成本會計實務(wù)分批法

第六章產(chǎn)品成本計算的分批法1.分批法的成本計算特點2.分批法的成本計算的一般程序3.簡化分批法的費用歸集及分配方法重難點第一節(jié)分批法概述一、分批法的概念和適用范圍分批法是按照產(chǎn)品批（件）別來匯總生產(chǎn)費用并計算該批（件）產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。分批法也稱訂單法它主要適用于單件小批類型的企業(yè)例如，船舶、重型機械、精密儀器、專用設(shè)備、專業(yè)修理和不斷更新產(chǎn)品的高檔時裝等企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)部工具模具制造和新產(chǎn)品的試制。在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，由于品種、規(guī)格、數(shù)量、交貨時間多數(shù)是根據(jù)購貨單位的訂單安排組織生產(chǎn)的因此核算程序（一）根據(jù)“生產(chǎn)任務(wù)通知單”設(shè)置各批次或訂單的產(chǎn)品成本計算單；（二）審核、歸集和分配各種要素費用；（三）歸集、分配各輔助生產(chǎn)費用；（四）采用“當(dāng)月分配法”或“累計分配法”分配基本生產(chǎn)車間的制造費用；（五）某批產(chǎn)品批量較大且跨越生產(chǎn)或分次交貨時，分配完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本；（六）結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品的成本。則應(yīng)選擇“累計分配法”4、間接費用（主要為制造費用）在各批次或各定單之間分配累計分配法對于投產(chǎn)批別多數(shù)完工的情況，或各月費用發(fā)生不均衡的情況，應(yīng)采用“當(dāng)月分配法”可以采用相反當(dāng)月分配法當(dāng)月分配法的特點是分配間接費用時，不論各批次或各定單產(chǎn)品是否完工，都要按當(dāng)月分配率分配其應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用。

某項間接費用當(dāng)月分配率=某項間接費用當(dāng)月發(fā)生額當(dāng)月發(fā)生工時之和某批產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用=該批產(chǎn)品本月工時某項間接費用當(dāng)月分配率×累計分配法的特點是在各批產(chǎn)品完工之前，產(chǎn)品成本計算單只需按月登記直接費用（如直接材料）和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接費用，只有當(dāng)月完工的批次才按累計間接費用分配率進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)品的成本；對未完工的在產(chǎn)品則不分配間接費用，即不分批計算在產(chǎn)品成本。三、分批法的成本計算一般程序（一）按生產(chǎn)通知單上的批號開設(shè)生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品批號：201批產(chǎn)品批量：××臺投產(chǎn)日期：××年×月×日完工日期：××年×月×日年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用批別設(shè)置（二）分成本項目將各批別產(chǎn)品的生產(chǎn)費用匯集在各成本計算單上生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品批號：301批產(chǎn)品批量：50臺投產(chǎn)日期：02年5月10日完工日期：02年6月10日02年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用531分配材料1000031分配工資31分配制造費用……630批別設(shè)置１、已完工的各批產(chǎn)品，將該批產(chǎn)品成本計算單上的累計生產(chǎn)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)；２、尚未完工的各批產(chǎn)品，成本計算單上歸集的費用全部為月末在產(chǎn)品成本；３、有同批次跨月陸續(xù)完工的產(chǎn)品，要視完工比例采用不同方法分配費用。（按定額或計劃成本轉(zhuǎn)出、按實際成本分配等）（三）月末，計算結(jié)轉(zhuǎn)各批產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用

材料費用分配表工資福利費分配表其他費用分配表輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳及分配表制造費用明細(xì)帳及分配表甲批產(chǎn)品成本計算表乙批產(chǎn)品成本計算表綜合費用122341.分配直接費用；2.分配間接費用3.分配輔助費用；4.分配制造費用一般分批法例題（書）興華工廠根據(jù)客戶訂單要求組織生產(chǎn)，采用分批法計算產(chǎn)品成本。20×3年8月有四批產(chǎn)品在生產(chǎn)之中：甲產(chǎn)品107批次，乙產(chǎn)品202批次，丙產(chǎn)品304批次，甲產(chǎn)品108批次。生產(chǎn)成本明細(xì)賬中設(shè)置直接材料、直接人工、制造費用三個成本項目，直接材料采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配，直接人工和制造費用按生產(chǎn)耗用的定額工時比例分配。20×3年8月各批次產(chǎn)品的投產(chǎn)情況、已耗用的定額工時等資料如表7-1所示，各批產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本如表7-2所示，本月各項要素費用、輔助生產(chǎn)費用、制造費用等分配結(jié)果匯總?cè)绫?-3所示。表7-1各批次產(chǎn)品投產(chǎn)及工時耗用情況20×3年8月產(chǎn)品批次產(chǎn)品品種數(shù)量（臺）完工情況定額工時耗用量（小時）在產(chǎn)品投料程度6月7月8月小計107甲1完工4000200020008000202乙20完工15臺

75007500未完工5臺

1000100080％304丙10已完工

45004500108甲3未完工

60006000合計400020002100027000表7-2各批產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本

20×3年8月1日單位：元批別直接材料直接人工制造費用合計107批次400000100000100000600000表7-3各批次本月生產(chǎn)費用匯總表

20×3年8月單位：元批別直接材料直接人工制造費用合計107批次1000005000050000200000202批次57000085000170000825000304批次1350007500090000300000108批次600000120000120000840000500000150000150000800000表7-4產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：107購貨單位：××公司投產(chǎn)日期：6月2日產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：1件完工日期：8月9日單位：元月日摘要直接材料直接人工制造費用合計81月初在產(chǎn)品成本400000100000100000600000××××費用分配……………………31本月生產(chǎn)費用合計100000500005000020000031本月生產(chǎn)費用累計50000015000015000080000031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（1臺）

450000

75000

150000

675000表7-5產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：202購貨單位：××公司投產(chǎn)日期：8月1日產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：20件完工日期：8月29日完工15件單位：元月日摘要直接材料直接人工制造費用合計8××××費用分配……………………31本月生產(chǎn)費用合計570000

85000170000

82500031結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（15臺）31月末在產(chǎn)品成本（5臺）1200001000020000150000產(chǎn)成品入庫會計分錄借：庫存商品——甲產(chǎn)品800000——乙產(chǎn)品675000——丙產(chǎn)品300000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品107批次800000——乙產(chǎn)品202批次675000——丙產(chǎn)品304批次300000第三節(jié)簡化分批法一、簡化分批法的含義（一）采用簡化分批法的理由在生產(chǎn)周期較長的單件小批生產(chǎn)的企業(yè)或車間中（如機械廠和修理廠），往往投產(chǎn)的批別多，當(dāng)月未完工產(chǎn)品的批數(shù)也很多，如果仍然按月將間接成本在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不僅計算工作量大，而且成本計算單登記工作量也大。因此，如果企業(yè)每月末都有較多的批別的產(chǎn)品沒有完工，可以采用簡化分批法計算產(chǎn)品成本。不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法.因此又叫簡化的分批法或適用范圍一般適用于生產(chǎn)周期比較長、批別較多、月末未完工批別也較多，且各月份間接計入費用水平相差不多的小批單件生產(chǎn)的企業(yè)。目的是為了減少工作量。二、簡化分批法基本原理必須設(shè)置生產(chǎn)成本二級賬將間接成本累積起來直接成本直接計入各批產(chǎn)品成本計算單月末計算間接成本累計分配率，計算并分配當(dāng)月完工批別及某批產(chǎn)品中完工產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用全部產(chǎn)品累計間接費用分配率=全部產(chǎn)品累計間接費用全部累計工時某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用=該批完工產(chǎn)品累計工時×全部產(chǎn)品累計間接費用分配率榮華工廠屬于小批生產(chǎn)，具體生產(chǎn)情況如表7-8所示，產(chǎn)品批數(shù)較多，月末未完工產(chǎn)品較多，采用簡化分批法進(jìn)行成本核算，分別開設(shè)基本生產(chǎn)成本二級明細(xì)賬（見表7-9）和各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬，產(chǎn)品成本明細(xì)賬如表7-10、7-11、7-12、7-13所示。月末，本月發(fā)生生產(chǎn)費用已歸集在各明細(xì)賬中，假設(shè)本案例各批產(chǎn)品的成本項目中，直接材料為直接計入費用成本項目；直接人工費用與制造費用為間接計入費用成本項目，二者采用累計分配率法確定本月已完工產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的間接計入費用。表7-8產(chǎn)品生產(chǎn)及工時耗用情況20×3年6月產(chǎn)品批次產(chǎn)品品種數(shù)量（臺）完工情況工時定額耗用量（小時）在產(chǎn)品投料程度4月5月6月小計105甲1完工20005005003000201乙6完工4臺

180012503050未完工2臺

70025095050％303丙10未完工

100012502250106甲3未完工

750750合計2000400040001000028920006050726001754503140050050表7-9基本生產(chǎn)成本二級明細(xì)賬

20×3年6月單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計630本月累計生產(chǎn)費用及工時417000010000120000290000458000030間接費用累計分配率122930本月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本30月末在產(chǎn)品成本12780003950474001145501439950某企業(yè)的生產(chǎn)組織屬于小批生產(chǎn)，產(chǎn)品批號有：101、102、103三批產(chǎn)品，分配加工費用的有關(guān)資料如下表(—)有關(guān)本月和累計生產(chǎn)費用資料見下表：項目燃料和動力直接人工制造費用合計月初余額2100333039009330本月發(fā)生額130209257.41500037277.4合計1512012587.41890046607.4實例分析34000036000870004630003000表7-10產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：105購貨單位：××公司投產(chǎn)日期：4月2日產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：1件完工日期：6月20日單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計630本月累計生產(chǎn)費用及工時340000300034000030累計工時及間接費用分配率3000122930本月完工產(chǎn)品的間接費用360008700030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本（1臺）30完工產(chǎn)品單位成本340000

3000

36000

87000

4630002552000305036600884502677050表7-11產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：201購貨單位：××公司投產(chǎn)日期：5月7日產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：6件完工日期：6月29日完工4件單位：元月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接人工制造費用合計630本月累計生產(chǎn)費用及工時31900004000319000030累計工時及費用分配率4000122930本月完工產(chǎn)品的間接費用30503660088450267705030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品總成本（4臺）2552000

30503660088450267705030完工產(chǎn)品單位成本638000762.5915022112.5669262.530月末在產(chǎn)品成本638000950(二)三批產(chǎn)品截止本月實際生產(chǎn)工時累計為37800小時，其中：101為10000小時，102為12400小時，103為15400小時。本月實際生產(chǎn)工時為30000小時，其中l(wèi)01為7937小時，102為984l小時，l03為12222小時。

(三)101、102兩批產(chǎn)品本月未完工，103批產(chǎn)品本月全部完工

122223771.5530434450.50.308589862.73968.50.43479372449.2間接費用分配表（當(dāng)月分配式）

項目本月生產(chǎn)工時燃料和動力直接工資制造費用合計本月發(fā)生費用130209257.41500037277.4分配率101102984142713036.74920.512228.2103611115186.5合計30000130209257.41500037277.4燃料和動力分配率=13020/30000直接工資分配率=9257.4/30000制造費用分配率=15000/30000101批應(yīng)分配的動力=7937×0.434間接費用分配表（累計分配法）項目累計工時燃料和動力直接人工制造費用合計累計發(fā)生費用1512012587.41890046607.4分配率0.40.3330.5101

10000102124001031540061605128.2770018988.2合計3780061605128.2770018988.2燃料和動力分配率=15120/37800直接工資分配率=12587.4/37800制造費用分配率=18900/37800103批產(chǎn)品應(yīng)分配的動力=15400×0.4生產(chǎn)成本二級賬簡化分批法例題摘要直接材料工時直接工資制造費用費用合計月初余額1,0002008406502,490本月發(fā)生額4,5001,3002,9105,80013,210累計成本5,5001,5003,7506,45015,700累計分配率2.54.3完工轉(zhuǎn)出3,1009002,2503,8709,220月末余額2,4006001,5002,5806,480直接工資累計分配率=3750/1500制造費用累計分配率=6450/15003100=1000+600+1500900=200+300+4002250=900×2.53870=900×4.3101產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合計531本月發(fā)生1,000200630本月發(fā)生60030030累計數(shù)及累計分配率

1,6005002.54.330本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出1,6005001,2502,1505,00030完工產(chǎn)品單位成本1612.521.5501250=500×2.52150=500×4.3批量100件102產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合計630本月發(fā)生1,50040030累計數(shù)及累計分配率1,50040030本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出30完工產(chǎn)品單位成本1,5004002.54.31,0001,7204,22037.52543105.5批量40件103產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時制造費用合計630本月發(fā)生

1,400400直接工資批量60件104產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時制造費用合計630本月發(fā)生

1,000200直接工資五、簡化分批法評價

優(yōu)點：簡化了成本核算工作量。缺點：（1）不能完整地反映各批別的在產(chǎn)品成本；（2）會使成本平均化，影響成本計算的正確性。

簡化分批法計算習(xí)題某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批次較多，采用簡化分批法分配間接成本。該企業(yè)2008年5月的產(chǎn)品批號有：201號：甲產(chǎn)品10件，3月投產(chǎn)，本月完工202號：甲產(chǎn)品15件，4月投產(chǎn)，本月末完工1件，材料400元，累計工時80小時

211號：乙產(chǎn)品10件，4月投產(chǎn)，本月完工221號：丙產(chǎn)品5件，5月投產(chǎn)，本月未完工該企業(yè)5月份二級賬記錄及明細(xì)賬記錄如下：生產(chǎn)成本二級賬2008年5月單位：元月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430余額1200034008720956030280531本月發(fā)生850036008780114402872031累計20500700017500210005900031累計分配率31完工轉(zhuǎn)出31余額17500÷700021000÷7000139004780119501434040190660022205550666018810根據(jù)明細(xì)賬資料匯總填入生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：201產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：10件購貨單位：明倫公司投產(chǎn)日期：3月完工日期：5月月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430本月累月發(fā)生3000100031累計4500220031累計分配率31完工轉(zhuǎn)出31單位成本45002200550066001660045055066016602.5×22003×2200生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：202產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：15件（1件5月完工）購貨單位：天安公司投產(chǎn)日期：4月完工日期：6月月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430本月發(fā)生3000800531本月發(fā)生20001100200240531完工1件轉(zhuǎn)出40080531余額1件的材料400元，累計工時80小時

生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品批號：211產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：10件購貨單位：新龍公司投產(chǎn)日期：4月完工日期：5月月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430本月發(fā)生50001500531本月發(fā)生4000100031累計9000250031累計分配率