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企業(yè)涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅主講人:朱克實思考題(答對有獎品!)1.發(fā)贈宣傳產(chǎn)品的宣傳單是否按視同銷售繳納增值稅、企業(yè)所得稅?2.銷售房屋贈汽車,贈送汽車怎樣計算繳納流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅?3.你單位自己主辦的內(nèi)部刊物,支付你老板稿費分別為3月份10000元,5月份8000元。每月工資是20000萬元,請問繳納多少個人所得稅?4.你單位購入茅臺酒,用食堂購入,然后送人,是走福利費用,還是進招待費用?5.保險公司銷售保險,每個保險人員雇傭好多直銷員,請問這些直銷人員的傭金是否可以按規(guī)定比例在所得稅前扣除?課程提綱第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵及形式2.企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析3.企業(yè)涉稅風(fēng)險的相關(guān)測定4企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新1.企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵2.企業(yè)合理避稅的方式3.企業(yè)合理避稅的制度缺陷4.企業(yè)合理避稅的制度創(chuàng)新第三講企業(yè)涉稅風(fēng)險管控與合理避稅1.公司設(shè)立過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理避稅2.企業(yè)投融資過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理避稅3.在采購過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理避稅4.在經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理避稅5.在銷售過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理避稅3引言【案例1】某金融街控股上市公司在2004年稅務(wù)稽查時,被查出其建筑業(yè)營業(yè)稅按5%繳納,結(jié)果按征管法只能退三年的多繳納的2%的營業(yè)稅,造成多繳3000多萬元稅款無法退回,致使其年薪120萬元的財務(wù)總監(jiān)離職!問題:涉稅風(fēng)險怎樣控制?【案例2】違約金的涉稅風(fēng)險分析開發(fā)商賣房違約交房,支付巨額違約金400萬元的思考?問題:1.是稅收規(guī)劃嗎?2.是否涉嫌偷稅?3.與搜羅奇花異草,奇石、假古懂有什么不同?是否有風(fēng)險?【案例3】為老板個人所得稅進行的規(guī)劃
將老板的個人收入拆分為工資薪金及稿費問題:1.想做好事偏成壞事!2.技術(shù)不精怎么辦?4第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵及形式2.企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析3.企業(yè)涉稅風(fēng)險的相關(guān)測定4.企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制23415第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵及形式1.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵風(fēng)險就是“結(jié)果的不確定性變化”[1]。1895年,美國學(xué)者海斯從經(jīng)濟學(xué)角度對“風(fēng)險”進行了定義,認為所謂風(fēng)險就是“損失發(fā)生的可能性”??梢钥闯?,“風(fēng)險”實際上就是一種不確定性,而且還可能帶來某種損失。對于稅務(wù)風(fēng)險,MichaelCarmody(2003)認為,稅務(wù)風(fēng)險是一種不確定性,來自內(nèi)部和外部兩方面因素,而外部因素是企業(yè)不可控制的。那么按照這一定義,涉稅風(fēng)險控制則主要是指對企業(yè)內(nèi)部因素的控制。[1]C.ArthurWilliams,Jr.,MichaelL.SmithandPeterC.Yong,1998,RiskManagementandInsurance,McGraw-Hill,InternationalEditions,pp4.6第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)涵歐盟稅務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)規(guī)范(2006)指出,稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)風(fēng)險可以分為下面四種,即:注冊風(fēng)險、及時申報風(fēng)險、按期納稅風(fēng)險和準確申報風(fēng)險。與此相對應(yīng),從納稅人遵從的角度來說,應(yīng)包括四個方面基本要求,一是按規(guī)定注冊,二是及時申報,三是按期納稅,四是準確申報[1]。
企業(yè)涉稅風(fēng)險主要是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法的相關(guān)規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素。
[1]EuropeanCommission,2006,RiskManagementGuideforTaxAdministrations,February,pp21~22。7第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制1.2企業(yè)涉稅風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式1.2.1根據(jù)涉稅風(fēng)險的內(nèi)容進行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險的具體內(nèi)容及表現(xiàn)來進行劃分,具體分為稅務(wù)時限風(fēng)險、稅收負擔風(fēng)險、稅收遵從成本風(fēng)險、信譽損失風(fēng)險等1.2.2根據(jù)涉稅風(fēng)險的性質(zhì)進行的分類這種分類方式主要是根據(jù)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的納稅人涉稅行為性質(zhì)進行的劃分,具體分為非主觀故意的稅務(wù)風(fēng)險和主觀故意的稅務(wù)風(fēng)險。1.2.3根據(jù)涉稅風(fēng)險的危害程度進行的分類這種分類方式主要是根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險危害程度的高低、是否具有可監(jiān)控性,以及對企業(yè)的影響程度來進行劃分,可以分為:一般性稅務(wù)風(fēng)險、致命性稅務(wù)風(fēng)險、介于二者之間的稅務(wù)風(fēng)險。8第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因探析由于企業(yè)涉稅風(fēng)險存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個層面,企業(yè)涉稅風(fēng)險的表現(xiàn)形式也各異,因此導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因也是相當復(fù)雜的。稅收法律制度及政策是否完善與復(fù)雜、執(zhí)法人員素質(zhì)及寬嚴程度、企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)活動、企業(yè)管理制度及人員素質(zhì)等都會對企業(yè)納稅活動造成影響。下面主要從內(nèi)部和外部兩個方面對企業(yè)涉稅風(fēng)險的根源進行探究。9第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)在根源企業(yè)涉稅風(fēng)險的產(chǎn)生與企業(yè)微觀主體行為有著直接的關(guān)系。企業(yè)缺乏對稅務(wù)管理的認知,沒有相應(yīng)的崗位及人員及職能的定位,不能整體協(xié)調(diào)稅收事宜。同時,企業(yè)如果事前未能建立預(yù)算、預(yù)警機制,未能對涉稅風(fēng)險進行相關(guān)測量,就會放任風(fēng)險的發(fā)生。10第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的內(nèi)在根源2.1.1企業(yè)稅務(wù)管理缺乏相應(yīng)的崗位及職能定位案例4:【為北京的兒子購車折舊不允許在公司扣除】案例5:【未得到土地,但卻繳納了土地使用稅】(財稅[2006]186號)規(guī)定:第二條關(guān)于有償取得土地使用權(quán)城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間問題,規(guī)定如下:以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的,應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時間的,由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。案例6:【招待局長的費用是不允許扣除的】案例7:【會計與稅收的差異,沒按新政策調(diào)整受處罰】國稅函【2008】828號11“實質(zhì)重于形式”與“以票控稅”之爭
國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀委《關(guān)于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知》的通知國稅函【2003】230號:企業(yè)購進貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須開具詳細的貨物或勞務(wù)的名稱.如果開具大類貨物或勞務(wù)名稱的如辦公用品、家用電器、電腦耗材、土特產(chǎn)品等都必須附銷售單位開具的銷售清單沒有附銷售清單的一律不得扣除.問題:清單掌握到什么程度?1.辦公用品扎堆節(jié)日左右2.電腦耗材超過正常使用量(紙、硒鼓等)結(jié)論:1.領(lǐng)導(dǎo)決策;2.合同簽訂;3.會計處理;4.信息不對稱5.發(fā)票不合規(guī),都造成了企業(yè)涉稅風(fēng)險第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.1.2企業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警和內(nèi)部控制機制不健全(1)缺乏對涉稅風(fēng)險的認知1)
刑法修正案【七、八】對涉稅犯罪的認定及處罰的變化新發(fā)票管理辦法的新風(fēng)險
2)出口騙稅和虛開增值稅刑罰規(guī)定3)虛開普通發(fā)票的刑事責(zé)任認定
4)已經(jīng)發(fā)生了一次偷稅被行政處罰了,怎樣歸避刑罰風(fēng)險?案例分析13第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制5)增值稅犯罪:最高人民法院關(guān)于適用《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋(法發(fā)[1996]30號,1996年10月17日)虛開稅款數(shù)額10萬元以上的,屬于“虛開的稅款數(shù)額較大”虛開稅款數(shù)額50萬元以上的,屬于“虛開的稅款數(shù)額巨大”
利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅100萬元以上的,屬于“騙取國家稅款數(shù)額特別巨大”;造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結(jié)前仍無法追回的,屬于“給國家利益造成特別重大損失”。第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額(千元版以每份1000元,萬元版以每份1萬元計算,以此類推。下同)累計10萬元以上的應(yīng)當依法定罪處罰。
偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票100份以上或者票面額累計50萬元以上的,屬于“數(shù)量較大”。偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計250萬元以上的,屬于“數(shù)量巨大”偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計1000萬元以上的,屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量特別巨大”。
北京三家醫(yī)藥公司虛開增值稅發(fā)票引發(fā)大案堅決不繳納稅款【案例8】【東星航空公司偷稅案】東星航空公司實際控制人、董事蘭世立,在明知相關(guān)部門多次催繳欠稅的情況下,仍采取隱匿、轉(zhuǎn)移經(jīng)營收入的方式逃避追繳欠稅,指使手下相關(guān)人員共將5億余元營業(yè)收入予以轉(zhuǎn)移、隱匿,造成稅務(wù)機關(guān)無法追繳其所欠繳的稅款共計5000多萬元。法院一審判處有期徒刑4年。2006年,蘭世立曾以24億元的財富排名福布斯富豪榜第97位,成為湖北首富。162.1.2企業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警和內(nèi)部控制機制不健全(2)稅收遵從成本的管理缺位(3)尚未建立起涉稅風(fēng)險預(yù)警體系(4)缺乏定期檢查和評估制度17第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制2.2企業(yè)涉稅風(fēng)險的外部誘因2.2.1稅收制度設(shè)計存在不合理和不完善之處,誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生(【案例9】財稅【2003】16號本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。凡在此之前的規(guī)定與本通知不一致的,一律以本通知為準。此前因與本通知規(guī)定不一致而已征的稅款不再退還,未征稅款不再補征。)2.2.2稅收征管方式上的不適宜做法使稅務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)成為可能(抓大放小)2.2.3稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)稽查的局限性增加了稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率(1)稽查指令性計劃與指導(dǎo)性計劃(2)稽查檢查面低(3)選案過程抓大放小18第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制3企業(yè)涉稅風(fēng)險的相關(guān)測定3.1稅收檢查率與企業(yè)罰款率的關(guān)系企業(yè)涉稅風(fēng)險發(fā)生的概率及發(fā)生風(fēng)險后的損失程度決定了涉稅風(fēng)險的破壞程度。企業(yè)涉稅風(fēng)險的發(fā)生概率與稅收征管機關(guān)的檢查概率有著直接的關(guān)系,在一定情況下,二者之間呈現(xiàn)出明顯的負相關(guān)關(guān)系。根據(jù)我國稅收征管法的規(guī)定,因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,可以延長到五年。假設(shè)稅務(wù)機關(guān)為了有效地對納稅人實施征管,確保稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)追征由于納稅人計算錯誤等原因造成的稅款流失,這里每年稅務(wù)機關(guān)的稽查面應(yīng)定為30%,那么應(yīng)對企業(yè)納稅不遵從行為被查獲的涉稅風(fēng)險及處罰風(fēng)險有所了解。19第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制劉京娟(2007)[1]利用博弈論的方法就檢查率、處罰率與納稅不遵從程度的關(guān)系進行了分析,并且得出了各種情況下的罰款倍數(shù)與檢查概率的數(shù)量關(guān)系。
當稅務(wù)機關(guān)對納稅人的檢查概率為100%時,罰款倍數(shù)為0,這說明在稅收檢查人員無敗德行為且能做到一查即出的條件下,如果100%檢查,納稅人就不會偷稅,也就不存在罰款問題。[1]
劉京娟:《博弈論與稅收激勵》,中國稅務(wù)出版社,2007年,第197~225頁。20第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制21第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制3.1.1滯納稅款時間對偷稅罰款倍數(shù)的影響22【案例10】實踐中的處罰處理:武漢XX化工有限公司:
你公司在2006-2010年存在銷售的部分產(chǎn)品未計收入,違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定。我局決定對你公司所偷稅款補繳增值稅745823.68元,企業(yè)所得稅38288.30元。并對2008年至2010年度的少繳稅款處以涉稅罰款121886.00元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定,自稅款滯納之日起,按日加收萬分之五滯納金。
因無法與你公司聯(lián)系,我局依照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百零六條規(guī)定,向你公司公告送達《稅務(wù)事項通知書》(稽五國稅通[2012]5號),自本公告發(fā)出之日起滿30日,即視為送達。
武漢市國家稅務(wù)局第五稽查局2012年12月30日答案:
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十九條第一款的規(guī)定,違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。法律另有規(guī)定的除外。
根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十六條違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為,在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰。
2006、2007年免予處罰23第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制3.1.2檢查概率對偷稅罰款倍數(shù)影響24第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制3.2稅收檢查率與企業(yè)套利空間的分析25Page
26第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制根據(jù)表3-3,全國稅務(wù)稽查機構(gòu)在對稅收違法案件進行的查處中,檢查面由1994年的18%降至2005年的3.5%;而且在這個過程中,除了1998年為22.5%是個例外,期間每年的稅收檢查概率都在下降。如果按照2005年3.5%的檢查概率,那么稅務(wù)部門對納稅人平均檢查一遍的時間大約為28年。我們假設(shè)以5%作為2005年的稅收檢查概率,檢查準確率為95%,在偷逃稅款的第三年被檢查出來偷逃稅,那么按照偷稅罰款倍數(shù)公式推算,處罰偷稅倍數(shù)接近16倍,這是一個均衡狀態(tài),也就是稅務(wù)機關(guān)檢查的收益與企業(yè)偷逃稅的收益是均衡相等的。但是國家法律規(guī)定最高處罰也只有5倍,因而對于納稅人來說存在著很大的套利空間。結(jié)論:1.整體納稅人有套利空間2.但對于某一個納稅人來說一旦發(fā)生就是100%風(fēng)險27第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制3.3企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險控制指標體系建立3.3.1持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的納稅監(jiān)控體系3.3.2準確納稅假設(shè)下的納稅監(jiān)控體系3.3.3納稅評估指標項下的納稅監(jiān)控體系2011年稅負標準按納稅評估方法監(jiān)控風(fēng)險28企業(yè)稅收成本年度預(yù)算執(zhí)行情況表
填報時間:年月日單位:元稅收成本上年發(fā)生本年預(yù)算本年實際預(yù)算與實際差異差異產(chǎn)生原因分析增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅土地增值稅車船稅房產(chǎn)稅資源稅。。。稅收援助費用29企業(yè)稅收成本月度預(yù)算執(zhí)行情況表
填報時間:年月單位:元稅收成本上月發(fā)生本月預(yù)算本月實際預(yù)算與實際差異差異產(chǎn)生原因分析增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅土地增值稅車船稅房產(chǎn)稅資源稅。。。稅收援助費用30第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制3.3.4最大涉稅風(fēng)險承擔能力的測定及監(jiān)控體系(1)企業(yè)最大風(fēng)險承擔能力的測算從企業(yè)財務(wù)風(fēng)險角度來看,長期償債能力直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展,因此在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險指標中,長期償債能力指標顯得尤為重要。一般來說,在工業(yè)企業(yè),用來反映長期償債能力的股東權(quán)益比率平均要達到60%。換句話來說,企業(yè)的負債率要控制在40%以內(nèi)才能保證企業(yè)的正常運行[1]。如果企業(yè)的負債率為40%,那么超出部分就可以作為應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的資金儲備,據(jù)此可以計算出企業(yè)承擔稅務(wù)風(fēng)險的能力。
[1]EugeneF.Brigham,FhillipR.Daves,2002,IntermediateFinancialManagement,7thEdition,p225.31第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制【案例11】某企業(yè)所有者權(quán)益為3億元,總資產(chǎn)為4億元,資產(chǎn)負債比率為25%,要想維持企業(yè)的正常生產(chǎn),并且將財務(wù)風(fēng)險控制在資產(chǎn)負債率40%的范圍內(nèi),則可以負債4×40%=1.6億元,而企業(yè)原來債務(wù)為4-3=1億元,因此企業(yè)可以追加承擔0.6億元債務(wù)。也就是說,當企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險時,企業(yè)最多可以將拿出6000萬元資產(chǎn)來應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險,再到銀行借6000萬元來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。根據(jù)以上分析可以得出以下結(jié)論:企業(yè)承擔稅務(wù)風(fēng)險的最大限額=企業(yè)資產(chǎn)總額×40%-企業(yè)實際負債如果最后的結(jié)果小于0,則說明企業(yè)不能再承擔額外的稅務(wù)風(fēng)險負擔。32第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制假設(shè)檢查概率為5%,檢查準確率為95%,處罰程度為0.5,滯納金為每日0.05%,企業(yè)承擔的最大稅務(wù)風(fēng)險負擔為6000萬元,那么企業(yè)最初的稅務(wù)風(fēng)險為多少?從單個企業(yè)來看,如果單個企業(yè)被檢查出來,不受檢查概率和檢查準確率影響,則其偷稅額發(fā)生在一個年度,而且是下一年就被檢查出來,可以承擔當期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險的最大限度為:6000/(1+0.5+0.1825)=3566萬元;如果第三年被檢查出來,則可以承擔當期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險的最大限度為:6000/(1+0.5+0.365)=3217萬元。當然,上述結(jié)果是企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的最嚴重情況,也就是說,企業(yè)被檢查的概率為100%,這種情況下企業(yè)承擔稅務(wù)風(fēng)險的負擔最大。33第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制從企業(yè)整體來看,企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險承擔水平要受到企業(yè)總債務(wù)水平,以及檢查概率和檢查準確率等因素的影響,按照上面的檢查概率5%,檢查準確率為95%,處罰程度為0.5,滯納金為每日0.05%,假設(shè)總稅務(wù)風(fēng)險負擔為6000萬元,則其可承擔的當期發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險為:6000/(1+0.5×0.05×0.95+0.1825)=4974.1萬元。34第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制稅務(wù)風(fēng)險承受能力是企業(yè)持續(xù)五年累計的準確納稅即按稅收成本預(yù)算標準與納稅評估風(fēng)險控制體系標準的差額。同時包括了貨幣時間價值。假設(shè)國債年利率為R,按征管法五年內(nèi)稽查可以查補一般稅務(wù)差錯;而且每年的準確納稅與納稅評估風(fēng)險控制體系標準的差額為第一年為W1,第二年為W2,第三年為W3,第四年為W4,第五年為W5,則稅務(wù)機關(guān)在第五年稽查某企業(yè),同時,將以前年度所有少繳納稅款全部查出來,則W1×(1+0.5+0.1825)/(1+R)+W2×(1+0.5+0.365)/(1+R)^2+W3×(1+0.5+0.5475)/(1+R)^3+W4×(1+0.5+0.73)/(1+R)^4+W5×(1+0.5+0.9125)/(1+R)^5=6000萬元,因為后四年的W值是確定的,因此,在確定企業(yè)最新一年的最大稅務(wù)風(fēng)險承受能力時,可以根據(jù)上述公式及其最近四年的已知W值來確定。這樣,每年都可以確定一個涉及全部稅種的W值。這個值與企業(yè)納稅評估風(fēng)險控制體系指標總額進行比較,取兩者之中的最小者為合理的預(yù)警指標。實際操作過程中,將按納稅評估風(fēng)險控制體系進行分稅種確定標準,匯總后與最大風(fēng)險承擔當年標準進行比較,選擇低者。這個指標W為企業(yè)正常經(jīng)營狀態(tài)下的最大風(fēng)險承擔能力。35第一講企業(yè)涉稅風(fēng)險與風(fēng)險控制(2)動態(tài)掌控企業(yè)風(fēng)險承擔能力,實行有效預(yù)警和靈活管理結(jié)論:四個預(yù)警標準可以根據(jù)企業(yè)管理層對風(fēng)險的偏好程度確定選擇,通常不建議采用最大刑事風(fēng)險承擔能力進行對風(fēng)險的控制。對于風(fēng)險厭惡的管理層,可以選擇稅收成本評估標準監(jiān)控稅收風(fēng)險,超過標準必須及時采取相應(yīng)措施進行補救和處理。對于偏好風(fēng)險的管理層,可以選擇最大風(fēng)險能力作為標準,這里面要強調(diào)累計風(fēng)險的計算及貨幣時間價值。當然也要兼顧納稅評估指標體系,否則被稅務(wù)機關(guān)列入稽查對象,也很容易發(fā)生風(fēng)險。在實際稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)處理過程中,對于小企業(yè)來說,可以選擇最大風(fēng)險能力作為稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警標準;對于大企業(yè)來說,可以以納稅評估標準作為預(yù)警指標,來整體規(guī)劃企業(yè)預(yù)警體系的建設(shè),既要強調(diào)收益,也要規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險,實現(xiàn)風(fēng)險與收益統(tǒng)一。364.企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制
4.1企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避4.1.1轉(zhuǎn)移涉稅風(fēng)險的管理模式即:涉稅業(yè)務(wù)外包。4.1.2自我管理的涉稅風(fēng)險管理模式企業(yè)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)、配備相應(yīng)的管理人員。4.1.3自我管理與外包相結(jié)合的管理模式內(nèi)設(shè)機構(gòu)與外聘專家相結(jié)合的方式374.企業(yè)涉稅風(fēng)險的規(guī)避與控制
4.2企業(yè)涉稅風(fēng)險的控制4.2.1以涉稅風(fēng)險預(yù)警的標準結(jié)合總經(jīng)理的風(fēng)險偏好確定預(yù)警標準結(jié)合老板的涉稅風(fēng)險偏好來制訂一個預(yù)警標準。4.2.2最大風(fēng)險承擔能力監(jiān)測自身刑罰風(fēng)險規(guī)避的標準【案例12】【一個會計人員的兩套賬掌控的涉稅風(fēng)險分析】結(jié)論:涉稅風(fēng)險要用制度進行控制1.建立控制體系2.建立激勵機制38第二講企業(yè)合理節(jié)稅與制度創(chuàng)新1.企業(yè)合理節(jié)稅的內(nèi)涵2.企業(yè)合理節(jié)稅的方式3.企業(yè)合理節(jié)稅的制度缺陷4.企業(yè)合理節(jié)稅的制度創(chuàng)新234139第二講企業(yè)合理節(jié)稅與制度創(chuàng)新1.企業(yè)合理避稅的內(nèi)涵:【案例13】央視主持人張泉靈在她的新浪微博上發(fā)明了“月餅避稅法”我研究了一下稅法,發(fā)現(xiàn)通過以下5步即可發(fā)月餅而不繳稅:1、公司成立食堂。2、食堂買進月餅作為原料。3、食堂開出月餅午餐。4、大家領(lǐng)月餅。5、食堂解散。問題:1.稅收規(guī)劃與我有關(guān)系嗎?2.怎樣才能與我有關(guān)?3.關(guān)注涉稅風(fēng)險才是第一要務(wù)嗎?40第二講企業(yè)稅收規(guī)劃與制度創(chuàng)新2.企業(yè)合理避稅的方式2.1自我管理方式【案例14】【為老板兒子留學(xué)進行的避稅規(guī)劃】2.2聘請稅務(wù)顧問方式【籌劃成本超過籌劃收益】41第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新3.企業(yè)合理節(jié)稅的制度缺陷3.1缺乏激勵機制3.2缺乏考核基礎(chǔ)對于老板來說,就一個方案,無比較優(yōu)勢,考核無從談起。42第二講企業(yè)合理避稅與制度創(chuàng)新4.企業(yè)合理節(jié)稅的制度創(chuàng)新4.1設(shè)立機構(gòu)、明確職能、定崗定員4.2建立全面預(yù)算的考核機制4.2.1監(jiān)控涉稅風(fēng)險4.2.2做為合理節(jié)稅的考核基數(shù)4.3與外部專家結(jié)合進行合理避稅4.3.1將涉稅風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給專家或?qū)<覉F隊4.3.2將利益留給本單位團隊及公司43第二講企業(yè)稅收規(guī)劃與制度創(chuàng)新4.4建立信息搜集與使用監(jiān)控體系4.4.1搜集信息。具體見下表(文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表)4.4.2搭建信息溝通的平臺,避免誤讀政策。(1)參加某個組織(2)自發(fā)形成一個論壇4.5加強激勵機制建設(shè)。例如:哇哈哈集團的考核制度。第94頁44新政策的搜集、運用與監(jiān)控稅種名稱數(shù)量排序文件名稱搜集時限生效日期執(zhí)行差異增值稅消費稅營業(yè)稅企業(yè)所得稅個人所得稅。。。。。。印花稅()月度稅務(wù)文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表
填表時間:年月日負責(zé)人:審核:制表人:45新政策的搜集、運用與監(jiān)控稅種名稱數(shù)量排序文件名稱搜集時限生效日期執(zhí)行差異財務(wù)會計審計其他()月度財務(wù)會計文件搜集執(zhí)行內(nèi)控表
填表時間:年月日負責(zé)人:審核:制表人:46第三講企業(yè)涉稅風(fēng)險管控與合理避稅1.公司設(shè)立過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理避稅2.企業(yè)投資融資過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理避稅3.在采購過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理避稅4.在經(jīng)營過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理避稅23415.在銷售過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理避稅5471.公司設(shè)立過程中的涉稅風(fēng)險管控與合理節(jié)稅1.1企業(yè)外部組織形式的涉稅風(fēng)險—有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)的選擇。
1.
2企業(yè)內(nèi)部組織形式的涉稅風(fēng)險—分公司、子公司、職能部門的選擇
1.
3投資領(lǐng)域、選址等帶來的風(fēng)險
48例1:企業(yè)外部組織形式的選擇4000000元股東個人企業(yè)投資工作每人每月工資3500元稅后利潤利潤分配1.1企業(yè)外部組織形式的涉稅風(fēng)險49利潤及分配表利潤表的基本架構(gòu)營業(yè)收入凈營業(yè)收入銷貨毛利營業(yè)利潤稅前利潤凈利潤每股收益銷貨折扣折讓退貨營業(yè)費用營業(yè)外支出所得稅優(yōu)先股利銷貨成本公司制企業(yè)綜合稅收負擔率=25%+(1-25%)*20%=40%小型微利企業(yè)綜合稅收負擔率=20%+(1-20%)*20%=36%是否還可以降低投資者的稅收負擔?投資地點的選擇,新疆、西藏等投資領(lǐng)域——創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額優(yōu)惠等。51注意勞務(wù)外包對納稅的影響1.勞務(wù)外包對小型微利人數(shù)的影響七、實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù),是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,按企業(yè)全年月平均值確定,具體計算公式如下:
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。(《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號))2.勞務(wù)外包的勞務(wù)費用對總分支機構(gòu)的工資薪金的影響3.高新與軟件優(yōu)惠的應(yīng)用4.建筑安裝企業(yè)的應(yīng)用52各類組織如何繳納企業(yè)所得稅個體工商戶個人獨資企業(yè)合伙企業(yè)公司制企業(yè)無限責(zé)任有限責(zé)任股息、紅利個人所得稅企業(yè)所得稅投資者繳納個人所得稅53有限責(zé)任公司投資合伙企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)時間的確定
三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號)及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得(利潤)。(財稅[2008]159)這里需要特別指出的是合伙企業(yè)的所得,無論是否分配,是在當年分配還是以后年度分配,均應(yīng)在當期納稅年度內(nèi)申報繳納所得稅。54四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額:(一)合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。(二)合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。(三)協(xié)商不成的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。(四)無法確定出資比例的,以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得,按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的,合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時,不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的,以本通知為準。55影響企業(yè)外部組織形式的風(fēng)險因素投資者的綜合稅收負擔率責(zé)任承擔問題—投資者與管理者一致—投資者與管理者不一致—房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)參與甲方供料、及其關(guān)聯(lián)公司業(yè)務(wù)的責(zé)任劃分問題—注冊成本與融資利息扣除風(fēng)險問題—注冊地點的涉稅風(fēng)險—企業(yè)形式的稅收優(yōu)惠選擇風(fēng)險561.
2企業(yè)內(nèi)部組織形式的涉稅風(fēng)險【案例15】:分公司與子公司某工業(yè)企業(yè)下設(shè)兩家分支機構(gòu),母公司盈利150萬元,分支機構(gòu)A虧損30萬元,分支機構(gòu)B盈利10萬元,該企業(yè)應(yīng)采取什么樣的組織形式?分子機構(gòu)A設(shè)立為分公司;分支機構(gòu)B設(shè)立為子公司。問題:成都一上市公司想通過在西藏設(shè)立一個殼子公司,將利潤轉(zhuǎn)移到西藏,母子公司,還是母分公司合適?57匯總納稅與合并納稅的問題(注意超聯(lián)接)匯總納稅—不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,匯總計算并繳納企業(yè)所得稅:—新稅法規(guī)定:居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)不適用核定征收辦法分支機構(gòu)不進行匯算清繳。分支機構(gòu)財產(chǎn)損失處理規(guī)定。合并納稅—具有法人資格的機構(gòu)、場所,合并計算并繳納企業(yè)所得稅。—新稅法規(guī)定:除國務(wù)院另有規(guī)定外,企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。58【案例16】:餐飲集團拆分的籌劃
18種情形的研發(fā)費用不得加計扣除
東湖、張江海淀高新技術(shù)企業(yè)與其他地方扣除區(qū)別
集團總部分店1分店2分店3分店N采購研發(fā)中心或子公司(菜配方)59集團總部貿(mào)易公司物流中心餐飲公司采購運輸與倉儲供應(yīng)影響企業(yè)內(nèi)部組織形式的風(fēng)險因素責(zé)任承擔問題流轉(zhuǎn)稅所得稅—分支機構(gòu)的預(yù)計盈虧狀況—總分支機構(gòu)的稅率小型微利企業(yè)行業(yè)性稅收優(yōu)惠——單獨設(shè)立研發(fā)中心或高新技術(shù)企業(yè)——企業(yè)所得稅稅前扣除問題
61【案例17】:消費稅轉(zhuǎn)移定價風(fēng)險問題
(國稅函[2009]380號)古井貢案安麗化妝品公司銷售分公司1銷售分公司2銷售分公司N內(nèi)部定價800萬元對外銷售1000萬元(廣告)白酒內(nèi)部價格給我們的啟示【例題】【案例說明】通達公司、通金公司均為化妝品銷售企業(yè)。其中通達公司為“一抹白”品牌的持有方,經(jīng)通達公司特許授權(quán)后,通金公司可以使用“一抹白”品牌。當年,通達公司實現(xiàn)銷售收入40000萬元,發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出13000萬元;通金公司實現(xiàn)銷售收入18000萬元,發(fā)生廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出6200萬元。已知通達公司利潤為3000萬元,而通金公司會計利潤為-2500萬元,無其他調(diào)整事項。1.如果發(fā)生于2011年(2010年度匯算清繳),兩家單位所發(fā)生的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費該如何進行扣除?2.如果發(fā)生于2012年(2011年度匯算清繳),兩家單位所發(fā)生的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費該如何進行扣除?【法規(guī)依據(jù)】(1)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條;(2)2011年時的政策依據(jù):財稅〔2009〕72號(3)2012年時的政策依據(jù):財稅〔2012〕48號政策解讀成本分攤協(xié)議介紹2011年(2010年度匯算清繳)通金公司可扣除限額為:
18000×15%=2700萬元實際發(fā)生6200萬元,超標額:6200-
2700=
3500萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。通達公司可扣除限額為:
40000×15%=6000萬元;實際發(fā)生13000萬元;超標額:13000-6000=
7000萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。兩公司應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅為:(3500-2500)
×25%+(3000+7000)×25%=
2750萬元。2012年(2011年度匯算清繳)通金公司可扣除限額為:18000×30%=5400萬元;實際發(fā)生6200萬元,超標:6200-
5400=
800萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。應(yīng)稅所得為:800-2500=-1700萬元,虧損可在以后年度彌補。通達公司可扣除限額為:
40000×30%=12000萬元;實際發(fā)生13000萬元;超標:13000-
12000=
1000萬元,也應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅為(3000+1000)×25%=1000萬元兩公司應(yīng)當繳納的企業(yè)所得稅為:
1000萬元。2012年比2011年少交企業(yè)所得稅
1750萬元,且有
1700萬元虧損可在以后年度彌補。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)機構(gòu)設(shè)置與TP安排轉(zhuǎn)移定價安排房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)園林公司建筑公司服務(wù)公司材料供應(yīng)公司酒店服務(wù)公司設(shè)計公司境外設(shè)計公司境外網(wǎng)絡(luò)銷售公司代理銷售公司團購(低價)反向收傭金裝修公司新公司財稅【2010】96號信用融資招待費用處理土石方與票據(jù)符合68參考!—京地稅地【2009】245號《關(guān)于土地增值稅核定扣除項目金額標準有關(guān)問題的通知》
分類房產(chǎn)單位面積四項成本核定表房地產(chǎn)類型竣工年代核定單位成本(元/平方米)
多
層
住
宅
及
底
商2001及以前138620021402200314692004150220051486200615122007158620081796參考!—京地稅地【2009】245號《關(guān)于土地增值稅核定扣除項目金額標準有關(guān)問題的通知》
分類房產(chǎn)單位面積四項成本核定表房地產(chǎn)類型竣工年代核定單位成本(元/平方米)
多層辦公2001及以前227020022270200325112004250220052450200624802007273820082700參考!—京地稅地【2009】245號《關(guān)于土地增值稅核定扣除項目金額標準有關(guān)問題的通知》
分類房產(chǎn)單位面積四項成本核定表房地產(chǎn)類型竣工年代核定單位成本(元/平方米)高層辦公2001及以前3130200231132003341420043370200532952006333020073670200838442011年上半年省會城市住宅建安工程造價指標各種材料的開發(fā)成本估計值數(shù)據(jù)新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的備案程序新設(shè)立房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi),持下列文件到房地產(chǎn)開發(fā)主管部門備案:1.營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;2.企業(yè)章程;3.驗資證明;4.企業(yè)法定代表人的身份證明;5.專業(yè)技術(shù)人員的資格證書和勞動合同;
6.房地產(chǎn)開發(fā)主管部門認為需要出示的其他文件。房地產(chǎn)開發(fā)主管部門應(yīng)當在收到備案申請后30日內(nèi)向符合條件的企業(yè)核發(fā)暫定資質(zhì)證書。暫定資質(zhì)證書有效期1年。房地產(chǎn)開發(fā)主管部門可以視企業(yè)經(jīng)營情況延長暫定資質(zhì)證書有效期,但延長期限不得超過2年。自領(lǐng)取暫定資質(zhì)證書之日起1年內(nèi)無開發(fā)項目的,暫定資質(zhì)證書有效期不得延長。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當在暫定資質(zhì)證書有效期滿前1個月內(nèi)向房地產(chǎn)開發(fā)主管部門申請核定資質(zhì)等級。房地產(chǎn)開發(fā)主管部門應(yīng)當根據(jù)其開發(fā)經(jīng)營業(yè)績核定相應(yīng)的資質(zhì)等級。開發(fā)項目設(shè)置子公司還是分公司區(qū)別在哪里?【案例】A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)欲投資上海進行開發(fā),面臨問題是,在上海應(yīng)該設(shè)立分公司還是設(shè)立子公司?區(qū)別點子公司分公司關(guān)注方面法律屬性《公司法》第十四條規(guī)定:子公司具有法人資格,依法獨立承擔民事責(zé)任。分公司不具有法人資格,其民事責(zé)任由總公司承擔。分公司可使用總公司開發(fā)資質(zhì);子公司要重新申辦資質(zhì)。分公司不要注冊資金,申辦簡便;子公司要注冊資金,申辦手續(xù)復(fù)雜。所得稅獨立納稅與總公司合并納稅.
統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫合并納稅優(yōu)勢在于盈虧互補,母子公司體制不具備此種條件。母子公司形成關(guān)聯(lián)關(guān)系,不利于資金調(diào)配及業(yè)務(wù)往來。征收方式不同,便于母子公司調(diào)節(jié)稅負結(jié)構(gòu)。分公司上繳管理費不產(chǎn)生稅務(wù)問題;子公司上繳管理費要具備一定條件。風(fēng)險控制獨立控制分公司牽連總公司稅務(wù)檢查、稽查。信用評級經(jīng)濟糾紛、仲裁、起訴。土地流轉(zhuǎn)土地流轉(zhuǎn)難土地流轉(zhuǎn)容易子公司承受母公司土地產(chǎn)生稅收問題,契稅、所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅等。分公司承受母公司土地屬于正常流轉(zhuǎn)。不設(shè)為分公司,設(shè)為項目部手續(xù)更簡便。區(qū)域限制政府稅源要求一般無要求當?shù)卣疄楸6愒?,可強制要求設(shè)立子公司。1.
3投資領(lǐng)域、投資主體、選址等帶來的風(fēng)險技公司的例子【案例】:企業(yè)縱向結(jié)構(gòu)分布優(yōu)勢分析再生資源公司、伊犁公司、長盛科76免稅農(nóng)產(chǎn)品,退稅增值稅廢品奶?;靥J薈基地長盛公司出口伊犁公司商品流通企業(yè)再生資源收購公司生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈分離帶產(chǎn)業(yè)鏈分離帶農(nóng)戶+公司的所得稅優(yōu)惠政策,增值稅優(yōu)惠政策全聚德鴨子供應(yīng)鏈案例,世紀金源牛肉豬肉案例77投資主體不同影響稅后凈收益1.非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額。非居民企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅,實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時,從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。2.財稅〔2008〕1號:關(guān)于外國投資者從外商投資企業(yè)取得利潤的優(yōu)惠政策的規(guī)定,2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤,在2008年以后分配給外國投資者的,免征企業(yè)所得稅;2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的,依法繳納企業(yè)所得稅?!景咐考闻d市有兩家規(guī)模相當?shù)姆康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)甲公司和乙公司,甲公司注冊資金5000萬元,由境外股東B投資設(shè)立;乙公司注冊資金5000萬元,由境內(nèi)企業(yè)股東C投資設(shè)立。2011年甲、乙兩公司收入總額均為10000萬元,收入成本費用率均為80%,假定營業(yè)稅金及附加均為5.6%。2012年3月,甲、乙兩公司對2011年凈利潤進行了分配。試分析甲、乙兩公司及其投資股東的稅負差異和凈收益差異。內(nèi)、外資企業(yè)利潤分配的稅收差異【案例分析】(1)營業(yè)稅金及附加:甲、乙兩公司營業(yè)稅金及附加均為10000×5.60%=560(萬元),無納稅差異。(2)企業(yè)所得稅:甲、乙兩公司企業(yè)所得稅均為[10000×(1-80%)-560]×25%=360(萬元)(3)凈利潤:甲、乙兩公司凈利潤均為10000×(1-80%)-560-360=1080(萬元)不考慮其他因素,甲、乙兩公司全額利潤分配,由于甲公司屬于外商投資企業(yè),境外股東B來源于境內(nèi)分紅應(yīng)納企業(yè)所得稅為108萬元(1080×10%);乙公司股東C屬于境內(nèi)居民企業(yè),應(yīng)納企業(yè)所得稅為0。甲、乙兩公司股東納稅差異為108萬元。甲公司股東B凈收益為972萬元(1080-108),乙公司股東C凈收益為1080萬元,乙公司股東C凈收益要遠高于甲公司股東B。內(nèi)、外資企業(yè)利潤分配的稅收差異《國家稅務(wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函〔2008〕112號)《國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司關(guān)于補充及更正協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(際便函[2008]35號)規(guī)定2008年1月1日起,非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅,但是,我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定以及內(nèi)地與香港、澳門間的稅收安排(以下統(tǒng)稱“協(xié)定”),與國內(nèi)稅法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理。內(nèi)、外方股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓有無納稅差異?【案例】承上,甲、乙兩公司股東2011年12月股權(quán)全額轉(zhuǎn)讓,轉(zhuǎn)讓所得均為8000萬元。試分析甲、乙兩公司及其股東的稅負差異。【案例分析】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得8000-5000=?甲公司股東B應(yīng)納企業(yè)所得稅為300萬元?(3000*10%)乙公司股東C應(yīng)納企業(yè)所得稅為750萬元?(3000*30%)甲、乙兩公司股東納稅差異為-450萬元?公司形式的影響稅務(wù)風(fēng)險因素股東人數(shù)外部形式企業(yè)形式內(nèi)部形式股權(quán)、債權(quán)投資?工作,拿多少工資?個人獨資、合伙公司制企業(yè)總分公司母子公司職能部門轉(zhuǎn)移定價延伸上下游83企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理要點:所得稅匯算清繳應(yīng)進行零申報。國稅函(2010)79號:企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。
企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。應(yīng)是指企業(yè)的各項資產(chǎn)投入使用開始的年度,或者對外經(jīng)營活動開始年度。商業(yè)和服務(wù)業(yè):取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入?工業(yè)和建筑業(yè):開始歸集生產(chǎn)成本?房地產(chǎn)開發(fā):簽訂預(yù)售或銷售合同,取得收入?企業(yè)籌建期間業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)風(fēng)險管控籌建期間業(yè)務(wù)招待費最佳處理方法1.取得第一筆收入再扣除。2.企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應(yīng)該累計,待企業(yè)取得銷售收入年度起,可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除,無需計算扣除限額。企業(yè)在籌建期間,發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除;發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費,并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題政策依據(jù):15號公告2011年籌辦費處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第七條企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題規(guī)定,企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度,為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出,不得計算為當期的虧損,應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規(guī)定執(zhí)行。
五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)籌辦期業(yè)務(wù)招待費、廣告費如何扣除?【案例】2011年籌建的金蘭房地產(chǎn)公司當年設(shè)立發(fā)生籌辦費用10萬元,其中業(yè)務(wù)招待費2萬元,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費3萬元,2012年1月開始經(jīng)營,2012年實現(xiàn)營業(yè)收入1000萬元,實際支出業(yè)務(wù)招待費7萬元,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費20萬元?!締栴}】應(yīng)如何納稅調(diào)整呢?最佳吃法的控制【特別奉獻】業(yè)務(wù)招待費用的稅務(wù)管理策略應(yīng)把年業(yè)務(wù)招待費用支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但是最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。假設(shè)Y代表實際的交際應(yīng)酬費,X代表企業(yè)的當年營業(yè)收入,T代表允許稅前扣除的交際應(yīng)酬費,則:T=60%Y…(1)Y≤0.5%X………………(2)由于這些公司的實際交際應(yīng)酬費都往往超過營業(yè)收入的0.5%這個最高限制,要有效控制這比支出,其最好支出額也只能達到0.5%X。根據(jù)上述公式(1)和公式(2),得出下面的公式:T=60%Y=0.5%X…………(3)整理公式(3),得出:Y=0.83%X………………(4)從公式(4)我們可以看出,當把年交際應(yīng)酬支出控制在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時,企業(yè)可以不必每年進行交際應(yīng)酬費的大幅度納稅調(diào)增。因此,企業(yè)可以在年初制定一個計劃,并在每月結(jié)束時,對當月以及以前月度的交際應(yīng)酬費與營業(yè)收入作對比,如果其比例超過0.83%,就要及時作出調(diào)整了。2.企業(yè)投資融資過程中的涉稅風(fēng)險控制與稅收規(guī)劃901、任何東西都可以出資,要變通處理。(1)勞務(wù)可以出資嗎?方法:以其創(chuàng)造生產(chǎn)力的多少來衡量。(2)房屋使用權(quán)可以出資嗎?方法:所有權(quán)未變,相當于使用權(quán)出租獲利能力2、現(xiàn)金出資:首次注資30%現(xiàn)金,增資時無限制。公司法規(guī)定首次出資不低于注冊資本的20%,余額多長時間繳入。這次行政審批改革給了我們什么樣的政策?
2.1出資方式的選擇913、存貨出資:相反的例子。4、房屋、土地出資:5.技術(shù)出資(1)無形資產(chǎn)可以投資入股《關(guān)于以高新技術(shù)成果出資入股若干問題的規(guī)定》(國科發(fā)政字【1997】326號)科技成果作價超過500萬元,占注冊資本35%以上的,由科技部審定。(2)《公司法》規(guī)定,以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額不得超過注冊資本的20%,國家采用高新技術(shù)成果有特殊規(guī)定的除外。
2.1出資方式的選擇92【案例19】:鴻翔集團是一家開發(fā)房地產(chǎn)企業(yè),2011年3月取得一塊土地,價值為8千萬元,經(jīng)過董事會決議,準備將土地用于建造鴻翔大酒店(法人單位),從事賓館住宿和餐飲娛樂服務(wù)。鴻翔大酒店的建設(shè)期為2年,建設(shè)投資預(yù)計需要1.3億元,預(yù)計建成后的鴻翔大酒店房產(chǎn)的公允價值為2.8億元。請問:應(yīng)如何投資建設(shè)鴻翔大酒店?
2.1出資方式的選擇93如果先建設(shè)鴻翔大酒店,后以酒店投資,則需要按照公允價值2.8億元(允許扣減成本后)計算繳納土地增值稅和企業(yè)所得稅?!净I劃方案】:
2.1出資方式的選擇9495
2.2出資額度的限制
1.固定資產(chǎn)投資項目資本金的額度固定資產(chǎn)投資項目資本金比例是指固定資產(chǎn)投資項目資本金占總投資的比例,根據(jù)國家規(guī)定,投資項目必須首先落實資本金才能進行建設(shè)。計算資本金基數(shù)的總投資,是指投資項目的固定資產(chǎn)投資與鋪底流動資金之和。目前對于房地產(chǎn)行業(yè),實行的項目資本金比例為35%,但為應(yīng)對2008年爆發(fā)的金融危機,國務(wù)院于2009年5月27日公布了《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整固定資產(chǎn)投資項目資本金比例的通知》(國發(fā)【2009】27號),其中,普通商品房項目投資的最低資本金比例從35%調(diào)低至20%。96
2.2出資額度的限制2.未繳資本的限制
A公司于2010年1月1日成立,注冊資本1000萬元,首期到位資金700萬元,7月1日到位資金100萬元。2010年3月1日從某公司借款500萬元,利率10%(商業(yè)貸款利率為7%),期限一年。則2010年1月1日~12月31日共發(fā)生貸款利息41.67萬元(500×10%÷12×10)。企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出:企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額(國稅函[2009]312號
)請計算2010年度不得扣除利息支出。200×10%÷12×10+100×10%÷12×4=16.677+3.33=20萬元97
2.2出資額度的限制3.資本最低額度的限制
拿地成本的最低額度是限制注冊資本的底線??!認繳資本制度對此有意義嗎?984.抽逃資金表現(xiàn)在哪里?5.您知道抽逃資金會受到工商什么處罰嗎?1.全國人大常委會《公司法》第二百零一條:公司的發(fā)起人、股東在公司成立后,抽逃其出資的,由公司登記機關(guān)責(zé)令改正,處以所抽逃出資金額百分之五以上百分之十五以下的罰款。2.國務(wù)院《公司登記管理條例》第七十一條:公司的發(fā)起人、股東在公司成立后,抽逃出資的,由公司登記機關(guān)責(zé)令改正,處以所抽逃出資金額5%以上15%以下的罰款。3.國家工商總局《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第二十四條:股東或者發(fā)起人在公司成立后抽逃其出資的,由公司登記機關(guān)依照《公司登記管理條例》第七十一條予以處罰。裁量基準:有從輕處罰情節(jié)的,處以最低限度或接近最低限度30%以內(nèi);有從重處罰情節(jié)的,處以最高限度或接近最高限度30%以內(nèi)。
銀行融資(浙江資金境外出逃例子)工商年檢往來消不掉找票套現(xiàn)借款利息不能扣除還有其他嗎?6.您知道抽逃資金給財務(wù)帶來了什么麻煩?案例:貴陽木蘭房地產(chǎn)公司賬面其他應(yīng)付款——老板10000萬元借款,但無財務(wù)費用,您認為會有哪些財稅問題呢?7.老板借款給企業(yè)不收利息要不要調(diào)整納稅?問題A:真是借款,但無息,可否調(diào)整?問題B:支出入賬,收入不入賬,賬面資金不足問題C:虛開發(fā)票,不必支付您是哪一種?案例:貴陽木蘭房地產(chǎn)公司賬面其他應(yīng)付款——老板10000萬元借款,財務(wù)費用利息2000萬元,您認為會有哪些財稅問題呢?7.老板借款給企業(yè)收利息要不要調(diào)整納稅?非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額為實收資本加資本公積的2倍。財稅【2008】121號國稅函【2009】777號案例:2012年12月31日貴陽A房地產(chǎn)公司賬面顯示:老板B其他應(yīng)收款100000元(期限大于1年)老板B原配夫人其他應(yīng)收款200000元(期限大于1年)公司副總裁C其他應(yīng)收款50000元(期限大于1年)您認為有哪些稅務(wù)風(fēng)險?8.企業(yè)股東借款年末不歸還有何稅務(wù)風(fēng)險?——財稅【2003】158號“投資者從所投資的企業(yè)借款,年末未歸還且未用于生產(chǎn)經(jīng)營用途的,視同股息紅利所得,征收個人所得稅?!薄獓惏l(fā)【2005】120號文件修改為12個月未歸還的視同分紅?!敹悺?008】83號文件將視同分紅(或視同工資薪金所得)的政策擴大到了股東親屬以及公司高管。視同分紅案例:王老板以按揭方式100萬元購寶馬汽車,汽車計入公司固定資產(chǎn),按揭貸款本息由公司償還,請問,帶來哪些稅收風(fēng)險?9.老板幫企業(yè)貸款,利息還要征個稅?企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出,利率按國家稅務(wù)總局公告2011年第34號省內(nèi)任何一家金融企業(yè)同期同類利率。土地增值稅的扣除條件是什么?10.向別的企業(yè)借款或者集資,利率多少合適?銀發(fā)【2002】30號:中國人民銀行關(guān)于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知嚴格規(guī)范民間借貸行為。民間個人借貸活動必須嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,遵循自愿互助、誠實信用的原則。民間個人借貸中,出借人的資金必須是屬于其合法收入的自有貨幣資金,禁止吸收他人資金轉(zhuǎn)手放款。民間個人借貸利率由借貸雙方協(xié)商確定,但雙方協(xié)商的利率不得超過中國人民銀行公布的金融機構(gòu)同期、同檔次貸款利率(不含浮動)的4倍。超過上述標準的,應(yīng)界定為高利借貸行為。案例:貴陽A房地產(chǎn)公司開發(fā)Y項目,由于資金不足,招投標中要求中標建筑公司先行墊資,并承諾按照10%利率支付資金占用費,請問該墊資收益建筑公司該如何交稅?A房地產(chǎn)公司該取得什么發(fā)票?11.施工企業(yè)墊資費付息如何交稅?第十三條條例第五條所稱價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:……解析??正反方向有什么不同?在工場路人被狗咬了,賠償受害人5萬元是否繳納營業(yè)稅、個人所得稅?案例:某企業(yè)將自有資金借與部分關(guān)聯(lián)企業(yè)使用,未收取利息費用。某市稽查局根據(jù)企業(yè)所得稅法、國稅函發(fā)[1995]156號和《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定,認定某企業(yè)與各關(guān)聯(lián)單位存在業(yè)務(wù)往來,核定某企業(yè)應(yīng)收取關(guān)聯(lián)方資金占用費并以此計算企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。問題:上述處理存在什么問題嗎?(借入方所得稅稅率低)2023/9/2111112.借錢給別人是否交稅呢?企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。中華人民共和國稅收征收管理法
第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。1122023/9/21企業(yè)有哪些“正當理由”不納稅調(diào)整?企業(yè)之間借款不支付利息,是否納稅調(diào)整?如何調(diào)整?企業(yè)有哪些“正當理由”?《特別納稅調(diào)整實施辦法》(國稅發(fā)[2009]2號)第三十條實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易,只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少,原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。1142023/9/21營業(yè)稅問題第三條條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù),不包括在內(nèi)。
前款所稱有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。1152023/9/21國稅函發(fā)[1995]156號十、問:非金融機構(gòu)將資金提供給對方,并收取資金占用費,如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費,行政機關(guān)或企業(yè)主管部門將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費,農(nóng)村合作基金將資金提供給農(nóng)民而收取資金占用費等,應(yīng)如何征收營業(yè)稅?答:《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定,貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍,而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定,不論金融機構(gòu)還是其他單位,只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為,按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
2023/9/21116營業(yè)稅調(diào)整問題《中華人民共和國稅收征收管理法》
第三十六條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用;不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。2023/9/21117營業(yè)稅調(diào)整問題大老板一句話引得大家爭相要求退稅:2012年3月30日稅收發(fā)展民生在線訪談[網(wǎng)友fuqianghao]關(guān)聯(lián)企業(yè)企業(yè)之間無息借款,如果按照同期銀行貸款利率核定利息收入按金融業(yè)稅目交營業(yè)稅的話,不符合《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》中第十條規(guī)定的“負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位”。關(guān)聯(lián)企業(yè)無息貸款實際上并沒有收取利息貨幣,所以我認為不應(yīng)該按金融保險業(yè)繳納應(yīng)計未計利息的營業(yè)稅,我的理解是否正確?[03-3010:53][主持人]我看這位網(wǎng)友研究得還挺細致的。[03-3010:54][稅務(wù)總局局長肖捷]正如主持人剛才所講的,這位網(wǎng)友研究得確實很細致。按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定,有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務(wù)人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無息借款,如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息,則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為,也就是說不征收營業(yè)稅。如果沒有收取利息貨幣,但收取了其他形式的經(jīng)濟利益,那也要征收營業(yè)稅。我的回答是否能夠讓您滿意?案例利息關(guān)聯(lián)交易案例廣州最大外資企業(yè)利息調(diào)整所得稅案。最終由財政部裁決,以廣州某跨國公司調(diào)整應(yīng)納稅所得額共5.96億元,并補繳企業(yè)所得稅8149萬元。而結(jié)束。
寶潔案:寶潔公司在境內(nèi)的關(guān)聯(lián)企業(yè)主要有該公司所屬紙品有限公司、口腔保健用品有限公司、北京洗滌用品有限公司和成都、天津公司等。2002年,在寶潔公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)中部分公司出現(xiàn)連續(xù)虧損,這些公司失去了向銀行借貸的能力。于是寶潔公司以公司本部的名義向中國銀行廣東省分行尋求總金額高達20億元左右的巨額貸款。但與正常企業(yè)行為相違背的是,寶潔公司又撥出巨資以無息借貸的方式借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用13.民間借貸風(fēng)險在哪里?民間借貸可以劃分為如下四種稅收處理上,可分為出借方的稅收處理和借入方的稅收處理兩大類,出借方涉及的稅種包括營業(yè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等,借入方涉及的稅收問題主要是利息支出的稅前扣除,以及履行代扣代繳稅收的義務(wù)。民間借貸兩種稅務(wù)處理【案例】某公司董事長向公司借款300萬元購買別墅,并辦理個人借款手續(xù)。到第二年年底還未歸還該筆借款?!径惙ā浚簜€人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在一個納稅年度未歸還的,且又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,應(yīng)視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配,征收20%的個人所得稅?!痉治觥浚涸撋娑愂马椕媾R著稅務(wù)風(fēng)險,一旦稅務(wù)查處,要補交60萬元的稅款,并加收滯納金。該涉稅事項如何進行籌劃?相王啤酒包裝物押金?個人向法人借款的稅收籌劃125【案例】集團融資模式涉稅風(fēng)險管理
若集團母公司甲從銀行取得借款,拆借給下屬公司乙、丙公司使用并按略高于銀行同期貸款利率計算收息。【問題】:利息收入繳稅嗎?統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)如何操作?
126127企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司《企業(yè)會計準則33號——合并財務(wù)報表》第二條規(guī)定:“母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司是被母公司控制的企業(yè)?!钡谑l:“母公司應(yīng)當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策,使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的,應(yīng)當按照母公司的會計政策對子公司財務(wù)報表進行必要的調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務(wù)報表?!边@個標準:《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》企業(yè)集團必須具備以下條件(1)企業(yè)集團的母公司注冊資本5000萬元以上,并至少擁有5家子公司;(2)母公司和其子公司的注冊資本總和在1億元人民幣以上;(3)集團成員單位均具有法人資格。集團公司的判定標準【案例】集團融資模式涉稅風(fēng)險管理
統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的稅務(wù)規(guī)定國稅發(fā)【2002】13號:
企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)(以下簡稱企業(yè)集團)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù),從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅;財務(wù)公司承擔此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù),從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。128【案例】集團融資模式涉稅風(fēng)險管理財稅【2000】007號:
企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位(以下簡稱統(tǒng)借方)向金融機構(gòu)借款后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)使用,并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息,不征收營業(yè)稅。129【案例】集團融資模式涉稅風(fēng)險管理國稅函[2002]837號:對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息,不受“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本比例,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除”的限制,凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件,其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息,不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分,允許在稅前全額扣除。130【案例】集團融資模式涉稅風(fēng)險管理國稅發(fā)[2009]31號:企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的,借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件,可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用,使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。【記帳依據(jù)】:借款復(fù)印件、委托貸款協(xié)議、收據(jù)(不需要發(fā)票)131【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧操作技巧:1、關(guān)聯(lián)方融資:2、委托貸款(現(xiàn)金池的利用,減少利息支出)2011年以來,不少國有企業(yè)以其便利的融資優(yōu)勢將委托貸款這門生意做得風(fēng)生水起,扮演起"中國式影子銀行"的角色。11月初,江蘇國資委一紙禁令,措辭嚴厲的要求省屬監(jiān)管企業(yè)嚴控資金風(fēng)險,特別指出省屬企業(yè)不得以各種形式向系統(tǒng)外的企業(yè)拆借資金,不得借入高息資金等。132【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧“系統(tǒng)外就是指產(chǎn)權(quán)不屬于江蘇國資委的企業(yè),即使是其他的國有企業(yè)也不可以,更不要說民營企業(yè)”江蘇省國資委相關(guān)人士解釋說:“文件其中提及的任何形式既包括目前盛行的委托貸款,也包括企業(yè)間內(nèi)部簽訂的借款協(xié)議”。3、借款變增資:(與農(nóng)業(yè)項目的合作,軟件企業(yè),轉(zhuǎn)移定價方式之一借款)4、商業(yè)信用:133【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧5、借款變股權(quán):農(nóng)業(yè)種植業(yè)財稅[2010]96號6、股東個人借款:財稅[2003]158號年末需要償還,借款時間不超過12月31日7、高管借款:財稅[2008]83號8、超銀行利息:134【歸納】融資納稅籌劃的操作技巧9、職工集資:10、房產(chǎn)公司假按揭:11、抽逃資本風(fēng)險:12、境外借款:1353.在采購過程中的涉稅風(fēng)險控制與稅收規(guī)劃136
從財務(wù)角度分析可知,沒有發(fā)票意味著不能進成本,就不能稅前扣除,因此,采購方要為沒有發(fā)票多負擔25%的企業(yè)所得稅;如果采購方未索取發(fā)票,采購方不能抵扣17%的增值稅進項稅額。因此,企業(yè)在采購過程中一定要注意索取合法的發(fā)票。
最近的騙稅案件:
3.1合同約定獲取采購發(fā)票137
在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款:“全部款項付完后,由供貨方開具發(fā)票”。
因為在實際工作中,由于產(chǎn)品質(zhì)量、標準等方面的原因,采購方往往不會支付全款,而根據(jù)合同條款采購方可能會無法取得發(fā)票,不能進行進項稅抵扣。因此,需要將合同條款改為“根據(jù)采購方實際支付金額由供貨方開具發(fā)票”,這樣就不會出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題。
3.2采購合同的稅收陷阱138案例:南通二建訴創(chuàng)天地產(chǎn)案南通二建為創(chuàng)天地產(chǎn)的工程總包,雙方于2000年簽訂了《建設(shè)工程施工合同》,履行合同的過程中,雙方反目為仇,南通二建
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