《基礎(chǔ)會計》第8版-項目56-核算其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)課件

基礎(chǔ)會計項目五核算會計業(yè)務(wù)任務(wù)六核算其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)任務(wù)六核算其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)一、其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容在企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容中，除了上述資金籌集業(yè)務(wù)、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)、銷售過程業(yè)務(wù)等主要經(jīng)濟活動需要會計人員進行賬務(wù)處理，還會發(fā)生一些其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。比如，個人因公借款，個人因私借款，個人還款，報銷差旅費，收取押金，歸還押金，計算利息，還本付息，發(fā)放工資與代扣款，代替職工交納個人所得稅、住房公積金和保險費，交納罰款，收取罰款，捐贈，攤銷無形資產(chǎn)，處理陳舊設(shè)備等業(yè)務(wù)。*2二、其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置（一）“其他應(yīng)收款”賬戶“其他應(yīng)收款”賬戶，用來核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。本賬戶是資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項，貸方登記收回或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)收、暫付款項；期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。*3（二）“其他應(yīng)付款”賬戶“其他應(yīng)付款”賬戶，用來核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項。本賬戶是負(fù)債類，貸方登記企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項；借方登記支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。*4（三）“營業(yè)外收入”賬戶“營業(yè)外收入”賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。本賬戶是損益類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外收入的項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“貸方多欄式”明細(xì)賬。*5（四）“營業(yè)外支出”賬戶“營業(yè)外支出”賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。本賬戶是損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各種營業(yè)外支出；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按照營業(yè)外支出的項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“借方多欄式”明細(xì)賬。*6（五）“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的對外投資收益或投資損失。本賬戶是損益類賬戶，貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記發(fā)生的投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)；無論發(fā)生的投資收益還是投資損失，都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶無余額。本賬戶應(yīng)按照投資項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬，也可以采用“借貸雙方多欄式”明細(xì)賬。*7（六）“累計攤銷”賬戶“累計攤銷”賬戶，用來核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。本賬戶是資產(chǎn)類，貸方登記企業(yè)按月計提無形資產(chǎn)攤銷，借方登記處置無形資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的累計攤銷；本賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)無形資產(chǎn)的累計攤銷額。本賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。*8（七）“應(yīng)付利息”賬戶“應(yīng)付利息”賬戶，用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。本賬戶是負(fù)債類賬戶。貸方登記按規(guī)定利率計算的應(yīng)付利息數(shù)，借方登記實際支付的利息數(shù)；期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。本賬戶可按存款人或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算，適合采用“三欄式”明細(xì)賬。*9三、其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算的會計處理【業(yè)務(wù)41】12月7日，采購員張偉出差，預(yù)借差旅費4000元，開出現(xiàn)金支票一張。原始憑證“現(xiàn)金支票”存根，樣式與表5-45-1相同，此處省略，“借款單”如下。*10*11【業(yè)務(wù)解析】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面，職工借款4000元，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”賬戶；另一方面，銀行存款減少了4000元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：其他應(yīng)收款——張偉4000

貸：銀行存款4000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“借款單”和“現(xiàn)金支票”存根，編制記賬憑證。*12【業(yè)務(wù)42】12月7日，收到臨時工王小紅交來的工作服、鑰匙等物品的押金200元。原始憑證“收款收據(jù)”與前相同，此處省略。*13【業(yè)務(wù)解析】該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面，企業(yè)庫存現(xiàn)金增加200元，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶借方；另一方面，押金是需要在未來返還的，導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加，應(yīng)貸記“其他應(yīng)付款”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)付款——王小紅200根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“收款收據(jù)”，編制記賬憑證。*14【業(yè)務(wù)43】12月8日，交納上月增值稅85000元、企業(yè)所得稅14950元?！半娮永U稅付款憑證”，如表所示。*15*16【業(yè)務(wù)解析】該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面，企業(yè)應(yīng)交稅費已經(jīng)交納，使負(fù)債項目中“應(yīng)交稅費”減少99950元，借記“應(yīng)交稅費”賬戶借方；另一方面，銀行存款的減少99950元，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，貸記“銀行存款”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費——未交增值稅85000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅14950

貸：銀行存款99950*17【會計工作指導(dǎo)】交納城建稅、教育費附加和個人所得稅的分錄可以與本業(yè)務(wù)同時處理。根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“電子繳費付款憑證”，編制記賬憑證。*18【業(yè)務(wù)44】12月8日，交納上月城建稅5950元、教育費附加2550元和地方教育附加1700元，代替職工交納上月個人所得稅600元。原始憑證“電子繳費付款憑證”與前相同，此處省略。*19【業(yè)務(wù)解析】該項業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面，企業(yè)應(yīng)交稅費已經(jīng)交納，使負(fù)債項目中“應(yīng)交稅費”減少10800元，借記“應(yīng)交稅費”賬戶借方；另一方面，銀行存款的減少10800元，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少，貸記“銀行存款”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)交稅費——城建稅5950

應(yīng)交稅費——教育費附加2550

應(yīng)交稅費——地方教育附加1700

應(yīng)交稅費——個人所得稅600

貸：銀行存款10800根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“電子繳費付款憑證”，編制記賬憑證。*20【業(yè)務(wù)45】12月14日，采購員張偉報銷差旅費，原借款4000元，報銷3850元，余額退回現(xiàn)金150元。財會人員根據(jù)審核無誤的“差旅費報銷單”、“借款單”和收到的現(xiàn)金，辦理報銷手續(xù)，填制現(xiàn)金“收款收據(jù)”（樣式與前相同，略），火車票、住宿費收據(jù)等憑證略，“差旅費報銷單”和“借款單”。*21*22*23【業(yè)務(wù)解析】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費用要素和資產(chǎn)要素之間以及資產(chǎn)要素內(nèi)部發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)費用要素中的管理費用增加了3850元，應(yīng)借記“管理費用”賬戶，同時收回現(xiàn)金150元，使資產(chǎn)要素中的現(xiàn)金項目增加了150元，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶；另一方面原采購員張偉借支的差旅費4000元應(yīng)予以核銷，使資產(chǎn)要素中的其他應(yīng)收款項目減少4000元，應(yīng)貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。*24【業(yè)務(wù)解析】因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄：借：管理費用——差旅費3850

庫存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款——張偉4000

根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“差旅費報銷單”，填制記賬憑證。*25【業(yè)務(wù)46】12月25日，根據(jù)職工薪酬分配表實付職工薪酬金額309766元，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金，以備發(fā)工資?，F(xiàn)金支票存根如下。*26*27【業(yè)務(wù)解析】根據(jù)上述原始憑證分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)要素內(nèi)部項目發(fā)生此增彼減的變化。一方面，使資產(chǎn)要素中庫存現(xiàn)金項目增加了309766元，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶；另一方面，使資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少了309766元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：庫存現(xiàn)金309766

貸：銀行存款309766*28【會計工作指導(dǎo)1】使用專用記賬憑證，遇到提現(xiàn)金業(yè)務(wù)時，從借方判斷，庫存現(xiàn)金增加，應(yīng)該填制收款憑證，但是從貸方看，銀行存款減少，應(yīng)該填制記賬憑證，選擇哪種都可以。但是不能同時編制收款記賬憑證和付款記賬憑證，否則，會導(dǎo)致重復(fù)記賬的錯誤。為了避免重復(fù)記賬，并在統(tǒng)一做法，業(yè)內(nèi)統(tǒng)一規(guī)定，提取現(xiàn)金時只編制付款記賬憑證。存現(xiàn)金業(yè)務(wù)與之雷同，業(yè)內(nèi)同一規(guī)定，只編制付款記賬憑證。*29【會計工作指導(dǎo)2】初學(xué)者應(yīng)該注意現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票的區(qū)別之一：現(xiàn)金支票的收款人是本單位，而轉(zhuǎn)賬支票的收款人是往來單位的收款單位。另外，提取現(xiàn)金的數(shù)額，要根據(jù)“實付職工薪酬”欄的合計數(shù)，而不是“應(yīng)付職工薪酬”欄的合計數(shù)，因為有代扣項目。*30【會計工作指導(dǎo)3】支票、發(fā)票等重要原始憑證的大小寫金額不得出現(xiàn)錯誤，出現(xiàn)錯誤的，不得在原始憑證上修改，而應(yīng)當(dāng)由出具單位重新開具。根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金支票”存根，填制記賬憑證，填制記賬憑證。*31【業(yè)務(wù)47】12月25日，根據(jù)“工資發(fā)放表”，以現(xiàn)金發(fā)放工資309766元，并代扣個人所得稅1234元。*32【業(yè)務(wù)解析】該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起多個負(fù)債要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化：一方面，引起負(fù)債要素中的應(yīng)付職工薪酬項目減少了311000元，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；另一方面，引起資產(chǎn)要素的庫存現(xiàn)金項目減少了309766元，應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。根據(jù)本項目任務(wù)四表5-15-1職工薪酬分配表分析，應(yīng)付職工薪酬311000元，代扣個人所得稅1234元，應(yīng)記在“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方。*33【業(yè)務(wù)解析】因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬—工資311000

貸：庫存現(xiàn)金309766

應(yīng)交稅費——個人所得稅1234

根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“職工薪酬發(fā)放明細(xì)表”，填制記賬憑證。*34【會計工作指導(dǎo)1】代扣“三險一金”及個人所得稅，在尚未代為支付時，先記在“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方，表示應(yīng)交未交，即負(fù)債增加。待到規(guī)定日期代為繳款時，則借記“應(yīng)付職工薪酬”和“應(yīng)交稅費”，表示應(yīng)交已交，即負(fù)債減少，同時，貸記“銀行存款”。*35【業(yè)務(wù)48】12月28日，計提應(yīng)有本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息3550元。財會人員根據(jù)有關(guān)應(yīng)付利息歸還計劃，編制“應(yīng)付利息計算表。*36*37【業(yè)務(wù)解析】銀行借款利息屬于財務(wù)費用，企業(yè)一般按季與銀行結(jié)算，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在本季度內(nèi)每個月企業(yè)都要負(fù)擔(dān)這筆利息費用，這樣一方面引起本期費用要素中的財務(wù)費用增加3550元，應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶；另一方面引起負(fù)債要素中的應(yīng)付利息也增加3550元，應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：

借：財務(wù)費用——利息支出3550

貸：應(yīng)付利息——短期借款利息3550

根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息計算表”，填制記賬憑證。*38【業(yè)務(wù)49】12月28日，廠辦決定對電工張良違規(guī)操作造成斷電引起停產(chǎn)的罰款300元，收到現(xiàn)金。填制“現(xiàn)金收據(jù)”，樣式同前，此處省略。廠辦公室的處罰文件省略。*39【業(yè)務(wù)解析】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起了企業(yè)資產(chǎn)要素和收入要素發(fā)生變化。一方面，使資產(chǎn)要素中的現(xiàn)金項目增加了300元，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶；另一方面，引起收入要素中的營業(yè)外收入項目也增加了300元，應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金300

貸：營業(yè)外收入——罰沒利得300根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“現(xiàn)金收據(jù)”，編制記賬憑證。*40【業(yè)務(wù)50】

12月29日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，捐贈給市福利院3000元。收到福利院開具的“收款收據(jù)”?！笆湛钍論?jù)”和“轉(zhuǎn)賬支票存根”樣式同前，此處省略。*41【業(yè)務(wù)解析】根據(jù)上述原始憑證進行分析，該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起了企業(yè)費用要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，使費用要素中的營業(yè)外支出項目增加了3000元，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”賬戶；另一方面，引起資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少了3000元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：

借：營業(yè)外支出——公益性捐贈支出3000

貸：銀行存款3000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“轉(zhuǎn)賬支票存根”和福利院的“收款收據(jù)”，編制記賬憑證。*42【業(yè)務(wù)51】12月29日，攤銷無形資產(chǎn)7500元。原始憑證“累計攤銷表”，見5-50。*43*44【業(yè)務(wù)解析】該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費用要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，費用要素中的管理費用增加7500元，應(yīng)借記“管理費用”賬戶；另一方面，資產(chǎn)要素中的累計攤銷增加7500元，應(yīng)貸記“累計攤銷”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：管理費用——攤銷費7500

貸：累計攤銷——專利權(quán)攤銷2500

累計攤銷——非專利技術(shù)攤銷5000根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“累計攤銷表”，編制記賬憑證。*45【業(yè)務(wù)52】12月29日，歸還建行短期借款及利息307500元，其中，短期借款本金300000元，利息7500元，利息已經(jīng)全部計提。原始憑證“利息清單”和“特種轉(zhuǎn)賬借方憑證”如下。*46*47*48【業(yè)務(wù)解析】該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起負(fù)債要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，因為還本付息，使負(fù)債要素中短期借款減少300000元，應(yīng)付利息減少7500元，應(yīng)分別借記“短期借款”賬戶和“應(yīng)付利息”賬戶；另一方面，資產(chǎn)要素中的銀行存款減少313500元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄：借：短期借款——建行300000

應(yīng)付利息——短期借款利息7500

貸：銀行存款307500根據(jù)上述分析結(jié)果，財會人員應(yīng)根據(jù)“特種轉(zhuǎn)賬借方憑證”和“利息清單”，編制記賬憑證。*49【業(yè)務(wù)53】12月29日，冬季取暖期因排放超標(biāo)被環(huán)保局罰款61601.10元，開出轉(zhuǎn)賬支票，收到環(huán)保局開具的收款收據(jù)。轉(zhuǎn)賬支票存根”和“收款收據(jù)”樣式同前，此處省略。*50修改此數(shù)據(jù)是因前面修改稅率稅額