第6章 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

第六章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

第六章企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)第1節(jié)企業(yè)所得稅概述（復(fù)習(xí)）一、定義與特點(diǎn)指境內(nèi)企業(yè)或組織，在一定期間內(nèi)合法的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。2008.1.1，我國(guó)實(shí)施新《企業(yè)所得稅法》，內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)同樣適用。提示：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的特點(diǎn)：1.通常以純所得為征稅對(duì)象；2.以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)；（應(yīng)納稅所得額≠會(huì)計(jì)利潤(rùn)）3.納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的。（直接稅）二、納稅人注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地雙重標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)分為：（一）居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)三、征稅對(duì)象（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象就其來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象1、在境內(nèi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就境內(nèi)所得以及與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境外所得在中國(guó)繳稅2、在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；或者有設(shè)立機(jī)構(gòu)但所取得的所得與所設(shè)機(jī)構(gòu)沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，就

境內(nèi)所得繳稅。四、稅率第2節(jié)應(yīng)稅所得與應(yīng)納稅額的計(jì)算（復(fù)習(xí)）一、直接計(jì)算法應(yīng)稅所得＝年度收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損二、間接計(jì)算法應(yīng)稅所得＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額三、稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得×適用稅率1.年度收入總額（1）以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。

貨幣形式的收入包括：非貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、債務(wù)豁免固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等（2）基本概念①銷售貨物收入。銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。②勞務(wù)收入。指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。③轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。④股息、紅利等權(quán)益性投資收益。指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。⑤利息收入。指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

⑥租金收入。指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

⑦特許權(quán)使用費(fèi)收入。指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

⑧接受捐贈(zèng)收入。指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。

⑨其他收入。指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益。2.不征稅收入例：財(cái)政撥款；納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)3.免稅收入（1）國(guó)債利息收入；（2）居民企業(yè)之間的投資直接投資：居民企業(yè)直接投資于居民企業(yè)----股息、紅利免稅間接投資：對(duì)居民企業(yè)的股票投資---持有超過(guò)12個(gè)月的收益免稅

具體理解：直接投資：（1）居民企業(yè)投資于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，取得的股息紅利不免稅-----即征稅。（2）居民企業(yè)投資居民企業(yè)，取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不免稅-------即征稅。間接投資：（3）居民企業(yè)對(duì)其他居民企業(yè)的股票投資，持有期間

不到12個(gè)月，其股息紅利所得不免稅-----即征稅例：某居民企業(yè)2011年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為400萬(wàn)元，其中投資收益50萬(wàn)元，包括國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，對(duì)境內(nèi)某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)直接投資，取得投資收益40萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)2011年的應(yīng)稅所得是多少？對(duì)比上例：某居民企業(yè)2011年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為400萬(wàn)元，其中投資收益50萬(wàn)元，包括國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，對(duì)境內(nèi)某居民企業(yè)（非上市公司）直接投資取得投資收益40萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)該企業(yè)2011年的應(yīng)稅所得是多少？4、各項(xiàng)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出。合理的支出，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)抵扣。（2）利息費(fèi)用①需要資本化的，不得抵扣。比如資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。②不需要資本化的，允許抵扣。比如借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；扣除標(biāo)準(zhǔn)是不超過(guò)金融企業(yè)同期同類利率計(jì)算的利息支出（3）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。職工福利費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予抵扣。工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予抵扣。職工教育經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額的2.5%的部分可抵扣，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%扣除，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；

超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（6）公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）的12%的部分，準(zhǔn)予抵扣。例：某企業(yè)2011年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出包括向關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)50萬(wàn)元，當(dāng)年直接到受災(zāi)現(xiàn)場(chǎng)給災(zāi)民發(fā)放慰問(wèn)金10萬(wàn)元，通過(guò)政府機(jī)關(guān)對(duì)受災(zāi)地區(qū)地區(qū)捐贈(zèng)35萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)，該企業(yè)2011年的應(yīng)稅所得應(yīng)是多少？（7）保險(xiǎn)費(fèi)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，在規(guī)定范圍內(nèi)(5%)扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除按國(guó)家規(guī)定為特殊工種職工支付人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可扣除為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除

（8）租賃費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃租入，按照租賃期限均勻扣除融資租賃租入，按照租入固定資產(chǎn)的價(jià)值提取折舊費(fèi)用（9）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（注意會(huì)計(jì)與稅法差異）稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊最低年限:

房屋、建筑物-------20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備-----10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等----5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具------------4年電子設(shè)備-----------3年例：企業(yè)2010年12月購(gòu)入1臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款400萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元。企業(yè)采用直線法按5年計(jì)提折舊，殘值率5%。稅法規(guī)定該設(shè)備直線法折舊年限為10年。請(qǐng)問(wèn)：2011年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，應(yīng)稅所得為多少？（10）資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、損毀凈損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，準(zhǔn)予扣除；因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，視同財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予同存貨一起按規(guī)定抵扣。例：某食品廠（增值稅一般納稅人），2012年6月因管理不善損毀一批庫(kù)存材料，賬面成本10372元（含運(yùn)費(fèi)372元），保險(xiǎn)公司審理后同意賠付5000元，該企業(yè)的損失得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核和確認(rèn)，那么在所得稅前可扣除的損失為多少？（11）其他費(fèi)用會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，可以據(jù)實(shí)扣除。（12）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)

勞動(dòng)保護(hù)的范圍包括：工作服、手套、洗衣粉等勞保用品，解毒劑等安全保護(hù)用品，清涼飲料等防暑降溫用品，以及按照原勞動(dòng)部等部門(mén)規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)高溫作業(yè)等5類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開(kāi)支的保健食品待遇。注意：勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)的區(qū)別。合理的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：都可扣除，如防暑降溫用品。職工福利費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除，如防暑降溫費(fèi)用。用途來(lái)源增值稅企業(yè)所得稅職工福利外購(gòu)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額工資的14%限額內(nèi)扣除勞動(dòng)保護(hù)用品外購(gòu)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額全額列入成本費(fèi)用扣除5、不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（5）非公益性捐贈(zèng)（6）贊助支出，指與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告支出（區(qū)別于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。）（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)（9）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)例：可以在企業(yè)所得稅前扣除的稅金是（）A購(gòu)買材料支付的增值稅B購(gòu)置小轎車不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額C進(jìn)口小轎車支付的進(jìn)口關(guān)稅D消費(fèi)稅E出口關(guān)稅F企業(yè)所得稅G為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅

總結(jié)：①計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”在當(dāng)期扣除：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅（教育費(fèi)附加）、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅②計(jì)入“管理費(fèi)用”在當(dāng)期扣除：印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅③計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢嘿?gòu)置消費(fèi)品（如自用的汽車）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口的消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、耕地占用稅、煙葉稅。6.虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不超過(guò)5年。提示：（1）可以彌補(bǔ)的虧損不是財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，而是經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。（2）企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。復(fù)習(xí)案例某企業(yè)為居民企業(yè)，2010年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元；產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元（2）發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元）；管理費(fèi)用480萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)）；財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元。（3）銷售稅費(fèi)160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元）（4）營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)，支付稅收滯納金6萬(wàn)）。（5）計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn),撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)。（6）2009年度尚未彌補(bǔ)的虧損額為15萬(wàn)。請(qǐng)計(jì)算：該企業(yè)2010年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。第3節(jié)企業(yè)所得稅視同銷售的判斷

區(qū)分內(nèi)部處置或外部處置內(nèi)部處置資產(chǎn)：企業(yè)所得稅不視同銷售1.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品2.改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能3.改變資產(chǎn)用途4.在總、分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移5.用于管理部門(mén)6.其他不改變所有權(quán)屬的用途外部處置資產(chǎn)：企業(yè)所得稅視同銷售1.用于市場(chǎng)推廣或銷售；2.用于交際應(yīng)酬；3.用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；4.用于股息分配；5.用于對(duì)外捐贈(zèng)；6.其他改變所有權(quán)屬的用途。說(shuō)明：1.區(qū)分的關(guān)鍵看資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變；2.企業(yè)所得稅視同銷售在確認(rèn)收入時(shí)：

①自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；

②外購(gòu)的資產(chǎn)，不以銷售為目的，具有代替職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買后在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置的，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

3.注意和增值稅視同銷售的區(qū)分

增值稅、企業(yè)所得稅視同銷售的對(duì)比訓(xùn)練題例1：下列屬于增值稅視同銷售行為的有（）A自產(chǎn)貨物用于在建工程B購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利C購(gòu)進(jìn)貨物用于對(duì)外投資D自產(chǎn)貨物用于公益性捐贈(zèng)例2：下列屬于視同銷售行為應(yīng)繳納增值稅的是（）A購(gòu)進(jìn)衣物用于捐贈(zèng)山區(qū)B購(gòu)進(jìn)水泥用于辦公室修繕C購(gòu)進(jìn)汽車用于發(fā)放股利D購(gòu)進(jìn)土特產(chǎn)用于發(fā)放職工例3：下列屬于企業(yè)所得稅視同銷售行為的有（）A將貨物用于在建工程B將貨物用于職工福利C將貨物用于對(duì)外投資D將貨物用于公益性捐贈(zèng)

例4：下列屬于外部處置資產(chǎn)，需要繳納企業(yè)所得稅的有（）。A將貨物用于市場(chǎng)推廣B將貨物用于管理部門(mén)使用C將貨物在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移D將貨物用于抵償債務(wù)增值稅、會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅處理的差異總結(jié)項(xiàng)目增值稅會(huì)計(jì)收入確認(rèn)企業(yè)所得稅非應(yīng)稅項(xiàng)目自產(chǎn)、委托加工購(gòu)進(jìn)職工福利、個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工購(gòu)進(jìn)投資（自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)）分配（自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)）贈(zèng)送（自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)）增值稅、會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅處理的差異總結(jié)項(xiàng)目增值稅會(huì)計(jì)收入確認(rèn)企業(yè)所得稅非應(yīng)稅項(xiàng)目自產(chǎn)、委托加工√××購(gòu)進(jìn)×××職工福利、個(gè)人消費(fèi)自產(chǎn)、委托加工√√√購(gòu)進(jìn)××√投資（自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)）√√或×√分配（自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)）√√√贈(zèng)送（自產(chǎn)、委托加工、購(gòu)進(jìn)）√×√例5：2011年某企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入800萬(wàn)元，視同銷售收入200萬(wàn)元，債務(wù)重組收益100萬(wàn)元，發(fā)生的成本費(fèi)用總額為600萬(wàn)元，其中包括廣告費(fèi)50萬(wàn)元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則2011年度該企業(yè)應(yīng)稅所得為多少？例6：某企業(yè)2011年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元。通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體向希望小學(xué)捐贈(zèng)了自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品公允價(jià)值（不含稅）100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)2011年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）萬(wàn)元。假設(shè)企業(yè)已將成本和增值稅銷項(xiàng)稅額的金額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。A80B75C95.25D95.75第4節(jié)稅收優(yōu)惠一、稅收優(yōu)惠方式免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免（一）免稅、減稅1、某些農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目所得免稅2、從事符合條件的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三免三減半。3、高新技術(shù)企業(yè)15%，小型微利企業(yè)20%4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過(guò)500萬(wàn)的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同步訓(xùn)練：2011年企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1500萬(wàn)元，其中取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得600萬(wàn)元，假設(shè)當(dāng)年沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則2011年應(yīng)納稅所得額為（）萬(wàn)元。（二）加計(jì)扣除1、研發(fā)費(fèi)用①未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；②形成無(wú)形資產(chǎn)，按無(wú)形資產(chǎn)成本的50%加計(jì)攤銷。2、安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，按100%加計(jì)扣除。例1：某企業(yè)2011年用于新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用共400萬(wàn)元，其中300萬(wàn)元在管理費(fèi)用列支，100萬(wàn)元于當(dāng)年1月形成無(wú)形資產(chǎn)（按10年攤銷），企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為260萬(wàn)元，假定企業(yè)無(wú)其他的納稅調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)2011年應(yīng)稅所得額為（）萬(wàn)元。例2：某工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模為1000萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)為60人，其中10人為殘疾人士，每人每月工資2000元。該企業(yè)2011年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為47萬(wàn)元，假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額為多少？（三）加速折舊稅法規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊最低年限:房屋、建筑物-------20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備-----10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等----5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具-----4年電子設(shè)備-------3年

但符合條件可申請(qǐng)縮短折舊年限，或者采取加速折舊法(雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）例：某企業(yè)于2010年12月購(gòu)入價(jià)值200萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計(jì)使用年限為5年，無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)稅法允許在5年內(nèi)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，此外無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，2011年該企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為700萬(wàn)元，則2011年該企業(yè)應(yīng)稅所得為多少？（四）減計(jì)收入利用廢棄原料生產(chǎn)取得收入，減按90%計(jì)收入（五）稅額抵免環(huán)保節(jié)能等設(shè)備的投資額10%直接抵免應(yīng)納稅額。同步訓(xùn)練：2011年某居民企業(yè)購(gòu)買安全生產(chǎn)專用設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)款10萬(wàn)元，稅額1.7萬(wàn)元。已知該企業(yè)2011年經(jīng)審核的應(yīng)稅所得額為80萬(wàn)元，則該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為多少？第5節(jié)企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納一、企業(yè)所得稅征收方式的確定1、查賬征收2、核定稅額（定額征收）3、核定應(yīng)稅所得率應(yīng)稅所得＝收入總額×應(yīng)稅所得率＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率例：某企業(yè)為咨詢服務(wù)企業(yè)，因核算不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其采用核定征稅的方法，確定其收入額為150000元，要求其按20%的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅。二、企業(yè)所得稅的預(yù)繳與匯算清繳企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征、分期預(yù)繳。1、按月或按季度預(yù)繳所得稅。2、年終匯算清繳所得稅三、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制（一）預(yù)繳納稅申報(bào)表及填制1、查賬征收---A類P287①按本期利潤(rùn)據(jù)實(shí)預(yù)繳；②按上一年度應(yīng)稅所得的月度或季度平均額預(yù)繳2、核定征收---B類P291

①核定應(yīng)稅所得率：按收入總額核定；按成本費(fèi)用核定②核定稅額（二）年度納稅申報(bào)表及其填制1、查賬征收---A類舉例：納稅申報(bào)表的填制P292－293例子請(qǐng)同學(xué)們編制企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）

例：位于市區(qū)的某生產(chǎn)企業(yè)，2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售產(chǎn)品，不含稅銷售額7000萬(wàn)元；采購(gòu)材料，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明貨款3560萬(wàn)元，增值稅額605.2萬(wàn)元。（2）按合同約定，1月1號(hào)收到當(dāng)年租金收入120萬(wàn)元。（3）投資收益共30萬(wàn)元，全部為國(guó)債利息收入。（4）企業(yè)全年應(yīng)扣除的銷售成本4000萬(wàn)元。（5）全年發(fā)生銷售費(fèi)用1500萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)用1200萬(wàn)元。（6）全年發(fā)生管理費(fèi)用700萬(wàn)元，（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，符合條件的新技術(shù)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用90萬(wàn)元）（7）已計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生合理工資400萬(wàn)元，實(shí)際撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)60萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元。為員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)為29.4萬(wàn)元。（8）企業(yè)持有的原賬面價(jià)值300萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價(jià)值下降為210萬(wàn)元。第6節(jié)所得稅費(fèi)用與遞延所得稅一、所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納所得稅的聯(lián)系與區(qū)別請(qǐng)大家回顧會(huì)計(jì)學(xué)原理所學(xué)的“所得稅費(fèi)用”科目2007年以前：分析遞延所得稅時(shí)，會(huì)區(qū)分永久