第二章復式記賬

第二章復式記賬第1頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月第一節(jié)復式記賬的基本原理第2頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的分析經(jīng)濟業(yè)務（Transaction）是指影響企業(yè)財務狀況，并能被可靠記錄的任何事項（event）。包括兩種：對外經(jīng)濟業(yè)務，稱“交易”；內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務，稱“會計事項”分析企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益第3頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務分析結(jié)論任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都會引起資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的增減變動，但不會改變會計等式的平衡關(guān)系，即任何經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生都不會破壞這一平衡關(guān)系。又稱“會計恒等式”，也可寫為：資產(chǎn)＝負債＋實收資本＋留存收益資產(chǎn)＝負債＋實收資本＋（收入－費用）資產(chǎn)＋費用＝負債＋實收資本＋收入第4頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月四種經(jīng)濟業(yè)務類型等式兩邊同時增加，且金額相等；等式兩邊同時減少，且金額相等；等式左邊內(nèi)部項目一增一減，且金額相等；等式右邊內(nèi)部項目一增一減，且金額相等；第5頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月復式記賬原理復式記賬（double-entrybookkeeping）任何一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，必然在會計恒等式中導致雙重影響，引起兩個或兩個以上的項目發(fā)生變化，且變化金額相等。因此，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行記錄時，要同時在兩個或兩個以上的相關(guān)項目中記錄，且記錄的金額相等，這就是復式記賬的基本原理。第6頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月第二節(jié)日記賬和分類賬第7頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月賬戶賬戶（Account）詳細記錄每一項具體的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在一個會計期間增減變動的記賬專戶。每個賬戶的名稱也稱為“會計科目”。有五大類賬戶：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶。第8頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月常見的資產(chǎn)類賬戶現(xiàn)金（Cash）應收賬款（Accountsreceivable）應收票據(jù)（Notesreceivable）存貨（Inventory）預付費用（Prepaidexpenses）：如預付租金、保險費、物料用品等土地（Land）建筑物（Buildings）設(shè)備和裝置（EquipmentandFixtures）第9頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月常見的負債類賬戶應付票據(jù)（Notespayable）應付賬款（Accountspayable）應計負債（Accruedliabilities）：應付工薪（Salarypayable）應付利息（Interestpayable）應付稅金（Taxespayable）預收收入（revenueinadvance）第10頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月常見的股東權(quán)益類賬戶普通股（Commonstock）（股本）留存收益（Retainedearnings）股利（Dividends）收入：為每類收入單獨設(shè)賬戶費用：為每類費用單獨設(shè)賬戶注意：應收項目都是資產(chǎn)（receivable）應付項目都是負債（payable）第11頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月賬戶的結(jié)構(gòu)因每個項目在數(shù)量方面的變動只有增加和減少兩種情況。因此，每個賬戶在結(jié)構(gòu)上也分為左右兩方，一方記增加，一方記減少。賬戶的左方稱為“借方”（Debit，Dr.）賬戶的右方稱為“貸方”（Credit，Cr.）第12頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月“T”型賬戶（T—accounts）

賬戶名稱

借方（左方）

貸方（右方）賬戶內(nèi)容包括：賬戶名稱、日期、摘要、金額。金額又包括：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額、期末余額。第13頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月借貸記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”，具體表述為：1、每一筆經(jīng)濟業(yè)務將以相等的金額至少同時記入一個賬戶的借方和另一個對應賬戶的貸方。2、資產(chǎn)和費用類項目的增加額記入其賬戶的借方，減少額記入貸方。第14頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月借貸記賬規(guī)則3、負債、所有者權(quán)益和收入類項目相反，增加額記入其賬戶的貸方，減少額記入借方。4、每一賬戶在會計期末的余額（Balance）即增減變動結(jié)果，都可按下式計算：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額第15頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月借貸記賬規(guī)則5、任何賬戶的正常余額都在記錄其增加額的那一方。即資產(chǎn)和費用賬戶通常有借方余額；負債、所有者權(quán)益和收入賬戶通常有貸方余額。

資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方借方貸方＋－－＋－＋－＋＋－余額余額余額余額余額第16頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月在日記賬中記錄經(jīng)濟業(yè)務首先在日記賬中記錄全部經(jīng)濟業(yè)務。日記賬（Journal）按企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間順序登記會計分錄的賬簿，又稱“原始賬簿”或“序時賬簿”。優(yōu)點：提供完整的業(yè)務內(nèi)容，便于了解經(jīng)營全過程及日后對資料的查考；便于發(fā)現(xiàn)記賬錯誤。第17頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月記錄經(jīng)濟業(yè)務的步驟1、分析審核經(jīng)濟業(yè)務每筆業(yè)務都要取得原始憑證，如銷貨發(fā)票、收料單、支票存根等。審核的內(nèi)容：經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性；憑證完整、內(nèi)容齊全、金額正確、經(jīng)辦人和負責人的簽字。第18頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月記錄經(jīng)濟業(yè)務的步驟2、指明經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶。3、確定哪個賬戶增加，哪個賬戶減少。4、運用借貸記賬規(guī)則，確定借記哪個賬戶，貸記哪個賬戶。5、將經(jīng)濟業(yè)務記入日記賬，先記借方，再記貸方，且借方總金額等于貸方總金額，最后簡要說明經(jīng)濟業(yè)務。第19頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月會計分錄日記賬中的這種記錄稱為“日記賬分錄”或“會計分錄”（Journalentry），簡稱“分錄”。上述過程則稱為“編制會計分錄”。（Journalizing）會計分錄包括簡單分錄和復合分錄兩種。第20頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月會計分錄簡單分錄（Simpleentry）：借：賬戶名稱×××貸：賬戶名稱×××經(jīng)濟業(yè)務摘要復合分錄（Compoundentry）：借：賬戶名稱×××借：賬戶名稱×××貸：賬戶名稱×××貸：賬戶名稱×××第21頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月舉例（例1）發(fā)行股票10萬元取得現(xiàn)金。借：現(xiàn)金100000貸：普通股100000（資產(chǎn)、所有者權(quán)益同時增加）（例2）用2萬元現(xiàn)金購置一臺設(shè)備。借：設(shè)備20000貸：現(xiàn)金20000（資產(chǎn)內(nèi)部一增一減）第22頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月舉例（例3）購入3萬元的存貨，價款未付。借：存貨30000貸：應付賬款30000（資產(chǎn)、負債同時增加）（例4）以現(xiàn)金3萬現(xiàn)金償還前欠的貨款。借：應付賬款30000貸：現(xiàn)金30000（資產(chǎn)、負債同時減少）第23頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月過賬將日記賬中登記的每筆會計分錄的金額轉(zhuǎn)記入分類賬的有關(guān)賬戶中，這一轉(zhuǎn)記工作稱為過賬（posting）。分類賬（Ledger）：按資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用五個類別逐類設(shè)立的賬戶，并分別編號、順序排列的賬本（活頁式或訂本式），稱為分類賬。包括總分類賬和明細分類賬兩種。第24頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月分類賬1、總分類賬（Generalledger）上述五類賬戶構(gòu)成的一整套賬戶體系，稱為總分類賬（總賬）。每一個賬戶總括反映某一類業(yè)務，稱為總分類賬戶。將所有總分類賬戶的名稱、編號列在一起，稱為“賬戶一覽表”（Chartofaccount）。（30頁）總分類賬格式（36頁）：T型賬戶擴充式和三欄式（借、貸、余）第25頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月分類賬2、明細分類賬（Subsidiaryledger）簡稱明細賬，是根據(jù)總分類賬戶設(shè)置，詳細記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務的分類賬。如：應收賬款總賬按每個顧客設(shè)置明細賬、應付賬款總賬按每個供應商設(shè)置明細賬?？傎~賬戶余額應等于各明細賬余額之和。第26頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月第三節(jié)試算平衡表

和會計循環(huán)第27頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月試算平衡目的：驗證分錄和過賬是否發(fā)生差錯。編制試算平衡表（Trialbalance）（簡稱試算表）。根據(jù)會計恒等式及復式記賬原理，每筆分錄借、貸方金額相等，故一定期間全部賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計必然相等；因此，全部賬戶借方期末余額合計必然等于全部賬戶貸方期末余額合計。第28頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月試算表內(nèi)容及試算結(jié)果所有總分類賬戶名稱；相應借貸方余額；借方余額合計數(shù)與貸方余額合計數(shù)。該表又稱“調(diào)整前試算表”。（42頁）結(jié)論：如果過賬無錯誤，則借貸合計一定相等；如果借貸合計不相等，則過賬必然有誤。第29頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月會計循環(huán)企業(yè)遵循一定的會計處理程序，將一定期間內(nèi)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務，依一定的步驟、方法加以確認和計量，直至編制財務報表的整個過程，在每個會計期間都會重復進行一遍，因此稱之為會計循環(huán)（Accountingcycle）。第30頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月會計循環(huán)的步驟分析交易、編制日記賬分錄過賬調(diào)整前試算平衡會計調(diào)整調(diào)整后試算平衡編制財務報表結(jié)賬結(jié)賬后試算平衡第31頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月第四節(jié)會計調(diào)整第32頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月會計分期確定收益權(quán)責發(fā)生制以會計期間假設(shè)、收入原則和配比原則為基礎(chǔ)，分期確定收益。到期末，某些收入和費用尚未被記錄，為了正確計量和確認會計期內(nèi)收入和費用，以正確確定當期的收益，并確保資產(chǎn)負債表中相關(guān)賬戶有正確的余額，必須對跨期影響的賬戶進行調(diào)整。第33頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月調(diào)整程序到期末，某些收入和費用尚未被記錄，按照權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)及配比原則，為了正確計量和確認會計期內(nèi)收入和費用，以正確確定當期的收益，并確保資產(chǎn)負債表中相關(guān)賬戶有正確的余額，必須進行會計調(diào)整（Accountingadjustments）。為調(diào)整賬項在日記賬中所做的分錄，稱為“調(diào)整分錄”（adjustingentries）。第34頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月調(diào)整的項目遞延項目（deferral）：對企業(yè)已預先支付或預先收到現(xiàn)金的一項資產(chǎn)或負債的調(diào)整。應計項目（accrual）：對與企業(yè)在支付或收到現(xiàn)金之前應記錄的費用和收入相關(guān)的一項資產(chǎn)或負債的調(diào)整。第35頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月已入賬的預付費用預付費用（prepaidexpense）指已預先支付現(xiàn)金，但以后才使用資源或獲得服務的各種費用，如預付租金、預付保險費、物料用品等。又稱“遞延費用”。它們屬于資產(chǎn)，而不是費用，因為它們提供未來利益。期末，應把本期內(nèi)估計已耗用的或已使本期受益的部分轉(zhuǎn)入本期費用賬戶內(nèi)。第36頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄（1）預付保險費的調(diào)整（47頁）12月1日預付一年的保險費共$2400借：預付保險費2400貸：現(xiàn)金240012月31日編制調(diào)整分錄：借：保險費200貸：預付保險費200“預付保險費”賬戶期末余額為$2200第37頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄（2）預付房租的調(diào)整12月1日預付3個月的房租共$1200借：預付房租1200貸：現(xiàn)金120012月31日編制調(diào)整分錄：借：房租費400貸：預付房租400“預付房租”賬戶期末余額為$800第38頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄（3）在用物料用品的調(diào)整12月4日支付現(xiàn)金$1400購入物料用品借：在用物料用品1400貸：現(xiàn)金1400企業(yè)12月初沒有物料用品，12份沒再購買其他的物料用品，12月底對物料用品進行實地盤點，物料用品的余額為$900。第39頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄定期盤存法：期末盤點物料用品，確定期末余額，然后計算當期耗用額。本期耗用額＝期初余額＋本期購入額－期末余額＝$0＋$1400－$900＝$50012月31日編制調(diào)整分錄：借：物料用品費500貸：在用物料用品500“物料用品”賬戶期末余額為$900。第40頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄（4）固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整資本支出：使許多會計期間受益的支出，發(fā)生時記入資產(chǎn)賬戶。如購買的土地、房屋、機器設(shè)備、運輸及辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)（土地除外）隨著使用而不斷損耗，其價值逐漸減少而轉(zhuǎn)為費用。將固定資產(chǎn)的成本在其壽命期內(nèi)進行分配，轉(zhuǎn)入當期費用的過程稱為計提折舊。第41頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄12月1日購進貨運汽車，價款為$40000。借：貨運汽車40000貸：現(xiàn)金40000假定汽車預計壽命為4年，殘值為$4000，則每個月的折舊額為$750（$36000/4/12）。12月31日編制調(diào)整分錄：借：折舊費750貸：累計折舊—貨運汽車750第42頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄累計折舊是固定資產(chǎn)的備抵（對銷）賬戶（contraaccount），正常余額在貸方資產(chǎn)賬面價值（bookvalue）固定資產(chǎn)的原始成本減去累計折舊$40000－$750＝$39250注意：不要混淆累計折舊與折舊費。第43頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月已入賬的預收收入預收收入（revenuereceivedinadvance）指款項已預先收取，但尚未向?qū)Ψ焦┴浕蛱峁﹦趧斩磳崿F(xiàn)的收入，即顧客的預付款，又稱遞延收入或未賺取收入。如預收房租，預收貨款等。未賺取收入屬于負債，因企業(yè)欠顧客商品或服務。期末，應將本期已提供的商品或勞務（已實現(xiàn)的收入）轉(zhuǎn)入本期收入賬戶。第44頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄12月7日預收一客戶服務費$4500。借：現(xiàn)金4500貸：預收營運收入4500“預收營運收入”屬于負債賬戶，表示企業(yè)所欠顧客、尚未提供的服務。月末調(diào)整前試算表列示其貸方余額為$4500。第45頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄到12月31日已提供1/3的貨運服務，則實現(xiàn)營運收入$1500。編制調(diào)整分錄：借：預收營運收入1500貸：營運收入1500第46頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月未入賬的應計費用應計費用（accruedexpense）指本期已經(jīng)發(fā)生，但尚未實際支付的各種費用。如應付未付工薪、租金、水電費、利息等。期末，必須將已發(fā)生但尚未支付的部分計提記入費用賬戶，同時記入相關(guān)的負債賬戶（應付或應計）。第47頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄12月28日支付前4周的雇員工資$3600，借：薪金費3600貸：現(xiàn)金360012月31日為周一，一天的工資為$180，應編制調(diào)整分錄：借：薪金費180貸：應付（計）職員薪金180第48頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月未入賬的已實現(xiàn)收入應計收入（accruedrevenue）指本期已經(jīng)實現(xiàn)，但尚未收到的各種收入。如應收賬款、應收利息、應收租金等。期末，必須將已實現(xiàn)但尚未收到的部分記入應收××賬戶，同時記入相關(guān)收入賬戶。第49頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄（1）已實現(xiàn)的賒銷收入12月31日已向某客戶提供貨運服務，金額$1000，但未來得及開出賬單，未收到款項。應編制調(diào)整分錄：借：應收賬款1000貸：營運收入1000第50頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整分錄（2）未收到的利息收入12月13日開出一張面值$5000，90天，利率12％的本票，到12月31日，已實現(xiàn)利息收入$30。應編制調(diào)整分錄：借：應收利息30貸：利息收入30第51頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月典型的調(diào)整類型

賬戶類型調(diào)整分錄類型借方貸方預付費用費用資產(chǎn)應計費用費用負債預收收入負債收入應計收入資產(chǎn)收入第52頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月第五節(jié)編制財務報表第53頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月工作底稿調(diào)整分錄記入日記賬并過入總分類賬后，應編制調(diào)整后試算表（adjustedtrialbalance）。目的：檢查調(diào)整分錄過賬的正確性，并為編制財務報表提供數(shù)據(jù)。該表中，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益賬戶余額為資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源；收入、費用賬戶余額為收益表的數(shù)據(jù)來源。第54頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月工作底稿通常將調(diào)整前試算表，調(diào)整分錄和調(diào)整后試算表編制在一起，稱為工作底稿（worksheet）編制方法（56頁）第55頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月編制財務報表財務報表（Financialstatements），又稱會計報表（Accountingstatements）。反映企業(yè)在特定日期的財務狀況、一定期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。根據(jù)調(diào)整后試算表各賬戶的余額，可編制財務報表。第56頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月收益表收益表有兩種格式：單步式收益表（58頁）將所有收入列一起，將所有費用列一起，兩者相減，得出凈收益。多步式收益表分別計算一些非常重要的小計。第57頁，課件共66頁，創(chuàng)作于2023年2月留存收