《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第六章

第一節(jié)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)的含義與特征固定資產(chǎn)的分類(lèi)固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的含義與特征我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條明確提出，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的含義與特征1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有從固定資產(chǎn)的定義來(lái)看，固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征。企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不是直接用于出售。其中，“出租”的固定資產(chǎn)是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備等，不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)，具體參見(jiàn)本書(shū)第八章相關(guān)內(nèi)容。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的含義與特征2．使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度固定資產(chǎn)的使用壽命是指固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期間，某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的使用壽命，也可以以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來(lái)表示，例如，發(fā)電設(shè)備可按其預(yù)計(jì)發(fā)電量估計(jì)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度意味著固定資產(chǎn)屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)，這一特征使得固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的含義與特征3．固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)必須是有形資產(chǎn)。該特征將固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)。有些無(wú)形資產(chǎn)可能同時(shí)符合固定資產(chǎn)的其他特征，如無(wú)形資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而持有，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，但是，由于其沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，所以不屬于固定資產(chǎn)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)為加強(qiáng)固定資產(chǎn)的核算與管理，提高固定資產(chǎn)的利用效率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身管理需要和核算要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的分類(lèi)。常見(jiàn)的固定資產(chǎn)分類(lèi)包括按其經(jīng)濟(jì)用途、使用情況、產(chǎn)權(quán)歸屬等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)1．固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)兩類(lèi)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是為了滿(mǎn)足職工物質(zhì)文化、生活福利需要的固定資產(chǎn)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)2．固定資產(chǎn)按使用情況分類(lèi)固定資產(chǎn)按使用情況分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)三類(lèi)。使用中固定資產(chǎn)是指企業(yè)正在使用的各種固定資產(chǎn)，包括由于季節(jié)性和大修理等原因暫時(shí)停用，以及存放在使用部門(mén)以備替換使用的機(jī)器設(shè)備；未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入使用的新增固定資產(chǎn)和經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)；不需用固定資產(chǎn)是指企業(yè)不需用、準(zhǔn)備出售或處理的固定資產(chǎn)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)3．固定資產(chǎn)按所有權(quán)分類(lèi)固定資產(chǎn)按所有權(quán)分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)兩類(lèi)。自有固定資產(chǎn)是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)；租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)從外部租賃來(lái)的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)又可分為經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)和融資租賃固定資產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)所有權(quán)不屬于承租人，而融資租賃固定資產(chǎn)，在到期后，所有權(quán)歸承租人，承租人可以視為自有資產(chǎn)進(jìn)行管理，要計(jì)提折舊。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)4．綜合分類(lèi)在實(shí)際工作中，通常結(jié)合固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途、使用情況和產(chǎn)權(quán)關(guān)系等因素進(jìn)行綜合分類(lèi)，將固定資產(chǎn)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類(lèi)。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件一項(xiàng)資產(chǎn)如要作為固定資產(chǎn)加以確認(rèn)，首先需要符合固定資產(chǎn)的定義，其次還要符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，同時(shí)，該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)資產(chǎn)最重要的特征是預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，需要判斷與該項(xiàng)固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。實(shí)務(wù)中，主要是通過(guò)判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)來(lái)確定。第一節(jié)固定資產(chǎn)概述三、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件2．該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量成本能夠可靠地計(jì)量是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。要確認(rèn)固定資產(chǎn)，企業(yè)取得該固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出必須能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理的估計(jì)。如果企業(yè)能夠合理地估計(jì)出固定資產(chǎn)的成本，則視同固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)取得成本的確定固定資產(chǎn)取得的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)取得成本的確定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的取得成本，是指企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式多種多樣，包括購(gòu)買(mǎi)、自行建造、融資租入等，取得方式的不同，其成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及確定方法也各不相同。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)取得成本的確定企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（二）自行建造固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)取得成本的確定自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計(jì)入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)取得成本的確定1．自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工，完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的材料、人工、機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。2．出包方式建造固定資產(chǎn)采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項(xiàng)目，通常均采用出包方式。（三）融資租入固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)取得成本的確定融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍然屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的要求，承租企業(yè)應(yīng)將融資租賃資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)入賬。（四）投資者投入的固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)取得成本的確定接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等賬戶(hù)。例

2019年6月1日，弘拓公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為13000元；發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用5000元，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅為450元，款項(xiàng)全部付清。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：設(shè)備的成本＝100000＋5000＝105000（元）借：固定資產(chǎn) 105000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13450貸：銀行存款 1185001．購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的取得成本是在不需要安裝的固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上再加上安裝調(diào)試成本，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，先計(jì)入“在建工程”賬戶(hù)，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。2．購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)取得的核算例2019年6月1日，弘拓公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6500元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；設(shè)備安裝時(shí)，領(lǐng)用公司原材料一批，價(jià)值5000元，安裝工人的工資為1500元。假定不考慮其他稅費(fèi)。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程——××設(shè)備 50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6500貸：銀行存款 56500（2）領(lǐng)用原材料、支付安裝工人報(bào)酬時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程——××設(shè)備

6500貸：原材料 5000應(yīng)付職工薪酬 1500（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 56500貸：在建工程——××設(shè)備 56500第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)取得的核算在實(shí)際工作中，企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。此時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中還包括固定資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類(lèi)似的方法予以處理。3．購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)超過(guò)正常信用條件購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，如采用分期付款方式購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過(guò)了正常信用條件的，該項(xiàng)合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿(mǎn)足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。4．分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的工程成本應(yīng)通過(guò)“在建工程”賬戶(hù)核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。1．自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)第二節(jié)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的，需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤指出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?．出包方式建造固定資產(chǎn)待攤支出分?jǐn)偮剩嚼塾?jì)發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出）×100%××工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觯剑ā痢凉こ痰慕ㄖこ讨С觯痢凉こ痰陌惭b工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮实谌?jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）固定資產(chǎn)折舊的含義第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)期能夠在固定資產(chǎn)使用壽命終了后收回，因此計(jì)算折舊時(shí)應(yīng)將其扣除。（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊1固定資產(chǎn)原價(jià)，是指固定資產(chǎn)的取得成本。2預(yù)計(jì)凈殘值，是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)，企業(yè)從該項(xiàng)固定資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊①該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；②該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗，是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于正常使用和自然力的作用而引起的使用價(jià)值和貨幣價(jià)值的損失；③該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，是指由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高而帶來(lái)的固定資產(chǎn)價(jià)值上的損失；④法律或者類(lèi)似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：3第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)折舊和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。4（三）固定資產(chǎn)折舊范圍第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。具體應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：（1）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊。提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。（2）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（3）處于更新改造過(guò)程中停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。（4）融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)依租賃合同而定。能夠合理確定租賃期間屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短者作為折舊期間。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊（5）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。為了簡(jiǎn)化核算，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起步計(jì)提折舊。（四）固定資產(chǎn)折舊方法第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（四）固定資產(chǎn)折舊方法第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊年限平均法，又稱(chēng)直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。計(jì)算公式如下：1．年限平均法年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊年限平均法的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，但這種方法只注重固定資產(chǎn)使用時(shí)間的長(zhǎng)短，而忽視了其實(shí)際利用程度，當(dāng)固定資產(chǎn)在各期的負(fù)荷程度相同時(shí)，采用年限平均法計(jì)算折舊才顯得合理。如果各期負(fù)荷程度不同，采用年限平均法計(jì)算折舊會(huì)與固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗程度不一致，也就不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況。因此，這種方法適用于各個(gè)時(shí)期使用程度和使用效率大致相同的固定資產(chǎn)。（四）固定資產(chǎn)折舊方法第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：2．工作量法單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價(jià)×（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊工作量法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使每期提取的折舊額與固定資產(chǎn)在當(dāng)期時(shí)間的使用程度相一致，使用程度越高，工作量越大，提取的折舊額就越大。因此，這種方法較適用于磨損程度與完成工作量成正比例關(guān)系的固定資產(chǎn)，或在使用期限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。（四）固定資產(chǎn)折舊方法第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。計(jì)算公式如下：3．雙倍余額遞減法年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－累計(jì)折舊）×月折舊率（四）固定資產(chǎn)折舊方法第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊年數(shù)總和法，又稱(chēng)年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。計(jì)算公式如下：4．年數(shù)總和法年折舊率＝尚可使用壽命÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價(jià)－預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的早期多提折舊，后期少提折舊，并且遞減的速度逐年加快。這樣能夠使固定資產(chǎn)投資在早期較多地收回，在稅法允許將企業(yè)計(jì)提的折舊費(fèi)作為稅前費(fèi)用扣除的前提下，還能夠減少企業(yè)早期的所得稅額。（五）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)通過(guò)“累計(jì)折舊”賬戶(hù)核算，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。例如，基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本；未使用固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊例弘拓公司2019年6月固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：生產(chǎn)車(chē)間設(shè)備計(jì)提折舊100000元，廠房計(jì)提折舊80000元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋建筑計(jì)提折舊50000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊76000元；管理部門(mén)房屋建筑計(jì)提折舊120000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊32000元；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊65000元。則弘拓公司2019年6月計(jì)提折舊的賬務(wù)處理如下：借：制造費(fèi)用 180000

銷(xiāo)售費(fèi)用 126000

管理費(fèi)用 152000

其他業(yè)務(wù)成本 65000貸：累計(jì)折舊 523000（六）固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。需要特別注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式等實(shí)際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命，除非有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，否則不得隨意變更。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，則應(yīng)將該后續(xù)支出予以資本化。固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為資本性支出：①延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命；②提高了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；③實(shí)質(zhì)性提高了產(chǎn)品質(zhì)量；④實(shí)質(zhì)性降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本；⑤實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)品的更新?lián)Q代；⑥改善了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境或條件。1．資本化的后續(xù)支出第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的日常維護(hù)支出通常不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用；企業(yè)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2．費(fèi)用化的后續(xù)支出第四節(jié)固定資產(chǎn)的減值、清查和處置固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的處置第四節(jié)固定資產(chǎn)的減值、清查和處置一、固定資產(chǎn)的減值以下情況均屬于固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額，確定是否需要確認(rèn)減值損失：（1）固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境，以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。（3）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。第四節(jié)固定資產(chǎn)的減值、清查和處置一、固定資產(chǎn)的減值從企業(yè)內(nèi)部信息來(lái)源看，以下情況均屬于固定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象，企業(yè)需要據(jù)此估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額，確定是否需要確認(rèn)減值損失：（1）有證據(jù)表明固定資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。（2）固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。（3）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。第四節(jié)固定資產(chǎn)的減值、清查和處置二、固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)清查是指從實(shí)物管理的角度對(duì)單位實(shí)際擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物清查，并與固定資產(chǎn)進(jìn)行賬目核對(duì)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)每年至少應(yīng)在編制會(huì)計(jì)決算報(bào)告之前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查，平時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行局部清查。對(duì)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)及時(shí)查明原因，并編制固定資產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告表，作為調(diào)整固定資產(chǎn)賬簿的依據(jù)。第四節(jié)固定資產(chǎn)的減值、清查和處置二、固定資產(chǎn)的清查在固定資產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價(jià)值，并為其開(kāi)立固定資產(chǎn)卡片。企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)一般是以前年度發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)根據(jù)重置價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，貸記“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)。1．固定資產(chǎn)盤(pán)盈企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)之后作為損益處理。在批準(zhǔn)之前，企業(yè)按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)；按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”賬戶(hù)；按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶(hù)；按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或扣責(zé)任人的賠款，借記“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記“營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶(hù)。2．固定資產(chǎn)盤(pán)虧第四節(jié)固定資產(chǎn)的減值、清查和處置二、固定資產(chǎn)的清查2．費(fèi)用化的后續(xù)支出例2019年末，弘拓公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備原價(jià)為80000元，已計(jì)提折舊40000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備12000元。經(jīng)查，設(shè)備丟失原因系管理人員保管不善，經(jīng)批準(zhǔn)，由保管人員賠償5000元。弘拓公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)現(xiàn)設(shè)備丟失時(shí)，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益 28000

累計(jì)折舊 40000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12000貸：固定資產(chǎn) 80000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收賠償款 5000營(yíng)業(yè)外支出——盤(pán)虧損失 23000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損益 28000第四節(jié)固定資產(chǎn)的減值、清查和處置三、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1．固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)處于處置狀