會計財務(wù)詞匯基礎(chǔ)知識匯總之四

會計財務(wù)詞匯基礎(chǔ)知識匯總之四（完整版）資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)秀版資料，歡迎下載）

財務(wù)管理公式匯總會計財務(wù)詞匯基礎(chǔ)知識匯總之四（完整版）資料(可以直接使用，可編輯優(yōu)秀版資料，歡迎下載）中級財務(wù)管理公式－匯總1、單利：I=P*i*n2、單利終值：F=P（1+i*n）3、單利現(xiàn)值：P=F/（1+i*n）4、復(fù)利終值：F=P（1+i）^n或：P（F/P，i，n）5、復(fù)利現(xiàn)值：P=F/（1+i）^n或：F（P/F，i，n）6、普通年金終值：F=A{（1+i）^n-1]/i或：A（F/A，i，n）7、年償債基金：A=F*i/[（1+i）^n-1]或：F（A/F，i，n）8、普通年金現(xiàn)值：P=A{[1-（1+i）^-n]/i}或：A（P/A，i，n）9、年資本回收額：A=P{i/[1-（1+i）^-n]}或：P（A/P，i，n）10、即付年金的終值：F=A{（1+i）^（n+1）-1]/i或：A[（F/A，i，n+1）-1]11、即付年金的現(xiàn)值：P=A{[1-（1+i）^-（n+1）]/i+1}或：A[（P/A，i，n-1）+1]12、遞延年金現(xiàn)值：第一種方法：P=A{[1-（1+i）^-n]/i-[1-（1+i）^-s]/i}或：A[（P/A，i，n）-（P/A，i，s）]第二種方法：P=A{[1-（1+i）^-（n-s）]/i*[（1+i）^-s]}或：A[（P/A，i，n-s）*（P/F，i，s）]13、永續(xù)年金現(xiàn)值：P=A/i14、折現(xiàn)率：i=[（F/p）^1/n]-1（一次收付款項）i=A/P（永續(xù)年金）普通年金折現(xiàn)率先計算年金現(xiàn)值系數(shù)或年金終值系數(shù)再查有關(guān)的系數(shù)表求i，不能直接求得的通過內(nèi)插法計算。15、名義利率與實際利率的換算：i=（1+r/m）^m-1式中：r為名義利率；m為年復(fù)利次數(shù)16、期望投資報酬率=資金時間價值（或無風(fēng)險報酬率）+風(fēng)險報酬率17、期望值：（P43）18、方差：（P44）19、標(biāo)準(zhǔn)方差：（P44）20、標(biāo)準(zhǔn)離差率：（P45）21、外界資金的需求量=變動資產(chǎn)占基期銷售額百分比x銷售的變動額-變動負(fù)債占基期銷售額百分比x銷售的變動額-銷售凈利率x收益留存比率x預(yù)測期銷售額22、外界資金的需求量的資金習(xí)性分析法：（P55）23、債券發(fā)行價格=票面金額x（P/F，i1，n）+票面金額xi2（P/A，i1，n）式中：i1為市場利率；i2為票面利率；n為債券期限如果是不計復(fù)利，到期一次還本付息的債券：債券發(fā)行價格=票面金額x（1+i2xn）x（P/F，i1，n）24、放棄現(xiàn)金折扣的成本=CD/（1-CD）x360/Nx100%式中：CD為現(xiàn)金折扣的百分比；N為失去現(xiàn)金折扣延期付款天數(shù)，等于信用期與折扣期之差25、債券成本：Kb=I（1-T）/B0（1-f）=B*i*（1-T）/B0（1-f）式中：Kb為債券成本；I為債券每年支付的利息；T為所得稅稅率；B為債券面值；i為債券票面利率；B0為債券籌資額，按發(fā)行價格確定；f為債券籌資費率26、銀行借款成本：Ki=I（1-T）/L（1-f）=i*L*（1-T）/L（1-f）或：Ki=i（1-T）（當(dāng)f忽略不計時）式中：Ki為銀行借款成本；I為銀行借款年利息；L為銀行借款籌資總額；T為所得稅稅率；i為銀行借款利息率；f為銀行借款籌資費率27、優(yōu)先股成本：Kp=D/P0（1-T）式中：Kp為優(yōu)先股成本；D為優(yōu)先股每年的股利；P0為發(fā)行優(yōu)先股總額28、普通股成本：Ks=[D1/V0（1-f）]+g式中：Ks為普通股成本；D1為第1年股的股利；V0為普通股發(fā)行價；g為年增長率29、留存收益成本：Ke=D1/V0+g30、加權(quán)平均資金成本：Kw=ΣWj*Kj式中：Kw為加權(quán)平均資金成本；Wj為第j種資金占總資金的比重；Kj為第j種資金的成本31、籌資總額分界點：BPi=TFi/Wi式中：BPi為籌資總額分界點；TFi為第i種籌資方式的成本分界點；Wi為目標(biāo)資金結(jié)構(gòu)中第i種籌資方式所占比例32、邊際貢獻：M=（p-b）x=m*x式中：M為邊際貢獻；p為銷售單價；b為單位變動成本；m為單位邊際貢獻；x為產(chǎn)銷量33、息稅前利潤：EBIT=（p-b）x-a=M-a34、經(jīng)營杠桿：DOL=M/EBIT=M/（M-a）35、財務(wù)杠桿：DFL=EBIT/（EBIT-I）36、復(fù)合杠桿：DCL=DOL*DFL=M/[EBIT-I-d/（1-T）]37：每股利潤無差異點分析公式：[（EBIT-I1）（1-T）-D1]/N1=[（EBIT-I2）（1-T）-D2]/N2當(dāng)EBIT大于每股利潤無差異點時，利用負(fù)債集資較為有利；當(dāng)EBIT小于每股利潤無差異點時，利用發(fā)行普通股集資較為有利38、經(jīng)營期現(xiàn)金流量的計算：經(jīng)營期某年凈現(xiàn)金流量=該年利潤+該年折舊+該年攤銷+該年利息+該年回收額39、非折現(xiàn)評價指標(biāo)：投資利潤率=年平均利潤額/投資總額x100%不包括建設(shè)期的投資回收期=原始投資額/投產(chǎn)若干年每年相等的現(xiàn)金凈流量包括建設(shè)期的投資回收期=不包括建設(shè)期的投資回收期+建設(shè)期40、折現(xiàn)評價指標(biāo)：凈現(xiàn)值（NPV）=-原始投資額+投產(chǎn)后每年相等的凈現(xiàn)金流量x年金現(xiàn)值系數(shù)凈現(xiàn)值率（NPVR）=投資項目凈現(xiàn)值/原始投資現(xiàn)值x100%獲利指數(shù)（PI）=1+凈現(xiàn)值率內(nèi)部收益率=IRR（P/A，IRR，n）=I/NCF式中：I為原始投資額41、短期證券收益率：K=（S1-S0+P）/S0*100%式中：K為短期證券收益率；S1為證券出售價格；S0為證券購買價格；P為證券投資報酬（股利或利息）42、長期債券收益率：V=I*（P/A，i，n）+F*（P/F，i，n）式中：V為債券的購買價格43、股票投資收益率：V=Σ（j=1~n）Di/（1+i）^j+F/（1+i）^n44、長期持有股票，股利穩(wěn)定不變的股票估價模型：V=d/K式中：V為股票內(nèi)在價值；d為每年固定股利；K為投資人要求的收益率45、長期持有股票，股利固定增長的股票估價模型：V=d0（1+g）/（K-g）=d1/（K-g）式中：d0為上年股利；d1為第一年股利46、證券投資組合的風(fēng)險收益：Rp=βp*（Km-Rf）式中：Rp為證券組合的風(fēng)險收益率；βp為證券組合的β系數(shù)；Km為所有股票的平均收益率，即市場收益率；Rf為無風(fēng)險收益率47、機會成本=現(xiàn)金持有量x有價證券利率（或報酬率）48、現(xiàn)金管理相關(guān)總成本+持有機會成本+固定性轉(zhuǎn)換成本49、最佳現(xiàn)金持有量：Q=（2TF/K）^1/2式中：Q為最佳現(xiàn)金持有量；T為一個周期內(nèi)現(xiàn)金總需求量；F為每次轉(zhuǎn)換有價證券的固定成本；K為有價證券利息率（固定成本）50、最低現(xiàn)金管理相關(guān)總成本：（TC）=（2TFK）^1/251、應(yīng)收賬款機會成本=維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金x資金成本率52、應(yīng)收賬款平均余額=年賒銷額/360x平均收賬天數(shù)53、維持賒銷業(yè)務(wù)所需要的資金=應(yīng)收賬款平均余額x變動成本/銷售收入54、應(yīng)收賬款收現(xiàn)保證率=（當(dāng)期必要現(xiàn)金支出總額-當(dāng)期其它穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入總額）/當(dāng)期應(yīng)收賬款總計金額55、存貨相關(guān)總成本=相關(guān)進貨費用+相關(guān)存儲成本=存貨全年計劃進貨總量/每次進貨批量x每次進貨費用+每次進貨批量/2x單位存貨年存儲成本56、經(jīng)濟進貨批量：Q=（2AB/C）^1/2式中：Q為經(jīng)濟進貨批量；A為某種存貨年度計劃進貨總量；B為平均每次進貨費用；C為單位存貨年度單位儲存成本57、經(jīng)濟進貨批量的存貨相關(guān)總成本：（TC）=（2ABC）^1/258、經(jīng)濟進貨批量平均占用資金：W=PQ/2=P（AB/2C）^1/259、年度最佳進貨批次：N=A/Q=（AC/2B）^1/260、允許缺貨時的經(jīng)濟進貨批量：Q=[（2AB/C）（C+R）/R]^1/2式中：S為缺貨量；R為單位缺貨成本61、缺貨量：S=QC/（C+R）62、存貨本量利的平衡關(guān)系：利潤=毛利-固定存儲費-銷售稅金及附加-每日變動存儲費x儲存天數(shù)63、每日變動存儲費=購進批量x購進單價x日變動儲存費率或：每日變動存儲費=購進批量x購進單價x每日利率+每日保管費用64、保本儲存天數(shù)=（毛利-固定存儲費-銷售稅金及附加）/每日變動存儲費65、目標(biāo)利潤=投資額x投資利潤率66、保利儲存天數(shù)=（毛利-固定存儲費-銷售稅金及附加-目標(biāo)利潤）/每日變動存儲費67、批進批出該商品實際獲利額=每日變動儲存費x（保本天數(shù)-實際儲存天數(shù)）68、實際儲存天數(shù)=保本儲存天數(shù)-該批存貨獲利額/每日變動存儲費69、批進零售經(jīng)銷某批存貨預(yù)計可獲利或虧損額=該批存貨的每日變動存儲費x[平均保本儲存天數(shù)-（實際零售完天數(shù)+1）/2]=購進批量x購進單價x變動儲存費率x[平均保本儲存天數(shù)-（購進批量/日均銷量+1）/2]=購進批量x單位存貨的變動存儲費x[平均保本儲存天數(shù)-（購進批量/日均銷量+1）/2]70、利潤中心邊際貢獻總額=該利潤中心銷售收入總額-該利潤中心可控成本總額（或：變動成本總額）71、利潤中心負(fù)責(zé)人可控成本總額=該利潤中心邊際貢獻總額-該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本72、利潤中心可控利潤總額=該利潤中心負(fù)責(zé)人可控利潤總額-該利潤中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本73、公司利潤總額=各利潤中心可控利潤總額之和-公司不可分?jǐn)偟母鞣N管理費用、財務(wù)費用等74、定基動態(tài)比率=分析期數(shù)值/固定基期數(shù)值75、環(huán)比動態(tài)比率=分析期數(shù)值/前期數(shù)值76、流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債77、速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債78、現(xiàn)金流動負(fù)債比率=年經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/年末流動負(fù)債*100%79、資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額80、產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益81、已獲利息倍數(shù)=息稅前利潤/利息支出82、長期資產(chǎn)適合率=（所有者權(quán)益+長期負(fù)債）/（固定資產(chǎn)+長期投資）83、勞動效率=主營業(yè)務(wù)收入或凈產(chǎn)值/平均職工人數(shù)84、周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=周轉(zhuǎn)額/資產(chǎn)平均余額85、周轉(zhuǎn)期（周轉(zhuǎn)天數(shù)）=計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)次數(shù)=資產(chǎn)平均余額x計算期天數(shù)/周轉(zhuǎn)額86、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）=主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均應(yīng)收賬款余額其中：主營業(yè)務(wù)收入凈額=主營業(yè)務(wù)收入-銷售折扣與折讓平均應(yīng)收賬款余額=（應(yīng)收賬款年初數(shù)+應(yīng)收賬款年末數(shù)）/2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=（平均應(yīng)收賬款x360）/主營業(yè)務(wù)收入凈額87、存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=主營業(yè)務(wù)成本/平均存貨其中：平均存貨=（存貨年初數(shù)+存貨年末數(shù)）/2存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=（平均存貨x360）/主營業(yè)務(wù)成本88、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均流動資產(chǎn)總額其中：流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=（平均流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)總額x360）/主營業(yè)務(wù)收入總額89、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額/固定資產(chǎn)平均凈值90、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均資產(chǎn)總額91、主營業(yè)務(wù)利潤率=利潤/主營業(yè)務(wù)收入凈額92、成本費用利潤率=利潤/成本費用93、總資產(chǎn)報酬率=（利潤總額+利息支出）/平均資產(chǎn)總額94、凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)x100%95、資本保值增值率=扣除客觀因素后的年末所有者權(quán)益/年初所有者權(quán)益96、社會積累率=上交國家財政總額/企業(yè)社會貢獻總額上交的財政收入包括企業(yè)依法向財政交繳的各項稅款。97、社會貢獻率=企業(yè)社會貢獻總額/平均資產(chǎn)總額企業(yè)社會貢獻總額包括：工資（含獎金、津貼等工資性收入）、勞保退休統(tǒng)籌及其它社會福利支出、利息支出凈額、應(yīng)交或已交的各項稅款、附加及福利等。98、銷售（營業(yè)）增長率=本年銷售（營業(yè)）增長額/上年銷售（營業(yè)）收入總額x100%99、資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益x100%100、總資產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額101、固定資產(chǎn)成新率=平均固定資產(chǎn)凈值/平均固定資產(chǎn)原值x100%102、三年利潤平均增長率=[（年末利潤總額/三年前年末利潤總額）^1/3-1]x100%103、權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額/所有者權(quán)益總額=1/（1-資產(chǎn)負(fù)債率）所得稅（incometax）以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、運輸、商品流通、勞動服務(wù)，以及國務(wù)院財政主管部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)所取得的所得。其他所得，指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。我國自1994年新稅制改革后，取消了按企業(yè)所有制形式設(shè)置的所得稅的辦法，廢止原有的國營企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅的辦法，廢止原有的國營企業(yè)所得稅和調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅，寮行統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅，由此，國務(wù)院制定了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條件》，自1994年1月1日起實施。新實施的企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為33%的比例稅率。待條件成熟后，再合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

企業(yè)應(yīng)納所得稅額為應(yīng)納稅所得額與稅率的乘積數(shù)額。計算慶納所得稅時，先慶從收入總額中扣除與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失。包括：（1）成本。即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，是納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和勞務(wù)所發(fā)生的各項直接費用和間接費用。（2）費用。即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營銷售和提供勞務(wù)等發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用。（3）稅金。即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、教育費附加可視同營業(yè)外支出，已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失，以及其他損失。

下列項目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金額機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出、納稅人之間相互拆借的利息支出，以及企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出凡不高于按金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。其超過的部分，不難予扣除。（2）納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。這里的計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)，包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動工資，種類補貼、津貼、資金等。（3）納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的2%、14%、1.5%、計算扣除。納稅人提取的上述3項經(jīng)費超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。（4）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

根據(jù)條款規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除：資本性支出；無形受讓、開發(fā)支出；違法經(jīng)營的罰金和罰款；自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈以及非公益、救濟性捐贈；各項贊助支出（非廣告性質(zhì)的）與取得收入無關(guān)的其他繳納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等。

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過5年，超過5年的，以稅后所得彌補。

由于會計與稅收對納稅所得或損益的計算目的不同，對收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等確認(rèn)與計量方法京不同。所以，按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損），以南一企業(yè)在同一會計期間的經(jīng)營成果往往存在著差異，這種差異主要是指一個時期的納稅所得與稅前會計利潤之間差距，在本期發(fā)生，并不能在以后多期轉(zhuǎn)回，這是由于會計與稅收在計算其收益或所得時所確認(rèn)的收支口徑不同所造成的；時間性差異是指一個時期的納稅所得和稅前會計利潤之間的差額，會在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回，這是由于某些收入、費用項目雖然在確認(rèn)的時間上不一致，但是在計算口徑上是一致的，所以隨著時間的推移，會逐步取得一致。商譽（goodwill）能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力（如社會平均投資回報率）的資本化價值。商譽是企業(yè)整體價值的組成部分。在企業(yè)合并時，它是購買企業(yè)投資成本超過被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的差額。

商譽形成的原因很多，弗克（Fale）和戈登（Gordon）經(jīng)過大量深入的實證研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)形在商譽的因素如下：（1）短期現(xiàn)金流量的增加，包括生產(chǎn)的經(jīng)濟性，能籌集更多的資金，有現(xiàn)金儲備較低的籌資成本，存貨持有成本的減少，避免交易成本，稅務(wù)優(yōu)惠。（2）穩(wěn)定性，包括有穩(wěn)定的原材料供應(yīng)，無重大的經(jīng)營波動，與政府保持良好的關(guān)系。（3）人力因素，包括管理才能，良好的勞資關(guān)系，精細(xì)的培訓(xùn)計劃，組織結(jié)構(gòu)，良好的外部公共關(guān)系。（4）排它性，包括技術(shù)的獨占權(quán)和品牌。

商譽是不可確指的無形資產(chǎn)，其特點是：（1）沒有實物形態(tài)。（2）商譽融入企業(yè)整體，因而它不能單獨存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認(rèn)資產(chǎn)分開來單獨出售。（3）有助于形成商譽的個另因素，難以用一定的方法或公式進行單獨的計價。商譽的價值，只有在把企業(yè)作為一個整體來看待時才能按總額加以確定。（4）在企業(yè)合并時，可確認(rèn)商譽的實際價值，但它與建立商譽過程中所發(fā)生的成本沒有直接的聯(lián)系。商譽的存在，未必一定有為建立它而發(fā)生的各種成本。

按國際會計慣例，只有外購的商譽才能確認(rèn)入賬，即在企業(yè)合并時才可能予以入賬。自創(chuàng)商譽不能入賬，即使有費用的發(fā)生與商譽的形成有某種關(guān)系，但也應(yīng)確認(rèn)為費用，其理由在于，無法確定哪筆支出是專為創(chuàng)立商譽而支出，無法確定發(fā)生的出生地同多少商譽以及發(fā)生支出的受益期有多長，根據(jù)會計的穩(wěn)健性原則，將這些支出均作為費用處理。

計算商譽價值以下幾種方法：

（1）收益資本化法。計算公式為：

商譽價值＝年平均超額利潤÷行業(yè)平均利潤率

（2）收益現(xiàn)值法。計算公式為：

商譽價值＝每年的超額利潤×年金現(xiàn)值系數(shù)

（3）總體評價法。計算公式為：

商譽價值＝購受企業(yè)投資成本－被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值

此法下，商法譽計算的準(zhǔn)確性取決于被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值評估的可靠性。

商譽的會計處理，目前國際上有以下幾種方法：（1）將商譽確認(rèn)為一項資產(chǎn)，并在有用年限內(nèi)有規(guī)則地加以攤銷、沖減各期的利潤。如美國規(guī)定，商譽的攤銷年限最長不超過40年，我國規(guī)定：商譽的攤銷不得超過10年。其理由是：商譽所代表的，是可望取得未來收而發(fā)生的支出，按照配比原則，商譽必須攤銷；由于科學(xué)技術(shù)的進步以及同行業(yè)的競爭，商譽不可能永遠(yuǎn)存在，所以應(yīng)分期攤銷；每年的超額利潤沒有減少，并不表示商譽的價值沒有減少，因為其有效年限確實減少了，商譽的價值總有一天會消失。（2）商譽作為一項永久性資產(chǎn)。其理由是，購買商譽是為了將來的超額利潤，只要仍超額利潤存在，商譽即存在，所以，不應(yīng)該攤銷。就時間因素而言，反面有所增加，予以攤銷不符合實際。在企業(yè)衰落時期，獲利減少，商譽日衰，價值日漸減少，此時予以攤銷，似更合理；在商譽的存續(xù)期內(nèi)，企業(yè)采用一定方式，支付各種代價，以維護商譽價值，這些支出均作為當(dāng)期費用處理，如再對商譽進行攤銷，勢必造成雙重負(fù)擔(dān)。盡管這一處理方法也有一定的道理，但實務(wù)中采用此法的尚屬罕見。（3）商譽在購買企業(yè)收購被并企業(yè)時，即調(diào)整當(dāng)期的股東權(quán)益（盈余公積或資本公積），理由是：商譽不能單獨變現(xiàn)，其使用無法確定，從而任何攤銷方法均顯主觀臆斷，既然自創(chuàng)的商譽不予確認(rèn)入賬，在購買企業(yè)時產(chǎn)生的商譽也不宜確認(rèn)。英國目前雖采用此法，但已有改變?yōu)榇_認(rèn)一項資產(chǎn)的傾向。購貨折扣（purchasesdiscounts）購買存貨時供貨方給予的現(xiàn)金折扣。

對購貨折扣的處理有總價法、凈價法和備換法3種方法，同樣的存貨，同樣的價格，不同的處理方法會得出不同的存貨成本。

總價法：購入存貨到，“存貨”或“購貨”賬戶按總價計價，會計只反映享受了的折扣（以“購貨折扣”反映）。

凈價法：購入存貨時，“存貨”或“購貨”賬戶按扣除折扣后的凈價計價，會計只反映未享受的折扣（以“喪失的購貨折扣”反映），喪失的折扣作為期間成本。

備抵法：購入存貨時，“存貨”或“購貨”賬戶按扣除折扣后的凈價計價，“應(yīng)付賬款”以總額計價，差額計入備抵賬戶“備抵購貨折扣”。

評價喪失的購貨折扣并不會增加企業(yè)從存貨中獲得的經(jīng)濟利益，因此，在凈價法和備低法下，喪失的哲扣不構(gòu)成存貨的成本，而作為財務(wù)費用處理。從這個意義上講，凈價法和備抵法正確地反映了存貨成本－銷售價格減全部可獲得的折扣，與此相一致，總價法應(yīng)當(dāng)將已享受的購貨折扣從存貨的成本，它包括了喪失的購貨折扣。

凈價法和備抵法單獨反映購貨折扣，從而可提示企業(yè)購貨的效率，為管理當(dāng)局提供重要的信息。

凈價法的不足是：應(yīng)付賬款未能充分反映負(fù)債的最高價值；所幸的是，調(diào)整分呆證了資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的正確性。

盡管凈價法優(yōu)于總價法，但總價法因操作簡便而得到廣泛運用。流動資產(chǎn)（currentassets）貨幣資金以及可以在一年或超過一年的一個正常經(jīng)營周期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金、售或消耗的其他資產(chǎn)。經(jīng)營周期是企業(yè)從支付現(xiàn)金、購買存貨開始，經(jīng)過加工，出售存貨，到收回應(yīng)收賬款、取得現(xiàn)金為止所需要的平均，大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營周期都有一年以內(nèi)，少數(shù)企業(yè)如林場、醉酒等的經(jīng)營周期超過一年。

流動資產(chǎn)包括五類貨幣資金、短期投資、應(yīng)收項目、存貨、預(yù)付項目，但具有專門用途的貨幣資金不能視為流動資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)中一些項目極易被操縱。如：確認(rèn)收入不僅影響企業(yè)的盈利能力，也會影響應(yīng)收賬款的規(guī)模；管理費用是計入存貨還是計入當(dāng)期費用，既影響存貨規(guī)模，也影響毛利和盈利能力。所以，企業(yè)的流動資產(chǎn)最能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的影響。

流動資產(chǎn)是聯(lián)系益表和現(xiàn)金流量表的紐帶。應(yīng)收賬款的增加表明有一部分收入末收到現(xiàn)金，兩者差額越大，利潤的質(zhì)量越差；存貨增加表明有一部分存貨未加工未出售，存貨急劇增加表明現(xiàn)金用于存貨但卻未能從出售存貨中收回。

理解流動資產(chǎn)的變化是理解企業(yè)全部經(jīng)營的關(guān)鍵。因為由此可以了解香料的質(zhì)量、現(xiàn)金流量的來源和方向，預(yù)期未來現(xiàn)金流量的規(guī)模、時間和不確定性。企業(yè)管理費【舊】我國實施新會計制度前工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算的一個主要會計核算科目。核算除車間以外工業(yè)企業(yè)管理部門為組織和管理全石生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用，又稱“全廠費用”?；旧a(chǎn)、車間經(jīng)費、企業(yè)管理費，再加上輔助生產(chǎn)是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的幾個基本項目。企業(yè)管理費包括管理部門的職工工資及提取的福利基金、辦公費、旅差費、折舊費、保險費、低值易耗品攤銷、運輸費、倉庫費用、利息支出（減收入），以及材料、產(chǎn)品的盤工會經(jīng)費、利息支出（減收入），以及材料、產(chǎn)品的盤虧和毀損（減盤盈）等。企業(yè)管理費的核算應(yīng)設(shè)置“企業(yè)管理費”科目進行歸集核算。在大型企業(yè)，企業(yè)管理費可按各不同的職能部門設(shè)置明細(xì)科目核算；在小型企業(yè)，要簡化只設(shè)置一個科目。在科目中應(yīng)根據(jù)上級主管部門規(guī)定的明細(xì)項目設(shè)置專欄。企業(yè)管理費用發(fā)生時，借記該賬戶；費用結(jié)轉(zhuǎn)計入產(chǎn)品成本時，貸記該賬戶；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，該賬戶月終應(yīng)無余額。企業(yè)管理費的明細(xì)分類核算按各管理部門和費用項目進行。在單一產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)里，企業(yè)管理費可直接計入該產(chǎn)品的成本；在多種產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)里，企業(yè)管理費應(yīng)按月按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計入各種產(chǎn)品、勞務(wù)的成本。分配方法一般有：生產(chǎn)工時比例法、生產(chǎn)工資比例法、車間成本比例法、直接成本比例法等。分配完畢，該賬戶期末應(yīng)無余額。需要提出的是，按照新的會計核算體系，企業(yè)管理費已被管理費用所取代，成為管理費用的一個主要構(gòu)成部分。特別要說明的是，舊體制下，企業(yè)管理費是作為成本的一個項目。而在新核算體系下，管理費用不再是成本項目，而只是作為期間費用，直接在當(dāng)期利潤表中扣除。當(dāng)然，企業(yè)管理費與管理費用在的組成上存在較大差異。股本（capitalstock）股份按面值或設(shè)定價值計價的資本。按照我國《公司法》，股份的股本即為注冊資本，是發(fā)起人按照合同或協(xié)議約定投入的資本和社會公眾在公司發(fā)行股票時認(rèn)購股票時繳入的資本。在美國，股本有五個基本概念；

額定股本：公司章程設(shè)定的可以合法發(fā)行的最高股本數(shù)額。

已發(fā)行股本：公司已經(jīng)依法向股東發(fā)行的股本數(shù)額。

發(fā)行在外股本：公司已經(jīng)依法向股東發(fā)行的并一直持有股本數(shù)額。

庫藏股：公司已經(jīng)依法向股東發(fā)行但由公司收回尚未注銷的股本數(shù)額。

已認(rèn)股本：投資者根據(jù)合同分期認(rèn)購但股款尚未全部繳入的股本。

其基本關(guān)系如下：

額定股本≥已發(fā)行股本≥發(fā)行在外股本

已發(fā)行股本＝發(fā)行在外股本＋庫藏股預(yù)提費用企業(yè)在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的已按期提計入當(dāng)期費用但尚未支付的金額。

企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的有些費用，不一定當(dāng)時就要支付現(xiàn)金，但按權(quán)責(zé)發(fā)生原則，屬于當(dāng)期的費用應(yīng)在當(dāng)期予以確認(rèn)。如企業(yè)一筆3個月期的借款，其利息在第三月末才支付，但利息費用應(yīng)在3個月的受益期進行預(yù)提，作為當(dāng)期科目核算，按期預(yù)提計入費用的金額，同時也形成一筆負(fù)債，在我國會計實務(wù)中設(shè)置“預(yù)提費用”科目核算。預(yù)提費用還包括預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費用、預(yù)提租金、預(yù)提保險費等。營業(yè)利潤（operatingincome）企業(yè)在某一會計期間的營業(yè)收入和為實現(xiàn)這些營業(yè)收入所發(fā)生的費用、成本比較計算的結(jié)果。它是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的業(yè)務(wù)成果，包括主營業(yè)業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤，是企業(yè)利潤的主要組成部分。

主營業(yè)務(wù)利潤，也稱基本業(yè)務(wù)利潤（在業(yè)企業(yè)則稱為產(chǎn)品銷售利潤），指企業(yè)經(jīng)營活動中主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本、流轉(zhuǎn)稅額、銷售費用后的余額。流轉(zhuǎn)稅是對從事商品生產(chǎn)、銷售，以及提供勞務(wù)的企業(yè)，按營業(yè)收入計征的稅金，包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅和資源稅等。

其他創(chuàng)業(yè)務(wù)利潤，指企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的利潤，具體地說，指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的差額。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用以及由其他業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅。

主營業(yè)務(wù)利潤與其他利潤之后再減去期間費用（包括管理費用和財務(wù)費用）為營業(yè)利潤。營業(yè)利潤這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)卮砥髽I(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。投資收益（investmentincome）企業(yè)在一定的會計期間對外投資所取得的回報。投資收益包括對外投資所分得的股利和收到的債券利息，以及投資到期收回在或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)得款項高于賬面價值的差額等。投資活動也可能遭受損失，如投資到期收回的或到期前轉(zhuǎn)讓所得款低于賬面價值的差額，即為投資損失。投資收益減去投資損失則為投資凈收益。隨著企業(yè)握有的管理和運用資金權(quán)力的日益增大，資本市場的逐步完善，投資活動中獲取收益或承擔(dān)虧損，雖不是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動所得。卻是企業(yè)利潤總額的重要組成部分，并且其比重發(fā)展呈越來越大的趨勢。應(yīng)收賬款（accountsreceivable）因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或顧客收取的款項。應(yīng)收賬款是我國企業(yè)會計中的一個總賬賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中列作流動資產(chǎn)。

應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是伴隨賒銷而發(fā)生的，其確認(rèn)時間為銷售成立。按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，同時滿足商品已經(jīng)發(fā)出和收到貨款若取得收取貨款的憑據(jù)兩個條件時，應(yīng)確認(rèn)收入，此時若未收到現(xiàn)金，即應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的確認(rèn)時間因具體銷售方式不同而有所區(qū)別，如寄銷、分期收款銷售等等。

應(yīng)收賬款的計價由于從應(yīng)收賬款中取得現(xiàn)金需要一段時間，因此，嚴(yán)格地說，應(yīng)收賬款不能按其到期值（面值）計價，而應(yīng)按未來現(xiàn)金的現(xiàn)值計價，但企業(yè)凈收益產(chǎn)生重大影響，多數(shù)應(yīng)收賬款按其到期可收回的價值計價。

顯然，應(yīng)收賬款與銷售直接相關(guān)，出于促銷目的，許多銷售活動均伴有銷售折扣。折扣有兩種：商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

應(yīng)收賬款籌資利用應(yīng)收賬款取得現(xiàn)金。主要有應(yīng)收賬款出售、應(yīng)收賬款抵借和應(yīng)收賬款抵押3種方式。利潤總額所得稅前企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營活動的總成果。

按收益總括觀點，企業(yè)的利潤總額包括產(chǎn)品銷售利潤、投資凈收益和營業(yè)外凈收入4部分。其中產(chǎn)品銷售利潤等于產(chǎn)品銷售收入減去產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用及產(chǎn)品銷售稅金及附加；其他業(yè)務(wù)利潤為其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出之差；投資凈收益等于投資收益減投資損失；營業(yè)外凈收入等于營業(yè)外收入減營業(yè)外支出。產(chǎn)品銷售利潤加上其他業(yè)務(wù)利潤去管理費用與財務(wù)費用構(gòu)成營業(yè)利潤（按當(dāng)期經(jīng)營觀點，營業(yè)利潤再加上投資凈收益就形成企業(yè)的利潤總額），營業(yè)利潤加上投資凈收益、益業(yè)外凈收入及以前年度損益調(diào)整就最后形成企業(yè)的利潤總額。在美國，前期項目調(diào)整允許納入留存收益表，而不在損益表中反映。

利潤總額是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的十分重要的經(jīng)濟批標(biāo)。在收益總括觀點下，利潤總額一外收支項目和前期調(diào)整項目；但在損益表中，許多國家還是在計算利潤總額（或會計收益）之前，將當(dāng)期經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的利潤（正常利潤）和其他損益（非正常利潤）分開列示。所謂正常利潤是指由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生和實現(xiàn)的利潤，包括企業(yè)從事生產(chǎn)、銷售、投資告示活動所實現(xiàn)的利潤，營業(yè)利潤和投資收益各正常利潤。非正常利潤是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)事項所引起的盈虧，包括遭受自然災(zāi)害的導(dǎo)致的損失、罰款支出和滯納金支出等與經(jīng)營活動無關(guān)的項目，前期調(diào)整我國的規(guī)定也納入非正常利潤之列。由于產(chǎn)生正常利潤和經(jīng)營活動，可由企業(yè)管理部門控制，而非正常利潤是不可控制的；因而，將利潤劃分為正常利潤和非正常利潤（即在損益表中分開列示）對于衡量企業(yè)管理部門的經(jīng)營管理效率更客觀、更準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)（fixedassets）又稱運營資產(chǎn)、資本資產(chǎn)、廠場設(shè)備，指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)而長期為企業(yè)所擁有的實物資產(chǎn)。是企業(yè)的一項長期資產(chǎn)。我國《財務(wù)能則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將固定資產(chǎn)定義為“使用期在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。”更具操作性，由此表現(xiàn)出三個特征：

（1）持有的目的在于使用而不是出售或投資。為出售為投資而持有的資產(chǎn)是存貨，是短期投資或長期投資。比如，同樣是機器設(shè)備，在加工企業(yè)是固定資產(chǎn)，在機構(gòu)制造企業(yè)則可能是存貨；再如，購入房屋不是為了使用，而是為了盈利，則屬于投資行為，不能視為固定資產(chǎn)。

（2）使用壽命必須超過一年。在一年以內(nèi)消耗的資產(chǎn)流動資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，如辦公用品。

（3）必須具有實物形態(tài)。不具備實物形態(tài)的資產(chǎn)，符合上述兩項特征，應(yīng)作為無形資產(chǎn)，如商譽。

企業(yè)實物形態(tài)的固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸車輛、辦公設(shè)備，國外還包括土地。我國土地為國家所有，企業(yè)只有使用權(quán)，土地使用權(quán)劃為無形資產(chǎn)，將固定資產(chǎn)分為七類：

（1）經(jīng)營用固定資產(chǎn)。指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的固定資產(chǎn)，如廠房、辦公大樓、生產(chǎn)用設(shè)備等，包括由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因而暫時停用的固定資產(chǎn)以及存放在車間準(zhǔn)備替換使用的固定資產(chǎn)。

（2）非經(jīng)營用固定資產(chǎn)。如職工住房、職工集體福利房及設(shè)施等。

（3）租出固定資產(chǎn)。指采用經(jīng)營性租賃方式出租的固定資產(chǎn)。

（4）不使用固定資產(chǎn)。指已完工或已購建但尚未交付使用新增固定資產(chǎn)及因改建擴建等原因而暫時停用的固定資產(chǎn)。

（5）不需要固定資產(chǎn)。指多余或不適應(yīng)而準(zhǔn)備處置變賣的固定資產(chǎn)，包括主不需要和暫時不需用而封存的固定資產(chǎn)。

（6）土地。指過去已經(jīng)估價入賬的土地，即按1952年清產(chǎn)核資和1956年私營工商企業(yè)社會主義改造時所確定的土地價格入賬的土地。

（7）融資租入固定資產(chǎn)。銀行存款（cashinbank）存入銀行各種賬戶的款項。

銀行結(jié)算方式根據(jù)我國《銀行結(jié)算辦法》規(guī)定，銀行結(jié)算方法主要包括以下幾種：

（1）商業(yè)匯票。由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。

商業(yè)柰據(jù)適應(yīng)于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易。商業(yè)匯票一律記名，可在同城和異地使用，由于商業(yè)匯標(biāo)經(jīng)過承兌人承諾，負(fù)有到期無條件支付標(biāo)款的，使商業(yè)匯標(biāo)具有較強的信用。業(yè)匯票訴承兌期一般不超過9個月，購貸企業(yè)在資金提不足時，可申請貼現(xiàn)，及時補充流動資金。商業(yè)匯標(biāo)也允許背書轉(zhuǎn)讓。

按承兌人的不同，商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

①商業(yè)承兌匯票：是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。其一般程序是：

第一步，經(jīng)雙方約定，由收款人簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票，應(yīng)經(jīng)付款人承兌；由付款人承兌的商業(yè)承兌匯票，

應(yīng)經(jīng)本人承兌。付款人須在商業(yè)承兌匯票正面簽署“承兌”字樣并加蓋預(yù)留銀行的印章后，將商業(yè)承兌匯票交給收款人。

第二步，收款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期的商業(yè)承兌匯票送交銀行辦理收款。

第三步，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，銀行俟到期日憑票將款項劃轉(zhuǎn)給收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行。

第四步，商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶不足支付的，其開戶銀行應(yīng)將商業(yè)承兌匯票退給收款人或被背書人，由其自行處理。同時，銀行對付款人按票面金額處以5%但不低于50元的罰款。

②銀行承兌匯票：是由收款人簽發(fā)或由承兌申請人簽發(fā)，由承兌申請人向開戶銀行申請，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。其一般程序為：

第一步，承兌申請人持銀行承兌匯票和購合同向其開戶銀行申請承兌。

第二步，銀行按照有關(guān)規(guī)定審查，符合承兌條件的，與承兌申請人簽訂承兌協(xié)議，由銀行在銀行承兌匯票上蓋章，用壓數(shù)機壓印匯票金額后，回銀行承兌匯票和解訖通知。

第三步，承兌銀行按票面金額向承兌申請人收取0.1%的承兌手續(xù)費。承兌手續(xù)費每筆不足10元的，按10元計收。

第四步，收款人或被背書人應(yīng)在銀行承兌匯票到期時，將銀行承兌匯票、解訖通知，連同進賬單送交開戶銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

第五步，承兌申請人應(yīng)于銀行承兌匯票到期前將款項足額交存銀行，承兌銀行俟到期日憑票將款項付給收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行。

第六步，承兌申請人于銀行承兌匯票到期日末足額交存票款時，承兌銀行除憑票向收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行無條件支付外，根據(jù)承兌協(xié)議，對承兌申請人執(zhí)行扣款，并對尚未扣款的承兌金額每天按萬分之五計收罰息。

（2）銀行匯票。匯款人將款項交存當(dāng)?shù)劂y行，由，銀行簽發(fā)匯款人持往導(dǎo)地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算支出現(xiàn)金的票據(jù)。

銀行匯票的使用范圍很廣，單位、工商個體戶和個人需要支付各種款項時，均可使用銀行匯票，而且，票隨人到，有利于企業(yè)的急需用款和及時采購；兌現(xiàn)性強，只要持填明“現(xiàn)金”字樣的匯票到兌付銀行即可辦理提現(xiàn)；使用靈活，持票人即可以將匯票轉(zhuǎn)給銷貨單位，也可以通過銀行辦理分次支付或轉(zhuǎn)匯；憑票購貨，余款自動退回，做到錢貨兩清。

銀行匯票一律記名，匯票金額起點為500元，付款期為一個月。逾期的匯票兌付銀行不予受理。銀行匯票的一般程序為：

第一步，匯票人向銀行簽發(fā)“銀行匯票委托書”，詳細(xì)填明兌付地點、收款人名稱、用途等項內(nèi)容。銀行受理銀行匯票委托書，在收妥款項后，據(jù)以簽發(fā)銀行匯票。

第二步，在銀行設(shè)立賬戶的收款人或被背書人受理銀行匯票后，在匯票背面加蓋預(yù)留銀行印章，連同解訖通知、進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。

支取現(xiàn)金的銀行匯票上必須簽發(fā)銀行按規(guī)定填明的“現(xiàn)金”字樣。轉(zhuǎn)匯的，在辦理匯兌后，可委托兌付銀行辦理信、電匯結(jié)算或重新簽發(fā)銀行匯票。

第三步，銀行匯票多余的金額，由簽發(fā)銀行交匯款人。如銀行匯票超過付款其他原因，可以持銀行匯票超過付款期限或者有其他原因，可以持銀行匯票和解訖通知簽發(fā)銀行辦理退款手續(xù)。

（3）銀行本票。由申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。

銀行本票分為不定額和定額兩種。不定額銀行本票的金額起點100元，定額銀行本票面額為500元、1000元、5000元和10000元。銀行本票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，付款期為一個月。銀行本票的一般程序為：

第一步，申請人向銀行填寫“銀行本票申請書”，詳細(xì)填明收款人名稱，交存銀行，需要支取現(xiàn)金的，應(yīng)填明“現(xiàn)金”字樣。

第二步，銀行受理銀行本票申請書，在收妥款項后，據(jù)以簽發(fā)銀行本票。加蓋印章，不定額銀行可以銀行本票以簽發(fā)銀行辦理退款手續(xù)。

（4）匯兌。匯款人委托銀行將其款項匯給外地收款人的結(jié)算方式。分為信匯和電匯兩種。

匯款人委托銀行辦理匯兌時，應(yīng)向匯出銀行填寫信匯或電匯憑證，詳細(xì)填明匯入地點、匯入銀行名稱、收款人名稱、匯款用途等項內(nèi)容。匯款人派人到匯入銀行領(lǐng)取匯款時，應(yīng)有信、電匯憑證上注明“留行待取”字樣。匯放銀行對開立賬戶的收款人的款項，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入收款人賬戶。支取現(xiàn)金的，信、電匯憑證上必須有匯出銀行按規(guī)定填明的“現(xiàn)金”字樣。

（5）委托收款。收款人委托銀行向付款人收款項的結(jié)算方式。委托收款分為郵寄和電報劃回兩種。委托收款的一般程序為：

第一步，收款人向開戶銀行填寫委托收款憑證，提供收款依據(jù)。

第二步，付款人開戶銀行接到收款人開戶銀行寄來的委托收款憑證，經(jīng)審查無誤，及時通知付款人。付款人接到通知和有關(guān)附件，應(yīng)在規(guī)定的付款期付款。

第三步，付款人審查有關(guān)單證后，對收款人委托收款的款項需要全部拒付的，應(yīng)在付款期內(nèi)出具全部拒付現(xiàn)由書，并將拒付理由書和有關(guān)憑證及單證由銀行寄給收款人開戶銀行轉(zhuǎn)交收款人，銀行不負(fù)責(zé)審查拒付理由。

第四步，付款人在付款期日屆滿時，如無足夠資金支付全部款項，銀行在次日上午開始營業(yè)時，通知付款人，將有關(guān)單證在兩天內(nèi)退回開戶銀行，并由銀行將有關(guān)憑證退回收款人開戶銀行轉(zhuǎn)交收款人。

（6）異地托收承付。根據(jù)經(jīng)濟合同收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。異地托收承付結(jié)算方式與委托收款結(jié)算方式的共同點是：收款人主動委托銀行向付款人收取款項；不同點是：收款人主動委托銀行向付款人收取款項；不同點是：托收承付方工適應(yīng)于計劃性較強的商品交易，結(jié)算時，托收單位需要提供經(jīng)濟合同和運輸部門的貨物發(fā)運證明；購貨方拒付時，銀行還需要根據(jù)有關(guān)規(guī)定審查拒付理由。異地托收承付的一般程度為：

第一步，托收。收款人發(fā)貨后，應(yīng)及時委托其開戶銀行收款。收款人根據(jù)發(fā)貨款額以及代墊運雜費等填制“托收承付結(jié)算憑證”，蓋章后連同發(fā)票副本、費用清單、發(fā)送憑證等一并交開戶銀行辦理托收。開戶銀行在收到托收憑證后兩天內(nèi)審查辦理。

第二步，承付。付款人收到其開戶銀行轉(zhuǎn)來的異地托收承付憑證其附件后，應(yīng)在承付期內(nèi)審查核對，安排資金付款。承付貨款分驗單付款的期限為10天。承付人若發(fā)現(xiàn)收款人托收貨款計算錯誤或所收貨物的品種、質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量與合同規(guī)定不符時，可以在承付期內(nèi)提出全部或部分拒付，并填寫“拒付理由書”送交開戶銀行，如開戶銀行認(rèn)為符合拒付條件，即轉(zhuǎn)給收款人開戶銀行，通知收款人進行處理。

（7）支票。銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托銀行將款項支付給收款人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票可以到銀行支取現(xiàn)金，也可以辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票則只能轉(zhuǎn)賬，不能提現(xiàn)。

支票的金額起點為100元，付款期為五天，簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素墨水，企業(yè)不得簽發(fā)空頭支票?，F(xiàn)金支票可以掛失，轉(zhuǎn)賬支票不予掛失。

未達(dá)賬項企業(yè)與其開戶銀行一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會計事項。

銀行存款收支憑證的傳遞總是需要一定的時間，而且，即使是同一筆收付業(yè)務(wù)，企業(yè)和銀行各自入賬的時間也不一定相同，時有企業(yè)與銀行一方已入賬，另一方尚未入賬的會計事項，因而造成企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單上的余額不一致。企業(yè)與銀行之間經(jīng)濟發(fā)生的未達(dá)賬項有以下二類四種：

（1）企業(yè)已經(jīng)入賬，銀行尚未入賬的款項。

①企業(yè)已貸記銀行存款，而銀行卻未減少企業(yè)存款。如企業(yè)開出支票或其他付款憑證，企業(yè)已入賬，銀行存款減少，而銀行尚未入賬，銀行賬上的企業(yè)存款數(shù)末減少。

②企業(yè)已借記銀行存款，而銀行尚未增加企業(yè)存款。如企業(yè)月終將銷售收入轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，企業(yè)已借記“銀行存款”，但由于銀行尚未辦妥兌收手續(xù)，未記入企業(yè)的存款賬戶。

（2）銀行已入賬，企業(yè)尚未入賬的款項。

①銀行已經(jīng)增加了企業(yè)的存款，而企業(yè)尚未借記“銀行存款”賬戶，如銀行托收貨款等；

②銀行代企業(yè)劃付的款項已經(jīng)劃出，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬，如借款利息、托收無承付等。

銀行余額調(diào)節(jié)表核對并調(diào)節(jié)企業(yè)銀行存款余額和銀行對賬單余額的表單。

除了未達(dá)賬項外，企業(yè)與銀行雙方賬目錯誤、憑證錯誤或記賬錯誤也會造成企業(yè)銀行存款余額和銀行對賬單余額不一致。為了查找企業(yè)銀行存款余額和銀行送來的對賬單后，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。如無誤，經(jīng)過調(diào)節(jié)未達(dá)賬項，銀行對賬單余額應(yīng)與企業(yè)的銀行存款賬面余額相符；若仍有差額，則應(yīng)明原則。

對于銀行已經(jīng)劃賬，而企業(yè)尚未入賬的未來賬項，要待銀行結(jié)算憑證到達(dá)后才能據(jù)以記賬，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不能作為記賬的原始憑證。固定資產(chǎn)重估價（revaluationsoffixedassets）按照公允價值對固定資產(chǎn)重新進行估價。

根據(jù)歷史成本原則，固定資產(chǎn)按照取得時的價格計價，此后不作調(diào)整。國際會計準(zhǔn)則委員會1993年發(fā)布的第16號準(zhǔn)則《固定資產(chǎn)》提出了重估價的基本模式。

（1）重估的依據(jù)是現(xiàn)行市場價值，重估價由有資格專業(yè)人員進行。

（2）重估價的增值部分列為資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益一個單獨的項目（假定為“重估價準(zhǔn)備”），不確認(rèn)收益；如果重估價低于賬面凈值，其差額首先沖減生估價準(zhǔn)備，不足部分則作為當(dāng)期損失。如果某一項固定資產(chǎn)以前估價凈損失已作為費用，則以后的估價增值部分應(yīng)作為收益處理，但不得超過以前估價的損失。

（3）固定資產(chǎn)重估價后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整累計折舊。如果按照市價對建筑物進行重估，將其累計折舊和與其等額的固定資產(chǎn)原值沖銷，再將重增值部分加入固定資產(chǎn)原值。如果是根據(jù)物價指數(shù)重估固定資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)原值、累計折舊均作調(diào)整，使調(diào)整拍的固定資產(chǎn)重估價等于其原值減累計折舊。

（4）折舊額應(yīng)當(dāng)根據(jù)生估后的價值計算。重估減值時，已經(jīng)將損失計入當(dāng)期損失，折舊額即以較低的固定資產(chǎn)重估價為基礎(chǔ)。重估增值時，增值部分的折舊不得作為當(dāng)期費用，而是直接作為利潤。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1995年3月發(fā)布了第121號公德《長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)鼾會計》，認(rèn)為，當(dāng)一項長期資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量（（非貼現(xiàn)、無利息費用）低于其賬面價值時，就應(yīng)確認(rèn)減值損失。公德所提出的估計減值損失的條件是：

（1）資產(chǎn)的市場價值發(fā)生重大下跌；

（2）資產(chǎn)的使用程序或方式發(fā)生重大變化或資產(chǎn)的實物形態(tài)發(fā)生重大變化；

（3）影響價值的商業(yè)環(huán)境或法律因素發(fā)生重大的不利變化，或者管制當(dāng)局采取不利的行動或作出不利的評價；

（4）累計成本大大高于原先期望取得或建造的；

（5）當(dāng)期及過去的經(jīng)營損失或現(xiàn)金流量損失或預(yù)測表明，持續(xù)損失與一項以盈利為目的資產(chǎn)相聯(lián)系。

出現(xiàn)上述情況則表明資產(chǎn)的賬面價值不可恢復(fù)。減值損失按照賬面價值超過公允價值的差額計量。公允價值是自愿雙方在現(xiàn)行交易中買賣資產(chǎn)的金額，而不是強買強或清算出售。收的標(biāo)價是公允價值的最佳標(biāo)志，應(yīng)當(dāng)作為計量的基礎(chǔ)。如果無法得到標(biāo)價，公允價值的估計應(yīng)當(dāng)以物定環(huán)境可獲得的最佳信息為基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)考慮同類資產(chǎn)的價格和估價方法的結(jié)果估價方法包括未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)率含風(fēng)險因素）、期權(quán)定價模型、期權(quán)調(diào)整擴展模型、矩陣定價和基本分析。

減值確認(rèn)后，減少的賬面價值應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)新的成本，并在剩余的使用內(nèi)計提折舊。

減值損失在損益表中作為稅前的持續(xù)營業(yè)收入，如果所編報的損益表包含“營業(yè)利潤”項目，則必須包括減值損失。確認(rèn)減值損失的主體應(yīng)當(dāng)年吧下內(nèi)容：

（1）說明減值資產(chǎn)及發(fā)生減值的條件和事實；

（2）減值損失的金額和公允價值確定的方法；

（3）如果減值損失未在損益表中單獨反映或未在括號中說明，則說明減值損失的分類方法；

（4）減值對分部業(yè)務(wù)的影響

我國企業(yè)在特定條件下也可以依法對固定資產(chǎn)進行重估。參見“資產(chǎn)評估”。壞賬（baddebts）無法收回的應(yīng)收賬款。因此而造成的損失稱為不賬損失或壞賬費用。我國會計制度規(guī)定，壞賬損失計入管理費用。外商投資企業(yè)會計制度規(guī)定，計提壞賬的范圍包括應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。

壞賬的核算方法

（1）直接沖銷法（directwrite-offmethod）。壞賬實際發(fā)生時直接沖銷應(yīng)收賬款。這種方法簡便易行，適用于壞賬損失較小且不經(jīng)常發(fā)生的企業(yè)，其不足是：違背配比原則，高估收入和資產(chǎn)。

（2）備抵法（allowancemethod）。在確認(rèn)收入的當(dāng)期按照一定方法預(yù)先估計壞賬損失，并計入備抵賬戶，壞賬雪生時再沖減備抵賬戶。備抵賬戶是應(yīng)收賬款的對銷賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)收賬款的減項，因而可以向會計報表使用者提示應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值。

在備低法下，壞賬損失尚未實際發(fā)生，而是一項很有可能發(fā)生的或有損失。符合FASB第5號準(zhǔn)則確認(rèn)或有損失的要求。

抵法更能體現(xiàn)配比原則和穩(wěn)健主義，因而得到廣泛運用，美國注冊會計師協(xié)會1986年對600家公司的調(diào)查顯示，有531家公司采用備抵法。

估計壞賬的方法在備抵法下，需要預(yù)先估計壞賬。主要有兩種基礎(chǔ)：銷售收入基礎(chǔ)和應(yīng)收賬款基礎(chǔ)。

（1）銷售收基礎(chǔ)（relationshiptosales）：又稱損益表法（incomestatementapproach）或銷售收入百分比法。根據(jù)當(dāng)期銷售收入的一定發(fā)比估計當(dāng)期壞賬損失的方法。如果現(xiàn)銷與賒銷的比例關(guān)系穩(wěn)定，可以按照不期銷售收入總額的一定發(fā)比來估計；如果現(xiàn)銷與賒銷的比例關(guān)系不穩(wěn)定，各期變化較大，則按照當(dāng)期賒銷總額的一定百分比來估計。由于這種方法偏重費用賬戶，強調(diào)配比原則，其計算結(jié)果就是當(dāng)期壞賬損失，無須考慮壞賬準(zhǔn)備的余額。

（2）應(yīng)收賬款基礎(chǔ)（relationshiptoaccountsreceivable）：又稱資產(chǎn)負(fù)債法（balancesheetapproach）。根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比估計壞賬準(zhǔn)備的期末余額并據(jù)以計算當(dāng)期壞損失的方法。由于這種方法偏重資產(chǎn)賬戶，能夠恰當(dāng)反映應(yīng)收賬款的可變凈值，計算的直接結(jié)果是壞賬準(zhǔn)備的期末余額，而不是壞賬損失本身，因此，在確定調(diào)整分錄的金額時，應(yīng)注意扣除壞賬準(zhǔn)備的期初余額。具體計算時，應(yīng)收賬款基礎(chǔ)有兩種方法：應(yīng)收賬款余額法和賬齡分析法。

應(yīng)收賬款余額法：根據(jù)應(yīng)收賬款期末余額的一定百分比計算。按照行業(yè)的特點，我國行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定了不同的提取壞賬的比例，如工業(yè)企業(yè)壞賬準(zhǔn)備根據(jù)年末應(yīng)收賬款余額的3－5％計算。公司債券償還（redemptionofbonds）按發(fā)行時所訂條件清償債券本金，解除企業(yè)債權(quán)人的義務(wù)。

債券的清償可能在到期日，也可能是到期日之后或之前。償還的方式有：到期一次直接償還；提前從證券市場買回債券，予以注銷；向債券持有人行使贖回權(quán)；分期分批償還；舉借新債償還等。

（1）到期一次直接償還債券：在債券整個償還期內(nèi)，溢價或折價都已全部攤銷，因此，無論當(dāng)初是按面值發(fā)行還是折價或溢價發(fā)行，應(yīng)付的賬面價值均等于面值，不會因償付發(fā)生損益。這樣，應(yīng)付債券可按債券面值歸還本金，并從賬上注銷。

（2）提前從證券市場買回債券：公開上市的債券，其市價隨市場利率的升降而變動。債券市場的升降以及利率的增減變動，都為企業(yè)提供調(diào)度資金，獲取利益的機會。例如，債券的市價下跌到一定的程序，若舉債企業(yè)有足夠的資金可供調(diào)度，則可從公開的證券市場上提前購回發(fā)行在外的債券予以注銷，以減輕負(fù)債。如果提前償還的債券不是規(guī)定的付息日，則必須將上個付息日至提前償還的利息付清，并在注銷債券的同時注銷相關(guān)的未來攤銷溢價、折價及債券發(fā)行成本。

（3）向債券持有人贖回債券：見詞條債券贖回。

（4）分期分批償還：指本金分成若干批次分期償還，其償還形式可根據(jù)債券發(fā)行時規(guī)定的辦法進行，或采用分批抽簽、或按債券號碼的順序的辦法還本。在實務(wù)中，分期還本債券較多的是發(fā)行后若干年開始分期平均償還本金。自發(fā)行日至第一次還一期間，企業(yè)每年只付息不還本，以后逐年還本付息。分期還本債券的票面利率與市場利率不相一致時，應(yīng)將溢價或折價在債券流通期限內(nèi)加以攤銷。攤銷可采用直線法或?qū)嶋H利息法。由于債券分期償還還本額也不相等，因此，采用直線法時，必須考慮各項實際流通的債券余額。正是在這個意義上，直線法又稱為“債券流通法”或“金額期間法”。一般一說，分期還本債券原則上應(yīng)采用實際利率法攤銷折（溢）價。即先按期初實際流通在外債券的賬面價值（面值、加未攤銷溢價或減未攤銷折價）乘上實際利率算出每期利息費用以每期利息費用與各項實利率算出每期利息費用以每期利息費用與各期實付利息相比較，其差額即為該期應(yīng)攤銷的溢、折價。企業(yè)按規(guī)定提前分期償還債券，解除企業(yè)的一部分債務(wù)，應(yīng)在賬上注銷債券償還部分的賬面價值，同時一并轉(zhuǎn)銷期期未攤銷的溢價、折價，以確認(rèn)償付債券損益。

（5）舉借新債償還舊債：企業(yè)舉債經(jīng)營若有利可圖，而長期債券到期前已定下繼續(xù)利用外借長期資金，則可以發(fā)行新債券，償還舊債券。舉借新債還舊債的具體方法，既可以是直接交換，即直接用新債券換回舊債券，也可以是用現(xiàn)金償還，即以發(fā)行新債所籌集到的資金去還舊債。在清償時間上，既可以在舊債到期時，也可以提前償還。收益?zhèn)╥ncomebonds）利息支付取決于公司利潤失債券。這種債券的利息并不固定，發(fā)期有無利潤和利潤大小而定，如無利潤則不付息。因此，這種債券與優(yōu)先股類似。所不同的是優(yōu)先股無到期日，而它需到期歸還本金。未分配利潤按照規(guī)定程序分配利潤后的所剩余的利潤。

資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤是一個累計數(shù)，表明企業(yè)到目前為止歷年未分配的利潤之和，來源于利潤分配表的最后一欄數(shù)字。未分配利潤與盈余公積金、公益金一道，可稱為留存收益。應(yīng)付利潤（profitpayable）企業(yè)在接受投資或聯(lián)營、合作期間，按協(xié)議或合同規(guī)定應(yīng)支付給投資者或合作伙伴的利潤。該項利潤在尚未實際支付以前，構(gòu)成企業(yè)的一項流動負(fù)債。在會計核算中設(shè)置“應(yīng)付利潤”科目進行核算。應(yīng)付利潤包括應(yīng)付國家、其他單位以及個人的投資利潤。該項流動負(fù)債應(yīng)于期末，根據(jù)稅后利潤的一定比例計算并及時予以確認(rèn)。凈利潤（netincome）企業(yè)在某一會計期間繳納所得稅后的凈經(jīng)營成果。稅后利潤（即凈利潤）是一項非常重要的經(jīng)濟指標(biāo)。對于企業(yè)的投資者來說，凈利潤是獲得投資回報大小的基本因素，對于企業(yè)管理者而言，凈利潤是進行經(jīng)營管理決策的基礎(chǔ)。同時，凈利潤也是評價企業(yè)科盈利能力、管理績效以至償債能力的一個基本工具，是一個反映和分析企業(yè)多方面情況的綜合指標(biāo)。全部履行法按完成勞務(wù)作業(yè)的最后一個行為來確認(rèn)勞務(wù)收入的方法。

這是由于有的勞務(wù)作業(yè)由一系列相似或不同的和赤構(gòu)成，這些勞務(wù)行為對勞務(wù)收入的實現(xiàn)都有一定作用，但由于各項行為的直接成本難以確定，或作業(yè)所需要的期限難以確定，這時就采用全部履行法。例如汽車運輸公司要提供打包、裝車、運輸、交貨等一系列操作，只有在運送到達(dá)目的地交貨以后才算勞務(wù)收入的實現(xiàn)。商標(biāo)權(quán)（trademarksandtradenames）政府有關(guān)部門登記注冊的用于識另產(chǎn)品的文字、圖案或其他設(shè)計的排他權(quán)利。

我國《商標(biāo)法》規(guī)定，商標(biāo)的有效期為10年，期滿后可以經(jīng)重新登記后續(xù)期。因此，從法律角度講，企業(yè)自創(chuàng)的商標(biāo)是無期限的，但在會計上可以根據(jù)公認(rèn)會計原則的要求人為地估計一個合理的使用期限，外購商標(biāo)權(quán)以合同規(guī)定的期限為依據(jù)。

自創(chuàng)商標(biāo)權(quán)的成本包括登記費用、律師費用、為保護商標(biāo)而發(fā)生的費用等，企業(yè)廣告費作為當(dāng)期費用，不列為商標(biāo)成本。

如果企業(yè)所注冊的商標(biāo)不再使用而且也不再具有商業(yè)價值，應(yīng)當(dāng)隨即將該商標(biāo)的賬面價值注銷。應(yīng)計費用（accruedexpense）亦稱應(yīng)付費用、應(yīng)計負(fù)債（accruedliability）。是已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基本目的，在于使收入與費用相互配比，以正確計算各項損益。因此，期末若有用歸本期負(fù)擔(dān)的費用，由于尚未支付而未予入賬，就應(yīng)調(diào)整分錄，借記各種費用，貸記“應(yīng)計費用”科目。前者使該項費用得以列示在損益表上，以正確計算損益；后者使尚未償付的負(fù)債得以列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，從而避免漏記負(fù)債。常見的應(yīng)計費用有應(yīng)計利息、應(yīng)付工薪、應(yīng)付水電費、應(yīng)付稅款等。各種應(yīng)付費用，可單獨設(shè)置科目，也可合并設(shè)置一個“應(yīng)付費用”科目，但應(yīng)付所得稅通常單獨設(shè)立一個科目。利益分配（profitdistribution）所得稅后利潤的分配程序和數(shù)額。我國《公司法》所規(guī)定的利潤分配程序為：彌補上一年公司虧損、計提10%的法定公積金、計提5－10%的法定公益金、計提經(jīng)股東會決議的任意公積金、向股東分派股利。

財政部《企業(yè)財務(wù)通則》和有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定的利潤分配程序為：第一，被沒收財物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和罰金。第二，彌補企業(yè)以前年度虧損。第三，提取法定公積金。第四，提取公益金。第五，向投資者分配利潤。如果是股份，提取公益金后，利潤分配程序如下：第五，支付優(yōu)先股股利。第六，提取任意盈余公積金。第七，支付普通股股利?，F(xiàn)金（cash）可由企業(yè)任意支配使用的紙帛、硬幣。現(xiàn)金是我國企業(yè)會計中的一個總賬賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中并入貨幣資金，列作流動資產(chǎn)，但具有專門用途的現(xiàn)金只能作為基金或投資項目列為非流動資產(chǎn)。

現(xiàn)金的范圍現(xiàn)金1：庫存現(xiàn)金，這是我國企業(yè)在會計核算中使用的概念；現(xiàn)金2：庫存現(xiàn)金和銀行存款（包括支票賬賬戶和儲蓄賬戶的存款）、流通支票及銀行匯票，這是美國會計中采用的概念：現(xiàn)金3：現(xiàn)金2加上3個月內(nèi)變現(xiàn)的有價證券，這是編制現(xiàn)金流量表時和論及現(xiàn)金管理時采用的概念。

備用金、數(shù)額固定、用于零星支出的小額現(xiàn)金。根據(jù)我國銀行結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)之間的結(jié)算款項應(yīng)通過銀行統(tǒng)一辦理，禁止用現(xiàn)金結(jié)算。但每一元都通用銀行結(jié)算顯然是不現(xiàn)實的。為方便零星開支，為企業(yè)各部門設(shè)立備用金制度。

備用金金額固定，實行先領(lǐng)后報，用后實報實銷，同時按實際支出數(shù)足備用金，這種方法也稱為定額預(yù)付法。

在我國會計核算中，備用金一般作為其他應(yīng)收款，而不作為現(xiàn)金。其他應(yīng)收款（otherreceivables）除應(yīng)收賬款以外的零星應(yīng)收款項，如職工借支的差旅費，應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物的租金以及暫時支付的款項或墊支的款項等。其他應(yīng)收款的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格符合資產(chǎn)的定義，并將無法收回的款項及時轉(zhuǎn)為費用。預(yù)付賬款（advancetosupplier）因購買存貨而預(yù)告向借貨單位支付的貨款，屬于流動資產(chǎn)項目。公益金企業(yè)當(dāng)年稅后利潤中專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的部分，屬于所有者權(quán)益項目。我國《公司法》規(guī)定的提取比例為5-10%。利息資本化（capitalizationofinterests）將借款利息支出確認(rèn)為一項資產(chǎn)，但不包括用于存貨生產(chǎn)的借款利息。參見“固定資產(chǎn)”。貨幣資金以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的資金。是資產(chǎn)負(fù)債表的一個流動資產(chǎn)項目，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬賬戶的期末余額，具有專門用途的貨幣資金不包括在內(nèi)。工程物資用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料，如鋼材、水泥、玻璃等。在資產(chǎn)負(fù)債表中并入在建工程項目。預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定，在銷貨或提供勞務(wù)以前，向客戶預(yù)先收取的款項。一般包括預(yù)收的貨款、預(yù)收購貨定金等。企業(yè)在收到這筆面時，商品或勞務(wù)的銷售合同尚未履行，因而不能作為收入入賬，只能確認(rèn)為一項負(fù)債，即貸記“預(yù)收賬款”賬戶。企業(yè)按合同規(guī)定提供商品或勞務(wù)后，再根據(jù)合同的履行情況，逐期將未實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)成已寮現(xiàn)收入，即借記“預(yù)收賬款”賬戶，貸記有關(guān)收入賬戶。預(yù)收賬款的期限一般不超過1年，通常應(yīng)作為一項流動負(fù)債反映在各期末的資產(chǎn)負(fù)債表上，若超過1年（預(yù)收在一年以上提供商品或勞務(wù)）則稱為“遞延貸項”，單獨列示在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債與所有者權(quán)益之間。

股利（dividend）公司組織的企業(yè)，依照公司章程規(guī)定，通常從稅后凈利潤中依股份按期以一定數(shù)額分派級股東的投資報酬。股利是按資分配的一種形式，投資者雖然不一直接參與現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營過程，但作為物化勞動的資金卻參與了生產(chǎn)過程，應(yīng)參與勞動成果分配。投資人向公司投資的目的之一，就是為了多獲取股利，每年分派股利的多少又是一個公司信譽的象征。普通股股利的有無、決于公司盈利的有無、多少，優(yōu)先股股利則依固定的股利率取得股利。

股利分配原則股利分派應(yīng)遵循四條基本準(zhǔn)則：（1）制度原則。公司分派股利應(yīng)遵循利潤分配的基本程序和制度，一般不允許發(fā)生下列情況：未扣除稅金而分派股利；未彌補虧損而分派股利；未提存公積而分派股利；無盈余而分派股利。（2）股權(quán)平等原則。股利分派時，對分派日期、分派金額等要素，在各股東之間不得有判別。（3）基準(zhǔn)原則。對認(rèn)股時股款的預(yù)繳或遲繳、股票轉(zhuǎn)讓的過戶交割等影響股東持股比例的因素，應(yīng)該確立一個基準(zhǔn)，以便具體規(guī)定和限制。（4）例外原則。對于發(fā)行特別股的公司，如章程規(guī)定特別股有先行分派股利的權(quán)利，或其所受分派率高于普通股，則依章程規(guī)定行事。對新建企業(yè)無盈利而發(fā)放建業(yè)股利，可以不受上述某些原則的限制。

股利日期與發(fā)放股利有關(guān)的日期，有宣派日、除息日、登記日和支付日。

（1）宣派日：公司董事會正式宣布向某一特定日期在冊的股東支付股利的日期。股利宣派日后，公司例承擔(dān)了向股東支付的法定義務(wù)，在此之前，股東無權(quán)要求支付股利。由于公司因宣派股利而承擔(dān)了債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在會計上減少留存利潤并確認(rèn)負(fù)債。宣派日后，公司在市場上流通的股票可以帶利銷售，即包含股利的較高的價格。

（2）除息日：于登記日前更新股東名冊的日期。除息日后，股票將停止帶利銷售，股票的購買者將無法獲得當(dāng)年的股利。除息日無須編制會計分錄。

（3）登記日：登記可參與當(dāng)年股利分配的股東的日期。只有于登記日在冊的股東可以參與當(dāng)年股利分配。登記日可在備查簿中編制會計分錄，反映支付日將要分配的股利。

（4）支付日：實際向股東發(fā)放股利的日期。支付時，應(yīng)當(dāng)編制會計分錄沖銷負(fù)債，減少資產(chǎn)。

各日期的程序如下：

宣派日，確認(rèn)負(fù)債（股票股利除外）；除息日，股票停止帶利銷售；登記日，確認(rèn)參與當(dāng)年股利分配的股東；支付日，向在冊股東發(fā)放股利。

股利的種類與核算公司所發(fā)放的股利不同，會計核算方法也有所不同：

（1）現(xiàn)金股利。以現(xiàn)金形式向公司股東分派的股利。

（2）財產(chǎn)股利。以非現(xiàn)金資產(chǎn)向公司股東分派的股利，主要是公司持有的其他公司的有價證券等。財產(chǎn)股利應(yīng)當(dāng)按照所支付的財產(chǎn)的公允市價計價，并確認(rèn)所發(fā)生的損益。

（3）股票股利。以公司的股票向股東分派的股利，即按比例向股東派發(fā)公司的股票。

對于股東而言，股票股利有下列不足：①無法獲得公司的資產(chǎn)；②股權(quán)比例不變；③理論上講，投資的市場價值不會增加，增加的股份數(shù)量會被每股市價所抵消；④因股票股利減少留存利潤而便利將來的現(xiàn)金股利受到限制。盡管如此，股票股利仍是受歡迎的，其原因是：：①股東把股票股利視為公司成長的標(biāo)志；②股東把股票利視為健康財務(wù)政策的標(biāo)志；③其他投資者對此有同感，通過股票交易使得市場價格不至于按比例下降；④如果公司有支付固定現(xiàn)金股利的歷史，股票股利便利每個股東覺得他們將在未來獲得更高的現(xiàn)金股利；⑤股東認(rèn)為市價下降使得公司股票能夠吸引更多的投資者。

從經(jīng)濟含義上分析，股票股利實際上不是股利，而與股票分割相似，兩者均增加股份數(shù)量，不向股東分配資產(chǎn)，股東的股權(quán)比例不變，因而，公司的資產(chǎn)總額、實收資本、股東權(quán)益均不變。從理論上講，為反映相同的經(jīng)濟內(nèi)容，股票股利和股票分割的核算方法應(yīng)當(dāng)相同，但就會計而言，股票股利的核算方法與其他股利相同，而與股票分割不同，即減少留存利潤，增加股本。股利價值的確定方法為公允市價，其假定公司以現(xiàn)行市價出售股票取得現(xiàn)金，并將現(xiàn)金作為股利發(fā)放，因此，股利按照市價確定。在確定市價時，應(yīng)當(dāng)考慮作為股利發(fā)放的股票對市價的影響。股票較大時，市價就會發(fā)生較大幅度的下跌。為此，應(yīng)當(dāng)確定股票股引起市價下跌的幅度，通常以股票股利的數(shù)量來劃分。

小量股票股利小量股票股利確定為小于發(fā)行在外股份的20%或25%，并假定對股票的市場價格不產(chǎn)生影響，收到小量股票股利的人認(rèn)為這是公司的利潤分配，分配的數(shù)額與股票的公允市價相等。因此，當(dāng)公司發(fā)放小量股票股利時，應(yīng)當(dāng)按照股票的公允市價減少留存利潤，按照股票面值增加股本，差額作為超面值繳入股本。

大量股票股利如果發(fā)放的股票股利大于或等于發(fā)行在外股份的20%或25%，則為大量股票股利，并假定這將會引起市價的下跌。當(dāng)公司發(fā)放大量股票股利時，應(yīng)當(dāng)按照而值核算。

20%或25%也是區(qū)分股票股利和股票分割的重要標(biāo)志，美國第43號《會計研究公報》認(rèn)為，如果增加發(fā)行的股票不超過原來發(fā)行在外股票的20%或25%，一般可以取得發(fā)行股票股利的效果，而較大比例的分派則通常構(gòu)成股票分割。紐約證券交易所的規(guī)則更加明確，凡股份分派少于25%的作為股票股利，等于或大于25%作為股票分割。

（4）負(fù)債股利。也稱票據(jù)股利（scripdividends），當(dāng)公司由于某種原因無法于發(fā)放股利時，可發(fā)行一種票據(jù)（scrip），要求公司于未來某個時刻支付股利。發(fā)放負(fù)債股利時，公司應(yīng)于宣派日和支付日編制正式的會計記錄，確認(rèn)負(fù)債，減少留存利潤。由此而產(chǎn)生的利息費用不作為股利，而作為當(dāng)期費用。

（5）清算股利。清算股利是減少實收資本的一種特殊的分派，其本質(zhì)上并不是分配利潤，而是返還資本，多見于準(zhǔn)備停止經(jīng)營或縮小經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)，采礦企業(yè)、油田所發(fā)放的股利也常包括清算的股利的成本。分配清算股利時，應(yīng)當(dāng)沖減資本，而不是留存利潤。土地使用權(quán)又稱場地使用權(quán)。我國政府土地管理部門授予的使用土地的專門權(quán)利。

土地使用權(quán)是我國的一項特殊的無形資產(chǎn)。我國《憲法》規(guī)定，土地為國家所有，任何單位和個人都無權(quán)擁有土地。長期以來，我國國有企業(yè)占用使用的土地均未在會計上反映。1988年修訂后的《憲法》和《土地管理法》允許有償出讓或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。隨后，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》。土地使用權(quán)有償出讓是指政府將國家或集體所有的土地，按照指定地塊、用途和其他條件，有償?shù)毓┩恋厥褂脵?quán)受讓人開發(fā)經(jīng)營，土地使用權(quán)受讓人向政府支付出讓金兒使用金，出讓金是土地使用權(quán)讓人為取得土地使用權(quán)而向政府一次性支付的價款，使用金是土地使用權(quán)受讓人因使用土地而定期向政府交納的費用。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓是指土地使用權(quán)出讓后，土地使用權(quán)受讓人將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)移給其他單位或個人的行為，后者應(yīng)向前者支付轉(zhuǎn)讓金。

土地使用權(quán)成本包括支付給政府的出讓金或支付給其他單位的轉(zhuǎn)讓金以及遷移補償費、場地平整費、丈量費和法律手續(xù)費等。如果國家以土地使用權(quán)向股份作價入股，則以評估的價值為依據(jù)。

定期向政府交納的土地使用金于支付時作為當(dāng)期費用處理，不予資本化。

如果土地使用權(quán)有期限，則在規(guī)定的期限內(nèi)攤銷其成本；如果無期限，可以不攤銷。管理費用企業(yè)行政部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。具體項目包括：工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、壞賬損失、公司經(jīng)費、上繳上級管理費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會會費以及其他管理費用?；泄窘?jīng)費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、董事會會費以及其他管理費用。其中公司經(jīng)費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費；勞動保險費指離退休職工的退休金、價格補貼、醫(yī)藥費（包括離退休人員參加醫(yī)療保險基金）、易地安家費、職工退職金、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各項經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌基金；待業(yè)保險費指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險基金；董事會會費是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等；業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費用，在下列限額內(nèi)據(jù)實列入管理費用：全年銷售凈額（扣除折讓、折扣后的凈額）在1500萬元以下的，不超過年銷售凈額的5%；全年銷售凈額超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分銷售凈額的3%；超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部分的2％；超過1億元的，不超過該部分的1％。管理費用屬于期間費用，在發(fā)生的當(dāng)期就計入當(dāng)期的損益。盈余公積（surplusreserves）當(dāng)年所得稅后利潤中留在企業(yè)具有專門用途的部分。我國會計制度中的一級總賬賬戶。

盈余公積有法定盈余公積金和任意盈余公積金之分。法定盈余公積金果根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的要求和規(guī)定的比例從年所得稅后利潤中提取的，我國《公司法》和財務(wù)制度規(guī)定的比例均為10%，不同的是《公司法》要求按稅后利潤計提，而財務(wù)制度則按照稅后利潤