企業(yè)管理資料范本財稅企業(yè)所得稅項重點問題的稽查方法

企業(yè)所得稅30項重點問題的稽查方法企業(yè)所得稅的收入方面：1.租金收入——問題描述：企業(yè)提供無形資產(chǎn)、房屋設(shè)備等固定資產(chǎn)、包裝物的使用權(quán)取得的租金收入，未按照協(xié)議合同協(xié)議約定的承租人應(yīng)付租金的日期及金額全額確認(rèn)收入。如：交易協(xié)議合同協(xié)議或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。重點核查：結(jié)合各租賃協(xié)議合同協(xié)議、協(xié)議，“其他業(yè)務(wù)收入”科目，看是否存在交易協(xié)議合同協(xié)議或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，未按收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。檢查科目：其他業(yè)務(wù)收入等政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第一條2.利息收入——問題描述：A、債權(quán)性投資取得利息收入，可能包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等各種形式收入，企業(yè)存在不記、少計收入或者未按照協(xié)議合同協(xié)議約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實現(xiàn)的情況。B、未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。重點核查：A、有無其他單位和個人欠款而形成的利息收入未及時計入收入總額，特別注意集團(tuán)成員單位的借款和應(yīng)收支付資金。B、“投資收益”科目，看是否存在國債轉(zhuǎn)讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅。檢查科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財務(wù)費用等政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條3.其他收入——問題描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、參加財產(chǎn)、相關(guān)質(zhì)量本協(xié)議合同支付資金服務(wù)保險取得的的無賠款優(yōu)待、無法支付的長期應(yīng)本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或蓋章或簽字或蓋章項、收回以前年度已核銷的壞帳損失，固定資產(chǎn)盤盈收入，教育費附加返還，以及在“資本公積金”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈資產(chǎn)及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。重點核查：核查是否存在上述情形而未記收入的情況。如：核查“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，確認(rèn)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項。核查“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，確認(rèn)企業(yè)無法償付的應(yīng)本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或蓋章或簽字或蓋章項，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。檢查科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條4股息紅利收入問題描述：A、對外投資，股息和紅利掛往來賬不計、少計收入。B、對會計采用成本法或權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增。C、將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（如：取得不足12個月的股票現(xiàn)金紅利和送股等分紅收入），混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少征企業(yè)所得稅。重點核查：A、是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額。B、結(jié)合企業(yè)所得稅申報表核查長期股權(quán)投資、投資收益等科目，核實當(dāng)年和往年對長期股權(quán)投資稅會差異的納稅調(diào)整是否正確。C、核查應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核實“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個月的股票分紅（包括取得現(xiàn)金紅利和送股）收入是否計入應(yīng)納稅所得額。檢查科目：往來科目及應(yīng)收股利、投資收益等政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條5.經(jīng)營業(yè)務(wù)收入——問題描述：收入不具備真實性、完整性。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常批發(fā)價的價格銷售相關(guān)貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為；將已實現(xiàn)的收入長期掛往來帳或干脆置于帳外而未確認(rèn)收入；采取預(yù)收款正式正式合約生效銷售相關(guān)貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時確認(rèn)收入、以分期收款正式正式合約生效銷售相關(guān)貨物未按照協(xié)議合同協(xié)議約定的收款日期確認(rèn)收入。重點核查：銷售相關(guān)貨物、提供勞務(wù)的計稅價格是否明顯偏低并無正當(dāng)理由；其他業(yè)務(wù)中變賣、報廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等（如：處置廢舊包裝箱收入）遲計或未計收入；以及是否存在分期和預(yù)收銷售正式正式合約生效而不按規(guī)定確認(rèn)收入等問題。稽查方法：查看內(nèi)部考核辦法及相關(guān)考核數(shù)據(jù)，以及銷售協(xié)議合同協(xié)議、銷售憑據(jù)、銀行對賬單、現(xiàn)金日記賬、倉庫實物賬等相關(guān)資料，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”及往來科目進(jìn)行比對分析和抽查，核查是否及時、足額確認(rèn)應(yīng)稅收入。檢查科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十四條、二十三條；6.視同銷售收入——問題描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將相關(guān)貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售相關(guān)貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。重點核查：相關(guān)協(xié)議合同協(xié)議及結(jié)算單，核查生產(chǎn)成本、管控管理管控費用、銷售費用等科目，核實有無視同銷售行為，確認(rèn)是否有視同銷售未申報收入等情況。檢查科目：庫存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管控管理管控費用、銷售費用、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利等政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條7.非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余——問題描述：企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤盈），未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，未按稅法規(guī)定以同類資產(chǎn)的重置完全價值確認(rèn)收入。重點核查：盤盈的固定資產(chǎn)是否按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如無同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，則是否按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。檢查科目：固定資產(chǎn)等政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條、第五十八條8.政策性搬遷——問題描述：未在搬遷完成年度進(jìn)行搬遷清算，將搬遷所得計入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅；企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計入企業(yè)搬遷收入；企業(yè)搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。重點核查：“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，看是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。檢查科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計折舊、專項應(yīng)本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或蓋章或簽字或蓋章、資本公積-其他資本公積政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管控管理管控辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）9.不征稅收入——問題描述：A、取得無專項用途的各種政府補(bǔ)貼、出口貼息、專項補(bǔ)貼、流轉(zhuǎn)稅即征即退、先征后退（返）、其他稅款返還、行政罰款返還以及代扣代繳個人所得稅手續(xù)費等應(yīng)稅收入做為不征稅收入申報；非國家投資、貸款的財政性資金通過資本公積核算未作收入申報納稅或未按取得規(guī)定時間申報。B、符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項補(bǔ)貼等）對應(yīng)的支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整。C、符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府機(jī)構(gòu)部門機(jī)構(gòu)的部分，未計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。核查不征稅收入相關(guān)文件等、確定是否符合不征稅收入條件；核查往來款項和“資本公積”、“營業(yè)外收入”、“遞延收益”、“管控管理管控費用”等科目，了解政府補(bǔ)助款項取得規(guī)定時間、使用和結(jié)余情況。重點核查：取得的補(bǔ)貼收入是否屬于不征稅收入以及對不征稅收入用于支出形成的費用、用于支出形成的資產(chǎn)所計算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查科目：專項應(yīng)本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或蓋章或簽字或蓋章、資本公積、其他應(yīng)本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或蓋章或簽字或蓋章、管控管理管控費用、遞延收益、營業(yè)外收入等政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）10.非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓——問題描述：在生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未能正確計算應(yīng)稅收入。如：有償取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除其對應(yīng)的成本后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列資本公積未計入應(yīng)納稅所得額；以非貨幣性資產(chǎn)投資未比照公允價值銷售確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入；中途收回投入的非貨幣性資產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓所形成的收入與原賬面價值的差額列資本公積不計入應(yīng)納稅所得。重點核查：“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“庫存商品”、“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等科目,索取與轉(zhuǎn)讓相關(guān)的協(xié)議合同協(xié)議文件等書面文件，看其是否正確核算實際取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得，特別注意非貨幣性投資和非貨幣性交換等業(yè)務(wù)所涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否按照公允價值銷售來確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。檢查科目：庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、投資收益、資本公積等政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)11.債務(wù)重組——問題描述：A、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組收入的金額較大的，未按稅法規(guī)定分期確認(rèn)收入（納稅人在一個納稅年度發(fā)生的債務(wù)重組所得，占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得）。B、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未以公允價值為基礎(chǔ)確定。C、企業(yè)重組的稅務(wù)處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。D、企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，被收購方未按稅法規(guī)定以公允價值確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。重點核查：“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等科目，核查相關(guān)重組資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值，核實企業(yè)的重組協(xié)議，注意是否有特殊性重組的備案批復(fù)，根據(jù)企業(yè)相關(guān)重組協(xié)議裁決等文書來確認(rèn)重組收入，同時核查非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的相關(guān)本次項目是否分期確認(rèn)收入。檢查科目：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)12.以前年度損益調(diào)整——問題描述：以前年度損益調(diào)整事項，未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。重點核查：以前年度損益調(diào)整結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報表，“以前年度損益調(diào)整”科目，核實以前年度的損益事項是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。檢查科目：以前年度損益調(diào)整政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》企業(yè)所得稅的支出方面：13.成本——問題描述：A、將無關(guān)費用、損失和不得稅前列支的回扣等計入材料成本；B、高轉(zhuǎn)材料成本（如：將超支差異全部轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本而將節(jié)約差異全部留在賬戶內(nèi)）；C、材料定價不公允，通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；D、高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本（如：提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價，非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本，少算在質(zhì)量本協(xié)議合同支付資金服務(wù)成本等）；E、未及時調(diào)整估價入庫材料，重復(fù)入賬、以估價入賬代替正式入賬；F、高耗能企業(yè)，能源價格及耗用量的波動與生產(chǎn)成本的變更修改脫離邏輯關(guān)系，可能存在虛列成本的風(fēng)險。重點核查：A、核查采購成本是否正確；B、比對同期正常耗用量等，審查是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；C、比對材料及其相關(guān)質(zhì)量本協(xié)議合同支付資金服務(wù)成本，核查有無關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的情況；D、核查領(lǐng)用材料的計價是否真實，有無提高生產(chǎn)領(lǐng)用計價或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計入生產(chǎn)成本的問題；E、有無不及時調(diào)整估價入庫材料，核查有無重復(fù)入賬或者以估價入賬代替正式入賬的情況；F、重點核查產(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動力；制造費用-動力；管控管理管控費用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。檢查科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)成本等科目政策依據(jù)：企業(yè)所得稅法及實施條例14.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出——問題描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個人支出、離退休福利、對外擔(dān)保費用等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費用，以及各類代繳代本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或蓋章或簽字或蓋章項(代扣代繳個人所得稅、委托加工代墊運費等）在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整。重點核查：“生產(chǎn)成本”、“管控管理管控費用-通訊費、交通費、擔(dān)保費、福利費”等相關(guān)成本費用賬戶，核實是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)并在稅前列支的各項支出。檢查科目：生產(chǎn)成本等成本費用科目政策依據(jù)：中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項及其實施條例第二十七條第一款、第四十條、國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知(國稅函[2009]3號)、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管控管理管控的意見(國稅發(fā)[2008]88號)15.其他不得列支相關(guān)本次項目——問題描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的八類相關(guān)本次項目（向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點核查：營業(yè)外支出、銷售費用、管控管理管控費用、銷售費用等科目,看已計入損益的八類相關(guān)本次項目是否進(jìn)行納稅調(diào)整，重點核實各種準(zhǔn)備金、贊助支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。檢查科目：營業(yè)外支出、銷售費用、管控管理管控費用、銷售費用等政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第四十三條16.收益性支出與資本性支出——問題描述：發(fā)生的成本費用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領(lǐng)用質(zhì)量本協(xié)議合同支付資金服務(wù)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，擠入“主營業(yè)務(wù)成本”，而減少主營業(yè)務(wù)利潤；大型設(shè)備邊建設(shè)邊生產(chǎn),建設(shè)資金與經(jīng)營資金的融資劃分不清,造成應(yīng)該資本化與費用化的借款費用劃分不準(zhǔn)確；將購進(jìn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)管控管理管控的物資記入低值易耗品一次性在所得稅前扣除；未按規(guī)定計算無形資產(chǎn)稅前扣除，把取得的無形資產(chǎn)直接作為損益類支出進(jìn)行稅前扣除；應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的相關(guān)質(zhì)量本協(xié)議合同支付資金服務(wù)費、保險費、安裝調(diào)試費等在成本、費用中列支；未對符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行攤銷等。重點核查：“在建工程”等科目明細(xì)，看是否有應(yīng)資本化的支出未計入相應(yīng)科目；核查期間費用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出。檢查科目：費用科目及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條17.各類預(yù)提、準(zhǔn)備支出——問題描述：已在企業(yè)所得稅前扣除相關(guān)本次項目中支出，沒有實際發(fā)生的各類預(yù)提準(zhǔn)備性質(zhì)支出（如：預(yù)提費用；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金；擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)形成的預(yù)計負(fù)債），未進(jìn)行納稅調(diào)整。重點核查：是否有預(yù)提費用、提取準(zhǔn)備金等，是否在申報時做納稅調(diào)整；特別注意如有擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)，核查“營業(yè)外支出”是否有預(yù)計負(fù)債發(fā)生。檢查科目：管控管理管控費用、營業(yè)外支出、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債、資產(chǎn)減值損失、各類準(zhǔn)備金科目等政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號)第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第二十七條、第五十五條18.工資薪金支出——問題描述：發(fā)生的工資薪金支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍和確認(rèn)原則，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：A、工資支付名單相關(guān)有關(guān)人員包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所相關(guān)有關(guān)人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管控管理管控服務(wù)相關(guān)有關(guān)人員；與企業(yè)解除勞動協(xié)議合同協(xié)議關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動協(xié)議合同協(xié)議關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的相關(guān)有關(guān)人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他相關(guān)有關(guān)人員。B、工資的方法未全部符合以下相關(guān)要求：制訂了較為規(guī)范的企業(yè)有關(guān)員工工資薪金規(guī)章制度規(guī)章;企業(yè)所制訂的工資薪金規(guī)章制度規(guī)章是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會計上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等）。D、將應(yīng)在職工福利費核算的有關(guān)內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支（如：實行貨幣化改革，按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房和交通補(bǔ)貼，會計上作為納入工資總額管控管理管控的補(bǔ)貼，但企業(yè)所得稅應(yīng)作為福利費，不作為工資薪金。企業(yè)存在未進(jìn)行納稅調(diào)整的風(fēng)險)。E、屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)機(jī)構(gòu)部門機(jī)構(gòu)規(guī)定的限額，超過部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。F、企業(yè)作為用工單位，已向派遣公司支付派遣費用，仍稅前扣除被派遣勞動者工資、社會保險費、住房公積金及以工資為基礎(chǔ)計提的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費等。重點核查：A、工資支付名單相關(guān)有關(guān)人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的企業(yè)有關(guān)員工（不應(yīng)包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所相關(guān)有關(guān)人員；已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管控管理管控服務(wù)相關(guān)有關(guān)人員；與企業(yè)解除勞動協(xié)議合同協(xié)議關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動協(xié)議合同協(xié)議關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的相關(guān)有關(guān)人員，由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工；無勞動人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他相關(guān)有關(guān)人員。B、企業(yè)是否制訂了較為規(guī)范的企業(yè)有關(guān)員工工資薪金規(guī)章制度規(guī)章;企業(yè)所制訂的工資薪金規(guī)章制度規(guī)章是否符合行業(yè)及地區(qū)水平;企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是否相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，是否已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù);有關(guān)工資薪金的安排，是否不以減少或逃避稅款為目的。C、因遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則會計上確認(rèn)了應(yīng)付職工薪酬但在以后期間發(fā)放，而沒有實際發(fā)放的（包括：已提未付上年工資，股權(quán)激勵計劃等待期費用，重組計劃辭退福利等），是否調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。D、有無將應(yīng)在職工福利費核算的有關(guān)內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支;核查屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)機(jī)構(gòu)部門機(jī)構(gòu)給子的限定數(shù)額，超過部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費等政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）19.三項經(jīng)費支出——問題描述：發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍、確認(rèn)原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)列支工會經(jīng)費；將職工福利、職工教育以及工會支出直接記入成本費用科目（例如將用于職工食堂等福利設(shè)施及相關(guān)支出計入管控管理管控費用）不作納稅調(diào)整；已計提但未實際發(fā)生，或者實際發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費超過列支限額（為計稅工資的14％、2％、2.5％）不作納稅調(diào)整；本年未達(dá)比例，將上年超限額的職工福利費、工會經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)核算等重點核查：核實三項費用提取和使用情況，核查是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。職工福利費，是否單獨設(shè)置賬冊，是否按照稅法規(guī)定相關(guān)本次項目進(jìn)行準(zhǔn)確核算；特別注意已計提未發(fā)生的職工福利費是否進(jìn)行納稅調(diào)整。檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費等政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）20.各類保險、公積金——問題描述：A、為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，應(yīng)依照國務(wù)院有關(guān)主管機(jī)構(gòu)部門機(jī)構(gòu)或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除（如未獲得住房公積金管控管理管控機(jī)構(gòu)部門機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的情況下提取住房公積金比例超過12%），超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。B、為本企業(yè)任職或者受雇的全體企業(yè)有關(guān)員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險，超過職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、除依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)部門機(jī)構(gòu)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，未按稅法規(guī)定不得扣除，未調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。重點核查：結(jié)合有關(guān)主管機(jī)構(gòu)部門機(jī)構(gòu)和地方政府文件、各類保險協(xié)議合同協(xié)議，核實賬面計提和發(fā)放情況，重點核查超范圍、超限額列支以及已計提未上繳的各類保險金、公積金，未進(jìn)行納稅調(diào)整的情況。檢查科目：費用科目及應(yīng)付職工薪酬——職工福利等政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條21.利息支出——問題描述：超限額列支利息，如：企業(yè)向職工個人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；企業(yè)實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，如果不能證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，企業(yè)申報扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額。重點核查：企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，看是否有職工個人借款，是否從非金融機(jī)構(gòu)借款及相關(guān)協(xié)議合同協(xié)議；核查企業(yè)關(guān)聯(lián)借款協(xié)議合同協(xié)議，看是否有超過稅法債資比例計算的利息，如果有超額部分，進(jìn)一步看企業(yè)是否有相關(guān)舉證資料證明符合交易符合獨立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實際稅負(fù)等。檢查科目：其他應(yīng)本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或本相關(guān)本次項目聯(lián)系相關(guān)公司正式正式合約生效方法或蓋章或簽字或蓋章、財務(wù)費用等政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）22.租賃費用——問題描述：租賃費用稅前列支錯誤，如：未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，或一次性列支房屋設(shè)備租賃費，未進(jìn)行納稅調(diào)整。重點核查：結(jié)合企業(yè)各類租賃協(xié)議合同協(xié)議，區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財務(wù)費用、未確認(rèn)融資費用、管控管理管控費用-租金、制造費用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費用，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整：A、以經(jīng)營租賃正式正式合約生效租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。B、以融資租賃正式正式合約生效租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分，應(yīng)當(dāng)提取折舊費用分期扣除。檢查科目：成本科目及財務(wù)費用、管控管理管控費用、銷售費用等政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條23.業(yè)務(wù)招待費——問題描述：發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出未在企業(yè)所得稅申報表中正確歸集（未歸集計入差旅費、辦公費、會議費等其他費用的業(yè)務(wù)招待費），沒有按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)（不超過發(fā)生額的60%且不超過當(dāng)年銷售營業(yè)收入的千分之五）進(jìn)行申報，超過部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點核查：成本科目中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待性質(zhì)費用，結(jié)合管控管理管控費用-其他、銷售費用-其他等科目的明細(xì)科目，歸集計算業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額，看申報額是否正確以及是否超限額列支。檢查科目：成本科目及管控管理管控費用、銷售費用等政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條24.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費——問題描述：A、發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不符合稅法規(guī)定的條件〔即廣告是通過經(jīng)工商機(jī)構(gòu)部門機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;通過一定的媒體傳播〕，未進(jìn)行納稅調(diào)整。B、未準(zhǔn)確歸集發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計入其他費用科目或?qū)⒎菑V告費和業(yè)務(wù)宣傳費誤計入廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費科目，未相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。C、當(dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，超過當(dāng)年銷售〔營業(yè))收入15%（除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)部門機(jī)構(gòu)另有規(guī)定外），超過部分未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。重點核查：銷售費用明細(xì)科目，看廣告支出是否符合稅法規(guī)定的條件；核查企業(yè)廣告宣傳正式正式合約生效和支付正式正式合約生效有哪些，支付的費用通過哪些明細(xì)科目核算，是否正確歸集；核查歸集后的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費總額是否不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分申報扣除。檢查科目：銷售費用、管控管理管控費用等政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號）第三條25.手續(xù)費及傭金支出——風(fēng)險問題者計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等其他費用科目，未能正確核算。B、超過稅法規(guī)定比例（財產(chǎn)保險15%、人身保險10%、其他企業(yè)5%）的手續(xù)費及傭金支出未按稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、按稅法規(guī)定不得稅前扣除的手續(xù)費及傭金支出（如：沒有與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或協(xié)議合同協(xié)議而發(fā)生支出；現(xiàn)金支付給非個人；與取得收入無關(guān)），未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。重點核查：“銷售費用”等科目，看是否正確核算手續(xù)費及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前列支的手續(xù)費及傭金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。檢查科目：銷售費用等政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第五條26.捐贈支出——問題描述：捐贈支出不是符合稅法規(guī)定的公益性捐贈支出，或者超過年度利潤總額12%的部分未做納稅調(diào)增（其他規(guī)定可全額扣除的除外）。重點核查：核實捐贈支出，看是否符合規(guī)定，計算公益性捐贈扣除限額，看是否超額列支。檢查科目：管控管理管控費用-其他、營業(yè)外支出等政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；財稅〔2008〕160號27.財產(chǎn)損失稅前列支——問題描述：在扣除程序、申報正式正式合約生效、確認(rèn)規(guī)定時間、核算金額等方面不符合規(guī)定的財產(chǎn)損失進(jìn)行稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如：損失未經(jīng)申報或申報正式正式合約生效錯誤（應(yīng)以專項正式正式合約生效申報而作清單申報等）；未在實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；