重要性與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚n件

第4章重要性與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?學(xué)時第4章重要性與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?學(xué)時1第一節(jié)重要性的概念一、重要性的定義二、重要性原則的一般考慮三、重要性概念運用的步驟第一節(jié)重要性的概念一、重要性的定義2重要性的概念

如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。重要性水平的本意是對誰而言？實際由誰來決定？一、重要性的概念重要性的概念一、重要性的概念3二、重要性原則的一般考慮重要性的錯報包含漏報。財務(wù)報表中的錯報包括金額錯報和披露錯報。重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面。重要性是由注冊會計師站在會計報表使用人的角度，依據(jù)專業(yè)判斷做出的推定。訴訟中由法律裁定。重要性的確定離不開特定的環(huán)境。重要性的評估依賴職業(yè)判斷。二、重要性原則的一般考慮重要性的錯報包含漏報。4三、重要性概念運用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯報匯總數(shù)與初步的（或經(jīng)修正的）重要性判斷進(jìn)行比較步驟3：估計每個賬戶的總體錯報步驟4：估計所有錯報匯總數(shù)步驟1：進(jìn)行重要性的初步判斷步驟2：將重要性的初步判斷分配至各個賬戶評價測試結(jié)果計劃測試的工作量圖5-1三、重要性概念運用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯報匯總數(shù)與初步5不同階段對重要性水平的考慮計劃階段的重要性水平目的：確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并決定收集的審計證據(jù)的數(shù)量評價結(jié)果階段目的：確定審計意見類型如果錯報仍然超過了重要性水平則依據(jù)錯報大小，發(fā)表保留或否定意見。不同階段對重要性水平的考慮計劃階段的重要性水平6四、重要性的初步判斷（一）財務(wù)報表的重要性（二）認(rèn)定層次的重要性四、重要性的初步判斷（一）財務(wù)報表的重要性7財務(wù)報表的重要性如果財務(wù)報表里所包含的錯誤或舞弊，不論是單項考慮或是綜合考慮其影響都很重要，致使報表無法按照一般公認(rèn)會計原則公允表達(dá)，那么就稱該財務(wù)報表存在重要的錯報。導(dǎo)致錯報的原因主要有：

（1）一般公認(rèn)會計原則應(yīng)用錯誤；

（2）偏離了事實；

（3）漏報必要信息等。財務(wù)報表的重要性如果財務(wù)報表里所包含的錯誤或舞弊，不論是單項8認(rèn)定層次的重要性認(rèn)定層的重要性水平是指：

某認(rèn)定在被認(rèn)為有重要錯報之前，可以有的最大錯報。認(rèn)定層的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。認(rèn)定層次的重要性認(rèn)定層的重要性水平是指：9重要性的兩個層次

（數(shù)量考慮）的作用財務(wù)報表層次：

對整個會計報表形成結(jié)論各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次（可容忍錯報）：

收集形成審計結(jié)論的證據(jù)重要性的兩個層次

（數(shù)量考慮）的作用財務(wù)報表層次：10報表層次重要性水平的確定判斷基礎(chǔ)和計算方法

資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤選取原則：1、凈利潤接近0時，避開凈利潤；2、選擇穩(wěn)定性好的指標(biāo)；3、結(jié)合企業(yè)特點。參考比率：稅前凈利潤：5%--10%

資產(chǎn)總額：0.5—1%

凈資產(chǎn)：1%

營業(yè)收入：0.5—1%如果損益表與資產(chǎn)負(fù)債表的計算結(jié)果不一，選擇小者。年報尚未編制完成，參考中報。報表層次重要性水平的確定判斷基礎(chǔ)和計算方法11確定財務(wù)報表重要性時

應(yīng)考慮的因素1、既要考慮金額大小，又要考慮問題性質(zhì)的嚴(yán)重性；2、考慮審計風(fēng)險和審計成本，合理確定重要性水平；3、依據(jù)審計委托業(yè)務(wù)的目的，靈活把握。確定財務(wù)報表重要性時

應(yīng)考慮的因素1、既要考慮金額大小，又要12

認(rèn)定層次重要性水平的確定

影響該層次重要性的因素：

（1）各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性；

（2）項目受關(guān)注的程度；

（3）審計成本；確定重要性的方法

（1）分配方法

（2）不分配的方法認(rèn)定層次重要性水平的確定影響該層次重要性的因素：13分配的方法與不分配的方法分配的方法：

首先計算出報表層重要性水平，然后再分配至各賬戶，各賬戶錯報加總等于報表層錯報。不分配的方法：

根據(jù)各賬戶特點給出錯報率，加總后的錯報超過了報表層錯報一定倍數(shù)，管理當(dāng)局拒絕調(diào)整，則在審計意見中反映。分配的方法與不分配的方法分配的方法：14交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平審計人員接受委托對某公司的會計報表審計時，初步判斷重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計算，為140萬元，并將這一重要性水平按照不同的方法，分配給各賬戶：項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收帳款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總明哪一種方案更為合理現(xiàn)金是最容易發(fā)生舞弊的資產(chǎn)，屬于敏感性項目，且審計成本低，因此分配較少的可容忍誤差。應(yīng)收帳款和存貨的審計成本高，審計較為復(fù)雜，故允許的可容忍誤差大。固定資產(chǎn)一般情況下不會發(fā)生較大變動，錯報的可能性小，分配以較少的可容忍誤差。交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平審計人員接受委托對某15五、評價結(jié)果時對重要性的考慮（一）與初步判斷比較（二）估計尚未更正錯報的匯總數(shù)（三）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響五、評價結(jié)果時對重要性的考慮（一）與初步判斷比較16重要性概念運用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯報匯總數(shù)與初步的（或經(jīng)修正的）重要性判斷進(jìn)行比較步驟3：估計每個賬戶的總體錯報步驟4：估計所有錯報匯總數(shù)步驟1：進(jìn)行重要性的初步判斷步驟2：將重要性的初步判斷分配至各個賬戶評價測試結(jié)果計劃測試的工作量圖5-1重要性概念運用的步驟步驟5：將所有賬戶的錯報匯總數(shù)與初步的（17與初步判斷比較表5-4顯示了圖5-1中最后三個步驟的應(yīng)用過程。以表5-4存貨為例。（1）直接推斷錯報：31500=（2）抽樣誤差為：157503500×4500005000047250存貨的估計錯報大于可容忍錯報需要進(jìn)行處理與初步判斷比較表5-4顯示了圖5-1中最后三個步驟的應(yīng)用過程18尚未更正錯報的匯總數(shù)1、已識別的具體錯報

（1）對事實的錯報

（2）涉及主觀決策的錯報

（3）前期未更正的錯報2、其他錯報的最佳估計數(shù)（推斷）

（1）抽樣估計

（2）分析程序估計尚未更正錯報的匯總數(shù)1、已識別的具體錯報19評價尚未更正錯報

匯總數(shù)的影響評估已識別的錯報匯總數(shù)是否重大，兩種可能：（1）尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平

（且其性質(zhì)不重要）

（2）尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平接近

超過：

接近：評價尚未更正錯報

匯總數(shù)的影響評估已識別的錯報匯總數(shù)是否重大20第二節(jié)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭?、賬項基礎(chǔ)審計二、制度基礎(chǔ)審計三、風(fēng)險基礎(chǔ)審計第二節(jié)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭弧①~項基礎(chǔ)審計21審計模式發(fā)展的三階段賬項基礎(chǔ)審計；審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×檢查風(fēng)險制度基礎(chǔ)審計提高審計的效率與效果缺點：局限于被審單位內(nèi)部；審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險風(fēng)險基礎(chǔ)審計。從環(huán)境入手審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險引自謝榮《論審計風(fēng)險的產(chǎn)生原因、模式演變和控制措施》--審計研究。200304審計模式發(fā)展的三階段賬項基礎(chǔ)審計；引自謝榮《論審計風(fēng)險的產(chǎn)22審計期望差距合理差距執(zhí)行差距兩種原因：（１）標(biāo)準(zhǔn)不足（不合理的準(zhǔn)則）（２）執(zhí)行不足（不合理行為）審計期望差距合理差距23風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的背景審計期望差距審計組織的經(jīng)濟壓力風(fēng)險基礎(chǔ)審計產(chǎn)生的背景審計期望差距24風(fēng)險基礎(chǔ)審計的特點不考慮風(fēng)險的成因（內(nèi)部或外部）根據(jù)風(fēng)險來分配審計資源風(fēng)險基礎(chǔ)審計的特點不考慮風(fēng)險的成因（內(nèi)部或外部）25制度基礎(chǔ)審計與

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的比較制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計確定審計重點依據(jù)內(nèi)部控制風(fēng)險評估審計程序的起點內(nèi)部控制評估重大錯報風(fēng)險評估對內(nèi)部控制的運用以會計控制為主內(nèi)部控制整體框架對審計風(fēng)險的處理控制風(fēng)險檢查風(fēng)險所有風(fēng)險因素審計出發(fā)點需求導(dǎo)向供給導(dǎo)向制度基礎(chǔ)審計與

風(fēng)險基礎(chǔ)審計的比較制度基礎(chǔ)審計風(fēng)險基礎(chǔ)審計確26第三節(jié)審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的分類三、審計風(fēng)險的組成要素四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系第三節(jié)審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義27一、審計風(fēng)險的含義廣義理解：審計風(fēng)險是指對審計主體產(chǎn)生不利影響的一切可能性。如客戶的經(jīng)營風(fēng)險會增加審計風(fēng)險審計風(fēng)險的概念：財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。合理保證與審計風(fēng)險互為補數(shù)，即合理保證與審計風(fēng)險之和等于100％一、審計風(fēng)險的含義廣義理解：審計風(fēng)險是指對審計主體產(chǎn)生不利影28客戶的經(jīng)營風(fēng)險因素與財務(wù)報告舞弊性關(guān)的風(fēng)險因素以前年度審計的結(jié)果首次接受業(yè)務(wù)vs.多次接受業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方非經(jīng)常性業(yè)務(wù)判斷–正確記錄賬戶余額與交易資產(chǎn)被挪用的可能性影響報表層風(fēng)險的因素管理人員的品行和能力。

管理人員，特別是會計人員的變動情況。

管理人員遭受的異常壓力。

業(yè)務(wù)性質(zhì)。

影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素?？蛻舻慕?jīng)營風(fēng)險因素影響報表層風(fēng)險的因素管理人員的品行和能力29經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險。在審計準(zhǔn)則中之所以強調(diào)經(jīng)營風(fēng)險，是因為經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險密切相關(guān)。許多經(jīng)營風(fēng)險最終都會有財務(wù)后果，因而影響到財務(wù)報表，進(jìn)而對財務(wù)報表審計產(chǎn)生影響。經(jīng)營風(fēng)險對審計風(fēng)險的影響經(jīng)營風(fēng)險源于對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)30二、審計風(fēng)險的分類審計職業(yè)風(fēng)險審計項目風(fēng)險二、審計風(fēng)險的分類審計職業(yè)風(fēng)險31三、審計風(fēng)險的組成要素審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險模型的應(yīng)用：

檢查風(fēng)險=檢查風(fēng)險的可接受水平?jīng)Q定了審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。重大錯報風(fēng)險審計風(fēng)險可接受審計風(fēng)險DAR計劃的檢查風(fēng)險PDR三、審計風(fēng)險的組成要素審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險重大錯32重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。兩個層次的重大錯報風(fēng)險

（1）財務(wù)報表層次

（2）各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次如何評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，參見第九章。重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可33控制風(fēng)險客戶的內(nèi)控風(fēng)險足夠低到防止錯報評估控制風(fēng)險低于最大值:

必須研究并記錄控制結(jié)構(gòu)必須測試其有效性重大錯報風(fēng)險與控制風(fēng)險的區(qū)別？控制風(fēng)險客戶的內(nèi)控風(fēng)險足夠低到防止錯報評估控制風(fēng)險低于最大值34檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險的大小取決于審計人員的執(zhí)業(yè)行為。是可控風(fēng)險。檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯35計劃的檢查風(fēng)險審計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險

確定證據(jù)的數(shù)量自變量，尤其它風(fēng)險因素確定減少 更多的證據(jù)PDR 必須計劃的檢查風(fēng)險審計師未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風(fēng)險確定證據(jù)的數(shù)量36環(huán)境風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險可接受審計風(fēng)險DAR內(nèi)部控制審計程序控制風(fēng)險環(huán)境風(fēng)險重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險可接受審計風(fēng)險DAR內(nèi)部控制審計37影響可接受審計風(fēng)險的因素外部使用者對財務(wù)報告的依賴程度在審計報告發(fā)布之后客戶出現(xiàn)財務(wù)問題的可能性審計師對管理層誠信度評價經(jīng)營風(fēng)險對可接受審計風(fēng)險的影響當(dāng)財務(wù)報告發(fā)生錯報時，審計師未能修改審計意見的風(fēng)險影響可接受審計風(fēng)險的因素外部使用者對財務(wù)報告的依賴程度在審計38審計風(fēng)險的可接受水平越低，重要性水平越低。審計師對于個別賬戶需進(jìn)行更多的測試。a.找到更小的錯誤?b.找到更大的錯誤?c.增加賬戶的可容忍錯誤的水平?d.增加賬戶的重要性水平?審計風(fēng)險的可接受水平越低，重要性水平越低。a.找到更小的39發(fā)生錯誤的可能性——賬戶交易層根據(jù)賬戶不同而變化（某些賬戶發(fā)生錯誤的可能性會更大些）容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。正向。需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。正向。確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。正向。會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。正向。在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。發(fā)生錯誤的可能性——賬戶交易層根據(jù)賬戶不同而變化容易產(chǎn)生錯報40第二節(jié)審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的分類三、審計風(fēng)險的組成要素四、審計風(fēng)險、審計證據(jù)、重要性的關(guān)系第二節(jié)審計風(fēng)險的概念一、審計風(fēng)險的含義41第四節(jié)重要性與審計風(fēng)險關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。

第四節(jié)重要性與審計風(fēng)險關(guān)系重要性與審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系42各風(fēng)險要素與審計證據(jù)的關(guān)系可接受審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險可容忍誤差計劃檢查風(fēng)險計劃證據(jù)數(shù)量反向反向反向正向反向參考《國際比較審計學(xué)》后修正各風(fēng)險要素與審計證據(jù)的關(guān)系可接受審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險可容忍誤43不同階段檢查風(fēng)險的運用1、測試階段實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險性質(zhì)時間范圍高分析性程序和交易測試為主期中審計為主較少樣本較少證據(jù)低余額測試為主期末審計和期后審計為主較多2、報告階段：注冊會計師認(rèn)為某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險無法降低至可接受水平，則注冊會計師可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。不同階段檢查風(fēng)險的運用1、測試階段實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險44報表與賬戶與交易層次

的審計風(fēng)險可接受的總體審計風(fēng)險：兩層次相同各風(fēng)險要素：因賬戶而異報表與賬戶與交易層次

的審計風(fēng)險可接受的總體審計風(fēng)險：45審計風(fēng)險、重要性與審計證據(jù)審計風(fēng)險、審計證據(jù)與重要性三者在其一一定的情況下，其他兩者互呈反向關(guān)系；EMR審計風(fēng)險、重要性與審計證據(jù)審計風(fēng)險、審計證據(jù)與重要性三者在其46審計風(fēng)險與法律責(zé)任的關(guān)系審計風(fēng)險與法律責(zé)任的關(guān)系47審計失敗、審計風(fēng)險、經(jīng)營失敗審計訴訟起因于經(jīng)營失敗會計報表不存在錯報會計報表存在重大錯報審計行為有過錯審計行為無過錯（審計失?。▽徲嬶L(fēng)險）注冊會計師由于沒有遵循獨立審計準(zhǔn)則的要求實施必要的審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而提出了錯誤的審計意見。審計人員確實遵守了獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德準(zhǔn)則，但卻提出了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖妼徲媹蟾嬉呀?jīng)適當(dāng)披露審計報告未做適當(dāng)披露“深口袋”理論審計訴訟的起因?qū)徲嬍?、審計風(fēng)險、經(jīng)營失敗審計訴訟起會計報表會計報表審計行48注冊會計師方面的責(zé)任違約

過失按程度不同過失又分為普通過失和重大過失。共同過失，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。（交通事故）欺詐推定欺詐

(涉嫌欺詐)，是指注冊會計師雖然沒有故意欺騙或坑害他人的動機，卻存在極端或異常的過失。注冊會計師方面的責(zé)任違約49如何區(qū)分普通過失與重大過失錯報程度（重要性）

對于重大錯報，一般認(rèn)為注冊會計師運用標(biāo)準(zhǔn)審計程序是能夠發(fā)現(xiàn)的，而他卻未發(fā)現(xiàn)，說明沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求，犯有重大過失。

但如果錯報是由于若干細(xì)小錯報的累計，超過了重要性水平，由于按照標(biāo)準(zhǔn)程序發(fā)現(xiàn)的概率小，審計人員被認(rèn)為犯有普通過失。內(nèi)部控制是否健全

內(nèi)部控制并未失效，審計測試不力，導(dǎo)致審計失敗，注冊會計師被認(rèn)為犯有重大過失。

內(nèi)部控制失效，審計人員查出錯報的可能性小，審計人員被認(rèn)為沒有過失或普通過失。如何區(qū)分普通過失與重大過失錯報程度（重要性）50錯報未查出重大嗎？內(nèi)控失效了嗎？運用了實質(zhì)性測試了嗎？有欺詐動機？重大過失沒有過失控制測試可以揭示出來嗎？普通過失是是是否否是否否否欺詐是法律責(zé)任判定過程保持了起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎