中國注冊會計師審計準則第1502號-在審計報告中發(fā)表非無保留意見

中國注冊會計師審計準則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保存意見〔2010111日修訂〕第一條為了標準注冊會計師在財務報表審計中出具非無保存意見的審計報告1501號——對財務報表形成審計意見和出具審本準則。第三條本準則規(guī)定了三種類型的非無保存意見，即保存意見、否認意見和無法表示意見。注冊會計師確定恰當?shù)姆菬o保存意見類型，取決于以下事項：〔一〕導致非無保存意見的事項的性質(zhì)，是財務報表存在重大錯報，還是在無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的狀況下，財務報表可能存在重大錯報；〔二注冊會計師就導致非無保存意見的事項對財務報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的推斷。第四條非無保存意見，是指保存意見、否認意見或無法表示意見。第五條廣泛性，是描述錯報影響的術(shù)語，用以說明錯報對財務報表的影響，或者由于無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而未覺察的錯報〔如存在〕對財務報表可能產(chǎn)生的影響。依據(jù)注冊會計師的推斷，對財務報表的影響具有廣泛性的情形包括：〔一〕不限于對財務報表的特定要素、賬戶或工程產(chǎn)生影響；〔二〕可能是財務報表的主要組成局部；〔三〕當與披露相關(guān)時，產(chǎn)生的影響對財務報表使用者理解財務報表至關(guān)重要。第六條注冊會計師的目標是，當存在以下情形之一時，對財務報表清楚地發(fā)表恰當?shù)姆菬o保存意見：〔一〕依據(jù)獵取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報的結(jié)論；〔二〕無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。第一節(jié)應當發(fā)表非無保存意見的情形第七條當存在以下情形之一時，注冊會計師應當在審計報告中發(fā)表非無保存意見：〔一〕依據(jù)獵取的審計證據(jù)，得出財務報表整體存在重大錯報的結(jié)論；〔二〕無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結(jié)論。其次節(jié)確定非無保存意見的類型第八條當存在以下情形之一時，注冊會計師應當發(fā)表保存意見：〔一響重大，但不具有廣泛性；〔二的錯報〔如存在〕對財務報表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。第九條在獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后，假設(shè)認為錯報單獨或累計起來對財務報表的影響第十條假設(shè)無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的根底，但認為未覺察的〔如存在示意見。第十一條在極其特別的狀況下，可能存在多個不確定事項。盡管注冊會計師對每個單獨的不確定事項獵取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但由于不確定事項之間可能存在相互影響，以下，注冊會計師應當發(fā)表無法表示意見?？赡軐е聦ω攧請蟊戆l(fā)表保存意見或無法表示意見制。第十三條假設(shè)治理層拒絕消退本準則第十二條提及的限制，除非治理層全部成員參與治理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。〔一〕假設(shè)未覺察的錯報〔如存在〕可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會計師應當發(fā)表保存意見；〔二〕〔如存在〕可能對財務報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于〔除非法律法規(guī)制止；假設(shè)在出具審計報告之前解除業(yè)務商定被制止或不行行，應當發(fā)表無法表示意見。第十五條假設(shè)依據(jù)本準則第十四條第〔二〕項的規(guī)定解除業(yè)務商定，注冊會計師應當在解事項。第十六條假設(shè)認為有必要對財務報表整體發(fā)表否認意見或無法表示意見，注冊會計師不應在同一審計報告中對依據(jù)一樣財務報告編制根底編制的單一財務報表或者財務報表特定要素、賬戶或工程發(fā)表無保存意見。在同一審計報告中包含無保存意見，將會與對財務報表整體發(fā)表的否認意見或無法表示意見相沖突。第三節(jié)非無保存意見的審計報告的格式和內(nèi)容準則第1501號——對財務報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定的審計報告要素外，注冊會計師還應當增加一個段落，說明導致發(fā)表非無保存意見的事項。注冊會計師應當直接在審計意見段之前增加該段落，并使用恰當?shù)臉祟}，如“導致保存意〔包括定量披露相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應當在導致非無保存意見的事項段中說明并量化該錯報的財務影響。假設(shè)無法量化財務影響，注冊會計師應當在導致非無保存意見的事項段中說明這一狀況。第十九條假設(shè)財務報表中存在與表達性披露相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應當在導致非無保存意見的事項段中解釋該錯報錯在何處。其次十條假設(shè)財務報表中存在與應披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，注冊會計師應當：〔一〕與治理層爭論未披露信息的狀況；〔二〕在導致非無保存意見的事項段中描述未披露信息的性質(zhì)；〔三的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律制止。當在導致非無保存意見的事項段中說明無法獵取審計證據(jù)的緣由。其次十二條即使發(fā)表了否認意見或無法表示意見，注冊會計師也應當在導致非無保存意見的事項段中說明留意到的、將導致發(fā)表非無保存意見的全部其他事項及其影響。其次十三條在發(fā)表非無保存意見時其次十四條當由于財務報表存在重大錯報而發(fā)表保存意見時，注冊會計師應當依據(jù)適用的財務報告編制根底在審計意見段中說明：注冊會計師認為，除了導致保存意見的事項段所述事項產(chǎn)生的影響外，財務報表在全部重使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。其次十五條當發(fā)表否認意見時，注冊會計師應當依據(jù)適用的財務報告框架在審計意見段中說明：〔一〕注冊會計師認為，由于導致否認意見的事項段所述事項的重要性，財務報表沒有在〔當財務報表依據(jù)公允列報框架編制時；〔二〕注冊會計師認為，由于導致否認意見的事項段所述事項的重要性，財務報表沒有在全部重大方面依據(jù)適用的財務報告框架編制〔當財務報表依據(jù)遵循性框架編制時。其次十六條當由于無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見供給根底，因此，注冊會計師不對這些財務報表發(fā)表審計意見。其次十七條當發(fā)表保存意見或否認意見時以說明：注冊會計師信任，注冊會計師已獵取的審計證據(jù)是充分、適當?shù)?，為發(fā)表非無保存意見供給了根底。其次十八條當由于無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應當修改審計報告的引言段，說明注冊會計師承受托付審計財務報表。注冊會計師還應當修改對注冊會計師責任和審計范圍的描述，并僅能作出如下說明的責任是在依據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的根底上對財務報表發(fā)表審計意見。但由于導致無法表示意見的事項段中所述的事項，我們無法獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見供給根底第四節(jié)與治理層的溝通其次十九條當擬在審計報告中發(fā)表非無保存意見時，注冊會計師應當與治理層溝通導致擬1111。永和九年，歲在癸丑，暮春之初，會于會稽山陰之蘭亭，修又有清流激湍，映帶左右，引以為流觴曲水，列坐其次。雖無絲竹管弦之盛，一觴一詠，亦足以暢敘幽情。是日也，天朗氣清，惠風和暢，仰觀宇宙之大，俯察品類之盛，所以游目騁懷，足以極視聽之娛，信可樂也。夫人之相與，俯仰一世，或取諸懷抱，晤言一室之內(nèi)；或因寄所托，放浪形骸之外。雖取舍萬殊，靜躁不同，當其欣于所遇，暫得于己，快然自足，不知老之將至。及其所之既倦，情隨事遷，感慨系之矣。向之所欣，俯仰之間，已為陳永和九年，歲在癸丑，暮春之初，會于會稽山陰之蘭亭，修又有清流激湍，映帶左右，引以為流觴曲水，列坐其次。雖無絲竹管弦之盛，一觴一詠，亦足以暢敘幽情。是日也，天朗氣清，惠風和暢，仰觀宇宙之大，俯察品類之盛，所以游目騁懷，足以極視聽之娛，信可樂也。夫人之相與，俯仰一世，或取諸懷抱，晤言一室之內(nèi)；或因寄所托，放浪形骸之外。雖取舍萬殊，靜躁不同，當其欣于所遇，暫得于己，快然自足，不知老之將至。及其所之既倦，情隨事遷，感慨系之矣。向之所欣，俯仰之間，已為陳跡，猶不能不以之興懷。況修短隨化，終期于盡。古人云：跡，猶不能不以之興懷。況修短隨化，終期于盡。古人云：每覽昔人興感之由，假設(shè)合一契，未嘗不臨文嗟悼，不能喻之于懷。固知一