第18章 個(gè)人所得稅制度《中國(guó)稅制》教學(xué)課件

第十八章個(gè)人所得稅制度目錄第十八章個(gè)人所得稅制度 1第一節(jié)個(gè)人所得稅概述 2一、個(gè)人得稅的度演變 2二、個(gè)人得稅的稅目的 4三、個(gè)人得稅的入歸屬 4第二節(jié)個(gè)人所得稅制度的納稅人和稅基 4一、個(gè)人得稅的稅人及分類(lèi) 4二、個(gè)人得稅的稅對(duì)象 6三、特殊項(xiàng)個(gè)人得的性確認(rèn) 9四、個(gè)人得稅的稅范圍 10五、個(gè)人得稅的免稅項(xiàng)目 15第三節(jié)個(gè)人“四項(xiàng)所得”的稅額計(jì)算 17一、居民人綜合得的應(yīng)稅所得額 18二、居民人綜合得的適稅率 20三、居民人綜合得的應(yīng)稅額計(jì)算 20四、居民人綜合得稅的扣預(yù)繳 21五、居民人綜合得特殊稅規(guī)則 22六、非居個(gè)人“項(xiàng)所得的稅額算 25七、無(wú)住個(gè)人工薪金所收入額特殊計(jì)規(guī)則 27第四節(jié)個(gè)人“五項(xiàng)所得”的稅額計(jì)算 30一、經(jīng)營(yíng)得的稅計(jì)算 30二、利息股息、利所得稅額計(jì)算 33三、財(cái)產(chǎn)賃所得稅額計(jì)算 34四、財(cái)產(chǎn)讓所得稅額計(jì)算 35五、偶然得的稅計(jì)算 38第五節(jié)個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅規(guī)則 39一、境外得已納額的抵計(jì)算 39二、個(gè)人善捐贈(zèng)稅收扣除 41三、外幣得的折算 41第六節(jié) 個(gè)人所得稅的征收管理 42一、扣繳報(bào) 42二、自行報(bào)制度 43三、納稅整制度 47四、無(wú)住個(gè)人特征管規(guī)定 48本章重點(diǎn) 49本章難點(diǎn) 49本章思考題 49第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的制度演變個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人一定期間內(nèi)取得的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得按照相應(yīng)稅率計(jì)算征收的一種稅。2018831201812日中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。198091986自1980年個(gè)人所得稅法頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅法共經(jīng)歷了7次修正。（一）個(gè)人所得稅法的第一次修正（1993年）19931031994（二）個(gè)人所得稅法的第二次修正（1999年）1999830（三）個(gè)人所得稅法的第三次修正（2005年）2005108001600元。（四）個(gè)人所得稅法的第四次修正（2007年）2007629（20077200810。（五）個(gè)人所得稅法的第五次修正（2007年）2007121600元提高到2000元。（六）個(gè)人所得稅法的第六次修正（2011年）6302000350015%40%9791（七）個(gè)人所得稅法的第七次修正（2018年）20188311183天。（3500元改為每年6000元合理商業(yè)安排獲取不當(dāng)稅收利益等避稅行為，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)按合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整的權(quán)力。二、個(gè)人所得稅的征稅目的（一）調(diào)節(jié)收入分配（二）籌集財(cái)政收入（三）維護(hù)國(guó)家利益三、個(gè)人所得稅的收入歸屬2002年前，除了儲(chǔ)蓄存款利息所得稅外，其他個(gè)人所得稅為地方稅。200260%40%20181564018.87%。第二節(jié)個(gè)人所得稅制度的納稅人和稅基一、個(gè)人所得稅的納稅人及其分類(lèi)（一）納稅人確定的原則稅法將其納稅人劃分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人兩種。居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所（二）居民個(gè)人稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183住所標(biāo)準(zhǔn)住場(chǎng)所。所謂居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)不符合住所標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人以一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住的天18324的當(dāng)天不足24小時(shí)的，不計(jì)入中國(guó)境內(nèi)居住天數(shù)。（三）非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或者無(wú)住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿(mǎn)183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人有以下兩種情形：183183個(gè)人?！纠}18-1】喬治先生于2019年1月1日被其所在的英國(guó)公司派到中國(guó)工作。2019年503252019【解析】屬于我國(guó)居民個(gè)人。因?yàn)樗?019年在我國(guó)居住累計(jì)超過(guò)183天。。18-22019161161【解析】進(jìn)出境當(dāng)天停留時(shí)間不超過(guò)24小時(shí)，不計(jì)入在中國(guó)境內(nèi)停留天數(shù)。田中先生1月在中國(guó)實(shí)際工作天數(shù)=（16-6-1）=9天。二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象20191191（（3）（4）（5（6）（8）（9（1）至第（4）（5）項(xiàng)至第（9）至第（4）（一）（）1）（）（）（4）單位為職工個(gè)人購(gòu)買(mǎi)商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的稿酬所得稿酬所得屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，在1980年頒布的個(gè)人所得稅法中就作為勞務(wù)報(bào)酬所得，在1987年開(kāi)征的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅中被單列一類(lèi)，實(shí)行有別于其他勞務(wù)報(bào)酬所得的征稅辦法。1994年的稅制改革仍然對(duì)稿酬所得單列一類(lèi)，以便于實(shí)行稅收優(yōu)惠政策。（所有權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ㄗ尪桑?（1（3）（二）非綜合所得（五項(xiàng)所得）經(jīng)營(yíng)所得1（（3（4）個(gè)體工商戶(hù)與企業(yè)聯(lián)營(yíng)而分得的利潤(rùn)，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。偶然所得三、特殊事項(xiàng)個(gè)人所得的性質(zhì)確認(rèn)200571（（（施權(quán)價(jià)）（利所得”””所得稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]38（）200751費(fèi)”對(duì)中國(guó)居民個(gè)人就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所得征稅；對(duì)非居民個(gè)人僅就其來(lái)源于中（一）居民個(gè)人的征稅范謂特殊居民納稅人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，當(dāng)年在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183天，但此18330得稅。年限從9年1月1日起計(jì)算，9年之202511日以前，所有【例題18-3】妲姬亞是一位荷蘭籍科學(xué)家，自2010年起一直在上海某科研機(jī)構(gòu)工作。2020000200001000050000析其2020年取得的哪些收入應(yīng)在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。183201918350000（二）非居民個(gè)人的征稅范圍9018390居民和非居民納稅義務(wù)的確定，見(jiàn)表18-1所示。18-1居民身份境內(nèi)居住時(shí)間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付居民個(gè)人普通183天的6年特殊183但不超過(guò)6年免非居民個(gè)人普通90天~183天特殊0~90天免（三）居民個(gè)人境外所得的認(rèn)定下列所得，為來(lái)源于中國(guó)境外的所得：（（個(gè)公歷月份50%（四）無(wú)住所個(gè)人（非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人）境內(nèi)所得的認(rèn)定（24無(wú)住所個(gè)人一個(gè)月內(nèi)取得的境內(nèi)外數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)包含歸屬于不同期間的多筆（（總財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來(lái)源地的認(rèn)定，要區(qū)分不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。轉(zhuǎn)讓所得。個(gè)人所得稅境內(nèi)所得的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，見(jiàn)表18-2。表18-2無(wú)住所個(gè)人（非居民個(gè)人和無(wú)住所居民個(gè)人）境內(nèi)所得的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)匯總表所得項(xiàng)目境內(nèi)所得的認(rèn)定普通個(gè)人歸屬于中國(guó)境內(nèi)工作期間的所得工資薪金所得高管人員由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的報(bào)酬，無(wú)論是否在境內(nèi)履行職務(wù)勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際提供勞務(wù)的地點(diǎn)在中國(guó)境內(nèi)稿酬所得由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)的使用地在中國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)地在中國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)租賃所得租賃財(cái)產(chǎn)的使用地在中國(guó)境內(nèi)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動(dòng)產(chǎn)：所在地在中國(guó)境內(nèi)；動(dòng)產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓地在中國(guó)境內(nèi)利息股息紅利所得支付地在中國(guó)境內(nèi)偶然所得競(jìng)賽的組織地、彩票的發(fā)行地在中國(guó)境內(nèi)18-4A，20193000071B73120000C10000201971731D30000201912E3000072019201990A77B7C月份收五、個(gè)人所得稅的減免稅項(xiàng)目（一）免稅所得獎(jiǎng)金所得鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（）（）利息所得津貼所得“1個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上且是唯一的家庭生活用房取得的所得，股票轉(zhuǎn)讓所得。20211231202211[2013]62其他所得（二）減稅所得減稅所得項(xiàng)目包括：10%第三節(jié)個(gè)人“四項(xiàng)所得”的稅額計(jì)算9一、居民個(gè)人綜合所得的應(yīng)納稅所得額60000（一）收入額的計(jì)算20%70%計(jì)算。（二）費(fèi)用扣除60000專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用或支出附加扣除共計(jì)6項(xiàng)，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)如下：1000100%50%（（工教育（3歲至小學(xué)位（400學(xué)位）3600（（15000清繳時(shí)在不超過(guò)80000元的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個(gè)人住房貸款為本人1000240100%50%（1（1500（1100為每月1100元；市轄區(qū)戶(hù)籍人口不超過(guò)100萬(wàn)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。（120002）20001000非居民個(gè)人工資薪金收入費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月5000元，不可享受專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除和專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用附加扣除。二、居民個(gè)人綜合所得的適用稅率18-3。表18-3個(gè)人所得稅稅率表（綜合所得年稅率表，適用于居民個(gè)人）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)36000元的302超過(guò)36000元至144000元的部分1025203超過(guò)144000元至300000元的部分20169204超過(guò)300000元至420000元的部分25319205超過(guò)420000元至660000元的部分30529206超過(guò)660000元至960000元的部分35859207超過(guò)960000元的部分45181920對(duì)于非居民個(gè)人取得綜合所得，需換算為月稅率表計(jì)算稅額，見(jiàn)表18-5。三、居民個(gè)人綜合所得的應(yīng)納稅額計(jì)算（數(shù)為表1-3：綜合所得應(yīng)納稅額=（年工資薪金所得+年勞務(wù)報(bào)酬收入額+年稿酬收入額+年特許權(quán)使用費(fèi)收入額-60000元-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)80%56%。18-56022019123322先生2019年全年應(yīng)交個(gè)人所得稅額。【解析】李先生的全年專(zhuān)項(xiàng)附加扣除=(0.15+0.2)×12=4.2萬(wàn)元李先生的應(yīng)納稅所得額=12+3×（1-0.2）+3×(1-0.2)+2×(1-0.2)×(1-0.3)-6-2-4.2=5.72萬(wàn)元李先生的應(yīng)納稅額=57200×10%-2520=3200元。四、居民個(gè)人綜合所得稅的預(yù)扣預(yù)繳2019（一）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除5000元/份數(shù)計(jì)算。18-3）（二）扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得70%計(jì)算。減除費(fèi)用：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用按800元計(jì)算；每次收入4000元以上的，減除費(fèi)用按20%計(jì)算。20至4%見(jiàn)表1-520%勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%18-4級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)20000元的2002超過(guò)20000元至50000元的部分3020003超過(guò)50000元的部分407000【例題1-69年20元，400013000元，20196稅前（稅前2019【解析】工資薪金收入全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=（20000-4000-3000-5000）×12=96000工資薪金收入全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅額=96000×10%-2520=7080勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=30000×（1-20%）=24000勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳稅額=24000×30%-2000=5200稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=20000×（1-30%）×（1-20%）=11200稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=11200×20%=2240全年累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款=7080+5200+2240=14520全年綜合所得的應(yīng)納稅所得額=96000+24000+11200=131200全年綜合所得的應(yīng)納稅額=131200×10%-2520=10600年度匯算應(yīng)補(bǔ)稅額=10600-14520=-3920（即應(yīng)退3920元）五、居民個(gè)人綜合所得特殊計(jì)稅規(guī)則（一）居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜12表（表1-4應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。中央國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定的，在20211231202211明確。18-76022019151222019【解析】李先生的全年專(zhuān)項(xiàng)附加扣除=(1500+2000)×12=42000元李先生的工資薪金應(yīng)納個(gè)人所得稅=（150000-60000-20000-42000）×0.03=840元由于12/12=1萬(wàn)元/每月，年終獎(jiǎng)適用稅率為10%。李先生的年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅=120000×0.1-210=11790元（二）居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)權(quán)激勵(lì)202131（表18-3應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)（含兩次11（三）保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入除2025以該納稅人截至當(dāng)期在單位從業(yè)月份的累計(jì)收入減除累計(jì)減除費(fèi)用、累計(jì)其他扣除后的余（四）個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金（五）解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)的一次性補(bǔ)償、補(bǔ)貼收入33應(yīng)納稅額（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)數(shù).。（六）單位低價(jià)向職工售房單位按低于購(gòu)置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，符合（200713號(hào)應(yīng)納稅額＝職工實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款低于該房屋的購(gòu)置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率－速算扣除數(shù)（七）關(guān)于個(gè)人以免費(fèi)旅游方式獲得企業(yè)或單位給予的營(yíng)銷(xiāo)獎(jiǎng)勵(lì)的稅務(wù)處理財(cái)稅[2004]11號(hào)2004120（繳。（八）外籍個(gè)人有關(guān)津補(bǔ)貼的政策20191120211231202211（九）（2018〕號(hào)）25%75%部分10%18-82019818月每月專(zhuān)項(xiàng)附加扣除3000元，計(jì)算王女士2019年全年應(yīng)納稅額。【解析】王女士工資薪金收入的應(yīng)納稅所得額=100000-60000-3000×12=4000元工資薪金收入的應(yīng)納稅額=4000×0.03=120元提前退休補(bǔ)貼的應(yīng)納稅額=[（300000/3-60000）×0.1-2520]×3=4440元股票期權(quán)收入的應(yīng)納稅額=100000×0.1-2520=7480元王女士全年應(yīng)納稅額=120+4440+7480=12040元六、非居民個(gè)人“四項(xiàng)所得”的稅額計(jì)算18-5表18-5個(gè)人所得稅月稅率表（適用于非居民個(gè)人）級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過(guò)3600元的302超過(guò)3600元至12000元的部分102103超過(guò)12000元至25000元的部分2014104超過(guò)25000元至35000元的部分2526605超過(guò)35000元至550000元的部分3044106超過(guò)550000元至80000元的部分3571607超過(guò)80000元的部分4515160（一）非居民個(gè)人的工資薪金所得非居民個(gè)人的工資、薪金所得按月計(jì)稅，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)18-5值：非居民個(gè)人工資薪金所得每月應(yīng)納稅額=（每月工資薪金所得-5000元）×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得非居民個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得按次計(jì)稅，以每次勞務(wù)報(bào)酬收入減除20%18-5：非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得每次應(yīng)納稅額=每次勞務(wù)報(bào)酬收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（三）非居民個(gè)人稿酬所得20%70%為1-5非居民個(gè)人稿酬所得每次應(yīng)納稅額=每次稿酬收入×（1-20%）×70%×適用稅率-速算扣除數(shù)（四）非居民個(gè)人的特許權(quán)使用費(fèi)所得非居民個(gè)人的特許權(quán)使用費(fèi)所得按次計(jì)稅，以每次特許權(quán)使用費(fèi)收入減除20%后的余額為應(yīng)納稅所得額。其稅額計(jì)算公式為（公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)為表18-5中對(duì)應(yīng)數(shù)值：非居民個(gè)人特許權(quán)使用費(fèi)所得每次應(yīng)納稅額=每次特許權(quán)使用費(fèi)收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)（五）每次收入的確定勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為【例題18-9】瑪麗小姐為美籍（無(wú)住所）員工，2019年5月14日來(lái)上海工作，10月32子女，201920198133220198月【解析】20181瑪麗小姐的工資薪金應(yīng)納稅額=（10000-5000）×0.1-210=290元瑪麗小姐的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=30000×（1-0.2）×0.2-1410=3390元瑪麗小姐的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)納稅額=30000×（1-0.2）×0.2-1410=3390元瑪麗小姐的稿酬所得應(yīng)納稅額=20000×（1-0.2）×0.7×0.1-210=910元七、無(wú)住所個(gè)人工資薪金所得收入額的特殊計(jì)算規(guī)則（則。（一）無(wú)住所個(gè)人為非居民個(gè)人的工資薪金收入額1、非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)不超過(guò)90天的情形90（：此處所稱(chēng)境內(nèi)雇主包括雇傭員工的境內(nèi)單位和個(gè)人以及境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)的機(jī)18-10420122019年502019490=3×（2/3）×(20/30)=1.33332、非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過(guò)90天不滿(mǎn)183天的情形183（：420天，4A1萬(wàn)元，A2萬(wàn)元。201912020194183=3×(20/30)=2（二）無(wú)住所個(gè)人為居民個(gè)人的工資薪金收入額1831836年的情形在境內(nèi)居住累計(jì)滿(mǎn)183（：【例題1-122018年220191220天，4A1萬(wàn)元，A220192002019年4月國(guó)內(nèi)工資薪金收入額。2019183=3×[1)]=2.6667元183618318-13（）A，2010183。20264天，12A1A22026201911境內(nèi)居住時(shí)間超過(guò)183=3萬(wàn)元。290181萬(wàn)元，A22019天。請(qǐng)計(jì)算皮特2019年12月國(guó)內(nèi)工資薪金收入額。【解析】皮特屬于高管，在境內(nèi)居住時(shí)間不超過(guò)90天，12月工資薪金總額=2萬(wàn)元。18318318122019120天。請(qǐng)計(jì)算皮特2019年12月國(guó)內(nèi)工資薪金收入額。183=3×[1-)]=2.6667元第四節(jié)個(gè)人“五項(xiàng)所得”的稅額計(jì)算一、經(jīng)營(yíng)所得的稅額計(jì)算（一）經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的一般確定方法經(jīng)個(gè)人取得的經(jīng)（取得60000應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－60000元－專(zhuān)項(xiàng)扣除－專(zhuān)項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，見(jiàn)表18-6。表18-6個(gè)人所得稅稅率表（經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)30000元的502超過(guò)30000元至90000元的部分1015003超過(guò)90000元至300000元的部分20105004超過(guò)300000元至500000元的部分30405005超過(guò)500000元的部分3565500經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)18-1620194022102019260201050002019【解析】唐先生的全年專(zhuān)項(xiàng)附加扣除額度為（2000+1000+1000）×12=48000元（0000022000-2000-8000-60000.-1500=700核定征收方式包括定期定額征收、核定應(yīng)稅所得率、核定征收率（附征率）以及其他合理的征收方式。實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率或＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率確定應(yīng)納稅所得額后根據(jù)經(jīng)營(yíng)所得的稅率表計(jì)算應(yīng)納稅額。10%-30%收入總額征收率（附征率18-1720194020%2019【解析】唐先生2019年的應(yīng)納稅額=400000×0.2×0.1-2520=5480元18-182019402019【解析】唐先生2019年應(yīng)納稅額=400000×0.3=12000元（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定所得額：“”18-19100算唐先生2019年應(yīng)納稅額【解析】唐先生2019年應(yīng)納稅額=（1000000×0.2+200000）×0.3-40500=79500元二、利息、股息、紅利所得的稅額計(jì)算（一）一般規(guī)定利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額=每次收入×20%（二）特殊規(guī)定（派發(fā)紅利人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）11年（1年50%1。期限是指?jìng)€(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日11年月5申報(bào)繳納。50%()200810919993119991200781420%200781520081085%2008109日后（109日）18-20AB20197A222019年7月這兩筆所得的應(yīng)納個(gè)人所得稅?！窘馕觥緼公司分配紅利的應(yīng)納稅額=20000×0.2=4000元李女士持有B公司股票超過(guò)一年，免征個(gè)人所得稅××三、財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅額計(jì)算（一）每次收入的確定財(cái)產(chǎn)租賃所得，實(shí)行按次計(jì)稅的方法，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（二）費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；每次收入4000元以上的，減除20%的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。（800元（三）財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅率20200111102016515%1.5%征收；4%2019110（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得的稅額計(jì)算公式若每月租賃收入不超過(guò)4000元，則：財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額（每月租賃收入-800）-4000財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額=【每月租賃收入×（1-20%）-每月實(shí)際繳納的稅費(fèi)】×稅率18-217800030002019的修理費(fèi)用1000元，計(jì)算這兩筆所得的應(yīng)納稅額?！窘馕觥糠课葑赓U所得的應(yīng)納稅額=8000×（1-0.2）×0.1=640元小汽車(chē)的租賃所得應(yīng)納稅額=（3000-800-800）×0.2=280元四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅額計(jì)算（一）一般規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得實(shí)行按次計(jì)稅的方法，適用20％的比例稅率。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額＝轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用此項(xiàng)財(cái)產(chǎn)原值對(duì)不同形態(tài)的財(cái)產(chǎn)而言有不同的含義，具體是指：值稅計(jì)入財(cái)產(chǎn)原值，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可扣除的稅費(fèi)不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅?！纠}18-22】李女士2019年2月購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券，買(mǎi)入價(jià)10萬(wàn)元，并繳納相關(guān)費(fèi)用2000元，20194153000【解析】李女士應(yīng)納稅額=（150000-100000-2000-3000）×0.2=9000元（二）特殊規(guī)定[1994]89“”確定一次賣(mài)出某一種類(lèi)債券允許扣除的買(mǎi)入價(jià)和費(fèi)用＝納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類(lèi)債券買(mǎi)入價(jià)和買(mǎi)進(jìn)過(guò)程中交納的稅費(fèi)總和÷納稅人購(gòu)進(jìn)的該種類(lèi)債券總數(shù)量×一次賣(mài)出的該種類(lèi)債券的數(shù)量＋賣(mài)出該種類(lèi)債券過(guò)程中繳納的稅費(fèi)”根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]655號(hào)數(shù)確定。（當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購(gòu)置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣(mài)機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）國(guó)稅函號(hào)2007227項(xiàng)應(yīng)納稅所得額＝（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入－原股東承擔(dān)的債務(wù)總額＋原股東所收回的債權(quán)總額－注冊(cè)資本額－股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的有關(guān)稅費(fèi)）×原股東持股比例（下同。應(yīng)納稅所得額＝原股東分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入＋原股東清收公司債權(quán)收入－原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出－原股東向公司投資成本”收入額。“”（。具（傭金3%2%五、偶然所得的稅額計(jì)算（一）一般規(guī)定20%偶然所得應(yīng)納稅額=每次收入×20%（二）特殊規(guī)定（[2007]102號(hào)根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2007]34號(hào)20072800800800元的，應(yīng)全額按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人為單位或他人提供擔(dān)保獲得收入，按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。稅（一）（二）（）繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。（下同18-23201991A1000010000元。2019【解析】獎(jiǎng)金收入屬于偶然所得，應(yīng)納稅額=10000×0.2=2000元60（。第五節(jié)個(gè)人所得稅的特殊計(jì)稅規(guī)則一、境外所得已納稅額的抵免計(jì)算（地區(qū)（（地區(qū)（地區(qū)（分項(xiàng)”地區(qū)）中國(guó)境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納稅額全部境外綜合所得收入額-6元專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用）×綜合所得適用稅率速算扣除數(shù)（地區(qū)中國(guó)境內(nèi)外綜合所得應(yīng)納稅額×[該國(guó)（地區(qū)）的綜合所得收入額]中國(guó)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額全部境外經(jīng)營(yíng)所得收入額-6元專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用）×經(jīng)營(yíng)所得適用稅率速算扣除數(shù)（地區(qū)中國(guó)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額×[來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)所得收入額/中國(guó)境內(nèi)外經(jīng)營(yíng)所得收入額總額]（地區(qū)稅額。來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的匯總抵免限額為以上三類(lèi)所得抵免限額之和。來(lái)源于某國(guó)家（地區(qū)）所得的匯總抵免限額=來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的綜合所得抵免限額+來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的經(jīng)營(yíng)所得抵免限額+來(lái)源于該國(guó)（地區(qū)）的其他所得抵免限額18-24201950000500030000300040000040006000010003000020002000030001000002019扣除一共為30000元。要求計(jì)算該中國(guó)居民2019年度的應(yīng)交個(gè)人所得稅額。【解析】（1）2019納稅年度，王某的境內(nèi)綜合所得的收入額外100000元；來(lái)自于甲國(guó)的綜合所得收入額為50000×（1-0.2）+30000×（1-0.2）=64000元來(lái)自于乙國(guó)的綜合所得收入額為60000×（1-0.2）=48000元綜合所得收入額總額=100000+65000+48000=213000元綜合所得按照我國(guó)稅法的應(yīng)納稅額=（213000-60000-30000）×0.1-2520=9780元來(lái)源于甲國(guó)的綜合所得的抵免限額=9780×（64000/213000）=2939元來(lái)源于乙國(guó)的綜合所得的抵免限額=9780×（48000/213000）=2204元（2）=（40000+30000）×0.1-1500=5500元=5500×(40000/70000)=3143元=5500×(30000/70000)=2357元元=2939+31436082元來(lái)源于乙國(guó)的所得的匯總抵免限額=2204+2357+4000=8561元=5000+3000+4000=12000>608260825918在乙國(guó)已納稅額=1000+2000+3000=6000<8561因此，當(dāng)年可抵免6000元。（6）王某全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額=9780+5500+