會計(jì)基礎(chǔ) 項(xiàng)目五

會計(jì)基礎(chǔ)下篇實(shí)務(wù)技能篇項(xiàng)目五核算企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)目

錄CONTENT1認(rèn)識企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2核算資金籌集業(yè)務(wù)3核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)4核算材料采購業(yè)務(wù)目

錄CONTENT5核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)6核算銷售業(yè)務(wù)7核算期間費(fèi)用業(yè)務(wù)8核算利潤形成與分配業(yè)務(wù)01認(rèn)識企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)企業(yè)想要從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須擁有一定量的資金。企業(yè)籌集資金的渠道主要有投資者投入的資本和向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的款項(xiàng)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程。企業(yè)的資金從貨幣形態(tài)開始，依次按這三個過程變換其存在的方式，并不斷循環(huán)和周轉(zhuǎn)，形成企業(yè)的利潤。企業(yè)依法繳納各項(xiàng)稅費(fèi)、償還各項(xiàng)債務(wù)、向所有者分配利潤，部分資金最終退出企業(yè)。本項(xiàng)目主要介紹制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其賬務(wù)處理。項(xiàng)目導(dǎo)讀（1）制造業(yè)企業(yè)通過各種渠道籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備階段后，主要使用貨幣資金購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)、購買原材料等生產(chǎn)物質(zhì)資料，隨后進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)過程。（2）產(chǎn)品生產(chǎn)過程，從外在形態(tài)來看，原材料等勞動對象通過加工轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品；從價值形態(tài)來看，生產(chǎn)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)形成制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用，勞動資料形成折舊費(fèi)，這些耗費(fèi)的總和形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（3）銷售過程是產(chǎn)品價值的實(shí)現(xiàn)過程，在銷售過程中，制造業(yè)企業(yè)通過銷售產(chǎn)品并辦理結(jié)算等收回貨款或者形成債權(quán)。各項(xiàng)收入抵償各項(xiàng)成本、費(fèi)用之后的差額，形成制造業(yè)企業(yè)的利潤。（4）利潤分配后，一部分資金退出制造業(yè)企業(yè)，一部分資金以留存收益等形式繼續(xù)參與制造業(yè)企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)。02一、所有者權(quán)益籌資 二、負(fù)債籌資核算資金籌集業(yè)務(wù)所有者投入資本按照投資主體的不同可分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。所有者投入的資本主要包括：（一）所有者投入資本的構(gòu)成（1）實(shí)收資本（或股本），是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金，以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。（2）資本公積，是指企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。（二）賬戶設(shè)置1．“實(shí)收資本（或股本）”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)實(shí)際收到的投資者投入的資本。貸方登記企業(yè)收到投資者符合注冊資本的出資額，借方登記企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本額。期末余額在貸方，反映企業(yè)實(shí)有的資本額。按照投資者設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬戶設(shè)置2．“資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)資本公積的增減變動情況。貸方登記資本公積的增加額，借方登記資本公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)資本公積結(jié)余額。按資本公積的來源不同，設(shè)置“資本溢價（或股本溢價）”“其他資本公積”明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬戶設(shè)置3．“銀行存款”賬戶賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況。借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末實(shí)際持有的銀行存款的金額。按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（三）賬務(wù)處理企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價（或股本溢價）”科目。（一）負(fù)債籌資的構(gòu)成01短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種款項(xiàng)。02長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種款項(xiàng)。03結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。（二）賬戶設(shè)置1．“短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)短期借款的取得、償還等情況。貸方登記取得短期借款本金的金額，借方登記償還短期借款的本金金額。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款。按借款種類、貸款人和幣種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬戶設(shè)置2．“長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)長期借款的取得、償還等情況。借方登記歸還的本金和利息，貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金和到期一次性還本付息長期借款預(yù)計(jì)的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款和利息。按貸款單位和貸款種類，設(shè)置“本金”“利息調(diào)整”等明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬戶設(shè)置3．“應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括預(yù)提短期借款利息、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。貸方登記按照合同約定計(jì)算的應(yīng)付利息，借方登記實(shí)際支付的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬戶設(shè)置4．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損益及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算

。企業(yè)為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過“在建工程”等賬戶核算，不通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶核算。（三）賬務(wù)處理1．短期借款的賬務(wù)處理借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。短期借款到期償還本金時，作相反會計(jì)分錄。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。（三）賬務(wù)處理2．長期借款的賬務(wù)處理應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款—本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款—利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”或“長期借款—應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。03一、固定資產(chǎn)的概念與特征二、固定資產(chǎn)的成本 三、固定資產(chǎn)的折舊 四、賬戶設(shè)置 五、賬務(wù)處理核算固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的特征：將固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)區(qū)別開來。（1）屬于一種有形資產(chǎn)。（2）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有。資產(chǎn)與直接用于出售的存貨區(qū)別開來。將其與流動資產(chǎn)區(qū)別開來，表明固定資產(chǎn)能在超過一個會計(jì)年度的時間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。（3）使用壽命超過一個會計(jì)年度。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出?？梢酝ㄟ^外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確認(rèn)方法也不盡相同。企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。相關(guān)稅費(fèi)不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（一）固定資產(chǎn)折舊概述是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。（一）固定資產(chǎn)折舊概述1．固定資產(chǎn)折舊的影響因素（1）固定資產(chǎn)原價，是指固定資產(chǎn)的成本。（2）預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。（3）固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。（4）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。（一）固定資產(chǎn)折舊概述2．固定資產(chǎn)的折舊范圍除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在確定計(jì)提折舊的范圍時，還應(yīng)注意：（2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。年限平均法（又稱直線法），是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。年限平均法的計(jì)算公式如下：年折舊率=（1?預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率【例5-5】某企業(yè)外購一臺設(shè)備，原價為100000元，預(yù)計(jì)可使用20年，該設(shè)備報(bào)廢時的凈殘值率為4%。該設(shè)備的折舊率和月折舊額的計(jì)算如下：年折舊率=（1?4%）÷20=4.8%月折舊率=4.8%÷12=0.4%月折舊額=100000×0.4%=400元（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用。根據(jù)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。在使用過程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。1．“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程而準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。借方登記企業(yè)購入工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。2．“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記完工工程轉(zhuǎn)出的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。3．“固定資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)原價，貸方登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價。設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。4．“累計(jì)折舊”賬戶屬于資產(chǎn)類備抵賬戶，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。可按固定資產(chǎn)的類別或項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）固定資產(chǎn)的取得1．購入固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)。均應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（一）固定資產(chǎn)的取得2．自建固定資產(chǎn)主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計(jì)處理也不同。自營工程，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程，主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。（一）固定資產(chǎn)的取得2．自建固定資產(chǎn)（1）購入工程物資時，按價款和運(yùn)雜費(fèi)等，借記“工程物資”科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。（2）領(lǐng)用工程物資時，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目。（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目。（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時，借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。（5）自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。（6）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。（二）固定資產(chǎn)的折舊固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本。基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。管理部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，借記“在建工程”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。04一、材料的采購成本 二、賬戶設(shè)置 三、賬務(wù)處理核算材料采購業(yè)務(wù)是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及其他可歸屬于材料采購成本的費(fèi)用。1．“原材料”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用的備件、包裝材料和燃料等的實(shí)際成本。借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本?？砂床牧系谋９艿攸c(diǎn)（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2．“在途物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。期末余額在借方，反映企業(yè)在途物資的采購成本?？砂垂?yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。借方登記采購材料的實(shí)際成本及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約差異，貸方登記入庫材料的計(jì)劃成本及材料入庫時結(jié)轉(zhuǎn)的超支差異。期末余額在借方，反映企業(yè)在途材料的實(shí)際采購成本。可按供應(yīng)單位和材料品種設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4．“材料成本差異”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算時，已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。借方登記入庫材料形成的超支差異及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記入庫材料形成的節(jié)約差異及轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。期末如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（即超支差異）。期末如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（即節(jié)約差異）?！安牧铣杀静町悺辟~戶（資產(chǎn)類賬戶）借貸方核算的內(nèi)容：（1）入庫材料的超支差異屬于采購成本的增加，即資產(chǎn)的增加，所以在“材料成本差異”賬戶的借方登記；相反，入庫材料的節(jié)約差異屬于采購成本的減少，即資產(chǎn)的減少，所以在“材料成本差異”賬戶的貸方登記。（2）通過口訣“入庫左側(cè)超車”來記憶，即“材料成本差異”賬戶的左方（借方）登記入庫材料的超支差異，則根據(jù)“賬戶結(jié)構(gòu)”的特點(diǎn)，右方（貸方）登記入庫材料的節(jié)約差異。（3）“結(jié)轉(zhuǎn)”都是從反方向，所以“材料成本差異”賬戶的左方（借方）登記發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)（即結(jié)轉(zhuǎn)）的節(jié)約差異，右方（貸方）登記發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)（即結(jié)轉(zhuǎn)）的超支差異。5．“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。貸方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的增加，借方登記應(yīng)付未付款項(xiàng)的減少。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額。如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額?？砂磦鶛?quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。6．“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。貸方登記開出、承兌匯票的面值，借方登記支付票據(jù)的金額。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。可按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。7．“預(yù)付賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。借方登記預(yù)付的款項(xiàng)及補(bǔ)付的款項(xiàng)，貸方登記收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入“原材料”等科目的金額及收回多付款項(xiàng)的金額。期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)。期末余額在貸方，則反映企業(yè)應(yīng)付或應(yīng)補(bǔ)付的款項(xiàng)。可按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。8．“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加等。另外，企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本賬戶核算。貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)。期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)。期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)?？砂磻?yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）材料采用實(shí)際成本核算材料的收入、發(fā)出及結(jié)存均按照實(shí)際成本計(jì)價，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況。（1）如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，按支付的實(shí)際金額。借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。貸記“銀行存款”等科目。1．材料已驗(yàn)收入庫（一）材料采用實(shí)際成本核算（2）如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額。借記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。貸記“應(yīng)付賬款”等科目。1．材料已驗(yàn)收入庫（一）材料采用實(shí)際成本核算（3）如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，則按照暫估價入賬。借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待收到相關(guān)發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。1．材料已驗(yàn)收入庫（一）材料采用實(shí)際成本核算如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，則按支付的金額。借記“在途物資”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目。貸記“銀行存款”等科目。待驗(yàn)收入庫時，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。2．材料尚未驗(yàn)收入庫（二）材料采用計(jì)劃成本核算（1）如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫，則按實(shí)際支付的金額，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”等科目，貸記“銀行存款”科目。按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目。按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。1．材料已驗(yàn)收入庫材料采用計(jì)劃成本核算時，材料的收入、發(fā)出及結(jié)存均按照計(jì)劃成本計(jì)價，一般通過“材料采購”“原材料”“材料成本差異”等科目進(jìn)行核算。企業(yè)外購材料時，按材料是否驗(yàn)收入庫分為以下兩種情況：（二）材料采用計(jì)劃成本核算（2）如果貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，則按相關(guān)發(fā)票憑證上應(yīng)付的金額，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目；按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。1．材料已驗(yàn)收入庫（3）如果材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關(guān)發(fā)票憑證，則按照計(jì)劃成本暫估入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目。下月初，用紅字予以沖回，待收到相關(guān)發(fā)票賬單后再編制會計(jì)分錄。（二）材料采用計(jì)劃成本核算2．材料尚未驗(yàn)收入庫如果相關(guān)發(fā)票憑證已到，但材料尚未驗(yàn)收入庫，則按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目；待驗(yàn)收入庫時再編制后續(xù)會計(jì)分錄。（三）小規(guī)模納稅人材料采購業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進(jìn)貨物、應(yīng)稅服務(wù)或應(yīng)稅行為，所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。同時，小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專欄。05一、生產(chǎn)費(fèi)用的構(gòu)成 二、賬戶設(shè)置 三、賬務(wù)處理核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)生產(chǎn)費(fèi)用，是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為：（1）直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料，包括原材料、輔助材料、備品備件、包裝物等費(fèi)用。（2）直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。具體包括：①職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)償。②職工福利費(fèi)。③醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)。④住房公積金。⑤工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。⑥非貨幣性福利。⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償。⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（3）制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括物料消耗，車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費(fèi)、水費(fèi)、取暖費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)，以及季節(jié)性和修理期間的停工損失等。1．“生產(chǎn)成本”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具和自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。借方登記應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，包括直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和其他直接支出，以及期末按照一定方法分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費(fèi)用；貸方登記完工轉(zhuǎn)出的產(chǎn)品成本。期末余額在借方，反映尚未加工完成的各項(xiàng)在產(chǎn)品的成本。該賬戶可按產(chǎn)品品種等成本核算對象設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)成本應(yīng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對象（如產(chǎn)品的品種、類別、批別和生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單），并按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。2．“制造費(fèi)用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，貸方登記期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般無余額。按不同的生產(chǎn)車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“庫存商品”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計(jì)劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品及寄存在外的商品等。借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本，貸方登記發(fā)出的庫存商品成本。期末余額在借方，反映各種庫存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價）或計(jì)劃成本（或售價）。按庫存商品的種類、品種和規(guī)格等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4．“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬（包括扣還的款項(xiàng)等）。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶可按“工資”“職工福利費(fèi)”“社會保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”等設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）材料費(fèi)用的歸集與分配在確定材料費(fèi)用時，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分車間、部門和不同用途后，按照發(fā)出材料的成本借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”等科目。對于直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的直接材料費(fèi)用項(xiàng)目。對于由多種產(chǎn)品共同耗用、應(yīng)由這些產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)在這些產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按分擔(dān)的金額計(jì)入相應(yīng)的成本計(jì)算對象。對于為提供生產(chǎn)條件等間接消耗的各種材料費(fèi)用，應(yīng)先通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，期末再同其他間接費(fèi)用一起按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。對于行政管理部門和銷售部門領(lǐng)用的材料費(fèi)用，應(yīng)分別記入“管理費(fèi)用”和“銷售費(fèi)用”科目。（二）職工薪酬的歸集與分配（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。生產(chǎn)工人的職工薪酬應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬屬于間接費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。采用計(jì)件工資制時，生產(chǎn)工人的職工薪酬屬于直接費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本。采用計(jì)時工資制時，對于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的，計(jì)入產(chǎn)品成本；同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品，采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本。（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的成本。（3）企業(yè)行政管理部門人員和專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)銷售人員的職工薪酬均屬于期間費(fèi)用，應(yīng)分別借記“管理費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。（三）制造費(fèi)用的歸集與分配企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對象的生產(chǎn)成本?？梢圆扇〉姆峙錁?biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時、人工工時和計(jì)劃分配率等。借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)或分?jǐn)倳r，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算，是指將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用按照成本計(jì)算對象進(jìn)行歸集與分配，以便計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。有關(guān)產(chǎn)品成本信息是進(jìn)行庫存商品計(jì)價和確定銷售成本的依據(jù)，產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算是會計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，用來歸集應(yīng)計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用。通過對材料費(fèi)用、職工薪酬和制造費(fèi)用的歸集與分配，企業(yè)各月生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用已計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目中。（四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)如果月末某種產(chǎn)品全部完工，生產(chǎn)成本明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額，就是該種完工產(chǎn)品的總成本，用完工產(chǎn)品總成本除以該種產(chǎn)品的完工總產(chǎn)量即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的單位成本.如果月末某種產(chǎn)品全部未完工，明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用總額就是該種產(chǎn)品在產(chǎn)品的總成本。如果月末某種產(chǎn)品一部分完工，一部分未完工，這時歸集在產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的費(fèi)用總額還要采取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后才能計(jì)算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用?期末在產(chǎn)品成本當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。06核算銷售業(yè)務(wù)一、收入的確認(rèn)和計(jì)量 二、賬戶設(shè)置 三、賬務(wù)處理（一）收入確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在判斷商品控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當(dāng)從客戶角度進(jìn)行分析，即客戶是否取得了相關(guān)商品控制權(quán)及何時取得該控制權(quán)。（二）收入確認(rèn)的前提條件企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款。（4）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時間分布或金額。（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。（三）收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟（三）收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟1．識別與客戶訂立的合同合同，是指雙方或多方之間訂立的有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式及其他形式。合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提。（三）收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟2．識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾，以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)?！纠?-22】某白酒銷售公司與客戶簽訂合同，向其提供10箱白酒，10箱白酒即為可明確區(qū)分的商品，該合同中提供10箱白酒即為單項(xiàng)履約義務(wù)。而某婚慶公司與客戶簽訂合同，承諾為其提供價值1888元/桌的婚宴套餐，套餐中包括的白酒、涼菜、熱菜等，雖然均為單獨(dú)的、可明確區(qū)分的商品，但站在客戶的角度，客戶需要的不是套餐中的某一項(xiàng)商品，而是它們組合出的完美的婚宴套餐，所以該合同中應(yīng)將商品的組合即婚宴套餐作為單項(xiàng)履約義務(wù)。【例5-23】企業(yè)向客戶提供2年的酒店管理服務(wù)，具體包括保潔、維修和安保等服務(wù)，但沒有具體的服務(wù)次數(shù)或時間的要求。盡管企業(yè)每天提供的具體服務(wù)不一定相同，但是企業(yè)每天對于客戶的承諾都相同，即為客戶提供酒店管理服務(wù)（符合“實(shí)質(zhì)相同”），而且，均屬于在企業(yè)履約的同時客戶即可消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即企業(yè)在提供安保等管理服務(wù)的同時客戶即可取得安保服務(wù)所帶來的防止盜竊等好處（符合“轉(zhuǎn)讓模式相同”，即均屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)）。即使這些服務(wù)（指保潔、維修和安保等）可明確區(qū)分，也應(yīng)將這些服務(wù)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，而不是將保潔、維修和安保等作為幾項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。（三）收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟3．確定交易價格交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。合同條款所承諾的對價，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理，不計(jì)入交易價格。【例5-24】甲公司與客戶簽訂合同，為其建造一棟辦公樓，約定的價款為2000萬元，5個月完工，合同中約定若提前1個月完工，客戶將額外獎勵甲公司10萬元，甲公司對合同估計(jì)工程提前1個月完工的概率為95%，則甲公司預(yù)計(jì)有權(quán)收取的對價為2010萬元，因此交易價格包括固定金額2000萬元和可變金額10萬元，總計(jì)為2010萬元。（三）收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟4．將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時，需要將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。通過分?jǐn)偨灰變r格，使企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而有權(quán)收取的對價金額。【例5-25】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售E、F兩種產(chǎn)品，不含增值稅的合同總價款為3萬元。E、F產(chǎn)品不含增值稅的單獨(dú)售價分別為2.2萬元和1.1萬元。該合同包含兩項(xiàng)可明確區(qū)分的履約義務(wù)。不考慮其他因素，按照交易價格分?jǐn)傇瓌t，E產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為2萬元[3×2.2÷（2.2+1.1）]，F(xiàn)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r格為1萬元[3×1.1÷（2.2+1.1）]。（三）收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟5．履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時確認(rèn)收入當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同履約義務(wù)，此時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，該轉(zhuǎn)移可能在某一時段內(nèi)發(fā)生，也可能在某一時點(diǎn)發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)?！纠?-26】甲公司為通信服務(wù)運(yùn)營商。2020年1月1日，甲公司推出“預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)”活動，客戶只需預(yù)存話費(fèi)5000元，即可免費(fèi)獲得市價為2400元的某品牌手機(jī)一部，并從參加活動的當(dāng)月起未來24個月內(nèi)每月享受價值150元的通話服務(wù)。當(dāng)月共有1萬名客戶參與了此項(xiàng)活動。為簡便起見，此處以1名客戶為例進(jìn)行分析，應(yīng)如何應(yīng)用五步法確認(rèn)收入。第1步，識別與客戶訂立的合同，即預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)。第2步，識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，分別為：①提供手機(jī)；②提供24個月的通話服務(wù)。第3步，確定交易價格，即5000元。第4步，按各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。單項(xiàng)履約義務(wù)單獨(dú)售價（元）比例分?jǐn)偨灰變r格（元）提供手機(jī)240040%（2400÷6000）2000（5000×40%）提供24個月的通話服務(wù)3600（24×150）60%（3600÷6000）3000（5000×60%）合計(jì)6000100%5000第5步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時（某時點(diǎn)或某時段內(nèi)）確認(rèn)收入。單項(xiàng)履約義務(wù)履約義務(wù)的方式確認(rèn)收入的方式收入確認(rèn)的金額（元）2020年2021年合計(jì)提供手機(jī)某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)在2020年1月交付手機(jī)時（即客戶取得手機(jī)控制權(quán)的當(dāng)月）一次性確認(rèn)收入2000—2000提供24個月的通話服務(wù)某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)在提供通話服務(wù)期間逐期平均確認(rèn)收入，即從2020年1月開始的未來24個月內(nèi)平均每月確認(rèn)收入125元（3000÷24），每年確認(rèn)收入1500元（125×12）150015003000合計(jì)3500150050001．“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。貸方登記企業(yè)主營業(yè)務(wù)活動實(shí)現(xiàn)的收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2．“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。貸方登記企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動實(shí)現(xiàn)的收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。借方登記企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的主營業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。4．“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所形成的成本，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額、銷售材料的成本等。借方登記企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。5．“稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和印花稅等相關(guān)稅費(fèi)。借方登記企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的與經(jīng)營活動相關(guān)的稅費(fèi)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。6．“應(yīng)收票據(jù)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。7．“應(yīng)收賬款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)。借方登記應(yīng)收賬款的增加，貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失。期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；如果期末余額在貸方，一般為企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶可按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。8．“合同資產(chǎn)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對價的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時間流逝之外的其他因素。借方登記因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額，貸方登記取得無條件收款權(quán)的金額。期末借方余額，反映企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對價金額。該賬戶可按合同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。9．“合同負(fù)債”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。貸方登記企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到或已經(jīng)取得無條件收取合同對價權(quán)利的金額，借方登記企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品時沖銷的金額。期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權(quán)利的金額。按合同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（1）企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理時，預(yù)收的款項(xiàng)通過“合同負(fù)債”賬戶進(jìn)行會計(jì)處理，不再使用“預(yù)收賬款”等賬戶。（2）適用除收入準(zhǔn)則以外的其他準(zhǔn)則而預(yù)收的款項(xiàng)仍通過“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行會計(jì)處理。對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列跡象。（1）企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)。（2）企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。（3）企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。（4）企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。（5）客戶已接受該商品。（6）其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。（一）一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理企業(yè)銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按照已收或應(yīng)收的合同價款，加上應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。在確認(rèn)銷售商品等主營業(yè)務(wù)收入時，或在期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期銷售各種商品等實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”等科目。合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款都是企業(yè)擁有的有權(quán)收取對價的合同權(quán)利，兩者的區(qū)別在于：應(yīng)收賬款代表的是無條件收取合同對價的權(quán)利，即企業(yè)僅僅隨著時間的流逝即可收款，而合同資產(chǎn)并不是一項(xiàng)無條件收款權(quán)，該權(quán)利除了時間流逝之外，還取決于其他因素（如履行合同中的其他履約義務(wù)）才能收取相應(yīng)的合同對價。因此，與合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是不同的，應(yīng)收賬款僅承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，而合同資產(chǎn)除信用風(fēng)險(xiǎn)之外，還可能承擔(dān)其他風(fēng)險(xiǎn)（如履約風(fēng)險(xiǎn)等）。是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價格扣除。例如，企業(yè)為鼓勵客戶多購買商品而給予客戶10%的價格折扣。此外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、過時的商品，也可能降價銷售。商業(yè)折扣在銷售前即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終成交價格的一部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售價格和銷售商品收入金額。（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（1）商業(yè)折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣一般用“折扣率/付款期限”來表示?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在商品銷售之后，是否發(fā)生及發(fā)生多少要視客戶的付款情況而定，企業(yè)在確認(rèn)銷售商品收入時一般按照最可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣率預(yù)測其有權(quán)獲取的對價金額。（二）銷售商品涉及商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（2）現(xiàn)金折扣企業(yè)銷售材料等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。企業(yè)銷售材料等存貨實(shí)現(xiàn)的收入及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。計(jì)算應(yīng)繳的稅金及附加時，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目.實(shí)際繳納稅金及附加時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）銷售材料等存貨的賬務(wù)處理（四）稅金及附加的賬務(wù)處理07核算期間費(fèi)用業(yè)務(wù)一、期間費(fèi)用的構(gòu)成 二、賬戶設(shè)置 三、賬務(wù)處理期間費(fèi)用，是指企業(yè)日常活動發(fā)生的、不能計(jì)入特定核算對象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。包括:（1）銷售費(fèi)用，是指企業(yè)銷售商品和材料、提供服務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。（2）管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的各種費(fèi)用。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。1．“銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)銷售費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的銷售費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。2．“管理費(fèi)用”賬戶賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。3．“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（一）銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（2）企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的經(jīng)營費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)銷售費(fèi)用時，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“累計(jì)折舊”等科目。期末將“銷售費(fèi)用”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“銷售費(fèi)用”科目。（二）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)。（2）董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，以及應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、行政管理部門負(fù)擔(dān)的工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用等。（3）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出。企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)管理費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“累計(jì)折舊”等科目。期末將“管理費(fèi)用”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目時，借記“本年利潤”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理財(cái)務(wù)費(fèi)用具體包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益，以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益和現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。期末，應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，如“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目為借方余額，借記“本年利潤”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；如為貸方余額，作相反的會計(jì)分錄。08核算利潤形成與分配業(yè)務(wù)一、利潤形成的賬務(wù)處理 二、利潤分配的賬務(wù)處理（一）利潤的構(gòu)成1．營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入?營業(yè)成本?稅金及附加?銷售費(fèi)用?管理費(fèi)用?研發(fā)費(fèi)用?財(cái)務(wù)費(fèi)用+其他收益+投資收益（?投資損失）+凈敞口套期收益（?凈敞口套期損失）+公允價值變動收益（?公允價值變動損失）?信用減值損失?資產(chǎn)減值損失+資產(chǎn)處置收益（?資產(chǎn)處置損失）利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤由營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構(gòu)成。其中：營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（一）利潤的構(gòu)成02利潤總額03凈利潤利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入?營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額?所得稅費(fèi)用（二）賬戶設(shè)置1．“本年利潤”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他收益”“營業(yè)外收入”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將“主營業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”“稅金及附加”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“信用減值損失”“資產(chǎn)減值損失”“營業(yè)外支出”“所得稅費(fèi)用”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。還應(yīng)將“投資收益”“公允價值變動損益”“資產(chǎn)處置損益”賬戶的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將“投資收益”“公允價值變動損益”“資產(chǎn)處置損益”賬戶的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。（二）賬戶設(shè)置1．“本年利潤”賬戶年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤”賬戶的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。（二）賬戶設(shè)置2．“營業(yè)外收入”賬戶賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢收益、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得和捐贈利得等。貸方登記企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)外收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。按營業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬戶設(shè)置3．“營業(yè)外支出”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)外支出，主要包括非流動資產(chǎn)毀損報(bào)廢損失、捐贈支出、盤虧損失、非常損失和罰款支出等。借方登記企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)外支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。按營業(yè)外支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。（二）賬戶設(shè)置4．“所得稅費(fèi)用”賬戶賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。借方登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用，貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費(fèi)用。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（三）賬務(wù)處理會計(jì)期末（月末或年末），結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入和利得時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用和損失時