新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與企業(yè)改制的實(shí)務(wù)操作ppt頁(yè)

新近企業(yè)稅收法規(guī)制度與

企業(yè)改制的實(shí)務(wù)操作主講：董

華第一部分

我國(guó)稅制現(xiàn)狀與稅制改革動(dòng)向分析一、我國(guó)現(xiàn)行稅制的主要內(nèi)容1、流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅2、收益稅類：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3、資源稅類：資源稅4、財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、城鎮(zhèn)土地使用稅5、行為稅類：車輛購(gòu)置稅、屠宰稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅二、我國(guó)稅制改革的方向與原則《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》（2003年10月14日中國(guó)共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)）中指出：分步實(shí)施稅收制度改革。按照簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革。改革出口退稅制度。統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度。增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍。完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。在統(tǒng)一稅政前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一。三、現(xiàn)階段我國(guó)稅制改革的主要內(nèi)容

1、將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，允許企業(yè)抵扣當(dāng)年新增固定資產(chǎn)中機(jī)器設(shè)備投資部分所含的進(jìn)項(xiàng)稅金。2、完善消費(fèi)稅，對(duì)稅目進(jìn)行有增有減的調(diào)整，將普通消費(fèi)品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費(fèi)品納入消費(fèi)稅征稅范圍，適當(dāng)擴(kuò)大稅基。3、統(tǒng)一企業(yè)稅收制度，包括統(tǒng)一納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、稅前成本和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率、優(yōu)惠政策等多方面的內(nèi)容。

4、改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)當(dāng)更加合理，稅率也需要適當(dāng)調(diào)整。5、實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。6、完善地方稅制度，結(jié)合稅費(fèi)改革對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行改革，并開(kāi)征和停征一些稅種。在統(tǒng)一稅政的前提下，賦予地方適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán)。7、深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅；逐步降低農(nóng)業(yè)稅的稅率，并向糧食主產(chǎn)區(qū)和種糧農(nóng)民傾斜，切實(shí)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。積極創(chuàng)造條件，逐步統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。

四、各主體稅種的改革動(dòng)向分析

1、增值稅2、消費(fèi)稅3、營(yíng)業(yè)稅4、關(guān)稅5、內(nèi)、外資企業(yè)所得稅6、個(gè)人所得稅五、稅收征管的改革

基本原則：“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”第二部分企業(yè)改組改制涉及的

稅收政策與實(shí)務(wù)操作一、企業(yè)改組改制的蓬勃發(fā)展與面臨的歷史機(jī)遇

二、企業(yè)改組改制中存在的問(wèn)題

（一）“暗箱”操作手段多（二）資產(chǎn)評(píng)估中大耍手腳（三）企業(yè)賤賣中黑洞重重（四）在中小企業(yè)改制中逃避債務(wù)的“空殼術(shù)”（五）惡意逃債，先注銷后破產(chǎn)（六）在企業(yè)重組中損公肥私案例一

河南長(zhǎng)葛市發(fā)電廠改制暗箱操作:1500萬(wàn)買(mǎi)下1.2億企業(yè)案例二

武漢冠生園的改制“黑洞”案例三

宇通客車通過(guò)“拍賣”繞過(guò)國(guó)資委審批，進(jìn)行MBO案例四

尋改制漏洞“夾縫”中狂吞40億國(guó)資

漢騏“勝利逃亡”案例五

長(zhǎng)沙市幾年來(lái)盛行的國(guó)有企業(yè)“假破產(chǎn)”案例六

吳惟瑞由政府高官下海，以一元錢(qián)的價(jià)格買(mǎi)下廣東省現(xiàn)代農(nóng)業(yè)集團(tuán)三、企業(yè)改組改制涉及的稅收政策

參看《改組改制財(cái)稅政策匯編》四、實(shí)務(wù)操作案例分析第三部分最新稅收政策講解一、綜合類山東省國(guó)家稅務(wù)局

關(guān)于印發(fā)《山東省國(guó)稅系統(tǒng)實(shí)施<中華人民共和國(guó)行政許可法>有關(guān)制度的若干規(guī)定（試行）》的通知

魯國(guó)稅發(fā)[2004]92號(hào)2004-6-23山東省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》的通知

魯國(guó)稅發(fā)[2004]103號(hào)2004-7-12

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知

財(cái)稅[2004]93號(hào)2004-6-9

二、增值稅

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于出口企業(yè)從增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物不再實(shí)行增值稅稅收專用繳款書(shū)管理的通知

財(cái)稅[2004]101號(hào)2004-6-4山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步提高增值稅起征點(diǎn)的通告

魯國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)2004-5-28

關(guān)于加強(qiáng)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位和使用廢舊物資生產(chǎn)企業(yè)增值稅

征收管理的通知

國(guó)稅發(fā)[2004]60號(hào)2004-5-21

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于電力公司過(guò)網(wǎng)費(fèi)收入征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函[2004]607號(hào)2004-5-19

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)稅收問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2004]28號(hào)2004-2-5

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于尿素產(chǎn)品增值稅先征后返問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2004]33號(hào)2004-1-17

三、消費(fèi)稅

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅率的通知

財(cái)稅[2004]22號(hào)2004-1-29四、營(yíng)業(yè)稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房專項(xiàng)維修基金征免營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知

稅發(fā)[2004]69號(hào)2004-6-7財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)減臺(tái)球保齡球營(yíng)業(yè)稅稅率的通知

財(cái)稅[2004]97號(hào)2004-6-7

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券投資基金稅收政策的通知

財(cái)稅[2004]78號(hào)2004-4-30

五、企業(yè)所得稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)辦中小學(xué)教師待遇問(wèn)題

有關(guān)所得稅政策的通知

財(cái)稅[2004]68號(hào)2004-4-30

國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)

實(shí)行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問(wèn)題的通知

國(guó)資發(fā)分配[2004]209號(hào)2004-4-5國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知

國(guó)稅函[2004]390號(hào)2004-3-25國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅行社費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函[2004]329號(hào)2004-3-4山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)加速折舊固定資產(chǎn)管理的通知

魯國(guó)稅函[2004]17號(hào)2004-1-15

山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資問(wèn)題的批復(fù)

魯國(guó)稅函[2004]11號(hào)2004-1-9

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知

財(cái)稅[2003]244號(hào)2003-11-27

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)

國(guó)稅函[2003]1239號(hào)2003-11-18財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》的通知

財(cái)會(huì)[2003]29號(hào)2003-11-12一、問(wèn)：企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？例1：

某藥廠將其自產(chǎn)的某藥品100箱通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾志栀?zèng)用于防“非典”，成本價(jià)是10萬(wàn)元（不含稅價(jià)），該產(chǎn)品當(dāng)月正常售價(jià)為15萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。增值稅稅率17%，該產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：

借：營(yíng)業(yè)外支出125500元

貸：產(chǎn)成品100000元

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500元。

其稅務(wù)處理是：

（1）視同銷售：

此捐贈(zèng)事項(xiàng)應(yīng)視同對(duì)外銷售，計(jì)算其中隱含的稅收利潤(rùn)，即15萬(wàn)元－10萬(wàn)元=5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)要調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元。

（2）捐贈(zèng)限額：

對(duì)其計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的125500元，依《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向防治非典型肺炎事業(yè)捐贈(zèng)稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]106號(hào)）規(guī)定，則可在稅前全額扣除。而若其是直接向另一企業(yè)捐贈(zèng)，則應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額125500元。

例2：

某公司將其一臺(tái)精密設(shè)備通過(guò)當(dāng)?shù)卣栀?zèng)給某大學(xué)，該設(shè)備賬面原值200萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。則其賬務(wù)處理為：

（1）借：固定資產(chǎn)清理150累計(jì)折舊50貸：固定資產(chǎn)——房屋200（2）借：營(yíng)業(yè)外支出150貸：固定資產(chǎn)清理150例3：

某計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠家03年將其生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)100臺(tái)直接捐贈(zèng)給另一企業(yè)，其成本價(jià)為15萬(wàn)元，但同期該種計(jì)算機(jī)的市場(chǎng)售價(jià)為25萬(wàn)元。增值稅稅率17%。其賬務(wù)處理及納稅調(diào)整為：首先計(jì)算此捐贈(zèng)事項(xiàng)應(yīng)繳納的相關(guān)增值稅：

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷售貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅，則其應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額為：250000×17%=42500元。

如此，該筆捐贈(zèng)事項(xiàng)完整的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)外支出192500

貸：產(chǎn)成品150000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500企業(yè)所得稅納稅調(diào)整：

視同銷售納稅調(diào)整金額=250000－150000=100000元。(城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加未予考慮)

捐贈(zèng)事項(xiàng)納稅調(diào)整金額：稅法規(guī)定，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。依此規(guī)定計(jì)算，則此捐贈(zèng)事項(xiàng)納稅調(diào)整金額為：192500元（計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出中的數(shù)額）。

該廠在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：100000+192500=292500元。二、問(wèn)：企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？

相關(guān)規(guī)定：（1）國(guó)稅發(fā)（2003）45號(hào)文規(guī)定：企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額。（即內(nèi)資企業(yè)受贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的折舊或攤銷額可以在稅前扣除了。）（2）魯國(guó)稅發(fā)（2003）70號(hào)文規(guī)定：“企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得”。具體審核確認(rèn)權(quán)限由各市國(guó)家稅務(wù)局確定。例4：

某公司受贈(zèng)現(xiàn)金2萬(wàn)元；原材料一宗，對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，票面不含稅價(jià)20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅金3.40萬(wàn)元；設(shè)備一臺(tái)，市場(chǎng)公允價(jià)值為10萬(wàn)元，該公司自付運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)2萬(wàn)元。增值稅稅率17%。則其賬務(wù)處理應(yīng)為：

（1）借：現(xiàn)金20000

原材料200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）34000

在建工程120000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值20000

——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值334000

銀行存款20000

（2）借：固定資產(chǎn)120000

貸：在建工程120000這里現(xiàn)金的會(huì)計(jì)價(jià)值與稅收價(jià)值是一樣的。原材料的會(huì)計(jì)價(jià)值是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的，而稅收入賬價(jià)值是包含進(jìn)項(xiàng)稅額的；對(duì)設(shè)備而言，運(yùn)輸費(fèi)等是計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)價(jià)值的，而并不計(jì)入其稅收價(jià)值。注意：《問(wèn)題解答三》在確定受贈(zèng)資產(chǎn)的稅收成本和會(huì)計(jì)成本時(shí)，對(duì)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的范圍界定與一般界定不同了，范圍明顯窄了。一般界定：

依會(huì)計(jì)上的定義，貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。二者的區(qū)別是將來(lái)流入的經(jīng)濟(jì)利益是否確定。在稅收上，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）中對(duì)貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)也有相同的定義。

《問(wèn)題解答三》中的界定：

這里的貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金，除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)。

區(qū)分這兩個(gè)概念的稅收意義在于二者的稅務(wù)處理有所不同。依《問(wèn)題解答三》規(guī)定，企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。如某企業(yè)受贈(zèng)應(yīng)收賬款，若依一般界定，應(yīng)屬貨幣性資產(chǎn)，則無(wú)上述規(guī)定的五年寬限期，在受贈(zèng)的當(dāng)期就要計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳稅，而依此規(guī)定，屬非貨幣性資產(chǎn)，則可申請(qǐng)分期轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。例5：

甲企業(yè)2003年7月接受一單位捐贈(zèng)，其中，現(xiàn)金10000元，設(shè)備一臺(tái)，但未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該設(shè)備價(jià)值的憑證，市場(chǎng)上同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為200000元，同時(shí)發(fā)生設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)和安裝費(fèi)共計(jì)20000元。

2004年1月，甲將該設(shè)備對(duì)外出售，獲價(jià)款180000元，該設(shè)備賬面已累計(jì)計(jì)提折舊20000元，出售過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲企業(yè)所得稅稅率為33%。1、接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)

借：銀行存款10000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值10000

年度終了，假設(shè)該企業(yè)其他項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，加此受贈(zèng)事項(xiàng)后應(yīng)調(diào)增1萬(wàn)元，則年度應(yīng)納稅所得額為21萬(wàn)元，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值10000

貸：資本公積——其他資本公積6700

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33002、接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)

借：固定資產(chǎn)220000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值200000

銀行存款20000

2003年8－12月對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)使用年限為五年，不考慮凈殘值）

借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用18333.33

貸：累計(jì)折舊18333.33依稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)受贈(zèng)固定資產(chǎn)，可以合理估價(jià)，計(jì)算折舊，并在稅前扣除，對(duì)此不須作納稅調(diào)整。

年度納稅調(diào)整時(shí)，假定該企業(yè)已經(jīng)批準(zhǔn)可分五年轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額，則此受贈(zèng)事項(xiàng)應(yīng)調(diào)增40000元，調(diào)整后全年應(yīng)納稅所得額為25萬(wàn)元，則應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值40000

貸：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備26800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅132003、2004年1月出售設(shè)備時(shí)

（1）借：固定資產(chǎn)清理198000

累計(jì)折舊22000

貸：固定資產(chǎn)220000

收取款項(xiàng)后，將其貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入。

（2）年度申報(bào)時(shí)將其待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值賬面余額全部轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值160000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅52800

資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備107200

（3）全部轉(zhuǎn)入其資本公積

借：資本公積——接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備134000

貸：資本公積——其他資本公積134000三、問(wèn)：企業(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整？

概念界定：

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日通常是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，即每年的12月31日結(jié)賬日。對(duì)公司制企業(yè)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期，對(duì)于其他企業(yè)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出的日期。這里的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，不包括為企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)提供的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表。例6：

某股份有限公司甲為增值稅一般納稅人，2002年12月銷售一批商品給乙企業(yè)（從價(jià)計(jì)稅，消費(fèi)稅稅率10％），價(jià)款250萬(wàn)元（不含增值稅），成本200萬(wàn)元，至2002年12月31日尚未收回貨款，2002年12月25日收到乙企業(yè)通知，因質(zhì)量問(wèn)題需要退貨，甲公司準(zhǔn)備與乙協(xié)商解決。

2002年編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)甲公司將該應(yīng)收賬款列于“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目中，并按5％記提壞賬準(zhǔn)備。2003年1月10日，乙公司退回全部商品及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。

甲公司于2003年2月15日完成2002年度所得稅匯算清繳，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2003年4月20日。增值稅稅率17%，所得稅稅率33%。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）2500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000（2500000×17％）

貸：應(yīng)收賬款2925000

借：壞賬準(zhǔn)備146250（2925000×5％）

貸：以前年度損益調(diào)整146250

借：庫(kù)存商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）2000000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅250000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整消費(fèi)稅）250000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅34237.50[（2500000－2000000－146250－250000）×33％]

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）34237.50

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)69512.50

貸：以前年度損益調(diào)整69512.50

稅法方面，對(duì)2002年度應(yīng)調(diào)減應(yīng)納所得稅額34237.50元。例7：

在例6中，如果乙公司于2003年3月10日退回全部商品及增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。則相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）2500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425000（2500000×17％）

貸：應(yīng)收賬款2925000

借：壞賬準(zhǔn)備146250（2925000×5％）

貸：以前年度損益調(diào)整146250

借：庫(kù)存商品2000000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）2000000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅250000

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整消費(fèi)稅）250000對(duì)于所得稅費(fèi)用的計(jì)量則應(yīng)分別以下情況處理：概念界定：

應(yīng)付稅款法：將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異均在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用。其特點(diǎn)是本期的所得稅費(fèi)用等于按本期應(yīng)納稅所得與適用稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅。該方法不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅影響金額，時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額確認(rèn)為本期的所得稅費(fèi)用或抵減本期所得稅費(fèi)用。根據(jù)此規(guī)定，例7中，在以上賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，無(wú)需再作調(diào)整所得稅費(fèi)用的處理，直接結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額，會(huì)計(jì)分錄為：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)103750

貸：以前年度損益調(diào)整103750概念界定：

納稅影響會(huì)計(jì)法：將本期由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期。其特點(diǎn)是確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響，并將確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額計(jì)入遞延稅款的借方或貸方，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。

根據(jù)此規(guī)定，例7中甲公司在以上賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，對(duì)2002年度的所得稅費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，其會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延稅款34237.50[（2500000－2000000－146250－250000）×33％]

貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）34237.50

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)69512.50

貸：以前年度損益調(diào)整69512.50

如果例7中甲公司2003年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，則應(yīng)按照10000000－（2500000－2000000－146250－250000）＝9896250作為2003年度應(yīng)納稅所得額，應(yīng)交所得稅為9896250×33％＝3265762.50。如果采用應(yīng)付稅款法，2003年度所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：

借：所得稅3265762.50

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3265762.50

如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，則2003年度所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理為：

借：所得稅3300000

貸：遞延稅款34237.50

[（2500000－2000000－146250－250000）×33％]

應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅3265762.50（9896250×33％）四、問(wèn)：企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

目前，只有壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按稅法規(guī)定的比例允許在稅前扣除。

概念界定

可抵減時(shí)間性差異：指未來(lái)可以從應(yīng)納稅所得中扣除的時(shí)間性差異。企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)費(fèi)用或損失，按會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或損失，但按稅法規(guī)定需待以后期間從應(yīng)稅所得中扣減。企業(yè)獲得的某項(xiàng)收益，按照會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)于以后期間確認(rèn)收益，但按照稅法的規(guī)定需計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得。稅法規(guī)定，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備，盡管在提取年度稅前不允許扣除，但在企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，在實(shí)際發(fā)生年度是允許扣除的，由此而產(chǎn)生的差異是可抵減時(shí)間性差異。本年計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備，除稅法規(guī)定允許扣除的準(zhǔn)備外，均應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

例8（稅法規(guī)定有計(jì)提比例的）：某工業(yè)企業(yè)2001年末應(yīng)收賬款余額為1000萬(wàn)元，企業(yè)根據(jù)需要提取壞賬準(zhǔn)備比例為1%，上年壞賬準(zhǔn)備年末余額為0。2001年末企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備=1000×1%=10萬(wàn)元；會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元貸：壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元但稅法允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備=1000×5‰=5萬(wàn)元2001年末，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元（10－5）。

例9（稅法全額不允許稅前扣除的）：

某公司2000年12月26日購(gòu)入一臺(tái)行政部門(mén)使用的不需要安裝的設(shè)備，價(jià)值為100萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為5萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2002年12月30日，公司在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額為41萬(wàn)元。

該設(shè)備2001、2002年每年計(jì)提折舊=（100－5）/5=19萬(wàn)元。

2002年末賬面凈值=100－2×19=62萬(wàn)元，而預(yù)計(jì)可收回金額為41萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備21萬(wàn)元（62－41）。

會(huì)計(jì)處理：

借：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21萬(wàn)元

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21萬(wàn)元稅法只對(duì)壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金允許按規(guī)定的比例在稅前扣除，企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取除上述三項(xiàng)之外的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。故本年計(jì)提的21萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)在2002年末納稅申報(bào)時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。假定例9中公司不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，2002年末的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率為33%。

1、如果采用應(yīng)付稅款法：

2002年的應(yīng)交所得稅=（100+21）×33%=39.93萬(wàn)元

會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅39.93萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅39.93萬(wàn)元

2、如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法：

2002年的遞延稅款=21×33%=6.93萬(wàn)元

2002年的應(yīng)交所得稅=（100+21）×33%=39.93萬(wàn)元

會(huì)計(jì)處理：

借：遞延稅款6.93萬(wàn)元

所得稅33萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅39.93萬(wàn)元例9中，假設(shè)2002年末計(jì)提減值準(zhǔn)備后，預(yù)計(jì)凈殘值仍為5萬(wàn)元。則2003、2004年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊=（41－5）/3=12萬(wàn)元；

會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用12萬(wàn)元

貸：累計(jì)折舊12萬(wàn)元而按稅法規(guī)定，提取的減值準(zhǔn)備在2002年申報(bào)納稅時(shí)，已調(diào)增當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，所以稅法上應(yīng)按提取減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值62萬(wàn)元確認(rèn)應(yīng)計(jì)提的折舊，折舊額=（62－5）/3=19萬(wàn)元。由于稅法上允許扣除的折舊大于會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊，故2003、2004年各調(diào)減應(yīng)納稅所得額7萬(wàn)元（19－12）。

假定例9中該公司不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，2003年末的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為57萬(wàn)元，所得稅率為33%。

則2003年應(yīng)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額=57－7=50萬(wàn)元。

1、如果采用應(yīng)付稅款法核算：

2003年的應(yīng)交所得稅=50×33%=16.5萬(wàn)元

會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅16.5萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅16.5萬(wàn)元2、如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算：

由于計(jì)提折舊而產(chǎn)生的7萬(wàn)元的差異屬于應(yīng)納稅的時(shí)間性差異，即在未來(lái)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異。

2003年的應(yīng)交所得稅=50×33%=16.5萬(wàn)元

2003年的遞延稅款=(19－12)×33%=2.31萬(wàn)元

2003年的所得稅費(fèi)用=16.5－(12－19)×33%=18.81萬(wàn)元

會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅18.81萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅16.5萬(wàn)元

遞延稅款2.31萬(wàn)元假定例9中該公司不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng)（不考慮由于折舊而引起的差異），2004年末的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為35萬(wàn)元，所得稅率為33%。2004年末，該設(shè)備的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值=41－12×2=17萬(wàn)元。而預(yù)計(jì)可收回金額為27萬(wàn)元，27－17=10萬(wàn)元，應(yīng)沖回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元

貸：營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元在稅法上該公司原已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已于2002年末調(diào)增了應(yīng)納稅所得額，在2004年因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，應(yīng)在利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)納稅所得額。2004年末應(yīng)納稅所得額=35－10=25萬(wàn)元

1、如果采用應(yīng)付稅款法核算：

在不考慮折舊引起差異的情況下，2004年的應(yīng)交所得稅=（35－10）×33%=8.25萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅8.25萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8.25萬(wàn)元

2、如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算：

在不考慮折舊引起差異的情況下，

2004年的應(yīng)交所得稅=25×33%=8.25萬(wàn)元

2004年的遞延稅款=10×33%=3.3萬(wàn)元

2004年的所得稅費(fèi)用=8.25+10×33%=11.55萬(wàn)元

會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅11.55萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8.25萬(wàn)元

遞延稅款3.3萬(wàn)元假定例9中的設(shè)備于2005年1月11日出售，售價(jià)為31萬(wàn)元，處置過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。

處置資產(chǎn)計(jì)入利潤(rùn)總額的金額=31－（100－19×2－12×2－11）－2=2萬(wàn)元；

（說(shuō)明：100為設(shè)備原值，19為2001、2002年按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的折舊額，12為2003、2004年按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的折舊額，11為減值準(zhǔn)備賬面余額）處置資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額=31－（100－19×4）－2=5萬(wàn)元；

（說(shuō)明：100為設(shè)備原值，19為按稅法規(guī)定計(jì)算的年折舊額）

因處置已計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=5－2=3萬(wàn)元。

假定2005年1月實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10萬(wàn)元，不考慮其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。1、如果采用應(yīng)付稅款法核算：

2005年1月會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊=（27－5）/12=1.83萬(wàn)元

（說(shuō)明：27為2004年底價(jià)值恢復(fù)后的賬面價(jià)值，5為預(yù)計(jì)凈殘值）

2005年1月按稅法計(jì)提的折舊=19/12=1.58萬(wàn)元

2005年處置時(shí)的應(yīng)交所得稅=[10+3+（1.83－1.58）]×33%=4.37萬(wàn)元

（說(shuō)明：10為會(huì)計(jì)利潤(rùn)，3為因處置資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額）

會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅4.37萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4.37萬(wàn)元

2、如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算：

2005年的應(yīng)交所得稅=[10+3+（1.83－1.58）]×33%=4.37萬(wàn)元

2005年的應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延稅款=3.3+2.31+2.31－6.93=0.99萬(wàn)元

（說(shuō)明：2002年因計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生遞延稅款借方6.93萬(wàn)元（21×33%）；2003年因計(jì)提折舊而產(chǎn)生遞延稅款貸方2.31萬(wàn)元（7×33%）；2004年因計(jì)提折舊而產(chǎn)生遞延稅款貸方2.31萬(wàn)元（7×33%）；2004年因恢復(fù)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生遞延稅款貸方3.3萬(wàn)元（10×33%）。）會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅3.38萬(wàn)元

遞延稅款0.99萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅4.37萬(wàn)元五、問(wèn)：對(duì)于發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害的資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及進(jìn)行納稅調(diào)整？

相關(guān)規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件：

（一）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。

（二）企業(yè)須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報(bào)表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財(cái)產(chǎn)損失所屬納稅年度。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報(bào)納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時(shí)限履行審核程序，除非對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭(zhēng)議，不得無(wú)故拖延，否則將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。（四）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；

2.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

3.經(jīng)營(yíng)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；

4.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（五）出現(xiàn)下列情況之一的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

1.長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)不會(huì)再使用，且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

2.由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)；

3.已遭毀損，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)；

4.因固定資產(chǎn)本身原因，使用將產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)；

5.其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。（六）當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

1.已被其他新技術(shù)所替代，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)；

2.已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；

3.其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)（七）當(dāng)投資存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

1.被投資單位已依法宣告破產(chǎn)；

2.被投資單位依法撤銷；

3.被投資單位連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，并且沒(méi)有重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)的改組等計(jì)劃；

4.其他足以證明某項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的情形。注意事項(xiàng)：

1、2003年以前，除了應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬有比較詳細(xì)的規(guī)定外，判斷其他資產(chǎn)發(fā)生損失的標(biāo)準(zhǔn)，稅法一直沒(méi)有明確，這次利用稅法與會(huì)計(jì)差異協(xié)調(diào)的機(jī)會(huì)，內(nèi)資企業(yè)所得稅法對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的標(biāo)準(zhǔn)作了明確。應(yīng)該說(shuō)這些標(biāo)準(zhǔn)基本上與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的。主要差別是，稅法除了規(guī)定判斷標(biāo)準(zhǔn)外，還有審核批準(zhǔn)的程序性要求。企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生可以確認(rèn)損失的情況時(shí)，應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)審核批準(zhǔn)。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的企業(yè)申報(bào)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，原則上必須在年終申報(bào)納稅之前履行審核審批手續(xù)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)須按規(guī)定時(shí)限履行審核程序，除非對(duì)資產(chǎn)是否發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的判斷發(fā)生爭(zhēng)議，不得無(wú)故拖延，否則將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任；發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)及時(shí)請(qǐng)示上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。

例10：

某造紙廠2000年12月份購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備一套，支付價(jià)款500萬(wàn)元，該廠采用直線法計(jì)提折舊，殘值率5%，折舊年限為8年，2003年12月由于管理人員操作不當(dāng)，造成機(jī)器報(bào)廢，截至報(bào)廢日已經(jīng)計(jì)提折舊1781250.00元。2003年12月份保險(xiǎn)公司賠償損失100萬(wàn)元，責(zé)任人賠償1萬(wàn)元。該固定資產(chǎn)變價(jià)收入101萬(wàn)元，發(fā)生的清理費(fèi)用為1萬(wàn)元。（該企業(yè)所得稅稅率為33%，不考慮固定資產(chǎn)處置時(shí)的其他稅金）

會(huì)計(jì)處理：

1、先將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理3218750.00

累計(jì)折舊1781250.00

貸：固定資產(chǎn)5000000.00

2、收到保險(xiǎn)公司賠償款：

借：銀行存款1000000.00

貸：固定資產(chǎn)清理1000000.00

3、對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行罰款：

借：現(xiàn)金10000.00

貸：固定資產(chǎn)清理10000.00

4、將該固定資產(chǎn)變現(xiàn)：

借：銀行存款1010000.00

貸：固定資產(chǎn)清理1010000.00

5、發(fā)生的清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理10000.00

貸：現(xiàn)金10000.00

6、將固定資產(chǎn)清理差額（損失）轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出：

借：營(yíng)業(yè)外支出1208750.00

貸：固定資產(chǎn)清理1208750.00

根據(jù)本例，該套機(jī)器設(shè)備報(bào)廢損失只有經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能在稅前扣除。從賬面來(lái)看，該企業(yè)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的固定資產(chǎn)清理?yè)p失為1208750.00元，該企業(yè)是否應(yīng)按1208750.00元向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批呢？答案是否定的。根據(jù)稅法規(guī)定，該套機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊的年限應(yīng)不短于10年，而該企業(yè)計(jì)提折舊的年限僅為8年，因此兩者之間存在差異。

由于二者差異的存在，該企業(yè)每月會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊（8年）為49479.17元，而按稅法規(guī)定每月允許企業(yè)稅前扣除的折舊（10年）為39583.33元。

我們可將上文中因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額的計(jì)算公式變形為兩個(gè)部分，即

因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額＝（按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值）－［按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）－按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）－發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入－責(zé)任和保險(xiǎn)賠償］前半部分為該企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈損失，即會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的固定資產(chǎn)凈損失；后半部分為該企業(yè)按稅法規(guī)定確認(rèn)的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈損失，即該企業(yè)應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅前扣除的固定資產(chǎn)凈損失，也就是稅法上確認(rèn)的凈損失。兩者的差額即為該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生損失應(yīng)納稅調(diào)整的數(shù)額。因此，因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價(jià)凈收入，即該機(jī)器設(shè)備的變價(jià)凈收入為100萬(wàn)元（101－1），責(zé)任和保險(xiǎn)賠償款為101萬(wàn)元（100＋1），按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本（或原價(jià)）應(yīng)該和企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值是一致的，均為500萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價(jià)值為該企業(yè)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的數(shù)額1208750.00元。關(guān)鍵是按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）的確定，按照稅法規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照10年計(jì)提折舊，因此，截至報(bào)廢之日，該企業(yè)按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷額）按下列方法計(jì)算：

500×（1－5%）÷10÷12×36=1425000.00元綜上所述，該企業(yè)的納稅調(diào)整金額為

1208750.00－（5000000.00－1425000.00－1000000.00－1010000.00）=－356250.00（元）

所以，在年終匯算清繳時(shí)，該企業(yè)應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額356250.00元。假設(shè)上例中該企業(yè)當(dāng)年度利潤(rùn)總額為70萬(wàn)元，將其他納稅調(diào)整事項(xiàng)處理完畢后，應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元（包括該項(xiàng)固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊也已作納稅調(diào)整）。1、采用應(yīng)付稅款法核算：

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在采用應(yīng)付稅款法核算時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅146437.50[（800000－356250.00）×33%]

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅146437.50

2、采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算：

由于以前年度均須對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)分錄為：

借：遞延稅款39187.50（118750.00×33%）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅39187.50因此，在該固定資產(chǎn)進(jìn)行清理時(shí)，需要對(duì)該固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)入遞延稅款的數(shù)額進(jìn)行轉(zhuǎn)回，會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅224812.50

貸：遞延稅款78375.00

（356250.00×33%）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅146437.50[（800000－356250.00）×33%]說(shuō)明：“遞延稅款”貸方發(fā)生額78375元為前兩年計(jì)提折舊在稅前調(diào)增應(yīng)納稅所得額的數(shù)額。

六、企業(yè)為減資等目的回購(gòu)本公司股票，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？

相關(guān)規(guī)定：國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)為合并而回購(gòu)本公司股票，回購(gòu)價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計(jì)入應(yīng)納稅所得。注意事項(xiàng)：

由于公司回購(gòu)本公司股票的行為，不論在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中還是在稅法中均認(rèn)定屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不計(jì)入損益，與所得稅無(wú)關(guān)。

在國(guó)外成熟的證券市場(chǎng)上，股票回購(gòu)是一種合法的公司行為。但由于股票回購(gòu)不可避免地會(huì)引起股票價(jià)格的波動(dòng)，我國(guó)《公司法》規(guī)定，公司不得收購(gòu)本公司的股票，但為減少公司資本或者與持有本公司股票的其他公司合并時(shí)除外。公司收購(gòu)本公司股票后，必須在10天內(nèi)注銷該部分股票，依照法律、行政法規(guī)辦理變更登記并公告。例11：

某上市公司流通在外的普通股共計(jì)6000萬(wàn)股，每股市場(chǎng)價(jià)格為14元，面值為1元，該股票發(fā)行時(shí)價(jià)格為10元每股，公司用每股15元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票1000萬(wàn)股。

會(huì)計(jì)處理：

1、股票發(fā)行時(shí)：

借：銀行存款60000萬(wàn)元

貸：股本6000萬(wàn)元

資本公積—股本溢價(jià)54000萬(wàn)元

2、股票回購(gòu)時(shí)：

借：股本1000萬(wàn)元

資本公積—股本溢價(jià)9000萬(wàn)元

盈余公積5000萬(wàn)元

貸：銀行存款15000萬(wàn)元

稅務(wù)處理：不計(jì)入損益，與所得稅無(wú)關(guān)。

七、企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整？

相關(guān)規(guī)定：

國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，省級(jí)人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級(jí)國(guó)稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)商確定。財(cái)會(huì)[2001]5號(hào)文件規(guī)定：

企業(yè)按規(guī)定給予職工各種住房補(bǔ)貼，分別以下情況處理：

（一）企業(yè)按規(guī)定給予職工的住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)助，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”等科目。（二）企業(yè)按規(guī)定發(fā)給1998年12月31日以前參加工作的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼和住房未達(dá)標(biāo)老職工補(bǔ)差的一次性住房補(bǔ)貼按實(shí)際發(fā)放的金額，借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，貸記“其他應(yīng)交款”等科目；由此造成未分配利潤(rùn)負(fù)數(shù)的，按本規(guī)定一的原則處理。企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)，借記“其他應(yīng)交款”科目，貸記“銀行存款”科目。八、問(wèn)：企業(yè)對(duì)按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損益應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理及納稅調(diào)整？

例12：

B企業(yè)2002年1月1日用原材料向N公司投資，該批原材料賬面價(jià)值100萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元。B企業(yè)的投資占N公司有表決權(quán)資本的60％，N公司所有者權(quán)益為150萬(wàn)其投資時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——N公司900000

——N公司股權(quán)投資差額304000

貸：原材料1000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000股權(quán)投資差額在確認(rèn)有關(guān)的投資收益時(shí)進(jìn)行攤銷（假定按10年攤銷），作如下賬務(wù)處理：

借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷30400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——N公司股權(quán)投資差額30400稅務(wù)處理：

按稅法規(guī)定應(yīng)將其公允價(jià)值120萬(wàn)元與賬面價(jià)值100萬(wàn)元的差額20萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)還應(yīng)將股權(quán)投資差額攤銷部分30400元調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此，B企業(yè)2002年度共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000+30400元=230400元（二）納稅調(diào)整金額的計(jì)算

在例12中，假設(shè)2003年B企業(yè)以1300000元價(jià)格，將該投資轉(zhuǎn)讓給C公司，則按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的處置損益為：1300000－（900000+304000－30400）=126400元按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的處置損益為：1300000－（1200000+204000）=－104000元納稅調(diào)整金額為：－104000－126400=－230400元（三）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅及確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)處理

假設(shè)在例12中B公司不處置該筆投資，2003年股權(quán)投資差額借方余額又?jǐn)備N30400元，如果該年度無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，且稅前利潤(rùn)為300000元，則其應(yīng)納稅所得額為300000+30400=330400元。如果采用應(yīng)付稅款法，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅109032

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅109032

如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅99000

遞延稅款10032

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅1090322、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資當(dāng)期計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

假設(shè)例12中，B企業(yè)2003年將長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓后的當(dāng)年度利潤(rùn)總額為300000元，且除處置長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額外無(wú)其它納稅調(diào)整事項(xiàng)，則其應(yīng)納稅所得額為300000＋（－230400）＝69600元，如果采用應(yīng)付稅款法核算，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅22968

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅22968

如果采用納稅影響會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：所得稅99000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅22968

遞延稅款76032

九、其他有關(guān)問(wèn)題

六、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)虛報(bào)虧損企業(yè)所得稅

處理問(wèn)題的批復(fù)

國(guó)稅函[2004]296號(hào)2004-2-29七、個(gè)人所得稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營(yíng)銷人員

個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知

財(cái)稅[2004]11號(hào)2004-1-20關(guān)于個(gè)人銀行結(jié)算財(cái)戶利息所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[2004]6號(hào)2004-1-12八、城市維護(hù)建設(shè)稅

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)務(wù)院辦公廳對(duì)〈中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例〉第五條的解釋的復(fù)函》的通知

國(guó)稅函[2004]420號(hào)2004-3-31九、印花稅

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅違章處罰有關(guān)問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[2004]15號(hào)2004-1-29財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知

財(cái)稅[2003]183號(hào)2003-12-8

十、房產(chǎn)稅

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確免征房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅的鐵路

運(yùn)輸企業(yè)范圍及有關(guān)問(wèn)題的通知

財(cái)稅[2004]36號(hào)2004-2-27兒童慢性咳嗽與處理1急性咳嗽，時(shí)間短于4周單擊此處添加文本具體內(nèi)容2亞急性咳嗽，時(shí)間介于4－8周單擊此處添加文本具體內(nèi)容3慢性咳嗽，時(shí)間超過(guò)8周單擊此處添加文本具體內(nèi)容一.定義CONTENTSONE1二.咳嗽感受器與部位三種感受器

RARlike（快速適應(yīng)性感受器，機(jī)械刺激為主）

Nociceptive（傷害感受器，化學(xué)刺激為主）

Polymodal（咳嗽感受器，機(jī)械刺激與酸）有髓神經(jīng)纖維口咽部、喉、支氣管樹(shù)、外耳道與鼓膜A

神經(jīng)纖維C神經(jīng)纖維C類神經(jīng)纖維感受器(VR1)無(wú)髓神經(jīng)纖維通過(guò)釋放神經(jīng)多肽，刺激RARs主要位于支氣管Opioidreceptor阿片受體,有μ、κ、δ和σ亞型麻醉鎮(zhèn)痛劑通過(guò)某些肽類物質(zhì)(如β-內(nèi)啡肽)及μ阿片受體抑制咳嗽呼吸道中也存在μ受體,參與了芬太尼誘發(fā)嗆咳過(guò)程慢性咳嗽經(jīng)常（16~62%）同時(shí)由一種以上病因引起UACS，哮喘，GERD是各年齡慢性咳嗽最常見(jiàn)的三種原因慢性咳嗽是57%哮喘和75%GERD的唯一癥狀大多數(shù)慢性咳嗽能明確病因，使治療有效率達(dá)84~98%三.慢性咳嗽的常見(jiàn)病因上呼吸道咳嗽綜合癥(UACS)

慢性鼻竇炎慢性鼻炎，包括過(guò)敏性鼻炎增殖體肥大吸入綜合癥

胃食道反流病(GERD)

會(huì)厭功能障礙支氣管源性疾病哮喘綜合征病毒感染后咳嗽心因性疾病兒童慢性咳嗽(胸片正常)的常見(jiàn)原因常見(jiàn)的支氣管源性疾病是兒童慢性咳嗽的第一大原因支氣管哮喘咳嗽變異性哮喘(CVA)

非哮喘性嗜酸細(xì)胞性支氣管炎(NAEB)<一>哮喘綜合征有慢性氣道炎癥，氣道高反應(yīng)，肺功能異常有咳嗽及喘息發(fā)作，以夜間和清晨為重有特應(yīng)性家族史對(duì)糖皮質(zhì)激素，抗白三烯受體拮抗藥及支氣管擴(kuò)張藥有效1.支氣管哮喘有慢性氣道炎癥，氣道高反應(yīng)，肺功能大多正常；中央氣道慢性炎癥和支氣管反應(yīng)增高平滑肌收縮刺激肌梭內(nèi)咳嗽感受器以咳嗽為主，偶爾有喘息發(fā)作以夜間和清晨為重對(duì)糖皮質(zhì)激素，抗白三烯受體拮抗藥，支氣管擴(kuò)張藥有效2.咳嗽變異性哮喘又稱過(guò)敏性咳嗽有慢性氣道炎癥，痰液嗜酸細(xì)胞>2.5~5%無(wú)氣道高反應(yīng)和肺功能異常僅有咳嗽，無(wú)喘息發(fā)作對(duì)糖皮質(zhì)激素，抗白三烯受體拮抗藥有效；支氣管擴(kuò)張藥無(wú)效3.嗜酸細(xì)胞性支氣管炎激素敏感性咳嗽常用的相關(guān)檢查支氣管舒張?jiān)囼?yàn)支氣管激發(fā)試驗(yàn)3％NaCl霧化吸入誘導(dǎo)咳嗽痰液咳出或吸出處理后計(jì)數(shù)嗜酸細(xì)胞數(shù)痰液嗜酸細(xì)胞>2.5~5%誘導(dǎo)痰嗜酸細(xì)胞計(jì)數(shù)RSV毛細(xì)支氣管炎與慢性咳嗽有密切關(guān)系RSV導(dǎo)致支氣管結(jié)構(gòu)或功能的持續(xù)損害RSV改變神經(jīng)敏感閾值，咳嗽感受器閾值降低RSV誘導(dǎo)RSV-IgE形成，ECP增高RSV誘發(fā)咳嗽(哮喘、肺發(fā)育不全、氣道吸入)<二>病毒感染后咳嗽以夜間及清晨咳嗽為主，可伴有喘息發(fā)作多持續(xù)3－8周，但對(duì)于早產(chǎn)兒、小于3個(gè)月的嬰兒及伴有基礎(chǔ)疾病的患兒持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)部分伴有特異體質(zhì)的患兒，對(duì)糖皮質(zhì)激素及白三烯拮抗藥物治療有效是兒童慢性咳嗽常見(jiàn)原因之一分泌物直接刺激鼻咽部分泌物反流刺激咽喉分泌物導(dǎo)致鼻咽喉部神經(jīng)敏感度增加<三>上呼吸道咳嗽綜合癥

慢性鼻炎過(guò)敏性鼻炎常年性非過(guò)敏性鼻炎血管運(yùn)動(dòng)性鼻炎感染性鼻炎慢性鼻竇炎增殖體肥大引起UACS的原因有：臨床表現(xiàn)喉部發(fā)癢、疼痛，咳粘液性痰及清嗓動(dòng)作有咽后壁分泌物流動(dòng)感咽后壁可見(jiàn)粘液樣分泌物咽部粘膜呈鵝卵石改變(結(jié)節(jié)狀淋巴濾泡)一代抗組胺藥物/鼻減充藥物有效胃食道反流酸性反流非酸性反流氣管食管瘺吞咽協(xié)調(diào)障礙<四>吸入綜合癥胃食道反流反流形式：食道下端咳嗽感受器反流到咽下部或喉部(咽喉部反流)吸入氣管或支氣管肺多見(jiàn)于小齡幼兒，表現(xiàn)為喂水或奶時(shí)的嗆咳部分見(jiàn)于神經(jīng)肌肉受損或發(fā)育異常的患兒上呼吸道感染后會(huì)加重癥狀進(jìn)食稠厚流質(zhì)或鼻飼能明顯改善癥狀吞咽協(xié)調(diào)障礙1.室內(nèi)環(huán)境空氣污染污穢或刺激性有害氣體；氣媒性過(guò)敏原2.在集體環(huán)境中生活

幼兒園和小學(xué)<五>慢性或反復(fù)呼吸道感染3.支氣管肺功能結(jié)構(gòu)異常氣道堵塞

支氣管異物、支氣管淋巴結(jié)壓迫、異位血管.氣道結(jié)構(gòu)異常原發(fā)性纖毛運(yùn)動(dòng)障礙慢性氣道炎癥麻疹肺炎后,先天性心臟病肺功能異常早產(chǎn)兒、支氣管發(fā)育不良胸部平片或CT：明確肺部病變鼻腔鏡：明確鼻炎及鼻竇炎鼻竇平片或CT：明確鼻竇炎吞鋇、同位素、食道下端pH測(cè)定：明確胃食道返流支氣管擴(kuò)張或激發(fā)試驗(yàn)：明確哮喘或病毒感染后咳嗽誘導(dǎo)痰液試驗(yàn)：明確嗜酸細(xì)胞支氣管炎纖支鏡檢查：明確異物超聲心動(dòng)圖檢查：心臟情況四.常用輔助診斷措施ONE1常見(jiàn)慢性咳嗽的處理方法過(guò)敏性鼻炎：鼻用糖皮質(zhì)激素抗組胺藥-減充劑/抗組胺藥避免過(guò)敏原/刺激物血管運(yùn)動(dòng)性鼻炎：鼻用嗅化異丙托品感染后鼻炎：第一代抗組胺藥-減充劑鼻用嗅化異丙托品慢性鼻竇炎：抗生素+抗組胺藥-減充劑

上呼吸道咳嗽綜合癥治療原則避免接觸過(guò)敏原;

阻斷或減輕炎癥反應(yīng)和分泌物的產(chǎn)生;

治療感染;

糾正結(jié)構(gòu)異常

診斷為UACS誘發(fā)咳嗽的患者,如果第一代抗組胺藥物和(或)減充血?jiǎng)?A/D)的經(jīng)驗(yàn)性治療沒(méi)有效果,下一步應(yīng)進(jìn)行鼻竇的影像學(xué)檢查吸入皮質(zhì)醇，減輕氣道炎癥和氣道反應(yīng)性白三烯受體拮抗劑，

受體激動(dòng)劑，治療夜間陣發(fā)性咳嗽一般不用祛痰藥、中樞性止咳藥和抗生素咳嗽變異性哮喘

(Coughvariantasthma)吸入性糖皮質(zhì)激素及白三烯拮抗藥物有效對(duì)支氣管擴(kuò)張藥物無(wú)效嗜酸細(xì)胞性支氣管炎避免反復(fù)呼吸道感染

受體激動(dòng)劑或溴化異丙托品緩解咳嗽必要時(shí)可吸入糖皮質(zhì)激素一般在1歲后逐漸好轉(zhuǎn)

感染后氣道高反應(yīng)性加強(qiáng)喂養(yǎng)指導(dǎo)稠厚食品鼻飼喂養(yǎng)吞咽協(xié)調(diào)障礙1.針對(duì)性抗病原治療2.治療局部慢性病灶3.調(diào)節(jié)機(jī)體免疫狀態(tài)4.加強(qiáng)營(yíng)養(yǎng)與鍛煉

慢性遷移性感染重視病史與體檢，包括耳鼻咽喉和消化系統(tǒng)疾病。根據(jù)病史與體檢結(jié)果選擇有關(guān)檢查，由簡(jiǎn)單到復(fù)雜。先檢查常見(jiàn)病，后少見(jiàn)病。診斷和治療兩者應(yīng)同步或順序進(jìn)行。如前者條件不具備時(shí)，根據(jù)臨床特征進(jìn)行診斷性治療，并根據(jù)治療反應(yīng)確定咳嗽病因，治療無(wú)效時(shí)再選擇有關(guān)檢查。慢性咳嗽的病因診斷原則

1．病史和查體，通過(guò)病史詢問(wèn)縮小診斷范圍

2．常規(guī)X線胸片檢查

3．胸片有明顯病變者,可根據(jù)病變的形態(tài)、性質(zhì)選擇進(jìn)一步檢查。

4．胸片無(wú)明顯病變者，如被動(dòng)吸煙、環(huán)境刺激物，則脫離刺激物的接觸，觀察4周?？人匀晕淳徑饣驘o(wú)上述誘發(fā)因素，則進(jìn)入下一步診斷程序。

慢性咳嗽病因診斷流程具體步驟：5．肺通氣功能+支氣管激發(fā)試驗(yàn)，診斷和鑒別哮喘通氣功能正常、激發(fā)試驗(yàn)陰性，進(jìn)行誘導(dǎo)痰檢查

6．懷疑呼吸道過(guò)敏者，可行變應(yīng)原皮試、血清IgE

和咳嗽敏感性檢測(cè)。7．存在鼻后滴流或頻繁清喉時(shí)，可先按UACS治療，聯(lián)合使用第一代H1受體阻斷劑和鼻減充血?jiǎng)?。?duì)變應(yīng)性鼻炎可加用鼻腔吸入糖皮質(zhì)激素。治療1～2周癥狀無(wú)改善者，可攝鼻竇CT或鼻咽鏡

8．對(duì)于飲水或喂奶嗆咳者，可考慮改用稠厚食品，必要時(shí)進(jìn)行短期鼻飼喂養(yǎng)。

9．上述檢查仍未確診，或試驗(yàn)治療仍繼續(xù)咳嗽者，應(yīng)考慮進(jìn)行高分辨率CT和纖支鏡以及心臟超聲檢查，除外支氣管擴(kuò)張癥、支氣管內(nèi)膜結(jié)核及左心功能不全等疾病。

10．反復(fù)發(fā)作的慢性咳嗽患者，夜間不咳，較敏感，如上述各項(xiàng)檢查和針對(duì)性治療均無(wú)效時(shí)，應(yīng)除外心因性咳嗽。

注意點(diǎn)：

1．經(jīng)相應(yīng)治療后咳嗽緩解，病因診斷方能確立。

2．部分患者可同時(shí)存在多種病因。如果患者治療后，咳嗽癥狀部分緩解，應(yīng)考慮是否同時(shí)合并其它病因謝謝第三節(jié)分析文體特征和表現(xiàn)手法2大考點(diǎn)書(shū)法大家啟功自傳賞析中學(xué)生，副教授。博不精，專不透。名雖揚(yáng)，實(shí)不夠。高不成，低不就。癱偏‘左’，派曾‘右’。面微圓，皮欠厚。妻已亡，并無(wú)后。喪猶新，病照舊。六十六，非不壽。八寶山，漸相湊。計(jì)平生，謚曰陋。身與名，一起臭?！举p析】寓幽默于“三字經(jīng)”，名利淡薄，人生灑脫，真乃大師心態(tài)。1.實(shí)用類文本都有其鮮明的文體特征，傳記的文體特征體現(xiàn)為作品的真實(shí)性和生動(dòng)性。傳記的表現(xiàn)手法主要有以下幾個(gè)方面：人物表現(xiàn)的手法、結(jié)構(gòu)技巧、語(yǔ)言藝術(shù)和修辭手法。2.在實(shí)際考查中，對(duì)傳記中段落作用、細(xì)節(jié)描寫(xiě)、人物陪襯以及環(huán)境描寫(xiě)設(shè)題較多，對(duì)于材料的選擇與組織也常有涉及。3.考生復(fù)習(xí)時(shí)要善于借鑒小說(shuō)和散文的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)抓住傳記的主旨、構(gòu)思以及語(yǔ)言特征來(lái)解答問(wèn)題。傳記的文體特點(diǎn)是真實(shí)性和文學(xué)性。其中，真實(shí)性是傳記的第一特征，寫(xiě)作時(shí)不允許任意虛構(gòu)。但傳記不同于一般的枯燥的歷史記錄，它具有文學(xué)性，它通過(guò)作者的選擇、剪輯、組接，傾注了愛(ài)憎的情感；它需要用藝術(shù)的手法加以表現(xiàn)，以達(dá)到傳神的目的?？键c(diǎn)一分析文體特征從哪些方面分析傳記的文體特征？一、選材方面1.人物的時(shí)代性和代表性。傳記里的人物都是某時(shí)代某領(lǐng)域較

突出的人物。2.選材的真實(shí)性和典型性。傳記的材料比較翔實(shí)，作者從傳主

的繁雜經(jīng)歷中選取典型的事例，來(lái)表現(xiàn)傳主的人格特點(diǎn)，有

較強(qiáng)的說(shuō)服力。3.傳記的材料可以是重大事件，也可以是日常生活小事。[知能構(gòu)建]二、組材方面1.從時(shí)序角度思考。通過(guò)抓時(shí)間詞語(yǔ)，可以迅速理清文章脈絡(luò)，

把握人物的生活經(jīng)歷及思想演變過(guò)程。2.從詳略方面思考。組材是與主題密切相關(guān)的。對(duì)中心有用的，

與主題特別密切的材料，是主要內(nèi)容，則需濃墨重彩地渲染，

要詳細(xì)寫(xiě)；與主題關(guān)系不很密切的材料，是次要內(nèi)容，則輕

描淡寫(xiě)，甚至一筆帶過(guò)。三、句段作用和標(biāo)題效果類別作用或效果開(kāi)頭段內(nèi)容：開(kāi)篇點(diǎn)題，渲染氣氛，奠定基調(diào)，表明情感。結(jié)構(gòu)：總領(lǐng)下文，統(tǒng)攝全篇；與下文某處文字呼應(yīng)，為下文做鋪墊或埋下伏筆；與結(jié)尾呼應(yīng)。中間段內(nèi)容：如果比較短，它的作用一般是總結(jié)上文，照應(yīng)下文；如果比較長(zhǎng)，它的作用一般是擴(kuò)展思路，豐富內(nèi)涵，具體展示，深化主題。結(jié)構(gòu)：過(guò)渡，承上啟下，為下文埋下伏筆、鋪墊蓄勢(shì)。結(jié)尾段內(nèi)容：點(diǎn)明中心，深化主題，畫(huà)龍點(diǎn)睛，升華感情、卒章顯志，啟發(fā)思考。結(jié)構(gòu)：照應(yīng)開(kāi)頭；呼應(yīng)前文；使結(jié)構(gòu)首尾圓合。標(biāo)題①突出了敘述評(píng)議的對(duì)象。②設(shè)置懸念，激發(fā)讀者的閱讀興趣。③表現(xiàn)了傳主的精神或品質(zhì)。④點(diǎn)明了主旨，表達(dá)了作者的情感。⑤運(yùn)用修辭，使文章內(nèi)涵豐富，意蘊(yùn)深刻，增加了文章的厚度與深度。四、語(yǔ)言特色角度分析鑒賞傳記的類別自傳采用第一人稱，語(yǔ)言或幽默調(diào)侃或自然親切；他傳采用第三人稱，語(yǔ)言或樸實(shí)自然或文采斐然。語(yǔ)意和句式句子中的關(guān)鍵詞所包含的情感、態(tài)度等，整句與散句、推測(cè)與肯定、議論與抒情、祈使與反問(wèn)等特殊句式，往往有著不同一般的表現(xiàn)力。這些都是分析語(yǔ)言的切入點(diǎn)。修辭的角度修辭一般是用來(lái)加強(qiáng)語(yǔ)言的表現(xiàn)力的。抓住修辭特點(diǎn)，就能從語(yǔ)言的表達(dá)效果上加以體味。語(yǔ)言風(fēng)格含蓄與明快、文雅與通俗、生動(dòng)與樸實(shí)、富麗與素淡、簡(jiǎn)潔與繁復(fù)等。1.(2015·新課標(biāo)全國(guó)卷Ⅰ)閱讀下面的文字，完成后面的題目。[即學(xué)即練]朱東潤(rùn)自傳1896年我出生在江蘇泰興一個(gè)失業(yè)店員的家庭，早年生活艱苦，所受的教育也存在著一定的波折。21歲我到梧州擔(dān)任廣西第二中學(xué)的外語(yǔ)教師，23歲調(diào)任南通師范學(xué)校教師。1929年4月間，我到武漢大學(xué)擔(dān)任外語(yǔ)講師，從此我就成為大學(xué)教師。那時(shí)武漢大學(xué)的文學(xué)院長(zhǎng)是聞一多教授，他看到中文系的教師實(shí)在太復(fù)雜，總想來(lái)一些變動(dòng)。用近年的說(shuō)法，這叫作摻沙子。我的命運(yùn)是作為沙子而到中文系開(kāi)課的。大約是1939年吧，一所內(nèi)遷的大學(xué)的中文系在學(xué)年開(kāi)始，出現(xiàn)了傳記研究這一個(gè)課，其下注明本年開(kāi)韓柳文。傳記文學(xué)也好，韓柳文學(xué)也不妨，但是怎么會(huì)在傳記研究這個(gè)總題下面開(kāi)韓柳文呢？在當(dāng)時(shí)的大學(xué)里，出現(xiàn)的怪事不少，可是這一項(xiàng)多少和我的興趣有關(guān)，這就決定了我對(duì)于傳記文學(xué)獻(xiàn)身的意圖。《四庫(kù)全書(shū)總目》有傳記類，指出《晏子春秋》為傳之祖，《孔子三朝記》為記之祖，這是三百年前的看法，現(xiàn)在用不上了。有人說(shuō)《史記》《漢書(shū)》為傳記之祖，這個(gè)也用不上?！妒贰贰稘h》有互見(jiàn)法，對(duì)于一個(gè)人的評(píng)價(jià)，常常需要通讀全書(shū)多卷，才能得其大略?？墒窃趥饔浳膶W(xué)里，一個(gè)傳主只有一本書(shū)，必須在這本書(shū)里把對(duì)他的評(píng)價(jià)全部交代。是不是古人所作的傳、行狀、神道碑這一類的作品對(duì)于近代傳記文學(xué)的寫(xiě)作有什么幫助呢？也不盡然。古代文人的這類作品，主要是對(duì)于死者的歌頌，對(duì)于近代傳記文學(xué)是沒(méi)有什么用處的。這些作品，畢竟不是傳記文學(xué)。除了史家和文人的作品以外，是不是還有值得提出的呢？有的，這便是所謂別傳。別傳的名稱，可能不是作者的自稱而是后人認(rèn)為有別于正史，因此稱為“別傳”。有些簡(jiǎn)單一些，也可稱為傳敘。這類作品寫(xiě)得都很生動(dòng)，沒(méi)有那些阿諛?lè)畛兄o，而且是信筆直書(shū)，對(duì)于傳主的錯(cuò)誤和缺陷，都是全部奉陳。是不是可以從國(guó)外吸收傳記文學(xué)的寫(xiě)作方法呢？當(dāng)然可以，而且有此必要。但是不能沒(méi)有一個(gè)抉擇。羅馬時(shí)代的勃路塔克是最好的了，但是他的時(shí)代和我們相去太遠(yuǎn)，而且他的那部大作，所著重的是相互比較而很少對(duì)于傳主的刻畫(huà)，因此我們只能看到一個(gè)大略而看不到入情入理的細(xì)致的分析。英國(guó)的《約翰遜博士傳》是傳記文學(xué)中的不朽名作，英國(guó)人把它推重到極高的地位。這部書(shū)的細(xì)致是到了一個(gè)登峰造極的地位，但是的確也難免有些瑣碎。而且由于約翰遜并不處于當(dāng)時(shí)的政治中心，其人也并不能代表英國(guó)的一般人物，所以這部作品不是我們必須模仿的范本。是不是我國(guó)已經(jīng)翻譯過(guò)來(lái)的《維多利亞女王傳》可以作為范本呢？應(yīng)當(dāng)說(shuō)是可以，由于作者著墨無(wú)多，處處顯得“頰上三毫”的風(fēng)神。可是中國(guó)文人相傳的做法，正是走的一樣的道路，所以無(wú)論近代人怎么推崇這部作品，總還不免令人有“穿新鞋走老路”的戒心。國(guó)內(nèi)外的作品讀過(guò)一些，也讀過(guò)法國(guó)評(píng)論家莫洛亞的傳記文學(xué)理論，是不是對(duì)于傳記文學(xué)就算有些認(rèn)識(shí)呢？不算，在自己沒(méi)有動(dòng)手創(chuàng)作之前，就不能算是認(rèn)識(shí)。這時(shí)是1940年左右，中國(guó)正在艱苦抗戰(zhàn)，我只身獨(dú)處，住在四川樂(lè)山的郊區(qū)，每周得進(jìn)城到學(xué)校上課，生活也很艱苦。家鄉(xiāng)已經(jīng)陷落了，妻室兒女，一家八口，正在死亡線上掙扎。我決心把研讀的各種傳記作為范本，自己也寫(xiě)出一本來(lái)。我寫(xiě)誰(shuí)呢？我考慮了好久，最后決定寫(xiě)明代的張居正。第一，因?yàn)樗馨岩粋€(gè)充滿內(nèi)憂外患的國(guó)家拯救出來(lái)，為垂亡的明王朝延長(zhǎng)了七十年的壽命。第二，因?yàn)樗活檪€(gè)人的安危和世人的唾罵，終于完成歷史賦予他的使命。他不是沒(méi)有缺點(diǎn)的，但是無(wú)論他有多大的缺點(diǎn)，他是唯一能夠拯救那個(gè)時(shí)代的人物。(有刪改)【相關(guān)鏈接】①自傳和傳人，本是性質(zhì)類似的著述，除了因?yàn)樽髡吡?chǎng)的不同，因而有必要的區(qū)別以外，原來(lái)沒(méi)有很大的差異。但是在西洋文學(xué)里，常會(huì)發(fā)生分類的麻煩。我們則傳敘二字連用指明同類的文學(xué)。同時(shí)因?yàn)楣糯挠梅?，傳人曰傳，自敘曰敘，這種分別的觀念，是一種原有的觀念，所以傳敘文學(xué)，包括敘、傳在內(nèi)，絲毫不感覺(jué)牽強(qiáng)。(朱東潤(rùn)《關(guān)于傳敘文學(xué)的幾個(gè)名詞》)②朱先生確是有儒家風(fēng)度的學(xué)者，一身正氣，因此他所選擇的傳主對(duì)象，差不多都是關(guān)心國(guó)計(jì)民生的有為之士。他強(qiáng)調(diào)關(guān)切現(xiàn)實(shí)，拯救危亡，尊崇氣節(jié)與品格。這都是可以理解的。(傅璇琮《理性的思索和情感的傾注——讀朱東潤(rùn)先生史傳文學(xué)隨想》)★作為帶有學(xué)術(shù)性質(zhì)的自傳，本文有什么特點(diǎn)？請(qǐng)簡(jiǎn)要回答。答：________________________________________________解析本題考查分析文本的文體基本特征和語(yǔ)言特色。解答時(shí)，要在閱讀的基礎(chǔ)上，了解文章的文體特征、內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)、內(nèi)容表達(dá)的特征。本文作為一篇帶有學(xué)術(shù)性質(zhì)的自傳，突出特點(diǎn)之一就是偏重學(xué)術(shù)經(jīng)歷，介紹了自己的傳記文學(xué)觀及其形成過(guò)程。文章的開(kāi)頭與結(jié)尾，將自己的生平與學(xué)術(shù)結(jié)合起來(lái)，尤其是為張居正寫(xiě)傳原因的解說(shuō)，結(jié)合當(dāng)時(shí)的社會(huì)背景和自己家庭的情況，更是呈現(xiàn)出學(xué)術(shù)背后的家國(guó)情懷。在行文方面，語(yǔ)言平易自然，穿插“怎么會(huì)在傳記研究這個(gè)總題下面開(kāi)韓柳文呢？”“我寫(xiě)誰(shuí)呢？”等口語(yǔ)，語(yǔ)言平白如話，就像面對(duì)面閑談一樣。答案①偏重學(xué)術(shù)經(jīng)歷，主要寫(xiě)自己的傳記文學(xué)觀及其形成過(guò)程；②寫(xiě)生平與寫(xiě)學(xué)術(shù)二者交融，呈現(xiàn)學(xué)術(shù)背后的家國(guó)情懷；③行文平易自然，穿插使用口語(yǔ)，就像和老朋友閑談一樣。1.一般和具體結(jié)