一稅法總論(修改)

《稅法》主講:戴羅仙教授單位：長(zhǎng)沙理工大學(xué)經(jīng)管學(xué)院電話Q：1034426610第一章稅法概論

主要內(nèi)容：稅法概念稅法基本理論稅收立法與稅法的實(shí)施我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制第一節(jié)稅法的概念

主要內(nèi)容：稅收概述稅法的概念稅法的功能稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系第一節(jié)稅法的概念

一、稅收概述1、稅收內(nèi)涵稅收：政府為了滿足社會(huì)公共需要憑借政治權(quán)力強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式

征稅依據(jù)：政治權(quán)力征稅目的：滿足社會(huì)公共需要稅收本質(zhì)：是政府去的財(cái)政收入的一種重要工具體現(xiàn)的是一種分配關(guān)系屬于再分配第一節(jié)稅法的概念

2、稅收外延（稅收形式特征或稅收經(jīng)濟(jì)屬性）（1）無(wú)償性（核心）（2）強(qiáng)制性（保障）（3）固定性（是對(duì)強(qiáng)制性和無(wú)償性的規(guī)范與約束）第一節(jié)稅法的概念

二、稅法的概念稅法：國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間征納權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱稅法特點(diǎn)：義務(wù)性法規(guī)：稅法規(guī)定的納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)基礎(chǔ)上的綜合性法規(guī)：稅法是由一系列單行稅收法律法規(guī)和行政規(guī)章制度組成的體系稅法的內(nèi)容：征稅的基本原則征納雙方的權(quán)利與義務(wù)稅收管理規(guī)則法律責(zé)任解決稅務(wù)爭(zhēng)議的法律法規(guī)等第一節(jié)稅法的概念

三、稅法的功能1、稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律保2、稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段3、稅法對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用4、稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益5、稅法是維護(hù)國(guó)家利益，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證第一節(jié)稅法的概念

四、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系（一）稅法的地位1、稅法屬于國(guó)家法律體系中一個(gè)重要部門法，它是調(diào)整國(guó)家與各個(gè)經(jīng)濟(jì)單位及公民個(gè)人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范2、性質(zhì)上屬于公法3、稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分。（二）稅法與其他法律的關(guān)系1、稅法與《憲法》的關(guān)系憲法是我國(guó)的根本大法，是制定稅收法律、法規(guī)的依據(jù)和章程，是稅收立法基礎(chǔ)（《憲法》第五十六條：中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)）制定稅法必須規(guī)定公民享有的權(quán)利和稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)的約束條件（《憲法》第三十三條：中華人民共和國(guó)公民在法律面前一律平等）稅法主要以維護(hù)公共利益而非個(gè)人利益為目的第一節(jié)稅法的概念

2.稅法與民法的關(guān)系（1）二者的區(qū)別民法：是調(diào)整平等主體之間（公民之間、法人之間、公民與法人之間）財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范民法特點(diǎn)：平等、等價(jià)、有償稅法：是調(diào)整國(guó)家與納稅人征納關(guān)系的法律規(guī)范調(diào)整方法：命令與服從（2）二者的關(guān)系當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時(shí)，稅法一般援引民法條款當(dāng)民事活動(dòng)涉及稅收征納關(guān)系且違反了稅法規(guī)定時(shí)，應(yīng)以稅法規(guī)范圍準(zhǔn)則第一節(jié)稅法的概念

3.稅法與《刑法》的關(guān)系（1）兩者具有本質(zhì)區(qū)別：《刑法》是關(guān)于犯罪、刑事責(zé)任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，其調(diào)整的范圍不同（2）兩者有著密切聯(lián)系雖然稅法和《刑法》對(duì)于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，但兩者之間的區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔(dān)刑事責(zé)任，給予刑事處罰。從2009年2月28日起，“偷稅”將不再作為一個(gè)刑法概念存在。十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第七次會(huì)議表決通過(guò)了《刑法修正案（七）》，修訂后的《刑法》對(duì)第二百零一條關(guān)于不履行納稅義務(wù)的定罪量刑標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)定中的相關(guān)表述方式進(jìn)行了修改。用“逃避繳納稅款”取代了“偷稅”。但目前我國(guó)的《稅收征收管理法》中還沒(méi)有作出相應(yīng)修改第一節(jié)稅法的概念

4.稅法與《行政法》的關(guān)系（1）區(qū)別①稅法具有經(jīng)濟(jì)分配性質(zhì),且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家單方面轉(zhuǎn)移

行政法不具備經(jīng)濟(jì)利益的單方面轉(zhuǎn)移②行政法一般為授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務(wù)性規(guī)定一般不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移；稅法是一種義務(wù)性法規(guī)（2）聯(lián)系稅法具有行政法的一般特點(diǎn)：稅收程序法和實(shí)體法中的大量?jī)?nèi)容是對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系的調(diào)整稅收法律關(guān)系中爭(zhēng)議的解決一般按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行第二節(jié)稅法基本理論主要內(nèi)容：稅法的原則稅收法律關(guān)系稅法的構(gòu)成要素第二節(jié)稅法基本理論一、稅法的原則稅法基本原則：稅收法定原則

稅法公平原則：橫向公平縱向公平

稅收效率原則：經(jīng)濟(jì)效率行政效率實(shí)質(zhì)課稅原則：負(fù)擔(dān)能力原則稅法適用原則（是基本原則的具體化）法律優(yōu)位原則法律不溯及原則：新法實(shí)施前的行為不適用新法新法優(yōu)于舊法原則特別法優(yōu)于普通法原則實(shí)體從舊，程序從新原則程序優(yōu)于實(shí)體原則：訴訟發(fā)生時(shí)程序法優(yōu)于實(shí)體法，不因爭(zhēng)議而影響稅款及時(shí)、足額入庫(kù)稅法的原則兩類原則具體原則要點(diǎn)稅法的基本原則（四個(gè)）1.稅收法定原則內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則2.稅收公平原則稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同3.稅收效率原則

4.實(shí)質(zhì)課稅原則應(yīng)根據(jù)客觀事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式稅法的適用原則（六個(gè)）1.法律優(yōu)位原則（1）含義：法律的效力高于行政立法的效力（2）作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級(jí)稅法的關(guān)系上（3）效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無(wú)效的2.法律不溯及既往原則（1）含義：一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法（2）目的：維護(hù)稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性3.新法優(yōu)于舊法原則（1）含義：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法（2）作用：避免因法律修訂帶來(lái)新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同的規(guī)定而給法律適用帶來(lái)的混亂4.特別法優(yōu)于普通法原則（1）含義：對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力（2）應(yīng)用：居于特別法地位級(jí)別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級(jí)別較高的稅法5.實(shí)體從舊、程序從新原則（1）實(shí)體稅法不具備溯及力（2）程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力6.程序優(yōu)于實(shí)體原則（1）含義：在訴訟發(fā)生時(shí)，稅收程序法優(yōu)于稅收實(shí)體法適用（2）目的：確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，不因爭(zhēng)議的發(fā)生而影響稅款的及時(shí)、足額入庫(kù)稅收公平原則★稅收公平原則：稅收對(duì)收入再分配應(yīng)依據(jù)公平準(zhǔn)則★稅收公平原則內(nèi)涵（對(duì)收入分配而言）：同等負(fù)擔(dān)能力稅負(fù)相同（橫向公平）不同負(fù)擔(dān)能力稅負(fù)不同（縱向公平）市場(chǎng)意義上的公平：稅收提供公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境社會(huì)意義上的公平：收入分配均等（或收入差距縮?。锖饬慷愂展降木唧w標(biāo)準(zhǔn)能力標(biāo)準(zhǔn)以收入多少衡量納稅能力以個(gè)人支出多少衡量納稅能力以個(gè)人財(cái)產(chǎn)多少衡量納稅能力受益標(biāo)準(zhǔn)：誰(shuí)受益，誰(shuí)納稅。按受益大小確定稅負(fù)機(jī)會(huì)標(biāo)準(zhǔn)（競(jìng)爭(zhēng)原則）：稅收應(yīng)按機(jī)會(huì)均等原則創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)稅收效率原則★稅收效率原則：稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置應(yīng)依據(jù)效率準(zhǔn)則，（對(duì)資源配置而言）實(shí)現(xiàn)效率目標(biāo)提高資源配置效率★稅收效率原則包括：稅收經(jīng)濟(jì)效率減少效率損失稅收行政效率政府稅務(wù)行政成本納稅人的納稅成本1、稅收經(jīng)濟(jì)效率稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響表現(xiàn)為：

稅收可改善資源配置效率稅收可抑制外部不經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品稅收可鼓勵(lì)外部正效益產(chǎn)品生產(chǎn)和消費(fèi)

稅收產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，使消費(fèi)者改變消費(fèi)選擇

稅收超額負(fù)擔(dān)：政府征稅導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府稅收收入形成的稅外負(fù)擔(dān)形成機(jī)理：征稅可支配收入減少供求均衡引起相對(duì)價(jià)格變化消費(fèi)者選擇

（消費(fèi)商品的組合）供給曲線、需求曲線變動(dòng)稅前、稅后供求均衡點(diǎn)差別消費(fèi)者剩余減少（超過(guò)了稅金）稅收超額負(fù)擔(dān)：供給完全彈性（供給曲線為水平直線）下供給不完全彈性下總結(jié)：（1）稅收替代效應(yīng)是導(dǎo)致效率損失的最主要的原因稅收收入效應(yīng)只是減少納稅人的可支配收入，并不影響相對(duì)價(jià)格，它不產(chǎn)生效率損失，同時(shí)還會(huì)對(duì)生產(chǎn)要素的增加產(chǎn)生刺激（2）稅收效應(yīng)導(dǎo)致資源配置效率損失與否，取決于稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)之間的凈效應(yīng)（3）稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)之間的凈效應(yīng)與個(gè)人的偏好選擇有關(guān)（4）在許多條件下，稅收的替代效應(yīng)往往大于收入效應(yīng)因此征稅所產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)就在所難免

如何實(shí)現(xiàn)稅收效率目標(biāo)？選擇的稅收政策有兩種：稅收中性政策稅收杠桿政策稅收中性：稅收應(yīng)采取不偏不倚的姿態(tài)采取不干預(yù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)決策使超額負(fù)擔(dān)極小化強(qiáng)調(diào)稅收籌集資金的職能稅種選擇：選擇所得稅稅基選擇：一般商品稅稅率選擇：?jiǎn)我欢惵识愂崭軛U糾正外部成本和收益對(duì)產(chǎn)生外部成本的商品：征稅或征高稅對(duì)產(chǎn)生外部收益的商品：不征稅或征低稅配合價(jià)格平衡供求對(duì)有益商品和有害商品的生產(chǎn)、消費(fèi)進(jìn)行引導(dǎo)注：不完全競(jìng)爭(zhēng)、壟斷市場(chǎng)等情況下，稅收政策選擇不同2、稅收行政效率（稅收成本效益）（1）稅收行政效率的含義稅收行政效率=稅收額/稅收成本稅收成本包括：政府稅務(wù)行政成本納稅人的納稅成本（2）提高稅收行政效率的目標(biāo)：實(shí)現(xiàn)稅收成本最低（3）影響稅收成本的因素稅制因素：稅制復(fù)雜性程度：稅制越簡(jiǎn)化，稅收成本越低稅制結(jié)構(gòu)：以所得稅為主的稅制稅收成本越高以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制稅收成本越低對(duì)企業(yè)征稅稅收成本低于對(duì)個(gè)人征稅成本以城市稅收為主的稅制稅收成本越低稅務(wù)行政因素機(jī)構(gòu)設(shè)置對(duì)稅收成本的影響人員素質(zhì)對(duì)稅收成本的影響技術(shù)手段對(duì)稅收成本的影響（稅收信息化程度）提高稅務(wù)行政效率的途徑適當(dāng)簡(jiǎn)化稅制稅收制度要明確具體稅收制度要具有可操作性（實(shí)施性）稅收制度要盡量簡(jiǎn)化優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)合理設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)提高稅務(wù)人員素質(zhì)改進(jìn)征管手段，加強(qiáng)稅收信息化建設(shè)第二節(jié)稅法基本理論二、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的主體：征納雙方征稅主體：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)海關(guān)各級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)納稅主體：法人自然人其他經(jīng)濟(jì)組織第二節(jié)稅法基本理論（二）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅（三）稅收法律關(guān)系的保護(hù)保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序保障國(guó)家財(cái)政收入維護(hù)納稅人的合法權(quán)益稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法：限期納稅征收滯納金罰款行政復(fù)議行政訴訟刑事制裁等第二節(jié)稅法基本理論三、稅法的構(gòu)成要素

稅法總則：包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等納稅人征稅對(duì)象稅目稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限：納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間納稅期限（結(jié)算稅款的期限）繳庫(kù)期限納稅地點(diǎn)稅收優(yōu)惠罰則附則：解釋權(quán)、生效時(shí)間等1、納稅人納稅人：稅法（稅制）中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人負(fù)稅人：稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)際承擔(dān)者納稅人與負(fù)稅人：可能一致，也可能不一致二者不一致的原因：價(jià)格與價(jià)值背離，引起稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁代扣代繳義務(wù)人：稅法規(guī)定的代納稅人扣繳稅款的單位稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：★稅收負(fù)擔(dān)：國(guó)家征稅減少納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，從而使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)形成的方式直接形成的稅收負(fù)擔(dān)：直接向國(guó)家納稅所形成的稅收負(fù)擔(dān)間接形成的稅收負(fù)擔(dān)：由他人轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)所形成的稅收負(fù)擔(dān)額外稅收負(fù)擔(dān)：國(guó)家征稅使納稅人承受的除直接或間接負(fù)擔(dān)以外的其它經(jīng)濟(jì)某納稅人的稅收負(fù)擔(dān)總額=直接稅負(fù)+間接稅負(fù)+額外稅負(fù)-轉(zhuǎn)嫁給他人的稅收負(fù)擔(dān)★稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：納稅人經(jīng)過(guò)經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的一種經(jīng)濟(jì)行為（經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象）★稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（形式）前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：商品供應(yīng)者商品購(gòu)買者后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：供應(yīng)者購(gòu)買者混合轉(zhuǎn)（散轉(zhuǎn)）：同時(shí)向前和向后轉(zhuǎn)嫁提價(jià)降價(jià)★稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律（條件）1、商品供求彈性的大小稅負(fù)往往向沒(méi)有彈性或彈性小的方向轉(zhuǎn)嫁2、課稅范圍的大小課稅范圍大，則稅負(fù)較容易轉(zhuǎn)嫁課稅范圍小，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁較難（需求具有彈性，稅收替代效應(yīng)大）3、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下，向前轉(zhuǎn)嫁的可能性較小不完全市場(chǎng)下，稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁的可能性大2、稅基（課稅對(duì)象、稅目）稅基：課稅的客觀基礎(chǔ)廣義的稅基：從宏觀上分析對(duì)什么征稅國(guó)民收入型：以國(guó)民收入為稅基國(guó)民消費(fèi)型：以居民消費(fèi)支出為稅基國(guó)民財(cái)富型：以社會(huì)財(cái)富為稅基中義的稅基：也稱課稅對(duì)象課稅對(duì)象：從微觀上分析對(duì)什么征稅稅目：稅法規(guī)定的征稅的具體項(xiàng)目，是課稅對(duì)象的具體化反映了課稅對(duì)象范圍的大小狹義的稅基：也稱計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)：計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：課稅對(duì)象決定計(jì)稅依據(jù)課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的區(qū)別：課稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是征稅的目的物計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)3、稅率稅率：稅額占稅基的比例稅率種類：

比例稅率累進(jìn)稅率定額稅率1、比例稅率比例稅率：同一課稅對(duì)象不論數(shù)額大小只規(guī)定一個(gè)固定的征收比例

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便體現(xiàn)了市場(chǎng)意義上的公平

缺點(diǎn)：與稅收原則中的負(fù)擔(dān)能力標(biāo)準(zhǔn)不完全一致

2、累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率：對(duì)同一課稅對(duì)象隨著其數(shù)量的增加，征收比例也隨之增加的稅率。即：將課稅對(duì)象按數(shù)額大小分成若干等級(jí)每個(gè)等級(jí)部分規(guī)定由低到高的、分級(jí)遞增的稅率

累進(jìn)稅率種類：“額累”：按絕對(duì)額累進(jìn)按累進(jìn)依據(jù)分類包括：“率累”：按相對(duì)額累進(jìn)按照累進(jìn)方法的不同分為：“全累”全額累進(jìn)全率累進(jìn)“超累超額累進(jìn)超率累進(jìn)（1）全額累進(jìn)稅率

個(gè)人所得稅率表級(jí)次級(jí)距（全月應(yīng)納稅所得額

）稅率11500元以下（含）3%21500—4500元10%34500—9000元20%49000元—35000元25%535000元—55000元30%655000元—80000元35%780000元以上45%例：某人應(yīng)稅所得為1500元應(yīng)納稅金=1500×3%=45（元）某人應(yīng)稅所得為2000元應(yīng)納稅金=1501×10%=150.1（元）缺點(diǎn)：在累進(jìn)級(jí)距的臨界點(diǎn)附近會(huì)出現(xiàn)課稅對(duì)象的數(shù)額小于稅金的不合理的現(xiàn)象（2）超額累進(jìn)稅率個(gè)人所得稅稅率表級(jí)次全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)11500元以下（含）3%02超過(guò)1500—4500元的部分10%105元3超過(guò)4500—9000元的部分20%555元4超過(guò)9000元—35000元的部分25%1005元5超過(guò)35000元—55000元的部分30%2755元6超過(guò)55000元—80000元的部分35%5505元7超過(guò)80000元以上的部分45%13505元若應(yīng)稅所得為9005元，應(yīng)納稅額？第1級(jí)應(yīng)納稅額=1500×3%=45（元）第2級(jí)應(yīng)納稅額=3000×10%=300（元）第3級(jí)應(yīng)納稅額=4500×20%=900（元）第4級(jí)應(yīng)納稅額=5×25%=1.25（元）全部應(yīng)納稅額=45+300+900+1.25=1246.25（元）計(jì)算步驟太多，為簡(jiǎn)化計(jì)算步驟，可采用速算扣除法速算扣除法的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率-速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)：按全額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額與按超額累進(jìn)稅率計(jì)算的稅額之差速算扣除數(shù)=本級(jí)級(jí)距的最低限×（本級(jí)稅率-上級(jí)稅率）

+上級(jí)速算扣除數(shù)若應(yīng)稅所得為9005元，按超額累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額？應(yīng)納稅額＝9005×25%－1005＝1246.25（元）（3）全率累進(jìn)稅率（目前未實(shí)施）（4）超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率：以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)級(jí)距（依據(jù)），按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率

土地增值稅稅率表級(jí)次土地增值率稅率速算扣除率1不超過(guò)50%的部分30%02超過(guò)50%─100%的部分40%5%3超過(guò)100%─200%的部分50%15%4超過(guò)200%的部分60%35%3、定額稅率定額稅率：又稱固定稅額。根據(jù)課稅對(duì)象的特殊的計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征收數(shù)額計(jì)量單位可以是重量、數(shù)量、面積、容積、體積等例：消費(fèi)稅中的汽油、柴油稅率：0.28元/升、0.10元/升啤酒、黃酒稅率：250元/噸、240元/噸非資金賬簿的印花稅稅率：5元/本

4、納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的課稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)有些稅種的稅法中單獨(dú)規(guī)定納稅環(huán)節(jié)有些稅種的稅法中不單獨(dú)規(guī)定納稅環(huán)節(jié)例：消費(fèi)稅制規(guī)定：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)5、稅收優(yōu)惠1、減稅：減征一部分應(yīng)征稅款（一般以減征率或降低稅率的形式表現(xiàn)）例：所得稅率為25%，減半征收，或減征20%2、免稅：免征全部應(yīng)納稅款3、0稅率：稅率為0，即不含稅負(fù)

★0稅率與免稅的區(qū)別：實(shí)行0稅率：則某種貨物或某納稅人的整體稅負(fù)為0免稅：只限于某一特定的環(huán)節(jié)或某一特定的納稅人其它環(huán)節(jié)是要納稅的4、起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額達(dá)到起征點(diǎn)的，對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅達(dá)不到起征點(diǎn)的，不征稅5、免征額：稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象免于征稅的數(shù)額不論納稅人的課稅對(duì)象數(shù)額是否達(dá)到免征額的數(shù)額，在免征額以內(nèi)的部分總是不征稅，只就超過(guò)免征額的部分征稅

不征

起征點(diǎn)0

征

不征

免征額

0

征6、稅收附加、加成1、稅收附加：在正稅之外隨同正稅附帶征收的一種款項(xiàng)一般以正稅稅款作為計(jì)算依據(jù)，另外再規(guī)定附加率正稅：國(guó)家正式開(kāi)征并納入預(yù)算內(nèi)收入的各種稅收

稅收附加的目的：為地方政府籌措一定的機(jī)動(dòng)財(cái)力2、稅收加成：在按照稅法規(guī)定的稅率征稅以后，再加征一定成數(shù)的稅款（一成為10%）

特點(diǎn)：是正稅稅率的延伸，加成征收的稅仍屬于正稅例：現(xiàn)行個(gè)人所得稅中對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行的加成應(yīng)稅所得超過(guò)20000-50000元的部分，加5成超過(guò)50000元的部分，加10成加成后的稅率：應(yīng)稅所得＜2萬(wàn)元的部分稅率為20%2萬(wàn)元＜應(yīng)稅所得＜5萬(wàn)元的部分稅率為30%應(yīng)稅所得＞5萬(wàn)元的部分稅率為40%

加成征收的目的：限制某些納稅人的過(guò)高的收入7、納稅期限納稅期限：納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限納稅期限結(jié)算稅款的期限：應(yīng)納稅款計(jì)算的起止時(shí)間繳納稅款的期限：辦理納稅手續(xù)及入庫(kù)時(shí)間1、確定納稅期限長(zhǎng)短要考慮的因素：稅種的性質(zhì)（流轉(zhuǎn)稅的納稅期限就可比所得稅短些）應(yīng)納稅額的大?。ǘ愵~越大，納稅期限越短）交通條件2、納稅期限的主要形式按期納稅按次納稅按年計(jì)征，分期預(yù)繳8、納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)9、罰則（屬于稅收征管法的內(nèi)容）（一）違法行為1、偷稅：納稅人違反稅法規(guī)定，采取隱瞞、欺騙、手段以減輕其納稅義務(wù)的行為（故意行為）例：利用偽造、涂改憑證、賬冊(cè)、報(bào)表或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入等手段，隱匿應(yīng)稅項(xiàng)目、數(shù)量、金額，或故意違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，亂擠成本、費(fèi)用2、欠稅：納稅人超過(guò)納稅期限而未繳或少繳稅款的行為（可能為有意，也可能為無(wú)意）3、抗稅：納稅人對(duì)抗國(guó)家稅法，拒不依法納稅的行為以各種借口抵制稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知拒不繳稅拒不按法律手續(xù)辦理納稅申報(bào)、提供納稅資料拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的納稅檢查聚眾鬧事威脅、圍攻、毆打稅務(wù)干部（含唆使、包庇等）4、騙稅：以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家退稅款5、違反稅務(wù)管理行為未按期辦理稅務(wù)登記未按規(guī)定設(shè)置、保管帳簿或保管計(jì)帳憑證和有關(guān)資料未按規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)納稅人采取向稅務(wù)人員行賄而不繳或少繳稅款的行為違反發(fā)票管理規(guī)定：非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸、存放空白發(fā)票非法印制、偽造變?cè)?、倒買倒賣發(fā)票私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品偽造或出售偽造的增值稅專用發(fā)票非法出售、購(gòu)買增值稅專用發(fā)票偽造、擅自制造其他發(fā)票（除專用發(fā)票外）出售偽造、擅自制造其他發(fā)票（除專用發(fā)票外）違反發(fā)票管理規(guī)定，導(dǎo)致其他單位或個(gè)人未繳、少繳或騙取稅款的

虛開(kāi)發(fā)票

（二）處理方式（見(jiàn)稅收行政司法管理）納稅保證：納稅保證人保證提供納稅擔(dān)保納稅抵押：以納稅人財(cái)產(chǎn)作保證

（納稅人不轉(zhuǎn)移對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有）經(jīng)濟(jì)措施納稅質(zhì)押：納稅人財(cái)產(chǎn)作保證

（將動(dòng)產(chǎn)或權(quán)利憑證移交稅務(wù)機(jī)關(guān)占有）稅收保全通知銀行凍結(jié)存款提供納稅擔(dān)?？垩骸⒉榉庀喈?dāng)于稅款的財(cái)產(chǎn)稅收強(qiáng)制執(zhí)行：通知銀行強(qiáng)行扣繳稅款拍賣納稅人財(cái)產(chǎn)抵繳稅款稅收滯納金、罰款行政處罰：封存、收回票據(jù)、提請(qǐng)工商部門注銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、吊銷稅務(wù)登記證等刑事制裁第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施

主要內(nèi)容：稅收立法稅法的實(shí)施第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施一、稅收立法（一）稅收立法原則：1、從實(shí)際出發(fā)的原則2、公平原則3、民主決策的原則4、原則性與靈活性相結(jié)合的原則5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則

第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施（二）稅收的立法及調(diào)整1、立法機(jī)關(guān)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)：制定法律國(guó)務(wù)院及所屬各部委：制定行政法規(guī)和規(guī)章地方人大及其常委會(huì)：制定地方性法規(guī)民族自治地區(qū)人大：制定自治條例或單行條例

第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施分類立法機(jī)關(guān)形式舉例稅收法律全國(guó)人大及常委會(huì)正式立法4部法律《企業(yè)所得稅法》（2008.1.1）《個(gè)人所得稅法》（1993.1.1）《稅收征收管理法》（1993.1.1）《車船稅法》（2012.1）全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)立法條例或暫行條例《增值稅暫行條例》

《消費(fèi)稅暫行條例》

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》等稅收法規(guī)國(guó)務(wù)院——稅收行政法規(guī)

條例、暫行條例、實(shí)施細(xì)則《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)——稅收規(guī)章財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《稅收代理試行辦法》等省級(jí)地方政府——稅收地方規(guī)章《房產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》等第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施2、稅法的調(diào)整：稅收立法、修訂和廢止程序目前我國(guó)稅收立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：（1）提議階段：由國(guó)務(wù)院授權(quán)稅務(wù)主管部門（2）審議階段：稅收法律：全國(guó)人大或其常委會(huì)審議稅收法規(guī)：國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)審議（3）通過(guò)和公布階段：稅收法律：以國(guó)家主席名義發(fā)布實(shí)施稅收法規(guī)：以國(guó)務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施第三節(jié)稅收立法與稅法的實(shí)施二、稅法的實(shí)施（一）稅法實(shí)施的內(nèi)容稅收?qǐng)?zhí)法稅收守法（二）稅法實(shí)施原則1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律2、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法3、國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法4、實(shí)體法從舊，程序法從新

第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

主要內(nèi)容：稅法體系概述稅法的分類我國(guó)現(xiàn)行稅法體系稅收管理體制的概念稅收立法權(quán)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

我國(guó)現(xiàn)行稅法體系由稅收實(shí)體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。稅法體系也成為稅收制度

稅收制度：在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等的總和

一、稅法體系概述

單一稅制（簡(jiǎn)單性稅制）：稅種單一、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單稅制復(fù)合稅制：多個(gè)稅種構(gòu)成的稅制稅制層次：稅法通則（稅收基本法）稅法的構(gòu)成：各稅稅法（條例）（四個(gè)層次）實(shí)施細(xì)則具體規(guī)定第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制

不同的要素構(gòu)成稅種不同的稅種構(gòu)成稅制規(guī)范稅款征收的法律法規(guī)第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制二、稅法的分類1、按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收基本法（稅法通則）

稅收普通法稅法體系的主體和核心稅制性質(zhì)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)稅收立法與管理權(quán)限涉及內(nèi)容：納稅人基本權(quán)利與義務(wù)征稅機(jī)關(guān)基本權(quán)利與義務(wù)稅種設(shè)置……母法的作用我國(guó)目前還沒(méi)有稅收基本法根據(jù)稅收基本法的原則對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制二、稅法的分類2、按照稅法的職能和作用的不同稅收實(shí)體法：具體規(guī)定各稅種的征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等稅收管理法稅收程序法：納稅程序法發(fā)票管理法稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法稅務(wù)爭(zhēng)議處理法稅收管理方面的法律中華人民共和國(guó)征管法第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制二、稅法的分類3、按照稅法征收對(duì)象的不同分為：商品與勞務(wù)稅法（流轉(zhuǎn)稅法）所得稅稅法財(cái)產(chǎn)、行為稅稅法資源稅稅法特定目的稅4、按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同分為：國(guó)內(nèi)稅法國(guó)際稅法外國(guó)稅法第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制補(bǔ)充：稅收的分類★稅收分類商品勞務(wù)稅按課稅對(duì)象的性質(zhì)分類所得稅資源稅財(cái)產(chǎn)稅行為目的稅從價(jià)稅按計(jì)稅依據(jù)的性質(zhì)分類

從量稅復(fù)合稅

直接稅按照稅收負(fù)擔(dān)是否轉(zhuǎn)嫁分類間接稅

價(jià)內(nèi)稅按稅金與價(jià)格的關(guān)系分類價(jià)外稅

中央稅按稅收管理權(quán)限分類地方稅中央地方共享稅★稅制結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)模式以一般商品稅為主體以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以選擇商品稅為主體

以企業(yè)所得稅為主體以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)以個(gè)人所得稅為主體商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體稅制結(jié)構(gòu)（我國(guó)現(xiàn)行模式）（二）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)模式圖：2012年稅收收入結(jié)構(gòu)圖國(guó)內(nèi)增值稅27%國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅7.7%營(yíng)業(yè)稅15.2%進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅18%企業(yè)所得稅18.7%個(gè)人所得稅6.7%證券交易印花稅0.5%契稅3.1%土地增值稅2.3%房產(chǎn)稅1.2%城鎮(zhèn)土地使用稅1.4%車輛購(gòu)置稅2.3%資源稅0.7%2011年稅收收入結(jié)構(gòu)

2010年稅收總量結(jié)構(gòu)

國(guó)內(nèi)增值稅29%國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅8%營(yíng)業(yè)稅15.2%進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅17%企業(yè)所得稅17.5%個(gè)人所得稅6.6%城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅4.3%證券交易印花稅0.74%2010年稅收收入結(jié)構(gòu)

★影響稅制結(jié)構(gòu)的因素發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主生產(chǎn)力水平發(fā)展中國(guó)家以商品勞務(wù)稅為主經(jīng)濟(jì)因素發(fā)達(dá)國(guó)家以個(gè)人所得稅為主發(fā)展中國(guó)家以企業(yè)所得稅為主經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)（產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、行業(yè)結(jié)構(gòu)）私有制下：以個(gè)人所得稅為主財(cái)產(chǎn)制度制度因素公有制下：商品勞務(wù)稅企業(yè)所得稅為主經(jīng)濟(jì)運(yùn)行制度計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下：偏重商品勞務(wù)稅市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下：偏重所得稅政策因素：稅收政策的目標(biāo)選擇：效率、公平、穩(wěn)定管理因素：征管水平、征管成本：商品勞務(wù)稅有優(yōu)勢(shì)第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制三、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系1、稅收實(shí)體法體系由19個(gè)稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質(zhì)作用分五類主體稅商品與勞務(wù)稅類（間接稅）包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅所得稅類（直接稅）包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅非主體稅財(cái)產(chǎn)和行為稅類包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅資源稅類包括資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅我國(guó)目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)第四節(jié)我國(guó)現(xiàn)行稅法體系和稅收管理體制2、稅收程序法體系稅收程序法即稅收征收管理法律制度，包括：稅收征收管理法海關(guān)法進(jìn)出口關(guān)稅條例（1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理：按照全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的《稅收征收管理法》執(zhí)行（2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行我國(guó)稅收制度的沿革（稅制體系或結(jié)構(gòu)的變革）（一）50年統(tǒng)一稅政

14個(gè)稅種：貨物稅工商業(yè)稅鹽稅關(guān)稅薪給報(bào)酬稅存款利息所得稅印花稅遺產(chǎn)稅交易稅屠宰稅房產(chǎn)稅地產(chǎn)稅特種消費(fèi)行為稅使用牌照稅（二）1953年修訂稅制（開(kāi)始簡(jiǎn)化）1、試行商品流通稅：將部分貨物的貨物輸、營(yíng)業(yè)稅、印花稅及附加合并2、簡(jiǎn)并貨物稅稅目3、修訂工商業(yè)稅：將批發(fā)環(huán)節(jié)的工商業(yè)稅移到生產(chǎn)環(huán)節(jié)4、調(diào)整屠宰稅：屠宰商應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、附加、印花稅并入屠宰稅5、簡(jiǎn)化交易稅：停征藥材交易稅，只保留牲畜交易稅6、取消特種消費(fèi)行為稅：部分改征文化娛樂(lè)稅，部分并入營(yíng)業(yè)稅經(jīng)過(guò)53年修訂后的稅種仍有14個(gè)：商品流通稅貨物稅工商業(yè)稅鹽稅關(guān)稅農(nóng)（牧）業(yè)稅利息所得稅印花稅牲畜交易稅屠宰稅城市房地產(chǎn)稅契稅車船使用牌照稅文化娛樂(lè)稅

（三）1958年稅制改革（進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制）1、簡(jiǎn)并工商稅收：將原貨物稅、商品流通稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅合并，試行工商統(tǒng)一稅2、統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅（解放區(qū)和革命根據(jù)地的農(nóng)業(yè)稅）9個(gè)稅種：工商統(tǒng)一稅工商所得稅關(guān)稅鹽稅牲畜交易稅城市房地產(chǎn)稅車船使用牌照稅屠宰稅農(nóng)業(yè)稅（四）1973年稅制改革（簡(jiǎn)化）1、廢止工商統(tǒng)一稅，改征工商稅將原工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、屠宰稅合并為工商稅2、合并稅目稅率8個(gè)稅種：工商稅工商所得稅牲畜交易稅城市房地產(chǎn)稅屠宰稅關(guān)稅契稅車船使用牌照稅（五）1980年~1993年（繁）適應(yīng)：改革、開(kāi)放：多種經(jīng)濟(jì)形式并存放權(quán)讓利獎(jiǎng)金上不封頂下不保底引進(jìn)外商投資企業(yè)等1、利改稅2、改革流轉(zhuǎn)稅3、設(shè)置資源稅4、建立涉外稅收5、強(qiáng)調(diào)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能，開(kāi)征特別稅30多個(gè)稅種：產(chǎn)品稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口調(diào)節(jié)稅、鹽稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅、外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（對(duì)外籍人征收）、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、燒油特別稅、建筑稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、屠宰稅、集市交易稅、牲畜交易稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、特別消費(fèi)稅、筵席稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、對(duì)外商征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅等（六）1994年深化稅制改革（簡(jiǎn)化）統(tǒng)一稅種、簡(jiǎn)化稅制：統(tǒng)一了流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅制合并和取消了部分稅種19個(gè)稅種：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅（內(nèi)資）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅農(nóng)（牧）業(yè)稅房產(chǎn)稅、契稅、城市房地產(chǎn)稅（對(duì)外商）資源稅、城市土地使用稅、耕地占用稅印花稅、車船使用稅、船舶噸稅、土地增值稅城市維護(hù)建設(shè)稅

（七）2004年后，稅制完善1、基于稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的各稅種改