資本形成與金融交易核算

第五章資本形成與金融交易核算學(xué)習(xí)目的：通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握資本形成與資本帳戶的基本概念、資本形成的核算方法及資本帳戶的基本結(jié)構(gòu)并掌握相關(guān)的分析方法；了解金融交易的含義、分類和核算規(guī)則；掌握金融交易核算范圍、方法、金融帳戶及資金流量表的編制原理和分析應(yīng)用。考核范圍：1、 積累核算理論2、 資本形成核算3、 金融交易核算4、 資本形成與金融交易核算應(yīng)用分析考試知識點和要求：1、 積累核算識記：積累核算的概念。理解：積累的性質(zhì)。積累的來源。積累核算。2、 非金融資產(chǎn)概念和分類識記：經(jīng)濟資產(chǎn)概念。非金融資產(chǎn)概念及分類。生產(chǎn)資產(chǎn)的概念。非生產(chǎn)資產(chǎn)的概念。理解：生產(chǎn)資產(chǎn)的種類：固定資產(chǎn)。存貨。貴重物品。區(qū)別固定資產(chǎn)和庫存的標(biāo)志。3、 資本帳戶識記：資本帳戶概念及其使用。理解：資本帳戶的基本表式。部門綜合資本帳戶。資本帳戶與資產(chǎn)負(fù)債存量帳戶的關(guān)系。4、 資本籌集項目核算識記：儲蓄核算。資本轉(zhuǎn)移收支的核算。理解：現(xiàn)金轉(zhuǎn)移與實物轉(zhuǎn)移。資本轉(zhuǎn)移的內(nèi)容。5、 資本形成概念、交易、核算原則識記；資本形成的概念。理解；資本形成交易種類。資本形成交易的特點。資本核算原則。6、 固定資本形成的內(nèi)容理解：固定資本形成的內(nèi)容、核算方法、固定資本形成總額與凈額7、 庫存變化項目及其他簡單應(yīng)用：庫存變化項目及其他的核算、庫存變化的基本計算方法8、 土地及其他非生產(chǎn)資產(chǎn)凈購買項目理解；土地及其他非生產(chǎn)資產(chǎn)凈購買項目內(nèi)容簡單應(yīng)用：土地凈購買核算、其他有形和無形非生產(chǎn)資產(chǎn)購買凈額核算9、 金融資產(chǎn)概念和分類識記：金融資產(chǎn)的概念。理解：貨幣黃金和特別提款權(quán)。貨幣和存款。股票以外的證券。貸款。股票和其他產(chǎn)權(quán)。保險專門準(zhǔn)備金。其他應(yīng)收應(yīng)付款項。10、 金融交易核算理解：金融交易及其特點。金融交易核算的原則。金融交易內(nèi)容的核算。11、 金融帳戶理解；金融帳戶基本結(jié)構(gòu)。部門綜合金融帳戶及其平衡關(guān)系。金融帳戶的作用。12、 資金流量表理解：資金流量表（金融交易）基本表式。資金流量表與部門綜合金融帳戶的關(guān)系。教學(xué)內(nèi)容：國民經(jīng)濟核算是用統(tǒng)計指標(biāo)和帳戶體系對國民經(jīng)濟運行的全過程進行描述，即描述國民經(jīng)濟產(chǎn)品和服務(wù)來源與使用、生產(chǎn)、收入分配和消費使用、積累、資產(chǎn)負(fù)債和對外經(jīng)濟聯(lián)系的全過程。我們在前面各章分別介紹了國民經(jīng)濟產(chǎn)品和服務(wù)來源與使用、生產(chǎn)、收入分配和消費使用的內(nèi)容，生產(chǎn)帳戶（教材53頁表2-1）、收入分配和使用帳戶包括收入形成帳戶（教材103頁表4-1）、原始收入分配帳戶（教材105頁表4-2）、收入再分配（可支配收入）帳戶（教材113頁表4-4）和國民可支配收入使用帳戶（教材116頁表4-6），從1、生產(chǎn)帳戶：主要反映生產(chǎn)過程中的中間消耗、最初投入和產(chǎn)出水平等方面的內(nèi)容，生產(chǎn)法：總產(chǎn)出-中間消耗增加值分配法（收入法）：勞動報酬+生產(chǎn)稅凈額+固定資產(chǎn)折舊+營業(yè)盈余總產(chǎn)出作為生產(chǎn)過程的成果，記錄于該帳戶的來源方（貸方、收入）；中間消耗則作為生產(chǎn)過程的投入，記錄與該帳戶的使用方（借方、支出）?？偖a(chǎn)出與中間消耗之差額就是增加值。2、收入分配帳戶：全面描述國民經(jīng)濟各部門的收入形成過程以及各種原始收入的初次分配和派生收入的再分配流量。其基本帳戶結(jié)構(gòu)如下：收入初次分配帳戶：該帳戶全面反映生產(chǎn)成果在生產(chǎn)領(lǐng)域內(nèi)的直接分配情況。由于收入形成過程決定初次分配的來源，因此將收入形成帳戶和原始收入分配帳戶歸為一類，共同反映收入的初次分配過程及其結(jié)果。收入形成帳戶一一上接各有關(guān)部門的生產(chǎn)帳戶，以國內(nèi)生產(chǎn)總值作為初始來源，以總營業(yè)盈余（或凈營業(yè)盈余）為終結(jié)項目（帳戶平衡項），表明由生產(chǎn)過程提供給初次分配的各種原始收入的來源。原始收入分配帳戶一反映增加值各要素的實際分配去向，以及來源于營業(yè)盈余的財產(chǎn)收入分配情況。營業(yè)盈余土財產(chǎn)收入凈額=原始收入收入再分配帳戶（可支配收入分配及可支配收入使用帳戶）：反映再分配形成的各種派生收入流量和全部收入分配過程的最終結(jié)果?？芍涫杖霂粢辉际杖胪两?jīng)常性轉(zhuǎn)移凈額=可支配收入可支配收入使用帳戶一反映國民經(jīng)濟各部門有無消費，各部門的可支配收入除去消費支出后的部分就形成該部門的儲蓄。需要注意的是不是所有的國民經(jīng)濟部門都有消費。能夠成為消費主體的通常只有住戶部門、政府部門及非營利機構(gòu)。前者是個人消費的主體，后者是政府公共服務(wù)的生產(chǎn)者和提供者。別的部門不能成為實際上或核算上的消費主體，其消費支出為零，可支配收入二總儲蓄。對這些部門而言，收入使用帳戶的設(shè)置只具有形式上的意義，但可以在統(tǒng)一的形式下考察各部門的帳戶結(jié)構(gòu)和帳戶關(guān)系?？芍涫杖?最終消費支出+總儲蓄到此，對國民經(jīng)濟運行過程的核算就應(yīng)該進入一個新的階段了，就是積累，用帳戶來表示就是積累帳戶，分為4個子帳戶：資本交易（形成）帳戶、金融交易帳戶、資產(chǎn)數(shù)量其他變化帳戶和重估價帳戶。這一章主要講資本交易（形成）帳戶和金融交易帳戶。資本交易（形成）帳戶是對實物投資及其資金來源的全面核算，我們在國民可支配收入使用帳戶中講到的總儲蓄是投資資金來源的重要部分，也可以說是資本交易（形成）帳戶的初始流量。*基期資產(chǎn)；儲蓄-增加資產(chǎn)（資金來源）I期末資產(chǎn)金融交易帳戶記錄全部金融交易的結(jié)果。我們先介紹有關(guān)積累核算的理論第一節(jié)積累核算理論一、積累核算的概念及性質(zhì)、積累的來源整個國民核算體系包括對當(dāng)期經(jīng)濟過程流量的核算和經(jīng)濟存量的核算。經(jīng)濟存量核算由資產(chǎn)負(fù)債表反映。從一段時期考察，資產(chǎn)負(fù)債存量由期初到期末必然會發(fā)生總量和結(jié)構(gòu)的變件，這種變化正是積累核算的內(nèi)容。從理論上，積累核算所反映的內(nèi)容是定義在資本存量的變化上，積累是資本的積累。積累統(tǒng)計強調(diào)兩個方面，一是積累必需形成資本，二是資本表現(xiàn)為產(chǎn)權(quán)的相應(yīng)增加，既是市場定價，又對未來生產(chǎn)經(jīng)營的獲利產(chǎn)生作用。形成積累的主要來源是（1）經(jīng)濟交易的發(fā)生（2）資產(chǎn)的發(fā)現(xiàn)和毀損。上述兩方面都會引起資產(chǎn)數(shù)量的變化和負(fù)債、凈值的對應(yīng)變化。（3）資產(chǎn)價格在核算期內(nèi)的變動，會使原有資產(chǎn)產(chǎn)生持有資產(chǎn)損益，引起資產(chǎn)、負(fù)債及凈值價值量的變化。二、積累核算積累核算是對一國或機構(gòu)部門資產(chǎn)負(fù)債變化過程的核算，它是使當(dāng)期經(jīng)濟交易核算得以終結(jié)的核算。積累核算依據(jù)上述，由三部分組成。經(jīng)濟交易引起的資產(chǎn)負(fù)債變化稱為資本形成和金融交易核算，由資本帳戶和金融帳戶體現(xiàn);資產(chǎn)負(fù)債數(shù)量的其他變化由資產(chǎn)數(shù)量其他變化帳戶核算;資產(chǎn)價格變化結(jié)果由重估價帳戶表現(xiàn)。資本帳戶和金融帳戶核算是積累核算的最主要部分，和生產(chǎn)帳戶、收入及使用帳戶緊密地聯(lián)為一體，并便體現(xiàn)備部門間交易的一系列帳戶得以終結(jié)。本章專門闡述資本形成和金融交易核算的內(nèi)容，其余二部分將由第六章資產(chǎn)負(fù)債核算闡述。第二節(jié)資本形成核算一、非金融資產(chǎn)概念和分類1、 經(jīng)濟資產(chǎn)概念。由各機構(gòu)單位個別所有，用于獲得經(jīng)濟利益的實體或法律契約被稱為經(jīng)濟資產(chǎn)。也就是說在一定時期內(nèi)因為持有或使用它們而獲得經(jīng)濟利益的資產(chǎn)。（機構(gòu)單位是指有權(quán)擁有資產(chǎn)和承擔(dān)負(fù)債，能夠獨立從事經(jīng)濟活動和與其他實體進行交易的經(jīng)濟實體，也可以說是獨立核算單位。）經(jīng)濟資產(chǎn)必須具有三方面的特征：（1）經(jīng)濟資產(chǎn)具有所有權(quán)的特征；（2）必須有一種法律的約束；（3）能夠帶來經(jīng)濟利益，包括有形的和無形的利益。經(jīng)濟資產(chǎn)的價值取決于所有者所能獲得的經(jīng)濟利益的數(shù)額。2、 非金融資產(chǎn)概念。它是指非金融性的經(jīng)濟資產(chǎn)，包括各種具有實物形態(tài)的有形資產(chǎn)和各種不具有實物形態(tài)或依附于某種實物形態(tài)的非金融性無形資產(chǎn)，非金融資產(chǎn)特別是前者是一國經(jīng)濟資產(chǎn)中的主要組成部分，是產(chǎn)生金融資產(chǎn)的基礎(chǔ)，在生產(chǎn)過程中常做為生產(chǎn)資料，是進行生產(chǎn)活動的物質(zhì)條件。3、 非金融資產(chǎn)分類。生產(chǎn)資產(chǎn)一一固定資產(chǎn)、存貨和貴重物品（具體含義見教材129-130頁）非金融資產(chǎn)產(chǎn)非生產(chǎn)資產(chǎn)一一土地、礦藏和非人工培育的森林等自然資產(chǎn)及專利、商譽等形式存在的無形資產(chǎn)生產(chǎn)資產(chǎn)與非生產(chǎn)資產(chǎn)的區(qū)分標(biāo)志：其是否是人類勞動的直接成果以及是否可以復(fù)制按照非金融資產(chǎn)產(chǎn)生的情況，可將其歸納為生產(chǎn)資產(chǎn)和非生產(chǎn)資產(chǎn)兩類。前者指在生產(chǎn)范圍內(nèi)作為生產(chǎn)過程的產(chǎn)出而產(chǎn)生的非金融資產(chǎn)，生產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)該是從生產(chǎn)過程中創(chuàng)造出來的未被消費掉而積累下來的，并且將在未來的生產(chǎn)過程中充當(dāng)勞動工具、勞動資料的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨和貴重物品三類，其中固定資產(chǎn)和存貨是生產(chǎn)者為生產(chǎn)目的持有的資產(chǎn)，貴重物品只是作為價值保存手段持有的貨物，如貴金屬、珠寶、藝術(shù)品等，核算上以前二者為主；非生產(chǎn)資產(chǎn)叉稱不可再生資產(chǎn)，是指通過生產(chǎn)過程之外（自身的形成與生產(chǎn)過程無關(guān)）的方式取得的資產(chǎn)，主要指各種自然資產(chǎn)如，也包括以專利、商譽等形式存在的無形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)被消耗、毀損后，不能依照原產(chǎn)生過程重新復(fù)制。對非金融資產(chǎn)分類的掌握要注意區(qū)分生產(chǎn)資產(chǎn)與非生產(chǎn)資產(chǎn)。生產(chǎn)資產(chǎn)與非生產(chǎn)資產(chǎn)的區(qū)分標(biāo)志不是資產(chǎn)的具體形態(tài)和用途，而是看其是否是人類勞動的直接成果以及是否可以復(fù)制。從一國范圍內(nèi)考察，除非有大的發(fā)現(xiàn)，非生產(chǎn)資產(chǎn)只能耗減不能再生的特點決定了它在總量上會不斷減少，在資產(chǎn)中所占份額會逐漸下降。非金融資產(chǎn)的增長主要應(yīng)依賴于生產(chǎn)資產(chǎn)的增長，通過各期產(chǎn)出的積累來實現(xiàn)。在生產(chǎn)資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、存貨和貴重物品的分類中，注意三者的不同。固定資產(chǎn)一一勞動手段；庫存一一勞動對象；區(qū)別二者的標(biāo)志主要是耐用性，使用壽命在一年以上。一般固定資產(chǎn)都是耐用性資本貨物，庫存的組成卻并非都是非耐用性的貨物。有些貨物雖具有耐用性但仍被做為庫存的組成部分，見教材130頁。二、資本帳戶的基本結(jié)構(gòu)1、 資本帳戶的概念資本帳戶是記錄各機構(gòu)單位由經(jīng)濟交易而獲得或處理的非金融資產(chǎn)價值以及與此有關(guān)的儲蓄、資本轉(zhuǎn)移活動的帳戶，這些交易被統(tǒng)稱為非金融性資本交易，反映非金融投資情況。資本帳戶見教材131頁表5—2。帳戶左方記錄在經(jīng)濟交易中各種非金融資產(chǎn)的當(dāng)期變動量，按照資產(chǎn)分類包括固定資本形成、庫存變化、貴重物品凈獲得、土地及其他非生產(chǎn)資產(chǎn)'凈購買等具體項目，其中前三者綜合稱為資本形成;帳戶右方記錄有關(guān)資本籌集的各項目，包括儲蓄和資本轉(zhuǎn)移，體現(xiàn)了一國或一部門所擁有凈值在當(dāng)期交易中的變動量；雙方相減形成凈貸出(+)/凈借入(-)，作為平衡項記錄在帳戶左方。具體帳戶形式見教材131頁表5—2。2、 部門綜合資本帳戶。資本帳戶可按機構(gòu)部門編制，將各部門帳戶做合并處理，即形成部門合并帳戶，它綜合反映了一國內(nèi)部各部門有關(guān)資本籌集和非金融投資的整體狀況(見教材133頁表5一3)。3、資本帳戶與資產(chǎn)負(fù)債存量帳戶的關(guān)系。資本帳戶與資產(chǎn)負(fù)債帳戶之間的關(guān)系：變動量與存量資本帳戶與生產(chǎn)帳戶之間的關(guān)系：使用去向和產(chǎn)品來源資本帳戶與可支配收入使用帳戶之間的關(guān)系：收入與進一步使用資本帳戶與金融帳戶之間的關(guān)系：反映了凈貸出的去向或凈借入的來源。資本帳戶是一個流量帳戶，反映非金融資產(chǎn)的積累，它與資產(chǎn)負(fù)債存量帳戶和其他流量帳戶有著緊密聯(lián)系。首先，它所記錄的非金融投資改變了非金融資產(chǎn)的原有存量，儲蓄與資本轉(zhuǎn)移凈收入作為資金來源則改變了凈值的期初存量，因此資本帳戶與資產(chǎn)負(fù)債帳戶之間是變動量與存量的關(guān)系。從流量上看，資本帳戶記錄的非金融投資，如果不考慮迸出口因素，其實物內(nèi)容從宏觀上理解就是當(dāng)期最終產(chǎn)品用于積累投資的部分，它與生產(chǎn)帳戶在產(chǎn)品實切運動意義上相互聯(lián)系，是使用去向和產(chǎn)品來源的關(guān)系。此外，資本帳戶所記錄的儲蓄，直接轉(zhuǎn)自可支配收入使用帳戶，兩帳戶之間相互連接，體現(xiàn)了收入與進一步使用的關(guān)系。資本帳戶與金融帳戶的聯(lián)系在于后者解釋了前者記錄的非金融投資中的資金余缺，反映了凈貸出的去向或凈借入的來源。三、資本籌集項目核算資本籌集項目包括儲蓄和資本轉(zhuǎn)移兩類，核算是分別進行的。1、 儲蓄核算。儲蓄來自可支配收入使用帳戶，它是各部門可支配收入扣除消費后的余額。在資本帳戶中，儲蓄代表了各單位進行投資活動的自有資金，是投資的主要資金來源。儲蓄有總儲蓄和凈儲蓄兩個具體項目，影響該單位或部門凈值變化的是凈儲蓄的數(shù)額。2、 資本轉(zhuǎn)移收支核算。轉(zhuǎn)移是單方面的無回報的交易，資本轉(zhuǎn)移是出于投資目的并影響到交易者雙方或一方資產(chǎn)負(fù)債存量的轉(zhuǎn)移，因此它應(yīng)記入資本帳戶，有現(xiàn)金轉(zhuǎn)移和實物轉(zhuǎn)移之分。注意區(qū)別資本轉(zhuǎn)移與現(xiàn)期轉(zhuǎn)移：（1）目的不同。現(xiàn)期轉(zhuǎn)移出于消費目的，不影響交易者資產(chǎn)負(fù)債存量變化，資本轉(zhuǎn)移出于投資目的，影響交易者資產(chǎn)負(fù)債存量變化；（2）轉(zhuǎn)移支付的性質(zhì)不同?，F(xiàn)期轉(zhuǎn)移發(fā)生在可支配收入形成之前，它的計量會影響到交易雙方的收入量和儲蓄量;資本轉(zhuǎn)移發(fā)生在收入形成和儲蓄計量之后，不會影響交易者的儲蓄水平。資本轉(zhuǎn)移包括下述內(nèi)容（134頁）四、資本形成概念、交易、核算原則1、 資本形成概念。嚴(yán)格地講，資本形成是指各機構(gòu)單位通過經(jīng)濟交易獲得或處理生產(chǎn)資產(chǎn)的行為。所謂獲得，包括購入、自己生產(chǎn)、接受贈予等形式，處理則包括出售、報廢、磨損等形式，在核算上，資本形成就是各單位當(dāng)期獲得減處理的凈獲得，具體包括固定資本形成、庫存變化和貴重物品凈獲得三個項目。概念：非金融投資=資本形成+土地及其他非生產(chǎn)資產(chǎn)凈購買核算：部門層次，非金融投資不等于資本形成經(jīng)濟總體，非金融投資等于資本形成所以，資本形成的性質(zhì)和核算原則，實際上就是非金融投資的性質(zhì)和核算原則。從部門或機構(gòu)單位看，非金融投資除資本形成外，還包括土地及其他非生產(chǎn)資產(chǎn)凈購買，但和資本形成相比，土地及其他非生產(chǎn)資產(chǎn)凈購買一般數(shù)額很小，而且從一國看，各部門的非生產(chǎn)資產(chǎn)凈購買會相抵為零，非金融投資在量上與資本形成相等，因此，討論非金融投資，一般以資本形成為其主要內(nèi)容，在許多情況下常將二者作為同等概念。下面所討論的資本形成的性質(zhì)和核算原則，實際上就是非金融投資的性質(zhì)和核算原則。2、 資本形成的交易。（135頁）資本形成交易有兩種:一是當(dāng)期產(chǎn)出（及進口品）做為資本品被配置在各部門，轉(zhuǎn)化為各部門的資產(chǎn)。一是原有資產(chǎn)的交易，結(jié)果使原有資產(chǎn)在不同部門得以重新配置。3、 資本形成的特性。（136頁）（1） 資本形成不同于消費，它具有生產(chǎn)性。（2） 資本形成不同于中間消耗，它體現(xiàn)為資產(chǎn)所有者職能。（3） 資本形成的實物構(gòu)成與非金融資產(chǎn)構(gòu)成是一致的（4） 資本形成核算與消費核算和生產(chǎn)核算形成一體，資本形成是國內(nèi)最終使用的組成部分，4、 資本核算原則。（137頁）核算資本形成的一般原則：注意區(qū)分資本形成與消費、與中間消耗之間的界限，注意資本形成與非金融資產(chǎn)核算范圍的一致性，并與產(chǎn)出核算相呼應(yīng)。具體核算原則。（1） 資本形成核算的記錄時間（2） 資本形成核算的估價應(yīng)遵循現(xiàn)期實際價格。五、固定資本形成的核算1、 固定資本形成的內(nèi)容。固定資產(chǎn)是生產(chǎn)資產(chǎn)的一部分，是指可在生產(chǎn)過程中反復(fù)或連續(xù)使用一年以上的有形或無形資產(chǎn)。固定資本形成則是指核算期內(nèi)通過經(jīng)濟交易在固定資產(chǎn)上發(fā)生的積累，也可定義為生產(chǎn)者對耐用性資本貨物的支出價值。按照固定資產(chǎn)的含義和分類，固定資本形成包括以下內(nèi)容（138頁）。（1）有形固定資本形成，是整個固定資本形成的基本部分；（2）無形固定資本形成；（3）附著在土地及其他非生產(chǎn)資產(chǎn)上的資本形成。2、 固定資本形成的核算方法。基本方法，是以核算期內(nèi)獲取的固定資產(chǎn)價值與處理的固定資產(chǎn)價值相減求其凈獲取價值。在我國，現(xiàn)階段基本是利用固定資產(chǎn)投資統(tǒng)計資料來估算固定資本形成價值。3、固定資本形成總額與凈額。固定資本形成的計量有總額和凈額兩種方式，二者的差別在于當(dāng)期固定資本消耗。固定資本消耗是指固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)過程中的消耗。它是生產(chǎn)過程的投入價值，從資產(chǎn)存量角度看則代表固定資產(chǎn)在核算期內(nèi)因正常陳舊和損壞而形成的價值減少，因而表現(xiàn)為固定資產(chǎn)價值的負(fù)增加即固定資本負(fù)形成。按上面所述方法，用固定資產(chǎn)當(dāng)期獲得與處理相減計算固定資本形成，如果式中的處理僅指固定資產(chǎn)在完整形態(tài)上的出售、贈予、轉(zhuǎn)讓和報廢，那么計算結(jié)果就是固定資本形成總額。在總額基礎(chǔ)上扣減當(dāng)期固定資本消耗，結(jié)果即為固定資本形成凈額。在固定資本形成核算中，更加注重固定資本形成總額的核算，同時列出固定資本消耗做為抵減項目，以便計算固定資本形成凈額，對應(yīng)非金融資產(chǎn)的價值變動。五、 庫存變化項目及其他的核算1、 庫存變化核算。（140頁）2、 庫存變化的基本計算方法。3、 其他變化項目的核算。貴重物品凈獲得項目。六、 土地及其他非生產(chǎn)資產(chǎn)凈購買項目核算土地凈購買核算其他有形和無形非生產(chǎn)資產(chǎn)購買凈額核算第三節(jié)金融交易核算一、金融資產(chǎn)概念和分類1、金融資產(chǎn)概念。金融資產(chǎn)是經(jīng)濟資產(chǎn)的組成部分，指以金融債權(quán)如通貨、存款、款等貨幣黃金、國際貨幣基金組織分配的特別提款權(quán)、公司股票等形式存在的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是由各機構(gòu)單位及國外之間的各種金融交易累積形成的。一般來說，金融資產(chǎn)與負(fù)債具有對稱性，即在同一金融項目下，一方的金融資產(chǎn)必然對應(yīng)另一方的負(fù)債，這樣從總體上看，所謂資產(chǎn)和負(fù)債只是同一事物的兩面。只有貨幣黃金和特別提款權(quán)屬于例外，它們不存在對應(yīng)的負(fù)債。資產(chǎn)方負(fù)債方貨幣黃金和特別提款權(quán)持有者_(dá)貨幣和存款持有者/存入者發(fā)行者/吸儲者貸款貸出者借入者股票以外的證券（債券）持有者g匕二土發(fā)行者保險準(zhǔn)備金投保人承保人股票（資金流動過程）持有者g匕二土發(fā)行者應(yīng)收應(yīng)付款應(yīng)收者應(yīng)付者2、金融資產(chǎn)分類（1）貨幣黃金和特別提款權(quán)（2）貨幣和存款（3）股票以外的證券（4）貸款（5）股票和其他產(chǎn)權(quán)（6）保險專門準(zhǔn)備金（7）其他應(yīng)收應(yīng)付款項二、金融交易核算1、金融交易及其特點。金融交易有廣義和狹義之分，廣義的金融交易是指機構(gòu)單位之間和機構(gòu)單位與國外之間所有引起金融資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生的交易活動，包括交易雙方一方是金融性交易，另一方是非金融性交易。如勞動者從企業(yè)獲取貨幣工資，企業(yè)以存款或貸款購買資本貨物。狹義的金融交易單指交易的兩個組成部分都是金融性的交易，都涉及現(xiàn)有金融資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移、金融資產(chǎn)或負(fù)債的產(chǎn)生和消失。2、金融交易核算的原則。（144頁）（1）估價原則，按獲得或轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時的價格記錄；（2）記錄時間原則；（3）記錄的基礎(chǔ)-取凈額和合并金融交易內(nèi)容的核算。（144-145頁）三、 金融帳戶1、 金融帳戶。金融帳戶是記錄所有發(fā)生在機構(gòu)單位之間和機構(gòu)單位與國外之間由金融交易所引起的金融資產(chǎn)和負(fù)債的變動的帳戶。2、 金融帳戶表式147頁表5一3是金融帳戶的基本形式，金融帳戶的左右方項目分別按金融資產(chǎn)類型依次做相同排列。其左方記錄由交易獲得和處置的金融資產(chǎn)凈額，右方記錄由交易發(fā)生和清償?shù)呢?fù)債凈額，金融資產(chǎn)凈獲得減去負(fù)債凈發(fā)生之差額作為資金凈貸出（十）/凈借入（一）記在帳戶右方，使帳戶兩方保持平衡。獲得金融資產(chǎn)意味著出借（或貸出）資金，發(fā)生負(fù)債意味著借入資金，因此金融資產(chǎn)凈獲得與負(fù)債凈發(fā)生之正差額表示當(dāng)期凈貸出，即最終流出的資金量；負(fù)差額表示凈借入，即