免稅與取消退稅區(qū)別

問題主題:取消退稅與出口免稅的區(qū)別問題詳述:2007年7月1日開始取消部份商品出口退稅,部份商品改為出口免稅,取消退稅是否就要交稅,但出口商品是免征增值稅,取消退稅與出口免稅有何區(qū)別?答復:取消退稅是指商品出口不退稅,視同內(nèi)銷征稅（指出口退稅率為0）。但出口免稅是指出口免征出口環(huán)節(jié)增值稅,消費稅,但進項稅不得抵扣。個人理解:取消的退稅商品視同內(nèi)銷計征增值稅,計稅價格=出口FOB價×外匯牌價÷1.17,而免退稅商品需要按征退率之差計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計入當期成本,扣減利潤。進料加工貿(mào)易出口不予退稅的,按照國稅發(fā)[2006]102號規(guī)定,其應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率3%）×征收率3%。免稅與取消退稅的主要區(qū)別:免稅不征銷項稅,對應的進項稅不得抵扣;而取消退稅視同內(nèi)銷計稅,進項可以抵扣。對企業(yè)來講,進項稅＞銷項稅?2,則取消退稅比免稅更利,反之,免稅比取消退稅有利。國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知國稅發(fā)[2006]102號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局:針對部分地區(qū)在出口退（免）稅工作中反映的一些問題,經(jīng)研究,現(xiàn)將有關問題通知如下:一、出口企業(yè)出口的下列貨物,除另有規(guī)定者外,視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物;（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物;（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物;（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物;（五）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式:銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）義法定增值稅稅率一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式:應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率對上述應計提銷項稅額的出口貨物,生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目;外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。出口企業(yè)出口的上述貨物若為應稅消費品,除另有規(guī)定者外,出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的,須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅;出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的,不退還消費稅。二、對出口企業(yè)按本通知第一條規(guī)定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物,不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的,生產(chǎn)企業(yè)應在申報納稅當月沖減調(diào)整免抵退稅額;對已辦理出口退稅的,外貿(mào)企業(yè)應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。三、退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和小型出口企業(yè),在審核期期間出口的貨物,應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù),對審核無誤的應退稅額暫不辦理退庫。對小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅款,可在次年一月一次性辦理退稅;對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款,可在退稅審核期期滿后的當月對上述各月的審核無誤的應退稅額一次性退給企業(yè)。原審核期期間只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行。四、出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后,除另有規(guī)定者外,須在自貨物報關出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報關單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議,向主管稅務機關申請開具《代理出口貨物證明》,并及時轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因,代理出口企業(yè)無法在60天內(nèi)申請開具代理出口證明的,代理出口企業(yè)應在60天內(nèi)提出書面合理理由,經(jīng)地市及以上稅務機關核準后,可延期30天申請開具代理出口證明。因代理出口證明推遲開具,導致委托出口企業(yè)不能在規(guī)定的申報期限內(nèi)正常申報出口退稅而提出延期申報的,委托出口企業(yè)和主管稅務機關退稅部門應按照《國家稅務總局關于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕68號）第四條規(guī)定辦理。代理出口企業(yè)須在貨物報關之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起180天內(nèi),向簽發(fā)代理出口證明的稅務機關提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。簽發(fā)代理出口證明的稅務機關,對代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的,一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應及時函告委托企業(yè)所在地稅務機關。委托企業(yè)所在地稅務機關對該批貨物按內(nèi)銷征稅。五、從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè),應于取得海關核發(fā)的《進料加工登記手冊》后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工登記申報表》;于發(fā)生進口料件的當月向主管稅務機關申報辦理《生產(chǎn)企業(yè)進料加工進口料件申報明細表》;并于取得主管海關核銷證明后的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務機關申報辦理核銷手續(xù)。逾期未申報辦理的,稅務機關在比照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條有關規(guī)定進行處罰后再辦理相關手續(xù)。六、企業(yè)以實物投資出境的設備及零部件（包括實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以前購進的設備）,實行出口退（免）稅政策。實行擴大增值稅抵扣范圍政策的企業(yè)以實物投資出境的在實行擴大增值稅抵扣范圍政策以后購進的設備及零部件,不實行單項退稅政策,實行免、抵、退稅的政策。企業(yè)以實物投資出境的外購設備及零部件按購進設備及零部件的增值稅專用發(fā)票計算退（免）稅;企業(yè)以實物投資出境的自用舊設備,按照下列公式計算退（免）稅:應退稅額=增值稅專用發(fā)票所列明的金額（不含稅額）義設備折余價值/設備原值×適用退稅率設備折余價值=設備原值-已提折舊企業(yè)以實物投資出境的自用舊設備,須按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅條例》規(guī)定的向主管稅務機關備案的折舊年限計算提取折舊,并計算設備折余價值。稅務機關接到企業(yè)出口自用舊設備的退稅申報后,須填寫《舊設備折舊情況核實表》（見附件）交由負責企業(yè)所得稅管理的稅務機關核實無誤后辦理退稅。七、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款采取國際招標方式,國內(nèi)企業(yè)中標的機電產(chǎn)品或外國企業(yè)中標再分包給國內(nèi)企業(yè)供應的機電產(chǎn)品,凡屬于《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品的,不予退（免）稅;其他機電產(chǎn)品按現(xiàn)行有關規(guī)定辦理退（免）稅。八、出口企業(yè)應按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕51號）的有關規(guī)定辦理出口退（免）稅認定手續(xù)。出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物,凡在出口退稅申報期期限內(nèi)申報退稅的,可按規(guī)定批準退稅;凡超過出口退稅申報期限的,稅務機關須視同內(nèi)銷予以征稅。九、本通知自2006年7月1日起執(zhí)行,執(zhí)行日期以出口貨物報關單上的出口日期為準。附件:舊設備折舊情況確認表國家稅務總局二。。六年七月十二日關于出口退稅若干問題的通知無錫市國家稅務局來源:進出口稅收管理處時間:2008-2-29[大中小]瀏覽次數(shù):為進一步加強和規(guī)范全市出口退稅日常管理及操作,切實有效堵塞、防范管理漏洞,針對出口退稅日常工作中的一些常見問題,經(jīng)研究,現(xiàn)將有關意見通知如下:一、關于出口貨物補征稅若干問題的處理國稅發(fā)[2006]102號文第一條規(guī)定,出口企業(yè)出口的下列貨物,除另有規(guī)定者外,視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。（A）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物;（B）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；（C）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物;（D）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；（E）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式:銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價÷（1+法定增值稅稅率）義法定增值稅稅率一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式:應納稅額=（出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價）÷（1+征收率）×征收率對上述應計提銷項稅額的出口貨物,生產(chǎn)企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目;外貿(mào)企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應收出口退稅的金額轉(zhuǎn)入進項稅額科目。出口企業(yè)出口的上述貨物若為應稅消費品,除另有規(guī)定者外,出口企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)的,須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅;出口企業(yè)為外貿(mào)企業(yè)的,不退還消費稅。上述規(guī)定中對生產(chǎn)企業(yè)應計提銷項稅額的出口貨物（一般貿(mào)易方式）補征稅后,明確了原已轉(zhuǎn)出的不予免征和抵扣稅額可轉(zhuǎn)回。對征收增值稅（進料加工復出口貿(mào)易方式）的出口貨物,原已轉(zhuǎn)出的不予免征和抵扣稅額如何處理未明確。經(jīng)研究,現(xiàn)分兩種情況處理:1、對國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物,企業(yè)應在發(fā)生銷售的當月視同內(nèi)銷,按規(guī)定的征收增值稅的計算公式于次月納稅申報期自行計算申報納稅,對生產(chǎn)這部分出口貨物所消耗的國內(nèi)進項稅額不得抵扣,對遲申報或不申報繳納稅款的,應按有關規(guī)定予以加征滯納金等處罰。2、對出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物以及出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關補齊有關憑證的貨物,按規(guī)定的征收增值稅的計算公式補繳稅后,如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目,但也應將生產(chǎn)這部分出口貨物所消耗的國內(nèi)貨物進項稅額計算進項稅額轉(zhuǎn)出,不得抵扣。二、關于財稅[2007]90號文件規(guī)定2007年7月1日起花生果仁、油畫、雕飾板、郵票、印花稅票等商品改為出口免稅后如何加強管理問題在上級未制定相應管理辦法前,我處擬比照小規(guī)模納稅人出口貨物的管理辦法,通過辦理《出口貨物免稅審核表》進行管理,具體如下:（一）出口企業(yè)出口國家規(guī)定實行出口免稅政策的貨物,在貨物報關出口并在財務上做銷售核算后,在次月納稅申報期內(nèi)填寫《實行出口免稅政策的出口貨物免稅申報表》（附表一）,并持以下單證資料到主管稅務機關的征稅部門辦理免稅申報手續(xù):1、增值稅納稅申報表;2、《實行出口免稅政策的出口貨物免稅申報表》。（二）出口企業(yè)出口國家規(guī)定實行出口免稅政策的貨物,應在貨物報關出口規(guī)定時間（90天）內(nèi)收齊退稅單證,填列《實行出口免稅政策的出口貨物免稅申報審核表》（附表二）,并持下列退稅憑證向主管稅務機關的退稅部門申請免稅審核:1、出口貨物報關單（出口退稅專用）;2、出口收匯核銷單（出口退稅專用）;3、出口商品專用發(fā)票（稅務聯(lián)）;4、《實行出口免稅政策的出口貨物免稅申報審核表》;5、稅務機關要求的其他資料。主管稅務機關的退稅部門根據(jù)現(xiàn)行出口退稅政策和有關計算機審核的要求,對出口商申報的出口單證等資料審核無誤后,在《審核表》上簽署審核審批意見,并將審批結(jié)果反饋給主管稅務機關的征稅部門和出口商。主管稅務機關的征稅部門對經(jīng)主管稅務機關退稅部門審核通過的出口貨物進行免稅核銷,對未核銷的部分追繳已免稅款。如有國稅發(fā)[2004]113號文件第一條規(guī)定的特殊原因,應按照相關規(guī)定辦理延期申報申請手續(xù)。（三）出口含金產(chǎn)品不實行上述辦法,仍需辦理《出口企業(yè)出口含金產(chǎn)品免稅證明》。三、關于取消出口退稅的貨物是否進行退稅申報等問題為加強對取消出口退稅貨物的管理,按以下辦法操作:1、出口企業(yè)對國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物,不論一般貿(mào)易還是加工貿(mào)易,均應按照國稅發(fā)[2006]102號文第一條規(guī)定的視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅的計算公式自行申報納稅。（進料加工按FOB折人民幣銷售額減去進口料件免稅材料金額作為計稅基礎）2、出口企業(yè)從2007年7月1日起,對不予退（免）增值稅的貨物,不再通過出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)進行免稅和退稅申報。3、各主管退稅稅務機關在辦理有關單證證明時,對出口企業(yè)以來料加工貿(mào)易方式經(jīng)營國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物,不予《辦理來料加工貿(mào)易免稅證明》;對出口企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式經(jīng)營國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物,不予辦理進料加工手冊的登記（備案）手續(xù)。四、關于進料加工手冊核銷數(shù)據(jù)中“剩余邊角余料”字段的界定出口企業(yè)開展進料加工業(yè)務過程中產(chǎn)生的正常損耗范圍內(nèi)的邊角料,已參加到了出口產(chǎn)品的成本核算,不應在進料加工手冊核銷中作為進口總值的減項計算。海關也只是對加工企業(yè)超過規(guī)定單耗的進口材料或剩余（未使用到出口產(chǎn)品中）的進口材料予以補征關稅及增值稅。出口企業(yè)申報該字段,必須附報海關補征稅的進口環(huán)節(jié)關稅與增值稅的海關完稅憑證。五、關于出口退稅分類管理等級