財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)-9所有者權(quán)益

第九章所有者權(quán)益南京財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)之家/9/18/2023教學(xué)目的通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解所有者權(quán)益的構(gòu)成，掌握一般企業(yè)實(shí)收資本、股份有限公司股本的基本核算、資本公積及留存收益的基本核算。本章的重、難點(diǎn)實(shí)收資本（股本）的核算、資本公積的核算、留存收益的核算。9/18/2023一、所有者權(quán)益概述二、投入資本三、留存收益教學(xué)內(nèi)容9/18/2023一、所有者權(quán)益概述（一）所有者權(quán)益及特征（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成9/18/2023（一）所有者權(quán)益及特征含義企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。特征剩余權(quán)益；享有經(jīng)營決策和收益分配權(quán)；承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。9/18/2023（二）所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者投入的資本：實(shí)收資本（股本），資本（股本）溢價(jià)。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：利得，企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失，企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益：盈余公積，未分配利潤。9/18/2023二、投入資本（一）一般企業(yè)實(shí)收資本的核算（二）股份有限公司股本的核算（三）資本公積的核算9/18/2023（一）一般企業(yè)實(shí)收資本的核算1、賬戶設(shè)置：“實(shí)收資本”按投資者設(shè)明細(xì)賬企業(yè)收到投資者超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)，在“資本公積”核算。9/18/20232、會(huì)計(jì)處理（1）接受貨幣資金投資借：銀行存款貸：實(shí)收資本（2）接受非貨幣資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)庫存商品原材料應(yīng)交稅費(fèi)無形資產(chǎn)貸：實(shí)收資本9/18/2023（二）股份有限公司股本的核算1、帳戶設(shè)置:設(shè)“股本”賬戶按投資者設(shè)明細(xì)賬企業(yè)收到投資者超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，作為股本溢價(jià)，在“資本公積”核算。9/18/20232．按面值發(fā)行例:華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托宏達(dá)證券公司代理發(fā)行普通股股票8000000股，每股面值1元，以面值發(fā)行。雙方約定，宏達(dá)證券公司按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款7760000

資本公積—股本溢價(jià)240000

貸：股本——普通股 80000009/18/20233．按溢價(jià)發(fā)行發(fā)行價(jià)格超過面值的部分，稱為股本溢價(jià)，作為股本的加項(xiàng)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表上。發(fā)行時(shí)，按溢價(jià)扣除交易費(fèi)用后，應(yīng)貸或借記入“資本公積——股本溢價(jià)”。9/18/2023[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托宏達(dá)證券公司代理發(fā)行普通股股票8000000股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格為每股5元。雙方約定，宏達(dá)證券公司按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 38800000

貸：股本——普通股 8000000

資本公積——股本溢價(jià)308000009/18/20234.股本的其他增減變動(dòng)（1）分配股票股利應(yīng)在辦理增資手續(xù)后：借：利潤分配貸：股本9/18/2023（2）企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款（按重組債務(wù)的賬面價(jià)值）貸：股本（按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額）貸/借：資本公積—股本溢價(jià)（按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的股本之間的差額）貸：營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（按差額，即重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值總額之間的差額）9/18/2023（3）股份公司采用收購本公司股票方式減資借：股本（按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額）借：資本公積——股本溢價(jià)（按其差額）貸：庫存股（按所注銷庫存股的賬面余額）股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記股本，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”，按其差額，貸記資本公積—股本溢價(jià)。9/18/2023（三）資本公積的核算1、內(nèi)容：企業(yè)收到的投資者出資數(shù)額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占的份額的部分；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。賬戶：“資本公積”明細(xì)賬戶：“資本溢價(jià)”或“股本溢價(jià)”“其他資本公積”9/18/20232、賬務(wù)處理（1）資本（股本）溢價(jià)企業(yè)接受投資者投入的資本、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積：借記有關(guān)科目，貸記實(shí)收資本或股本、資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）等。與發(fā)行股票等權(quán)益性證券支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用：借記資本公積（股本溢價(jià)）等，貸記銀行存款。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本：借記資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），貸記實(shí)收資本或股本。9/18/2023例：光華有限公司由甲、乙、丙三位投資人各自出資400萬元而設(shè)立，注冊(cè)資本1200萬。經(jīng)過三年的經(jīng)營，公司留存收益500萬元。此時(shí)有丁投資人欲加入該公司，并愿意出資550萬而僅占該公司25%的投資比例。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 5500000貸:實(shí)收資本 4000000資本公積15000009/18/2023（2）其他資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算下：被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記資本公積（其他資本公積）。處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額：借記或貸記資本公積（其他資本公積），貸記或借記“投資收益”科目。9/18/2023三、留存收益（一）留存收益的內(nèi)容（二）留存收益的核算9/18/2023（一）留存收益的內(nèi)容盈余公積法定盈余公積任意盈余公積未分配利潤企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的積存余額9/18/2023盈余公積的形成(1)法定盈余公積

形成：按凈利潤10%提取，當(dāng)法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本50%時(shí)可不再提取。用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的25%），向投資人分配利潤。(2)任意盈余公積由董事會(huì)決定提取。用途同法定盈余公積9/18/2023（二）留存收益的核算1、盈余公積的核算1）盈余公積的提取借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積9/18/2023舉例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤4000000元。公司董事會(huì)于2003年3月31日提出公司當(dāng)年利潤分配方案，擬對(duì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤進(jìn)行分配。董事會(huì)提請(qǐng)批準(zhǔn)的利潤分配方案見表。9/18/2023利潤分配方案

單位：元

項(xiàng)目提請(qǐng)批準(zhǔn)的方案提取法定盈余公積

400000提取任意盈余公積

600000分配現(xiàn)金股利

2400000合計(jì)

34000009/18/2023會(huì)計(jì)處理借：利潤分配——提取法定盈余公積 400000——提取任意盈余公積 600000——應(yīng)付現(xiàn)金股利2400000

貸：盈余公積——法定盈余公積400000——任意盈余公積 600000

應(yīng)付股利——應(yīng)付現(xiàn)金股利 24000009/18/20232）盈余公積的使用用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本：借：盈余公積貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本用盈余公積派送股票股利：借：盈余公積（按派送新股計(jì)算的金額）貸：股本（按派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額）貸：資本公積——股本溢價(jià)（按其差額）9/18/20232、未分配利潤年終，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配：借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤如為凈虧損的，做相反的會(huì)計(jì)分錄；同時(shí)，將“利潤分配”所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”明細(xì)科目：結(jié)轉(zhuǎn)后，除“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無余額9/18/2023舉例：以上例A、年終結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤借：本年利潤4000000

貸：利潤分配——未分配利潤4000000B、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤分配數(shù)：借：利潤分配——未分配利潤3400000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積400000——提取任意盈余公積600000——應(yīng)付現(xiàn)金股利24000009/18/2023練習(xí)：（1）某股份有限公司委托證券公司發(fā)行普通股3000萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)5元，發(fā)行已完成，股款已入賬(不考慮手續(xù)費(fèi))。(2)某股份公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5