案例7-1 作業(yè)成本法在SD煙草商業(yè)企業(yè)物流成本控制中的應用(上)

案例七作業(yè)成本法在SD煙草商業(yè)有限公司物流成本控制中的應用一、SD煙草商業(yè)企業(yè)的物流成本管理現狀二、作業(yè)成本法在SD煙草商業(yè)企業(yè)物流成本控制中的應用三、SD煙草商業(yè)企業(yè)物流作業(yè)成本控制體系的構建和實施四、可借鑒之處五、不足之處SD煙草商業(yè)企業(yè)物流系統近年建立起來并得到發(fā)展，承擔了SD煙草商業(yè)企業(yè)物流的重任。但SD煙草商業(yè)企業(yè)物流體系存在一系列急需解決和完善的問題：煙草物流效益低下；物流成本居高不下；并且企業(yè)沒有制定有效的成本控制方法和手段。隨著國際國內物流產業(yè)的興起，SD煙草商業(yè)企業(yè)面臨著前所未有的壓力?；谀壳案偁幵絹碓郊ち业男袠I(yè)形勢，本案例主要研究SD煙草商業(yè)企業(yè)物流成本控制，尋找降低物流成本的有效途徑，提高SD煙草商業(yè)企業(yè)的競爭力。一、SD煙草商業(yè)企業(yè)的物流成本管理現狀SD煙草商業(yè)企業(yè)近幾年在物流基本建設方面雖然取得了明顯的進展，但在物流成本控制方面，由于長期沿用傳統成本核算方法，物流成本控制粗放，存在明顯的缺陷，造成高成本、低效益的狀況。（一）SD煙草商業(yè)企業(yè)物流成本費用的會計核算流程（二）卷煙物流成本費用管理與控制現狀（三）現行成本控制的缺陷（一）山東卷煙物流成本費用的會計核算流程1.基本核算規(guī)范（1）在物流費用核算人員的配備方面a.每月由專人按照傳統會計核算方法，根據國家局的要求并結合用友財務軟件可自動生成國家局及省公司要求填列的“卷煙物流費用表”的部分內容。b.部分內容必須由財務人員從各相關科目中選擇與物流有關的費用分析填列，以反映公司每月發(fā)生的卷煙物流費用狀況。物流中心設置1名輔助二級核算管理人員，負責對卷煙物流費用的輔助二級核算和精細化分析管理。（2）在物流的具體核算方面，a.由于現行的《會計準則》或會計制度沒有規(guī)定統一的一級和二級物流專用科目，只能在用友財務管理軟件中根據現行制度規(guī)定分散在各自的二級會計科目和部分三級會計科目中核算卷煙物流過程中直接發(fā)生的費用。b.由于現階段煙草企業(yè)對其物流成本的核算還沒有形成一整套完善的系統，只是分散在各個賬戶中分散核算，并且核算思路不清晰、制度不完善，這給煙草企業(yè)物流成本的控制帶來了極大的困難。為了改變上述狀況，便于區(qū)分物流中心費用項目與其他部門費用項目，國家局以國煙財[2006]812號文件對卷煙物流費用的核算進行了完善，將卷煙物流中心作為單獨的利潤中心進行成本的核算和歸集，但仍然以傳統的會計核算方法進行成本控制，并填列《煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)卷煙物流費用明細表》(格式如表1)，通過將格式導入用友財務管理軟件中，可對部分費用項目進行定義取數公式，提取部分所需要的數據；對不能通過定義取數公式從用友財務管理軟件的會計核算模塊中讀取所需要數據的部分費用項目，通過手工輔助填列，以反映和方便控制物流成本。表1煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)卷煙物流費用明細表項目行次本月數累計數上年同期一、物流費用合計1825,723.037,776,605.535,606,399.56（一）倉儲、分揀費用小計2204,583.392,060,495.231,132,916.791、倉儲、分揀人工費用375,955.90817,053.39673,133.80其中：倉儲分揀人員工資473,475.90462,165.30551,450.002、保管費50.000.003,000.003、包裝費634,615.38280,203.62417,261.994、商品損耗70.000.000.005、裝卸費855,515.45208,350.7219,655.006、其他費用938,496.66754,887.5019,866.00（二）配送費用小計10345,940.223,932,164.221,429,823.341、配送人員人工費用11176,669.901,858,613.89800,699.20

其中：配送人員工資12166,119.901,119,580.70621,612.302、運輸費130.0060.000.003、燃油費1493,640.00905,188.84541,295.244、車雜費155,184.0067,948.0063,106.405、其他費用1670,446.321,100,353.4924,722.50（三）管理費用小計17275,199.421,783,946.083,043,659.431、管理人員的人工費用18209,692.001,527,689.481,087,464.00

其中：管理人員工資19161,471.00924,723.10797,010.002、折舊費202,059.784,119.571,383,758.94其中：車輛折舊210.000.00390,716.403、稅費220.001,140.000.004、無形資產攤銷2311,112.2318,498.7556,000.005、水電費248,582.3150,069.6130,110.606、通訊費250.004,290.322,700.007、差旅費26537.106,095.3053,185.008、辦公費270.0079,000.0020,774.609、業(yè)務招待費28236.002,514.0022,450.0010、低值易耗品攤銷

290.005,930.000.0011、管理用車費用

300.000.0045,637.10

其中：燃油費310.000.000.00

過路過橋費320.000.000.00

養(yǎng)路費330.000.0045,597.102.卷煙物流費用的歸集原則根據國煙財[2006]812號文件規(guī)定的《煙草行業(yè)商業(yè)企業(yè)卷煙物流費用明細表》填列要求，應將卷煙物流中心視同為單獨核算單位，將發(fā)生在物流中心不同崗位所發(fā)生的物流費用，以“運輸費”、“裝卸費”、“保管費”、“保險費”、“人工費”、“修理費”、“折舊費”、“辦公費”等進行反映，通過分散在各自不同二、三級核算科目由計算機和人工進行歸集。3.按卷煙作業(yè)流程歸集物流費用（1）對物流中心開支的日常性費用項目，如裝卸費、運輸費等，在報財務部門審核記賬前須經物流中心費用核算人員審核登記，確保物流中心費用的歸集與財務記賬保持同步。（2）對不直接發(fā)生在物流部門而對卷煙物流有直接影響且有必要分攤的費用，如與房屋相關的折舊費、保險費按面積進行攤銷，辦公費、水電費等按人數進行分攤記賬。財務記賬時填制“物流費用拆分單”，據此登記物流費用臺帳。（3）對于不需要經過物流中心審核的、與日常經營管理活動無直接關系的物流費用項目，如物流中心職工工資、住房公積金等人工費用、修理費、辦公費等需要其他部門參與分割的由有關部門與物流部門填制“物流費用比例分攤表”、“物流費用拆分單”，據此登記物流費用臺帳，每月物流費用核算人員與財務人員對賬，月末財務報表生成的物流費用項目明細表與物流中心費用明細管理臺賬核對一致后即可轉入下一會計期間。（二）卷煙物流成本費用管理與控制現狀

為了應對激烈的競爭，必須加強對各過程費用的管理與控制，有效地降低物流成本，提高企業(yè)管理水平，使卷煙物流“高效率、低成本”運行，有效降低卷煙物流成本，這對SD煙草商業(yè)企業(yè)非常重要。目前SD煙草商業(yè)企業(yè)對如何降低卷煙物流成本也非常重視，采取了許多有力措施，強化過程控制，但都是從分散的、獨立的角度來進行成本控制的。在倉庫保管方面，強調降低商品損耗，制訂了較為嚴格的標準且嚴格執(zhí)行，同時在倉庫里面也增加了許多設備，以保證倉庫的濕度和溫度，保證卷煙不霉變，按計件支付搬運費用。卷煙物流中心配送環(huán)節(jié)，重點控制車輛油耗，按不同的車種制定不同的油耗標準并進行考核，每月由車輛管理部門公布車輛油耗情況。同時，控制車輛維修保養(yǎng)費用，嚴格按有關車輛保養(yǎng)、小修、大修的程序進行車輛修理，并按月公布修理情況。以上考核與司機的績效掛鉤。對卷煙物流中心管理環(huán)節(jié)發(fā)生的業(yè)務招待費、會議費、辦公費等費用，嚴格按預算開支，不得突破。（三）現行成本控制的缺陷1.現行成本核算方法下的物流成本不具可比性由于受現行會計制度缺失的影響，SD煙草商業(yè)企業(yè)對卷煙物流成本的核算沒有統一的科目和核算辦法，將發(fā)生的卷煙物流費用，按各自的理解分散在不同的二、三級科目中進行核算，不僅使各地市公司的物流成本不具有可比性，而且也不能滿足物流一體化的要求。2.現行物流成本分配和歸集的不合理影響物流成本的準確性SD煙草商業(yè)現行物流成本歸類沒有按照物流作業(yè)的作業(yè)基礎劃分和歸集，而且在歸集過程中對共同費用的分配不盡合理，尤其是間接費用的分配，這樣就會影響成本計算的準確性，同時，不能給成本控制提供準確的數據，這樣不可避免影響成本控制的科學性。3.現行物流成本控制的內容不全面SD煙草商業(yè)企業(yè)的現行成本控制方法只制定了幾個主要的成本控制點，即只對主要的成本提供了有據可查的控制程序和控制方法，而對大部分一次性發(fā)生且金額不大但經常發(fā)生的成本則沒有嚴格列入成本控制的規(guī)范體系和范圍，這樣的成本控制是不全面的，因而不可能給企業(yè)帶來最佳的成本控制效果。而實際上，物流成本構成內容包括物流作業(yè)的各個方面花費，表中的現行的許多物流成本項目沒有納入成本控制體系進行有效的成本控制，這樣不可避免使得成本控制難以達到應有的效果。4.缺乏對物流成本進行分散與整體控制的有機結合主要表現在沒有整體的系統成本控制措施。現行成本控制的缺陷，最重要的一點體現在，現行成本控制是分散的幾個控制步驟，沒有進行系統的成本控制。這樣的成本控制不是嚴格基于作業(yè)成本法的成本控制，這樣看似嚴格科學的成本控制方法可能存在明顯的漏洞，達不到較好的成本控制效果。因為煙草商業(yè)物流流程具有明顯的作業(yè)特征，各個作業(yè)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本具有明顯的“二律背反”性。各個部門和流程不成體系的成本控制手段可能達不到整體的成本最優(yōu)效果。因為根據“二律背反”原理，一個部門的成本小幅度降低可能引起其他環(huán)節(jié)成本的較大幅度上升。因此，必須建立綜合的成本管理與控制框架，對煙草物流成本進行系統控制。由于煙草物流過程具有階段性作業(yè)流程特征，利用作業(yè)成本原理進行物流成本控制是一個較好的成本控制選擇。5.現在的物流管理模式下資源難以進行有效整合目前山東各地市公司都紛紛建立了或正在興建新的物流中心，但由于受行政區(qū)劃的限制，各地市只能在轄區(qū)范圍內進行單一的卷煙配送，難以有效整合資源，完善可增值物流作業(yè)，去除不增值的物流作業(yè)，更談不上在集團內優(yōu)化配送作業(yè)，從而不利于從整體上降低整個集團的物流成本。二、作業(yè)成本法在SD煙草商業(yè)企業(yè)物流成本控制中的應用本章根據山東卷煙實際物流運作模式把煙草物流的基本作業(yè)環(huán)節(jié)劃分為倉儲、分揀、配送和綜合管理四個方面。每一個作業(yè)環(huán)節(jié)都能實現整體物流的某一局部功能，為了實現這些物流功能而發(fā)生的成本支出就是物流功能成本，要對物流成本進行整體控制和規(guī)劃，必須對每項物流功能成本進行單項管理和控制作為前提和基礎。（一）物流倉儲成本控制方法倉儲聯系需求與供給，維持各項物質的持續(xù)流動與配給。倉儲活動是一種靜態(tài)的物質存在，在倉儲過程本身并不能帶來物流的直接增值，但倉儲的效率又直接影響到整個物流體系功能的發(fā)揮和效率的提高，因此倉儲是物流的一個重要環(huán)節(jié)。物流倉儲活動要花費倉儲成本，物流總成本會隨倉儲貨物庫存水平的高低和倉儲管理水平的效率而變化。因此，對倉儲活動進行科學的管理，對存貨水平進行有效預測和實時控制，在保證整體物流效率的前提下降低倉儲成本，是物流綜合成本控制的重要一環(huán)。1.倉儲成本的構成倉儲成本是指物流倉儲活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現。伴隨著物流倉儲活動而發(fā)生的各種費用，主要由以下四部分構成:(l)伴隨著物資的物理性活動發(fā)生的費用，以及從事這些活動所必需的設備、設施的費用，(2)物流信息的傳送和處理活動發(fā)生的費用，以及從事這些活動所必需的設備和實施的費用，(3)對上述活動進行綜合管理的費用，(4)機會成本，機會成本主要指物流貨品占用資金而放棄的其他收益。機會成本不進入現行的會計核算體系，在會計體系中無據可查，因而對機會成本只能利用貨物量和資金成本率進行估算。倉儲成本是客觀存在的。對于第三方物流的倉儲管理來說，倉儲成本主要是倉儲持有成本。倉儲持有成本可以分為固定成本和變動成本兩大部分。固定成本與一定限度內的倉儲數量無關，如倉儲設備折舊、倉儲設備的維護費用、倉庫職工工資等；變動成本與倉儲數量的多少相關，如倉儲物品的毀損和變質損失、保險費用、搬運裝卸費用、挑選整理費用等。變動成本主要包括以下四項:倉儲維護成本、倉儲運作成本、倉儲風險成本和倉儲管理費用。目前山東省17個地市都設有煙草物流倉儲中心，倉儲成本在煙草物流中占有較大的比例，控制倉儲成本是降低SD煙草物流的重要途徑。

(1)倉儲維護成本維護成本主要包括與倉庫有關的租賃、取暖、照明、設備折舊、保險費用和稅金等。倉儲維護成本隨第三方物流所接物料的不同而有不同的變化，有關庫存的成本根據第三方物流倉庫的性質(自營倉庫或租賃倉庫)也有所變化。另外，根據物料的價值和類型，如果物料丟失或損壞的風險高，則所需要的倉儲保險費用也較高。(2)倉儲運作成本倉儲運作成本主要與第三方物流所接物料的出入庫有關，即通常所說的搬運裝卸成本。另外，對于有增值服務的物料來說，對物料的一些加工比如包裝等，這些成本也涵蓋在倉儲運作成本之中。(3)倉儲風險成本倉儲風險成本反映了這樣一種可能的風險成本，即由于第三方物流企業(yè)無法控制的原因，造成的庫存物料的貶值、損壞、丟失和變質等損失。(4)倉儲管理費用倉儲管理費用包括對物料庫存的一些管理費用以及所用管理信息系統及其維護的費用。2.倉儲成本的控制方法物流庫存成本隨著庫存存貨水平的變化而變化，庫存水平過高將導致倉儲費、管理成本和庫存成本大副上升，占用的資金成本增加，最終導致企業(yè)物流總體成本的上升。倉儲成本控制策略主要從降低定貨成本、儲存成本并且結合供應與配送環(huán)節(jié)成本節(jié)約入手。(1)定量訂貨與動態(tài)訂貨方式結合策略庫存補貨系統首先需要解決何時補貨以及每次補多少貨的問題。正確的庫存補貨方式可以大大降低安全庫存量，對整體庫存水平的控制是非常重要的。通常對不同的物料可以通過以下兩種方法去考慮何時補貨的問題。定量補貨法。顧名思義就是當某種物料的庫存量達到預先設定的水平時進行補貨。這種方式操作比較簡單，可以通過系統自動進行，適合于對交貨要求不高、長期需求比較穩(wěn)定、供應商的交貨較好并且產品的單價較低的物料。但是它最大的缺點就是因為操作簡單，對安全庫存量的要求比較高。動態(tài)補貨法。相比較定量補貨法，動態(tài)補貨法對管理者的要求比較高，它是通過對現有庫存量及未來一定時期內的需求預測數量的平衡，來決定當前是否要生成采購單補貨[27]。這種補貨方式主要適合于物料的需求不穩(wěn)定，只有依靠不定期的預測來提高需求數據的可靠性，并且物料的價格較高。它最大的缺點就是管理工作的復雜性，需要有一套完善的系統支持。對于SD煙草倉儲的定貨方式，應該對不同卷煙采取靈活的定貨方式。對于單位價值較高的卷煙品牌，一般期需求相對較少，定貨成本和倉儲成本都會較高，應該在采用動態(tài)補貨方式。這種定貨方式下，對一些高價的卷煙品種做出比較精確的需求預測，采用動態(tài)補貨可以降低成本。而對價值較低的卷煙品種，需求相對較大，需求量比較穩(wěn)定，而且?guī)齑娉杀鞠鄬^小，可以采用定量補貨的形式。對于SD煙草商業(yè)一些常用的卷煙品種，具體卷煙定貨方式分類見表2所示。表2山東一般卷煙消費品牌定貨模式定量補貨法動態(tài)補貨法哈德門(精品)天子(軟)哈德門(軟)將軍(天元)將軍(琥珀)泰山(極頂)將軍(普通)小熊貓(軟珍品)將軍(特醇)蘇煙(軟金砂)哈德門(王府)黃鶴樓(軟1916)紅梅(軟黃)中華(硬)大豐收(軟)中華(軟)大豐收(硬)南京(九五至尊)(2)供應商管理庫存策略供應商管理庫存(VenderManagedInventory，VMI)，是通過供應商和企業(yè)之間實施戰(zhàn)略性合作，采用對雙方來說能實現成本最低化的方案，并在雙方滿意的目標框架下由供應商管理庫存的方法[28]，國外有學者認為“VMI是一種在用戶和供應商之間的合作性策略，以對雙方來說都是最低的成本優(yōu)化產品的可獲性，在一個相互同意的目標框架下由供應商管理庫存，這樣的目標框架被經常性的監(jiān)督和修正，以產生一種連續(xù)改進的環(huán)境”并且一些研究者認為(VMI)是未來供應鏈庫存管理的趨勢。同傳統的庫存控制方法相比，這種模式具有以下幾個特點①合作性。模式的成功實施，客觀上需要供應鏈上各企業(yè)在相互信任的基礎上密切合作。其中，信任是基礎，合作是保證。②互動性。要求供應鏈上各企業(yè)在合作時采取積極響應的態(tài)度，以實現反應快速化，努力降低因信息不暢而引起的庫存費用過高的狀況。③互利性。追求雙贏的實現，即主要考慮的是如何降低雙方的庫存成本，而不是考慮如何就雙方的成本負擔進行分配。④協議性。要求供應鏈上各企業(yè)在觀念上達到目標一致，并明確各自的責任和義務。(3)合理設計配送中心和物流中轉倉庫配送中心的合理設計，不僅可以降低單位商品的運輸成本，而且可以控制商品的庫存成本。配送中心對商品的庫存成本控制的實現，主要依靠配送中心對購貨商的近距離快速反應能力和對多家購貨商的需求的均衡預測實現。由于歷史原因，SD煙草目前在全省17個地市都設有配送中心和物流中轉倉庫，但部分由煙葉倉庫改造形成的配送中心和物流中轉倉庫設施陳舊、電器老化，部分配送中心和物流中轉倉庫位于城市繁華地帶，交通運輸極為不便，造成倉儲成本過高。合理設計配送中心和物流中轉倉庫，意味著在偏遠的魯南等山區(qū)由于區(qū)域內運輸距離長，在某些合適的地方設立物流中轉倉庫是必要的，但在地理相距不遠，交通發(fā)達的魯中地區(qū)每個地區(qū)都設置物流倉儲中心至少從倉儲成本節(jié)約的角度看是可以改進的。例如淄博、泰安和萊蕪到濟南的距離都在一個小時的車程范圍內。如果只在中心地區(qū)濟南設立一個大型配送中心，從時間和空間上看完全可以滿足四個城市物流的需要，而煙草存貨和物流成本可以大大降低。另外，對于物流倉儲成本的降低還有很多的影響因素。倉庫的選址、倉庫的布局、搬運工作的自動化以及對每個客戶庫存的管理等都對倉儲成本的控制有一定作用。對于物流企業(yè)的整體物流運作成本來說，倉儲管理還必須和運輸和配送結合起來，用系統化和優(yōu)化控制的理論對其進行相應的協調，取得整體的利益最大化（二）物流分揀成本控制方法分揀是卷煙物流作業(yè)過程中技術含量最高、占用成本較多的一項作業(yè)，物流分揀成本主要有分揀設備的折舊費、維修成本、分揀作業(yè)的人工成本，以及分揀過程的輔料消耗如包裝材料成本、封口膠帶、打印耗材等成本支出。其中分揀設備的選擇對分揀成本具有重大的影響，因此，分揀設備選擇也就成為物流中心建設的一項重要決策。完全自動分揀可以實現高速、準確的作業(yè)，但是，完全采用自動化設備進行分揀作業(yè)需要很大投資，而且由于不同商品各自具有的物流特性，對某些商品實現完全的自動化分揀并不合理和經濟，且缺乏靈活性。因此，必須結合企業(yè)的自身經濟實力以及分揀商品的物流特性合理確定分揀系統的自動化程度。決策時可以從效率和效益兩方面分析各項分揀方式的適用范圍，分別采用全部訂單的分揀完成時間和分揀系統的投入產出率評價分揀系統的效率和效益。分揀成本可以分為固定成本和變動成本兩部分。固定成本主要是分揀設備的投入，變動成本是與分揀業(yè)務量相關的包裝材料費、噴墨打印材料費、分揀人員工資等費用。1.選用與本企業(yè)物流規(guī)模最相匹配的分揀設備目前煙草行業(yè)分揀模式可以分為人工分揀、機械分揀、半自動化分揀和自動分揀等幾種模式。其中人工分揀的固定投入最少，但分揀效率最低，分揀變動成本最高。而自動化分揀正好相反。因此，煙草商業(yè)企業(yè)應該根據分揀業(yè)務量的大小，選擇成本最低的分揀模式。和分揀設備選取決策相關的成本主要包括分揀設備成本和人工成本兩部分。對于完全的人工分揀系統或僅借助一些機械設備輔助的分揀系統，人工成本占分揀系統成本的大部分，隨著系統自動化程度提高，完成同等分揀作業(yè)量需要的人工數減少，成本的大部分為設備成本，一般來說，自動化程度較高的設備，其成本也相應較高。若選擇完全自動分揀，雖然可以減少人工工作量，更顯著地提高分揀效率，但同時也會增加更多投資。在我國現階段人力成本較低，而自動化分揀系統或其零部件在很大程度上還來自國外引進的情況下，決策是否投資自動化分揀設備時，應充分考慮投資該系統的效益?？梢园凑辗謷杀颈容^法決定對分揀設備的選取，選擇年總分揀