第六章企業(yè)所得稅制度課件

第六章企業(yè)所得稅制度第一節(jié)稅制要素一、納稅人在中華人民共和國境內的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應當就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》交納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內、境外的所得。1感謝你的觀看2019年8月3第六章企業(yè)所得稅制度第一節(jié)稅制要素1感謝你的觀看2二、征稅對象應納稅所得額應納稅所得額為納稅人在一個納稅年度內的收入總額，減去稅法允許扣除的成本、費用和損失后的余額。三、稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，一般為33％。上市公司實行15％的稅率。西部地區(qū)新辦企業(yè)、高新技術開發(fā)區(qū)內的高新技術企業(yè)實行15％的稅率。2感謝你的觀看2019年8月3二、征稅對象2感謝你的觀看2019年8月3四、納稅地點除國家另有規(guī)定外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務機關交納。經(jīng)主管稅務機關批準，納稅人可實行匯總納稅。中直企業(yè)所得稅由國稅征收；地方企業(yè)所得稅由地稅征收。五、虧損彌補企業(yè)發(fā)生年度虧損，可用下一年度的所得彌補；下一年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。3感謝你的觀看2019年8月3四、納稅地點3感謝你的觀看2019年8月3六、納稅期限企業(yè)所得稅按年計算，分月或者分季預繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。七、減稅免稅新辦企業(yè)減免稅、福利企業(yè)減免稅、再就業(yè)企業(yè)減免稅、困難企業(yè)和受災企業(yè)減免稅，老、少、邊、窮地區(qū)企業(yè)減免稅。減稅一般為減半征收，期限一般為3－5年。4感謝你的觀看2019年8月3六、納稅期限4感謝你的觀看2019年8月3第二節(jié)計稅原理一、原理（一）應納稅額＝應納稅所得額×稅率（二）應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整項目（三）稅法規(guī)定的成本費用扣除標準1、納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機構的借款利息支出按照實際發(fā)生數(shù)扣除。2、納稅人支付給職工的工資按照計稅工資扣除。計稅工資標注為每人每月550元－660元。5感謝你的觀看2019年8月3第二節(jié)計稅原理一、原理5感謝你的觀看2019年8月33、納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按照計稅工作總額的2％、14％、1.5％計算扣除。4、納稅人用于公益救濟性的捐贈，在年度應納稅所得額3％以內的部分，準予扣除。5、納稅人的業(yè)務招待費，年凈銷售額在1500萬元以下的企業(yè)，按照年凈銷售額5‰的標準扣除；年凈銷售額在1500萬元以上的企業(yè)，按照年凈銷售額3‰的標準扣除。6感謝你的觀看2019年8月33、納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利經(jīng)費、職工教育經(jīng)費分別按照二、企業(yè)所得稅計稅應用舉例（一）某企業(yè)2003年度發(fā)放工資總額為100萬元，稅務機關核定的計稅工資總額為80萬元，企業(yè)提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別為2萬元、14萬元、和2萬元。若企業(yè)當年實現(xiàn)會計利潤10萬元，計算該企業(yè)應交企業(yè)所得稅。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為33％。7感謝你的觀看2019年8月3二、企業(yè)所得稅計稅應用舉例（一）某企業(yè)2003年度發(fā)放工資總企業(yè)核算會計利潤的步驟一、主營業(yè)務收入減：銷售折讓主營業(yè)務凈收入減：主營業(yè)務成本：主營業(yè)務稅金及附加二、主營業(yè)務利潤加：其他業(yè)務利潤減：存貨跌價損失：營業(yè)費用：管理費用：財務費用三、營業(yè)利潤加：投資收益：補貼收入：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤8感謝你的觀看2019年8月3企業(yè)核算會計利潤的步驟一、主營業(yè)務收入8感謝你的觀看20191、納稅調整項目（1）計稅工資調整額＝100－80＝＋20（萬元）（2）工會經(jīng)費扣除標準＝80×2％＝1.6（萬元）納稅調整項目＝2－1.6＝0.4（萬元）（3）職工福利費扣除標準＝80×14％＝11.2（萬元）納稅調整項目＝14－11.2＝＋2.8（萬元）（4）職工教育經(jīng)費扣除標準＝80×1.5％＝1.2（萬元）納稅調整項目＝2－1.2＝0.8（萬元）9感謝你的觀看2019年8月31、納稅調整項目9感謝你的觀看2019年8月32、應納稅所得額＝10＋20＋0.4＋2.8＋0.8＝34（萬元）3、應納企業(yè)所得稅額＝34×33％＝11.22（萬元）借：所得稅112200貸：應交稅金－應交所得稅11220010感謝你的觀看2019年8月310感謝你的觀看2019年8月3（二）某工業(yè)企業(yè)2003年度有關會計資料如下：主營業(yè)務收入1000萬元，主營業(yè)務成本450萬元；其他業(yè)務收入500萬元，其他業(yè)務支出15萬元；固定資產(chǎn)盤盈收入16萬元；營業(yè)費用、管理費用、財務費用合計35萬元；國庫券利息收入7萬元。上年未彌補的虧損16萬元。未按期交納稅金，支付罰款和滯納金3萬元。1、本年會計利潤＝[主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務費用]＋投資收益＋（營業(yè)外收入－營業(yè)外支出）＝[（1000－450）＋（500－15）－35]＋7＋（16－3）＝1020（萬元）11感謝你的觀看2019年8月3（二）某工業(yè)企業(yè)2003年度有關會計資料如下：11感謝你的觀2、應納稅所得額＝會計利潤＋納稅調整項目＝1020－16－7＋3＝1000（萬元）納稅人購買國庫券的利息收入，不計入應納稅所得額。（《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第二十一條）3、應納所得稅額＝1000×33％＝330（萬元）借：所得稅費用3300000貸：應交稅金－應交所得稅330000012感謝你的觀看2019年8月32、應納稅所得額12感謝你的觀看2019年8月3按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，下列項目不得扣除：（一）資本性支出；（二）無形資產(chǎn)受讓開發(fā)支出；（三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；（五）自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬┏^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；（七）各種贊助性支出；（八）與取得收入無關的其他各項支出。13感謝你的觀看2019年8月3按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條的規(guī)定，在計算（三）某企業(yè)某一納稅年度的會計利潤為200萬元，其在營業(yè)外支出中列支的公益、救濟性捐贈為10萬元，該企業(yè)適用的所得稅率為33％。1、公益、救濟性捐贈限額＝（200＋10）×3％＝6.3（萬元）2、應納稅所得額＝200＋（10－6.3）＝203.7（萬元）3、應納所得稅額＝203.7×33％＝67.221（萬元）借：所得稅672210貸：應交稅金－應交所得稅67221014感謝你的觀看2019年8月3（三）某企業(yè)某一納稅年度的會計利潤為200萬元，其在營業(yè)外支（四）某企業(yè)2002年底虧損掛帳11萬元，2003年銷售收入為108萬元，年底決算時，企業(yè)計算的當年會計利潤為19.5萬元。在企業(yè)所得稅匯算清繳中，稅務機關發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2003年有關支出為：1、營業(yè)外支出4.5萬元，其中含滯納金0.9萬元，贊助某歌星演出0.55萬元。2、在管理費用中列支的業(yè)務招待費0.59萬元。計算該企業(yè)2003年應納的企業(yè)所得稅。該企業(yè)所得稅稅率為33％。（1）稅法準許扣除的業(yè)務招待費＝108×5‰＝0.54（萬元）（2）業(yè)務招待費納稅調整項目＝0.59－0.54＝0.05（萬元）（3）應納稅所得額＝19.5－11＋0.9＋0.55＋0.05＝10（萬元）（4）應納所得稅額＝10×33％＝3.3（萬元）15感謝你的觀看2019年8月3（四）某企業(yè)2002年底虧損掛帳11萬元，2003年銷售收入（五）某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值2000萬元（不考慮凈殘值因素，采用直線折舊法計提折舊），按照會計規(guī)定使用5年，按照稅法規(guī)定使用10年。第1至第5年每年實現(xiàn)會計利潤1000萬元，第6至第10年每年實現(xiàn)會計利潤1400萬元。計算每年企業(yè)應納的企業(yè)所得稅。1、第1至第5年，每年應納企業(yè)所得稅：（1）納稅調整項目＝2000÷5－2000÷10＝＋200（萬元）（2）應納稅所得額＝1000＋200＝1200（萬元）（3）應納企業(yè)所得稅＝1200×33％＝396（萬元）借：所得稅3300000：遞延稅款660000貸：應交稅金－應交所得稅3960000

遞延稅款是時間性差異。借方稱為所得稅資產(chǎn)，有待于在以后期間轉化為所得稅費用；貸方稱為所得稅負債，有待于在以后期間用所得稅費用（資產(chǎn)）償還。16感謝你的觀看2019年8月3（五）某企業(yè)某項固定資產(chǎn)原值2000萬元（不考慮凈殘值因素，2、第6至第10年應納企業(yè)所得稅（1）納稅調整項目＝0－2000÷10＝－200（萬元）（2）應納稅所得額＝1400－200＝1200（萬元）（3）應納企業(yè)所得稅額＝1200×33％＝396（萬元）借：所得稅4620000貸：遞延稅款660000：應交稅金－應交所得稅396000017感謝你的觀看2019年8月32、第6至第10年應納企業(yè)所得稅17感謝你的觀看2019年8（六）某企業(yè)1994年虧損5萬元，1995年虧損6萬元，1996年虧損10萬元，1997年虧損3萬元，1998年虧損1萬元，1999年實現(xiàn)所得20萬元。1、1999年彌補虧損的順序是：1994年5萬元，1995年6萬元，1996年9萬元。2、若2000年實現(xiàn)所得10萬元，計算2000年應納企業(yè)所得稅。（1）應納稅所得額＝10－1－3－1＝5（萬元）

（2）應納企業(yè)所得稅額＝5％×33％＝1.65（萬元）借：所得稅16500貸：應交稅金－應交所得稅1650018感謝你的觀看2019年8月3（六）某企業(yè)1994年虧損5萬元，1995年虧損6萬元，19七、某企業(yè)在匯算清繳企業(yè)所得稅時，稅務機關查出上年投資收益中有45000元是稅后利潤分紅，超過計稅工資總額的工資支出為50000元，為此而多提的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費為8750元，欠繳稅款交納的滯納金和罰款共26000元，無形資產(chǎn)開發(fā)支出25000元。上年預繳所得稅的利潤總額合計8500000元。計算企業(yè)應補繳的企業(yè)所得稅。1、全年應納稅所得額＝850－4.5＋5＋0.875＋2.6＋2.5＝856.475（萬元）2、應納企業(yè)所得稅額＝856.475×33％＝2