跟蹤審計的概念

在跟蹤審計中，有些項目建設單位已委托社會中介機構進行全過程造價控制的工作，我們在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)兩者之間有著本質(zhì)的區(qū)別。一、 概念不同國家審計機關進行的建設項目跟蹤審計，是指國家審計機關和審計人員依據(jù)國家的有關法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實、合法、效益進行的審查、監(jiān)督，目的是有效控制和真實反映工程總投資，維護合法權益，完善建設項目管理，提高投資效益。社會中介機構進行的全過程造價控制，是指社會中介機構通過對工程項目的現(xiàn)場跟蹤，就施工過程中較易產(chǎn)生爭議的合同管理、工程變更、現(xiàn)場簽證、材料價格及形象進度等涉及工程費用方面的問題配合業(yè)主提供咨詢和進行控制，使工程造價符合實際情況，科學地利用建設資金，最大程度地發(fā)揮業(yè)主的投資效益。二、 實施的主體不同國家審計機關進行的建設項目跟蹤審計是國家審計機關派出的審計組依照相關法律、法規(guī)進行審計，實施的主體是國家行政執(zhí)法部門。而全過程造價控制是由社會中介機構接受建設單位的委托對建設項目施工過程進行造價控制，實施的主體是社會中介組織。三、 工作的性質(zhì)不同國家審計機關進行的建設項目跟蹤審計是對政府投資建設項目進行依法性、獨立性、強制性的審計監(jiān)督，是一種外部監(jiān)督。社會中介機構進行的全過程造價控制是接受建設方的委托，是一種有償服務性質(zhì)的控制，屬于建設單位的一種內(nèi)部控制。四、審計控制的內(nèi)容和重點不同國家審計機關開展的跟蹤審計內(nèi)容和重點是：（一） 投資估算階段。重點是審查建設項目的政府投資項目總投資是否齊全合理、設計標準和當時當?shù)氐脑靸r水平、工程造價是否符合項目建議書，可行性研究（或設計任務書）等的要求，其中預備費有無偏高、偏低等情況。（二） 設計概算階段。審計工作的重點在于審查編制依據(jù)的合法性、時效性、適用范圍。采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過國家和授權機關批準的，未經(jīng)批準的不能采用；審查概算編制內(nèi)容的深度、建設標準、規(guī)模及費用的完整性和造價的合理性等。（三）招投標階段。主要要審查招標人提供的工程量是否準確、真實，相對完整、施工企業(yè)提供的工程量清單報價有無缺項、漏項；一個單項工程內(nèi)的土建，水、暖、電等各項單位工程是否齊全；費用是否齊全；報價文件是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計價規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。（四）施工階段。審查重點在于每個單位工程的詳細計算、定額選用的合理性以及各項費用計算的標準的審查。包括工程量是否按工程量規(guī)則進行的，計算單位是否合理；對于定額所包含的損耗量與定額中沒有包含的損耗量處理是否正確；是否有重復計算和漏算；是否按工程具體情況和定額子目的內(nèi)容進行合理的分項計算；定額單位是否有誤；定額的選用是否與擬采用的施工方法、施工工藝和施工條件相符；當定額的工作內(nèi)容或材料與實際不相符時，定額的換算和補充定額的編制是否合理、有無錯套、高套定額的現(xiàn)象、費用的列項是否符合規(guī)定；取費的基礎是否符合要求；取費費率的確定是否按照規(guī)定執(zhí)行；人工、材料、機械的價差是否按照規(guī)定進行調(diào)整和計算等。（五）工程結算階段。工程結算階段的審計又稱為“事后控制”。在這一階段要注意工程結算與合同內(nèi)容一致性問題，對在實施執(zhí)行過程中仍有可能出現(xiàn)工程結算與合同內(nèi)容規(guī)定不一致的問題，審計人員必須認真分析，根據(jù)全過程跟蹤審計掌握的具體情況，開展結算審計工作。而中介機構全過程造價控制重點是對建設項目的施工階段的工程款撥付情況進行控制。工程進度拔款控制是實施工程造價全過程控制的重要內(nèi)容。中介機構造價工程師協(xié)助業(yè)主嚴格控制工程進度拔款，具體做法是，按合同要求在工程進度到了一定階段，需要拔款時，要求各施工單位按實際完工數(shù)量提交已完工程預算，造價控制工程師對各施工方提交的已完工程量深入現(xiàn)場一項項核實，力求完整，準確。在確定了各施工單位的已完工程量后，根據(jù)確認的各項工程量進行造價核算，從而確定已完工程實際造價。業(yè)主據(jù)此作為撥付進度工程款的依據(jù)，同時也可有理有據(jù)地拒絕某些施工單位的不合理的要求，避免了工程款超期撥付的情況發(fā)生。五、處理處罰的依據(jù)和作用不同審計處理：在跟蹤審計模式下，審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發(fā)現(xiàn)的問題（主要是效益性問題，也包括合規(guī)性問題），及時（定期或不定期）提出意見和建議，出具書面的分期報告和終結報告，促進問題的及時糾正，具有顯著的建設性特點。而中介機構全過程造價控制是接受建設單位的委托，職能主要表現(xiàn)在以下3個方面：