財務(wù)會計學(xué)-五-存貨

FinancialAccounting

第五章

存貨主講：Emma2015第五章存貨5.1存貨概述5.2原材料5.3周轉(zhuǎn)材料5.4委托加工物資5.5存貨的期末計量5.1存貨概述存貨的定義：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣?、處在生產(chǎn)過程中的、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。三個目的三、存貨的初始計量根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號-存貨》規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。

三、存貨的初始計量1、采購成本：購買價款（不包括增值稅）

相關(guān)稅費（進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅）

其他可歸屬于存貨采購成本的代價（達(dá)到倉庫以前發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用）四、發(fā)出存貨的計價方法先進(jìn)先出法（FIFO）加權(quán)平均法（綜合加權(quán)平均）移動平均法個別計價法毛利率法后進(jìn)先出法（LIFO）-取消5.2原材料原材料是企業(yè)最常見的存貨。

定義：生產(chǎn)經(jīng)營過程中的勞動對象，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中不可缺少的物質(zhì)。5.2.2原材料按實際成本核算科目設(shè)置：“原材料”賬戶“在途物資”賬戶“原材料”賬戶核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)庫存各種材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況的賬戶。編號：1403性質(zhì)：資產(chǎn)類明細(xì)賬：（按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置）原材料-A材料

原材料（1403）（1）已驗收入庫的（1）材料發(fā)出實際成本（2）減少的企業(yè)庫存材料的實際成本“在途物資”賬戶核算內(nèi)容：用來核算實際成本下企業(yè)已購買但尚未入庫的材料的賬戶編號：1402性質(zhì)：資產(chǎn)類明細(xì)賬（按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置）在途物資-A材料

在途物資（1402）（1）購入材料的成本（1）驗收入庫的金額企業(yè)在途材料的采購成本實際成本下外購原材料三種情況單到料到單到料未到料到單未到補(bǔ)充：運費中的增值稅運費的增值稅可以抵扣的取得運輸發(fā)票，需要計算抵扣進(jìn)項稅額實際運費成本=發(fā)票上的運費金額-運費的增值稅運費的增值稅=發(fā)票上的運費金額*7%實際成本下：第一種：單到料到

已支付貨款（或已開出商業(yè)匯票）并同時收料：借：原材料(=材料實際成本)

應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）(=貨款*17%+運費*7%)貸：銀行存款或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款(=之和)注：1、原材料實際成本=材料價款+(運費-運費*7%)+裝卸費+保險費2、可抵扣增值稅的運費：必須取得運費的普通發(fā)票。3、隨運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費：不得計算扣除進(jìn)項稅。實際成本下第二種：單到料未到①單（發(fā)票；款項結(jié)算憑證）到：借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（其他貨幣資金）等②料（收料單；入庫單）到：借：原材料貸：在途物資總結(jié)：料到單未到

（等.估.沖.記）①平時貨到單未到：明細(xì)賬登記，不作賬務(wù)處理，等單到時再做賬。②月末如果單還未到，按暫估價入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款③下月初用紅字沖銷：借：原材料紅字貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款紅字等單到：作單貨同到的處理總結(jié)：實際成本下

第四種：原材料短缺或毀損（1）定額內(nèi)損耗：計入材料成本；（2）供應(yīng)單位少發(fā)：少付款（未付時）或要求退款（款已付）（3）運輸部門責(zé)任、保險公司賠償或個人責(zé)任：其他應(yīng)收款；（4）自然災(zāi)害（非常損失）——營業(yè)外支出，需查明原因才能處理的，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，然后再轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶。應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出）實際成本下

2、自制原材料

企業(yè)生產(chǎn)車間自制完工并驗收入庫的材料，按實際成本計價：自制存貨的成本：料、工、費借：原材料

貸：生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本（5001）生產(chǎn)過程中發(fā)生結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的的各項費用：實際成本直接材料、直接人工以及分?jǐn)傆浫氲闹圃熨M用

尚未完工在產(chǎn)品的實際成本實際成本下

原材料發(fā)出的賬務(wù)處理原理：誰用誰承擔(dān)

企業(yè)一般在月末根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出的核算，編制會計分錄：借：生產(chǎn)成本（直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品）制造費用（車間耗用）管理費用（管理中耗用）銷售費用（銷售中耗用）

在建工程貸：原材料5.2.3原材料按計劃成本記錄科目設(shè)置：“原材料”賬戶（計劃成本）“材料采購”賬戶（實際成本）“材料成本差異”賬戶

不再設(shè)置“在途材料”或“在途物資”科目“材料采購”賬戶核算內(nèi)容：用來核算計劃成本下企業(yè)購入材料的實際采購成本賬戶。作用：考核采購業(yè)務(wù)編號：1401性質(zhì)：資產(chǎn)類明細(xì)賬（按照材料的品種、規(guī)格設(shè)置）材料采購-A材料

材料采購(實際成本)

1、購入材料的1、入庫材料實際成本計劃成本

2、月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫2、月末結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異材料的超支差異

余額：

尚未到達(dá)或尚未入庫材料實際成本“材料成本差異”賬戶核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)在計劃成本下實際成本和計劃成本的差額。編號：1404性質(zhì)：資產(chǎn)類（材料賬戶的備抵調(diào)整賬戶）

材料成本差異=實際成本-計劃成本

正數(shù)：超支差（藍(lán)字）超支為正負(fù)數(shù)：節(jié)約差（紅字）節(jié)約為負(fù)發(fā)出材料時，先結(jié)轉(zhuǎn)計劃成本，最后再調(diào)整實際成本

材料成本差異

1、入庫材料的1、入庫材料的節(jié)約差異超支差異

2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的差異(超差藍(lán)字轉(zhuǎn)、節(jié)差紅字轉(zhuǎn))

余額：庫存材料的余額：庫存材料的超支差異節(jié)約差異超支差異(超差)：實際成本>計劃成本之差，

“用蘭字”即“+”

超藍(lán)節(jié)約差異(節(jié)差)：實際成本<計劃成本之差，

“用紅字”即“-”

節(jié)紅

原材料計劃成本下的核算

借：材料采購實際成本應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等借：原材料（計劃）

材料成本差異（超支）貸：材料采購（實際）借：原材料（計劃）

貸：材料成本差異（節(jié)約）材料采購（實際）

①②或計劃成本下

2、自制原材料

企業(yè)生產(chǎn)車間自制完工并驗收入庫的材料，按計劃成本計價：借：原材料（計劃成本）

貸：生產(chǎn)成本（實際成本）

借或貸：材料成本差異計劃成本下

3、投資者投入的原材料

按投資合同或協(xié)議約定的價值：借：原材料（計劃成本）

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本（公允價值）

借或貸：材料成本差異原材料計劃成本下的核算4、如果是超支的成本差異率（正數(shù)）：借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用銷售費用貸：材料成本差異4、如果是節(jié)約的成本差異率（負(fù)數(shù)）：借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用銷售費用材貸：材料成本差異

原材料計劃成本下的核算

5、期末（月末）計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。目的：將計劃成本調(diào)成實際成本本期材料成本差異率=

注意：分清材料成本差異的正負(fù)數(shù)（超支差為正，節(jié)約差為負(fù)數(shù)），成本差異率也有正負(fù)之分×100%5.3周轉(zhuǎn)材料

定義：企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值、但仍保持原有形態(tài)、不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品“周轉(zhuǎn)材料”賬戶核算內(nèi)容：反應(yīng)周轉(zhuǎn)材料的增減變動、結(jié)存情況的賬戶。實際成本&計劃成本編號：1411性質(zhì)：資產(chǎn)類明細(xì)賬周轉(zhuǎn)材料-包裝物周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品

周轉(zhuǎn)材料（1411）（1）入庫（1）發(fā)出攤余價值二、包裝物包裝物的概念：為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、壇、瓶、袋等。包裝物的核算內(nèi)容：1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物；4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。領(lǐng)用部門用途相關(guān)收入科目相關(guān)費用科目生產(chǎn)部門構(gòu)成產(chǎn)品實體一部分的生產(chǎn)成本車間一般性物料消耗的制造費用銷售部門隨同商品出售不單獨計價的銷售費用隨同商品出售并單獨計價的其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本用于出租的其他業(yè)務(wù)收入（計算增值稅）其他業(yè)務(wù)成本用于出借的銷售費用管理部門自用管理費用建造承包商在建工程用工程施工三、低值易耗品定義：是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如生產(chǎn)專用工具、辦公管理用品、各種器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。由于其價值較低，且易于損壞，為便于核算和管理，在會計上把它歸入存貨類，視同存貨進(jìn)行實物管理。低值易耗品領(lǐng)用與攤銷的核算《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次攤銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。五五攤銷法適用于：可供使用期限較長、單位價值較高、多次反復(fù)使用的低值易耗品。首次領(lǐng)用時，攤銷50％，報廢時，攤銷50％科目設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷五五攤銷法【例題】：甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為100000元，采用五五攤銷法進(jìn)行攤銷。編制會計分錄為：（1）領(lǐng)用時（全部轉(zhuǎn)出）：借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫

100000五五攤銷法（2）領(lǐng)用攤銷價值的一半：借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

50000（3）報廢時再攤銷其另一半：借：制造費用50000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

50000同時，借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷

100000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用

1000005.4委托加工物資定義：是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。實際成本包括：發(fā)出材料的實際成本+往返運雜費+加工費用+相關(guān)稅金委托加工物資委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理如下（只就委托方而言）：1、發(fā)出材料委托他人加工時借：委托加工物資貸：原材料-甲材料

材料成本差異2、委托加工物資2、支付運費時借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款3、支付加工費時借：委托加工物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款4、委托加工材料收回入庫時借：原材料、庫存商品貸：委托加工材料補(bǔ)充：需要交納消費稅的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)直接用于銷售委托加工物資收回后，直接用于銷售委托方應(yīng)將受托方代繳的消費稅計入委托加工物資的成本分錄為借：委托加工物資貸：銀行存款委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款

5.5存貨的期末計量5.5.1存貨清查5.5.2存貨的期末計量待處理財產(chǎn)損溢

定義：用來核算企業(yè)在財產(chǎn)查明過程中查明的各項財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損的價值。

會計科目編號：1901

性質(zhì)：資產(chǎn)類（雙重性質(zhì)科目）

待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定財產(chǎn)損溢

待處理財產(chǎn)損溢（1901）（1）發(fā)生的盤虧（1）發(fā)生的盤盈（2）處理的盤盈（2）處理的盤虧尚待處理的財產(chǎn)凈損失尚待處理的財產(chǎn)凈溢余存貨的清查-盤盈

（1）審批前

借：原材料/庫存商品

貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）審批后（查明原因）借：待處理財產(chǎn)損溢-

待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用（沖減管理費用）存貨的清查-盤虧（一）賬戶設(shè)置1、“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”2、“原材料”（殘值）3、“管理費用”（定額內(nèi)合理損耗）4、“其他應(yīng)收款（責(zé)任人、保險公司賠償）5、“營業(yè)外支出”（非常損失）存貨的清查-盤虧

正常的盤虧（定額內(nèi)部損耗）（1）審批前

借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料/庫存商品

（2）審批后

借：管理費用（合理損耗）貸：待處理財產(chǎn)損溢-

待處理流動資產(chǎn)損溢存