高級財務(wù)會計 總論

《高級財務(wù)會計》教師：姬昂手機公室：教學(xué)2號樓301Email：zzjads@教材及參考書《會計》（中國注冊會計師協(xié)會編，2011）中國財政經(jīng)濟出版社《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（財政部，2006）經(jīng)濟科學(xué)出版社《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》（財政部，2006）中國財政經(jīng)濟出版社《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》（財政部會計司，2010）人民出版社緒論

學(xué)習(xí)目標(biāo)：1．掌握高級財務(wù)會計的概念2．了解高級財務(wù)會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)3．了解高級財務(wù)會計研究范圍會計財務(wù)

會計管理

會計對外、核算對內(nèi)、管理會計要素：6要素基本前提：4個假設(shè)一般原則：13個原則第一節(jié)高級財務(wù)會計的概念一、高級財務(wù)會計的定義高級財務(wù)會計是在對原財務(wù)會計理論與方法體系進行修正的基礎(chǔ)上，對企業(yè)出現(xiàn)的特殊交易和事項進行會計處理的理論與方法的總稱。這一概念包括以下含義：1．高級財務(wù)會計屬于財務(wù)會計范疇。與財務(wù)會計目標(biāo)一致，都是對外報告，提供財務(wù)信息。

2．高級財務(wù)會計處理的是企業(yè)面臨的特殊事項

經(jīng)濟事項：一般事項、特殊事項

一般事項：經(jīng)營過程中的經(jīng)常性事項，如固定資產(chǎn)、存貨等的核算

特殊事項：某一特定階段或某一特定條件下出現(xiàn)的事項，如破產(chǎn)清算、報表折算等3．高級財務(wù)會計所依據(jù)的理論和采用的方法是對原有財務(wù)會計理論與方法的修正中級財務(wù)會計：以四項基本假設(shè)為前提高級財務(wù)會計：會計假設(shè)松動二、高級財務(wù)會計在財務(wù)會計學(xué)科中的地位財務(wù)會計構(gòu)成會計學(xué)原理：一般原理

學(xué)習(xí)會計核算流程及核算方法中級財務(wù)會計：一般會計事項

學(xué)習(xí)六大要素及對外報告高級財務(wù)會計：特殊會計事項

高級財務(wù)會計之所以“高級”，是它對特殊事項的會計處理，無論在假設(shè)和原則方面，還是在程序和方法方面，都是對中級財務(wù)會計的突破，也是在前兩者基礎(chǔ)上的發(fā)展和創(chuàng)新。第二節(jié)高級財務(wù)會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)一、高級財務(wù)會計的產(chǎn)生原因二戰(zhàn)以后，世界范圍內(nèi)的科技革命推動了西方社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，西方資本主義國家經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生了以下巨大變化：1．母子公司成為一種普遍的社會現(xiàn)象，企業(yè)間的橫向和縱向經(jīng)濟聯(lián)系更加緊密、依賴性更強，社會對會計信息的要求和依賴性越來越高，會計在企業(yè)中的地位越來越重要。2．西方主要國家在60-70年代通貨膨脹普遍加劇。3．貿(mào)易投資自由化、跨國經(jīng)營普遍化。4．金融國際化，經(jīng)濟一體化。5．企業(yè)合并兼并，破產(chǎn)潮流席卷全球二、高級財務(wù)會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)★1．會計主體假設(shè)的松動：

企業(yè)集團的出現(xiàn)——合并會計報表2．持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)的松動：

破產(chǎn)或兼并、收購——破產(chǎn)清算會計、重組會計3．貨幣計量假設(shè)的松動：

通貨膨脹——物價變動會計4.雖未背離假設(shè)但不具有普遍性：由于某些業(yè)務(wù)處理難度較大，根據(jù)教學(xué)規(guī)律的先易后難，也將其并入高財講解如所得稅會計等

第三節(jié)高級財務(wù)會計的內(nèi)容構(gòu)成

一、確定高級財務(wù)會計內(nèi)容的基本原則

（一）以經(jīng)濟事項與四項假設(shè)關(guān)系為理論基礎(chǔ)確定高級財務(wù)會計的范圍。屬于四項假設(shè)限定范圍內(nèi)的會計事項屬于中級財務(wù)會計的研究范圍；背離四項假設(shè)的會計事項則歸于高級財務(wù)會計的研究范圍。（二）考慮與中級財務(wù)會計及其他會計課程的銜接。需要特別注意：有些會計事項雖然未背離四個基本假設(shè)，但并不具有普遍性，而業(yè)務(wù)處理的難度也較大，不宜放在中級財務(wù)會計中講述，如非貨幣性資產(chǎn)交換、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項等。二、高級財務(wù)會計的內(nèi)容（一）非貨幣性資產(chǎn)交換（二）所得稅（三）會計政策、會計估計變更和差錯更正（四）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（五）長期股權(quán)投資（六）企業(yè)合并（七）合并財務(wù)報表

本章小結(jié)：1、高級財務(wù)會計的定義2、高級財務(wù)會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)：會計主體假設(shè)的松動持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)的松動貨幣計量假設(shè)的松動3、高級財務(wù)會計確定原則第一章非貨幣性資產(chǎn)交換學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.掌握貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別；2.掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的業(yè)務(wù)如何認(rèn)定；3.掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；4.掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算；5.熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。參考準(zhǔn)則：企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換本章要解決的主要問題換入的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)如何入賬？換出的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)如何結(jié)轉(zhuǎn)？涉及到的損益和補價應(yīng)如何處理？涉及到的稅費應(yīng)如何處理？第一節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.1貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的概念1.1.1貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)包括兩部分：貨幣資金和將以固定的或者是可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)。比如應(yīng)收賬款100萬元，收取的金額是固定的，屬于貨幣性資產(chǎn)；而存貨收取的金額就不是固定的，如果庫存商品的成本為100萬元，變現(xiàn)時可能收130萬元，也可能收50萬元，故存貨不屬于貨幣性資產(chǎn)。收取的金額是可確定的資產(chǎn)。比如，準(zhǔn)備持有至到期的債券，到期值連本帶息是能準(zhǔn)確計算的，但是，如果準(zhǔn)備中途變現(xiàn)，則可收回金額是難以確定的，持有時間越長，變現(xiàn)價值越高，不知道什么時候變現(xiàn)，也就不知道變現(xiàn)的價值。1.1.2非貨幣性資產(chǎn)指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。1.1.3貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的主要區(qū)別資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益——現(xiàn)金流入金額是否是固定的或可確定的。如果資產(chǎn)為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益——現(xiàn)金流入金額是固定的或可確定的，那么該項資產(chǎn)就是貨幣性資產(chǎn)；反之，則該項資產(chǎn)就是非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收補貼款、其他應(yīng)收款、準(zhǔn)備持有到期的債券投資非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)

是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資

兩者區(qū)分的主要依據(jù)是：資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益即貨幣金額是否是固定的，或可確定的?！径噙x題】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有A．存貨B．固定資產(chǎn)C．可供出售金融資產(chǎn)D．準(zhǔn)備持有至到期的債券投資E.應(yīng)收賬款（預(yù)付賬款）（應(yīng)付賬款）【答案】ABC【解析】貨幣性資產(chǎn)，指持有的貨幣資金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，選項A、B和C都屬于非貨幣性資產(chǎn)。1.2非貨幣性資產(chǎn)交換的概念非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(補價)。判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為占整個資產(chǎn)交換總金額的25％從收取補價方看從支付補價方看通常情況下，企業(yè)日常所發(fā)生的各項交易活動都是貨幣性交易，即涉及到貨幣性資產(chǎn)或負(fù)債的交易。例如：以現(xiàn)金支付購料款、支付設(shè)備款等。有時，企業(yè)也會發(fā)生一些非貨幣性交易，即非貨幣性資產(chǎn)的交換，而不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。例如：企業(yè)以庫存商品換入所需設(shè)備、換入所需原材料等。非貨幣性資產(chǎn)交換的特點是：放棄某項非貨幣性資產(chǎn)，以換入另一項非貨幣性資產(chǎn)，其間不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。例如：以10萬元庫存商品換入一臺所需的設(shè)備，在這筆交易中，企業(yè)放棄的是一項非貨幣性資產(chǎn)——庫存商品，換入的是另一項非貨幣性資產(chǎn)——設(shè)備，未涉及到貨幣性資產(chǎn)?！纠?-1】甲公司以一臺閑置的機器換取乙公司一輛小汽車。該機器的賬面價值為20萬元，公允價值為13萬元；小汽車的賬面價值為21萬元，公允價值為16萬元。甲公司支付了補價3萬元。則補價所占比重計算如下：收到補價的乙企業(yè)補價所占比重=補價/交易總量

=3/16=18.75%支付補價的甲企業(yè)補價所占比重=補價/交易總量

=3/（13＋3）=18.75%計算結(jié)果表明，此筆業(yè)務(wù)為非貨幣性交換?！纠?-2】假定以下交易除補價外，均為非貨幣性資產(chǎn)的交換。（自練習(xí)）（1）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，收到補價10萬元。

補價÷整個資產(chǎn)交換金額＝10/100＝10%（2）A公司換出資產(chǎn)的公允價值為100萬元，支付補價10萬元。

補價÷整個資產(chǎn)交換金額＝10/（100+10）＝9.09%（3）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，收到補價10萬元。

補價÷整個資產(chǎn)交換金額＝10/（100+10）＝9.09%（4）A公司換入資產(chǎn)的公允價值為100萬元，支付補價10萬元。

補價÷整個資產(chǎn)交換金額＝10/100＝10%

【例1-3】下列項目中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有哪些？

A.以公允價值100萬元的原材料換取一項設(shè)備。

B.以公允價值500萬元的長期股權(quán)投資換取專利權(quán)。

C.以公允價值100萬元的A車床換取B車床，同時收到20萬元的補價。

D.以公允價值70萬元的電子設(shè)備換取一輛小汽車，同時支付30萬元的補價。【答案】ABC【解析】30÷（70+30）＝30%大于25%，“選項D”不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！径噙x題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。（2007年考題）A．以l00萬元應(yīng)收債權(quán)換取生產(chǎn)用設(shè)備B．以持有的一項土地使用權(quán)換取一棟生產(chǎn)用廠房C．以持有至到期的公司債券換取一項長期股權(quán)投資D．以一批存貨換取一臺公允價值為l00萬元的設(shè)備并支付50萬元補價E．以公允價值為200萬元的房產(chǎn)換取一臺運輸設(shè)備并收取24萬元補價【答案】BE【解析】應(yīng)收債權(quán)和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；50÷100=50%不小于25%，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；24÷200=12%小于25%，選項E屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項（1）在企業(yè)合并、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)在企業(yè)合并、債務(wù)重組中取得的非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定分別適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》（債務(wù)重組：貨幣性資產(chǎn)占比大，非主動）；企業(yè)以發(fā)行股票形式取得的非貨幣性資產(chǎn)，相當(dāng)于以權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，其成本確定適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》。

（2）與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)非互惠轉(zhuǎn)讓非互惠轉(zhuǎn)讓——是指企業(yè)將其擁有的非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給其所有者或其他企業(yè)，或由其所有者或其他企業(yè)將非貨幣性資產(chǎn)無代價地轉(zhuǎn)讓給企業(yè)。（互惠轉(zhuǎn)讓具有商業(yè)實質(zhì)）非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)的成本計量和換出資產(chǎn)的損益或損失的計量:對“具有商業(yè)實質(zhì)”的交換，以公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，并確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；對“不具有商業(yè)實質(zhì)”的交換，以賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。所以，非貨幣性資產(chǎn)交換是否“具有商業(yè)實質(zhì)”就變得非常重要。那么，怎么判斷呢？有商業(yè)行為，為了自己的利益而交換，不是關(guān)聯(lián)方的利潤轉(zhuǎn)移和其他操作。第二節(jié)非貨性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量在非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，不論是一項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)、一項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)、多項資產(chǎn)換入一項資產(chǎn)，還是多項資產(chǎn)換入多項資產(chǎn)，換入資產(chǎn)的成本都有兩種計量基礎(chǔ)。公允價值賬面價值2.1按公允價值計量非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。同時滿足上述兩個條件的情況稱為非貨幣性資產(chǎn)交換Ⅰ；不能同時滿足上述兩個條件的情況稱為非貨幣性資產(chǎn)交換Ⅱ。公允價值模式賬面價值模式2.1.1商業(yè)實質(zhì)的判斷非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，是換入資產(chǎn)能夠采用公允價值計量的重要條件之一。在確定資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點考慮由于發(fā)生了該項資產(chǎn)交換預(yù)期使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動的程度，通過比較換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值，確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。只有當(dāng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量或其現(xiàn)值兩者之間的差額較大時，才能表明交易的發(fā)生使企業(yè)經(jīng)濟狀況發(fā)生了明顯改變時，非貨幣性資產(chǎn)交換因而具有商業(yè)實質(zhì)。商業(yè)實質(zhì)判斷條件企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

通常包括但不僅限于以下幾種情況：未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同；未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同；未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項設(shè)備，因存貨流動性強，能在較短的時間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長的時間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險不同指企業(yè)獲得現(xiàn)金流量的不確定性程度的差異。例如，某企業(yè)以其不準(zhǔn)備持有至到期的國庫券換入一幢房屋以備出租，該企業(yè)預(yù)計未來每年收到的國庫券利息與房屋租金在金額和流入時間上相同，但國庫券利息通常風(fēng)險很小，租金的取得需要依賴于承租人的財務(wù)及信用情況等，兩者現(xiàn)金流量的風(fēng)險或不確定性程度存在明顯差異，上述國庫券與房屋的未來現(xiàn)金流量顯著不同。未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年的現(xiàn)金流量金額分布存在明顯差異。例如，某企業(yè)以其商標(biāo)權(quán)換入另一企業(yè)的一項專利技術(shù)，預(yù)計兩項無形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計為企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量總額相同，但換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯，上述商標(biāo)權(quán)與專利技術(shù)的未來現(xiàn)金流量顯著不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。第一條難判斷時采用。這是因為某些換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量從表面上看，其風(fēng)險、時間和金額方面可能相同或相似，因而難以判斷。采用此方法，就是根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營活動的特征等，以及換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合后能否產(chǎn)生更大的效用，看換入資產(chǎn)對換入企業(yè)的特定價值（即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)是否存在明顯差異，可判斷該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。本準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)按資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。例如，某企業(yè)以一項專利權(quán)換入另一企業(yè)擁有的長期股權(quán)投資，該項專利權(quán)與該項長期股權(quán)投資的公允價值相同，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間和金額亦相同，但對換入企業(yè)而言，換入該項長期股權(quán)投資使該企業(yè)對被投資方由重大影響變?yōu)榭刂脐P(guān)系，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的專利權(quán)有較大差異；另一企業(yè)換入的專利權(quán)能解決生產(chǎn)中的技術(shù)難題，從而對換入企業(yè)的特定價值即預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與換出的長期股權(quán)投資存在明顯差異，因而兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)。關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。關(guān)聯(lián)方是一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。

關(guān)聯(lián)方關(guān)系是在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.1.2換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量（以市場價格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)公允價值）2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量（以調(diào)整后類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定）3.不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易（采用估值技術(shù)確定資產(chǎn)的公允價值）2.2賬面價值不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補價，均不確認(rèn)損益。收到或支付的補價作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，其中：收到補價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值減去補價作為換入資產(chǎn)的成本；支付補價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價作為換入資產(chǎn)的成本。

非貨幣性資產(chǎn)交換的計量判斷交換具有商業(yè)實質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。是否公允價值模式賬面價值模式以換出資產(chǎn)的公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值；不確認(rèn)損益。第三節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3.1以公允價值計量的會計處理基本原則非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。在以公允價值計量的情況下，不論是否涉及補價,只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認(rèn)。3.1.1不涉及補價（1）換入資產(chǎn)賬面價值計算公式換入資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)公允價值+換出資產(chǎn)增值稅銷項稅額-換入資產(chǎn)可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應(yīng)計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費（2）換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額（損益）的處理1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。3）換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。并將長期股權(quán)投資持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入投資收益。延伸：交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費的與換出資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與出售資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換出固定資產(chǎn)支付的清理費用、換出不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅先通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，最后結(jié)轉(zhuǎn)計入營業(yè)外收支，換出投資性房地產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加等。與換入資產(chǎn)有關(guān)的相關(guān)稅費與購入資產(chǎn)相關(guān)稅費的會計處理相同，如換入資產(chǎn)的運費和保險費計入換入資產(chǎn)的成本等。【例1-4】20×8年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換B打印機公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。設(shè)備的賬面原價為150萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為90萬元。打印機的賬面價值為110萬元，在交換日的市場價格為90萬元，計稅價格等于市場價格。B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中需要使用的設(shè)備。假設(shè)A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付運雜費（換出資產(chǎn)）15000元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)B公司此前也沒有為庫存打印機計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。分析：整個資產(chǎn)交換過程沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例是以存貨換入固定資產(chǎn)，對A公司來講，換入的打印機是經(jīng)營過程中必須的資產(chǎn)，對B公司來講，換入的設(shè)備是生產(chǎn)打印機過程中必須使用的機器，兩項資產(chǎn)交換后對換入企業(yè)的特定價值顯著不同，兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)；同時，兩項資產(chǎn)的公允價值都能夠可靠地計量，符合以公允價值計量的兩個條件，因此，A公司和B公司均應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

A公司的賬務(wù)處理如下：A公司換入資產(chǎn)的增值稅進項稅額=900000×17%=153000（元）換出設(shè)備的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000（元）借：固定資產(chǎn)清理1050000累計折舊450000貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備1500000借：固定資產(chǎn)清理15000貸：銀行存款15000借：固定資產(chǎn)——打印機900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）153000營業(yè)外支出165000貸：固定資產(chǎn)清理1065000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000

B公司的賬務(wù)處理如下：根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產(chǎn)，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。換出打印機的增值稅銷項稅額=900000×17%=153000換入設(shè)備的增值稅進項稅額=900000×17%=153000借：固定資產(chǎn)——設(shè)備900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）153000貸：主營業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）153000借：主營業(yè)務(wù)成本1100000貸：庫存商品——打印機1100000【例1-5】甲公司與乙公司經(jīng)協(xié)商，甲公司以其擁有的用于經(jīng)營出租目的的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但公司未采用公允價值模式計量。在交換日，該幢公寓樓的賬面原價為9000萬元，已提折舊1500萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計稅價格均為8000萬元，營業(yè)稅稅率為5%；乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為6000萬元，乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，在交換日的公允價值為7500萬元，由于甲公司急于處理該幢公寓樓，乙公司僅支付了450萬元給甲公司。乙公司換入公寓樓后仍然繼續(xù)用于經(jīng)營出租目的，并擬采用公允價值計量模式，甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費。雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且雙方的公允價值是可靠的，采用公允價值計價。甲公司賬務(wù)處理如下：

借：其他業(yè)務(wù)成本75000000

投資性房地產(chǎn)累計折舊15000000

貸：投資性房地產(chǎn)90000000

借：營業(yè)稅金及附加（80000000×5%）4000000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅4000000

借：交易性金融資產(chǎn)75000000

銀行存款4500000

貸：其他業(yè)務(wù)收入79500000復(fù)習(xí)：投資性房地產(chǎn)的處置（一）成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

1.收到款項借：銀行存款（實際收到的金額）貸：其他業(yè)務(wù)收入2.結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)乙公司的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)79

500

000

貸：交易性金融資產(chǎn)60000000

銀行存款4500000

投資收益15000000【單選題】20×8年3月，甲公司以其持有的5000股丙公司股票交換乙公司生產(chǎn)的一臺辦公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為18萬元，累計確認(rèn)公允價值變動收益為5萬元，在交換日的公允價值為28萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款1．25萬元。乙公司用于交換的辦公設(shè)備的賬面余額為20萬元，未計提跌價準(zhǔn)備，在交換日的公允價值為25萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司股票以獲取差價。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2009年新制度考題）（1）甲公司換入辦公設(shè)備的入賬價值是（）。A．20.00萬元B．