個(gè)人所得稅講座課件

個(gè)人所得稅講座課件第一頁，共71頁。aaCONTENTS目錄個(gè)稅概述改革主要內(nèi)容第一頁2第二頁，共71頁。Part01個(gè)稅概述第二頁3第三頁，共71頁。個(gè)稅概述–個(gè)人所得稅定義個(gè)人所得稅（IndividualIncomeTax）是以個(gè)人（自然人）取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。主要職能：——調(diào)節(jié)收入分配；——組織稅收收入。第三頁4第四頁，共71頁。個(gè)稅概述–我國個(gè)稅法發(fā)展歷程1980

立法5個(gè)征稅項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)800元第1次修正“三稅合一”征稅項(xiàng)目增加到11個(gè)1994第2次修正儲(chǔ)蓄存款利息所得開始征稅,稅率20%1999第3次修正提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到1600元；增加自行申報(bào)和扣繳申報(bào)規(guī)定20062007第4次修正儲(chǔ)蓄存款利息稅率，由20%降低為5%。注：2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。2008第5次修正提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到2000元2011第6次修正提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到3500元調(diào)整稅率和納稅期限20181.提高減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到5000元2.綜合與分類3.調(diào)整稅率級(jí)距4.增加專項(xiàng)附加扣除第7次修正我國1980年9月1日第五屆全國人民代表大會(huì)第三次會(huì)議，通過了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。第四頁第五頁，共71頁。個(gè)人所得稅法第九條個(gè)人所得稅法第九條第五頁6第六頁，共71頁。

納稅人有中國公民身份號(hào)碼的，以中國公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒有中國公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。

——個(gè)人所得稅法第九條問1：什么是納稅人識(shí)別號(hào)？納稅人識(shí)別號(hào)第六頁7第七頁，共71頁。納稅人識(shí)別號(hào)第七頁8第八頁，共71頁。Part02改革主要內(nèi)容第八頁9第九頁，共71頁。主要變化–個(gè)人所得稅改革內(nèi)容1簡(jiǎn)并所得項(xiàng)目，確定綜合所得范圍2完善扣除模式，提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，新增專項(xiàng)附加扣除3優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)4完善涉外稅收政策5變革征管方式6健全社會(huì)配套第九頁10第十頁，共71頁。經(jīng)營所得1工資、薪金所得3稿酬所得5勞務(wù)報(bào)酬所得4特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得7財(cái)產(chǎn)租賃所得偶然所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得2689主要變化1

–簡(jiǎn)并所得項(xiàng)目，確定綜合所得范圍第十頁11第十一頁，共71頁。主要變化1

–綜合所得–征稅范圍概念解釋工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。個(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。個(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。第十一頁第十二頁，共71頁。主要變化2

–完善扣除模式綜合所得扣除項(xiàng)目基本扣除費(fèi)用1六萬元專項(xiàng)扣除2專項(xiàng)附加扣除3醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息住房租金贍養(yǎng)老人依法確定的其他扣除4商業(yè)健康險(xiǎn)稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)年金在一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人取得綜合所得，減除扣除項(xiàng)目后，再對(duì)照7級(jí)稅率表。第十二頁13第十三頁，共71頁。主要變化2

–提高基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)到5000元/月14第十三頁第十四頁，共71頁。專項(xiàng)扣除基本養(yǎng)老保險(xiǎn)8%基本醫(yī)療保險(xiǎn)2%失業(yè)保險(xiǎn)0.2%住房公積金5-12%專項(xiàng)扣除（維持不變）第十四頁15第十五頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（結(jié)合總局最新消息）子女教育繼續(xù)教育大病醫(yī)療住房貸款利息或者住房租金贍養(yǎng)老人注意：本年度扣除不完的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除專項(xiàng)附加扣除請(qǐng)以最終實(shí)際公布文件為準(zhǔn)第十五頁16第十六頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除主要內(nèi)容及規(guī)定1

納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個(gè)子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。2

受教育子女的父母分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除；經(jīng)父母約定，也可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除。具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。學(xué)前教育（年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前）。學(xué)歷教育包括：義務(wù)教育階段（小學(xué)和初中）；高中教育階段（普通高中、中等職業(yè)教育、技工教育)；高等教育階段（大學(xué)?？?、大學(xué)本科、碩士研究生、博士研究生教育）。每個(gè)子女每月1000元第十六頁17第十七頁，共71頁。1.子女教育專項(xiàng)附加扣除的扣除主體是誰？如何分配？監(jiān)護(hù)人不是父母可以扣除嗎？2.在境外或民辦學(xué)校接受教育，是否可以扣？3.未滿三歲的子女，是否可以扣除？4.孩子不同教育階段的寒暑假能否扣除？因病休學(xué)呢？5.父母離異，孩子歸母親，實(shí)際出錢撫養(yǎng)是父親，誰來享受政策？子女教育扣除有關(guān)問題第十七頁18第十八頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（二）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除1、主要內(nèi)容1納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。（有變化）注：新增“中國境內(nèi)”2

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育支出，在取得相關(guān)證書的年度，按照年3600元定額扣除。每月400元或每年3600元第十八頁19第十九頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（二）繼續(xù)教育專項(xiàng)附加扣除2、其他規(guī)定1個(gè)人接受同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。但不得同時(shí)扣除。（有變化）注：原征求意見稿為“個(gè)人接受同一學(xué)歷教育事項(xiàng)，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，該項(xiàng)教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照繼續(xù)教育支出扣除，但不得同時(shí)扣除?！?

納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。每月400元或每年3600元第十九頁20第二十頁，共71頁。2請(qǐng)解釋繼續(xù)教育的學(xué)歷教育扣除和子女教育的學(xué)歷教育扣除的區(qū)別？4.繼續(xù)教育的學(xué)歷教育，沒有取得學(xué)歷證書可以扣48個(gè)月嗎？48個(gè)月后，換了個(gè)專業(yè)再讀，能否作為第二次繼續(xù)教育再扣除？繼續(xù)教育扣除有關(guān)問題1.繼續(xù)教育的扣除主體是誰？3.電工證是非學(xué)歷教育嗎？如何判斷技能人員職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育？第二十頁21第二十一頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（三）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除1、主要內(nèi)容一個(gè)納稅年度內(nèi)，減除醫(yī)保報(bào)銷部分，對(duì)納稅人個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用支出超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時(shí)，在一定限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除由納稅人辦理匯算清繳時(shí)扣除。（有變化）注：新增“減除醫(yī)保報(bào)銷部分”，每年60000元標(biāo)準(zhǔn)限額待定限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除（超過自負(fù)15000元的基礎(chǔ)上）第二十一頁22第二十二頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（三）大病醫(yī)療專項(xiàng)附加扣除2、其他規(guī)定限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除（超過自付15000元的基礎(chǔ)上）1納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出由納稅人本人扣除。（有變化）2納稅人應(yīng)當(dāng)留存醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)相關(guān)票據(jù)原件（或復(fù)印件）。第二十二頁23第二十三頁，共71頁。1.為什么要設(shè)置扣除上限？2.對(duì)大病有范圍界定嗎？3.子女和配偶生病，納稅人是否可扣？4.為什么大病醫(yī)療支出在納稅人次年匯算清繳時(shí)才能扣除？大病醫(yī)療扣除有關(guān)問題第二十三頁24第二十四頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（四）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除1、主要內(nèi)容納稅人本人或配偶使用商業(yè)銀行或住房公積金個(gè)人住房貸款為本人或其配偶購買住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實(shí)際發(fā)生貸款利息的年度，可以按照每月1000元標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。（有變化）每月1000元第二十四頁25第二十五頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）1首套住房貸款是指購買住房享受首套住房貸款利率的住房貸款。2經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。3納稅人只能享受一套首套住房貸款利息扣除。（四）住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除2、其他規(guī)定每月1000元第二十五頁26第二十六頁，共71頁。2.如何判斷貸款所購房產(chǎn)是否屬于“首套住房貸款”的標(biāo)準(zhǔn)？3.貸款利息扣除是一直扣嗎？有年限要求嗎？4.首套貸款利率有全國統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)嗎？住房貸款利息扣除有關(guān)問題1.夫妻婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，婚后如何扣除？5.納稅人應(yīng)當(dāng)保留什么資料備查？第二十六頁27第二十七頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（五）住房租金專項(xiàng)附加扣除1、主要內(nèi)容納稅人本人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：(一)直轄市、省會(huì)城市、計(jì)劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1200元;(有變化)(二)除第一項(xiàng)所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1000元;(有變化)市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬(含)的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。每月800、1000或1200元主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計(jì)劃單列市、副省級(jí)城市、地級(jí)市(地區(qū)、州、盟)全部行政區(qū)域范圍。無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在城市。第二十七頁28第二十八頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（五）住房租金專項(xiàng)附加扣除2、其他規(guī)定每月800、1000或1200元1納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。2市轄區(qū)戶籍人口，以國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。3夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。4一個(gè)納稅年度內(nèi)，納稅人及其配偶不得同時(shí)分別享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除和住房租金專項(xiàng)附加扣除。5納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。第二十八頁29第二十九頁，共71頁。1.為什么住房租金分地區(qū)設(shè)置不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而房貸利息按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)扣除？住房租金扣除有關(guān)問題2.納稅人在南京工作，但是在南京郊縣租房，可以扣除嗎？第二十九頁30第三十頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（六）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除1、主要內(nèi)容納稅人贍養(yǎng)一位及以上被贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標(biāo)準(zhǔn)扣除:獨(dú)生子女:每月2000元非獨(dú)生子女與兄弟姐妹分?jǐn)?每月2000元，但每人分?jǐn)傤~度不能超過每月1000元三種分?jǐn)偡绞?一是平均攤;二是約定攤;三是老人指定攤。約定攤和指定攤需要簽訂書面協(xié)議，指定攤效力優(yōu)先于約定攤。每月2000元第三十頁31第三十一頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（六）贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除2、其他規(guī)定每月2000元1被贍養(yǎng)人范圍:一是年滿60歲(含)的父母;二是子女已經(jīng)去世的祖父母、外祖父母2納稅人贍養(yǎng)2個(gè)及以上老人的，不按老人人數(shù)加倍扣除。3納稅人為非獨(dú)生子女的，兄弟姐妹選擇的分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個(gè)納稅年度內(nèi)，不能變更。第三十一頁32第三十二頁，共71頁。1.贍養(yǎng)老人的扣除主體是誰？2.為什么沒有將配偶的父母納入扣除范圍？3.實(shí)施贍養(yǎng)老人扣除需要哪些部門協(xié)同配合？贍養(yǎng)老人扣除有關(guān)問題第三十二頁33第三十三頁，共71頁。主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）（一）子女教育專項(xiàng)附加扣除如：辦理子女教育扣除需提供以下等信息配偶及子女的姓名身份證照類型及號(hào)碼接受教育階段當(dāng)前受教育階段起止時(shí)間就讀學(xué)校全稱就讀國家（地區(qū)）配偶之間扣除分配比例（50%或100%）在境外接受學(xué)歷教育的，應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄

取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)接受教育的資料。第三十三頁34第三十四頁，共71頁。提供資料03自行判斷01申報(bào)扣除02主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）納稅人方面第三十四頁35第三十五頁，共71頁。辦理稅前扣除，并計(jì)算應(yīng)納稅款03員工向單位財(cái)務(wù)提交專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)接收01在發(fā)放工資辦理全員全額扣繳申報(bào)時(shí)，將員工相關(guān)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目的可扣除金額填寫至扣繳報(bào)告表02主要變化2

–新增專項(xiàng)附加扣除（征求意見稿）扣繳單位方面第三十五頁36第三十六頁，共71頁。問2：專項(xiàng)附加扣除怎么辦理？第三十六頁37第三十七頁，共71頁。第三十七頁38第三十八頁，共71頁。居民個(gè)人取得工資、薪金所得時(shí)，可以向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除有關(guān)信息，由扣繳義務(wù)人扣繳稅款時(shí)辦理專項(xiàng)附加扣除。納稅人同時(shí)從兩處以上取得工資、薪金所得，并由扣繳義務(wù)人辦理專項(xiàng)附加扣除的，對(duì)同一專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，納稅人只能選擇從其中一處扣除。居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)信息，辦理專項(xiàng)附加扣除。個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（征求意見稿）第三十六條第三十八頁39第三十九頁，共71頁。問3：辦理綜合所得匯算清繳申報(bào)應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備工作？自2019年1月1日起溫馨提示第三十九頁40第四十頁，共71頁。問4：扣繳義務(wù)人應(yīng)為納稅人辦理哪些其他事項(xiàng)？第四十頁41第四十一頁，共71頁。問5：我是單位財(cái)務(wù)，如何辦理專項(xiàng)附加扣除？第四十一頁42第四十二頁，共71頁。其他扣除商業(yè)健康險(xiǎn)稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)企業(yè)年金職業(yè)年金其他扣除（維持不變）第四十二頁43第四十三頁，共71頁。個(gè)人所得稅稅率表一（工資、薪金所得適用）

個(gè)人所得稅稅率表一（綜合所得適用）級(jí)數(shù)月應(yīng)納稅所得額稅率

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率1不超過1500元3%

1不超過36000元的3%2超過1500元至4500元的部分10%

2超過36000元至144000元的部分10%3超過4500元至9000元的部分20%

3超過144000元至300000元的部分20%4超過9000元至35000元的部分25%

4超過300000元至420000元的部分25%5超過35000元至55000元的部分30%

5超過420000元至660000元的部分30%6超過55000元至80000元的部分35%

6超過660000元至960000元的部分35%7超過80000元的部分45%

7超過960000元的部分45%改革前（左）改革后（右）個(gè)稅稅率表對(duì)比個(gè)人所得稅法第三條第四十三頁44第四十四頁，共71頁。某員工2018年10月9日扣除三險(xiǎn)一金后的工資為23000元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？方法1：超額累進(jìn)原理分段計(jì)算23000-5000=18000=3000+9000+6000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=3000*0.03+9000*0.10+6000*0.20=2190(元)方法2：速算扣除數(shù)法直接計(jì)算應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（23000-5000）*0.2-1410=2190(元)超額累進(jìn)稅率計(jì)算方法第四十四頁第四十五頁，共71頁。綜合所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率應(yīng)納稅所得額綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算收入額第四十五頁46第四十六頁，共71頁。按收入全額作為收入額工資、薪金所得按扣除20%的費(fèi)用作為收入額勞務(wù)報(bào)酬所得按扣除20%的費(fèi)用作為收入額特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除20%的費(fèi)用再減按70%計(jì)入稿酬所得綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-收入額的確定

第四十六頁47第四十七頁，共71頁。

綜合所得工資、薪金所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得所得勞務(wù)報(bào)酬所得工資、薪金所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅非居民個(gè)人居民個(gè)人綜合所得按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅修訂情況綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-預(yù)扣預(yù)繳注意：對(duì)非居民個(gè)人而言，沒有綜合所得和預(yù)扣預(yù)繳的概念。第四十七頁48第四十八頁，共71頁。居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。——個(gè)人所得稅法第十一條累計(jì)預(yù)扣法扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份累計(jì)工資薪金所得收入額減除納稅人申報(bào)的累計(jì)免稅收入、累計(jì)基本減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和依法確定的累計(jì)其他扣除后的余額為預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，對(duì)照綜合所得稅率表（年度），計(jì)算出累計(jì)應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，減除已預(yù)扣預(yù)繳稅額后的余額，作為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得第四十八頁49第四十九頁，共71頁。累計(jì)預(yù)扣法的具體計(jì)算公式本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)）－已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計(jì)預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入－累計(jì)免稅收入－累計(jì)基本減除費(fèi)用－累計(jì)專項(xiàng)扣除－累計(jì)專項(xiàng)附加扣除－累計(jì)依法確定的其他扣除綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得累計(jì)基本減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年在本單位的工作月份數(shù)計(jì)算。第四十九頁50第五十頁，共71頁。綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得提供扣繳客戶端，由單位錄入當(dāng)月收入、扣除等金額后，自動(dòng)計(jì)算出每一個(gè)納稅人自本年度在本單位工作月份起累計(jì)至當(dāng)期的應(yīng)納稅款、扣減已納稅款后，計(jì)算出每一個(gè)納稅人當(dāng)期應(yīng)納的稅款。第五十頁51第五十一頁，共71頁。累計(jì)預(yù)扣的好處可以實(shí)現(xiàn)只有一處工資薪金且在單位辦理專項(xiàng)附加扣除納稅人稅款的全年精準(zhǔn)計(jì)算，個(gè)人則無須辦理年度自行匯繳補(bǔ)退稅使預(yù)扣的稅款最大趨同于－年終的匯算清繳稅款最大限度地減少退補(bǔ)稅的情況發(fā)生減輕征納雙方的納稅成本綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得第五十一頁52第五十二頁，共71頁?！纠?019年1-6月，員工均在同一單位工作，每個(gè)月工資18000元，三險(xiǎn)一金每月扣除3200元，累計(jì)基本減除費(fèi)用（按照5000元/月乘以當(dāng)前月份數(shù)計(jì)算），不考慮其他情況，子女教育費(fèi)、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除每月2500元，則：本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=[（18000*6-3200*6-5000*6-2500*6）*10%-2520]-1130=730綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-預(yù)扣預(yù)繳-工資、薪金所得第五十二頁53第五十三頁，共71頁。個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（初稿）應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額計(jì)算公式（2019年1月1日后）：應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)①每次收入≤4000元：（每次收入-800）×20%

②每次收入＞4000元：每次收入×（1-20%）×20%

③每次勞務(wù)報(bào)酬所得（應(yīng)納稅所得額）＞20000元：

每次收入×（1-20%）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)（勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣率和速算扣除數(shù)見附表二）級(jí)數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率速算扣除數(shù)1不超過20000元的20%02超過20000元至50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%7000附表二勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣率表綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-預(yù)扣預(yù)繳-勞務(wù)報(bào)酬所得第五十三頁54第五十四頁，共71頁。個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（初稿）特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，收入額扣除其他允許扣除的項(xiàng)目后的余額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅額（2019年1月1日前）或應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額（2019年1月1日后）計(jì)算公式：每次收入不超過4000元：（收入-800）×20%每次收入超過4000元：收入×（1-20%）×20%綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-預(yù)扣預(yù)繳-特許權(quán)使用費(fèi)第五十四頁55第五十五頁，共71頁。個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（初稿）稿酬所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，收入額扣除其他允許扣除的項(xiàng)目后的余額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額；稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)，稿酬所得每次收入不超過四千元的，費(fèi)用按八百元計(jì)算；每次收入四千元以上的，費(fèi)用按百分之二十計(jì)算。稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%應(yīng)納稅額（2019年1月1日前）或應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額（2019年1月1日后）計(jì)算公式：每次收入不超過4000元：（收入-800）×（1-30%）×20%每次收入超過4000元：收入×（1-20%）×（1-30%）×20%綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-預(yù)扣預(yù)繳-稿酬所得第五十五頁56第五十六頁，共71頁。工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得稿酬所得特許權(quán)使用費(fèi)所得以每月收入額減除5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額以每次收入減除20%費(fèi)用后的余額（收入額）為應(yīng)納稅所得額以每次收入減除20%費(fèi)用后的余額再減按70%（收入額）為應(yīng)納稅所得額以每次收入減除20%費(fèi)用后的余額（收入額）為應(yīng)納稅所得額綜合所得-應(yīng)納稅額計(jì)算-代扣代繳-向非居民個(gè)人支付按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表第五十六頁第五十七頁，共71頁。個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得適用）

個(gè)人所得稅稅率表二（經(jīng)營所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)

級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過15000元的部分5%0

1不超過30000元的部分5%02超過15000元至30000元的部分10%750

2超過30000元至90000元的部分10%15003超過30000元至60000元的部分20%3750

3超過90000元至300000元的部分20%105004超過60000元至100000元的部分30%9750

4超過300000元至500000元的部分30%405005超過100000元的部分35%14750

5超過500000元的部分35%65500改革前（左）改革后（右）個(gè)稅稅率表對(duì)比主要變化3

–優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

–經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計(jì)算第五十七頁58第五十八頁，共71頁。費(fèi)用5級(jí)超額累進(jìn)稅率成本損失應(yīng)納稅所得額經(jīng)營所得應(yīng)納稅額計(jì)算經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營收入額第五十八頁59第五十九頁，共71頁。其他各項(xiàng)分類所得應(yīng)納稅額計(jì)算方法不變利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得4000以下減800，以上減20%財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得減財(cái)產(chǎn)原值、合理費(fèi)用偶然所得20%此次改革突出“四項(xiàng)分類所得改為綜合征稅”。下圖中其他各項(xiàng)分類所得，其計(jì)稅方法和征稅規(guī)定保持不變。第五十九頁60第六十頁，共71頁。中華人民共和國主席令第48號(hào)（2011年版）第一條

在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。中華人民共和國主席令第九號(hào)（2018年版）第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿一百八十三天的個(gè)人，為居民個(gè)人。居民個(gè)人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不滿一百八十三天的個(gè)人，為非居民個(gè)人。非居民個(gè)人從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。滿一年無居民概念滿183天有居民概念主要變化4

–完善涉外稅收政策–居民個(gè)人與非居民第六十頁61第六十一頁，共71頁。納稅調(diào)整主要變化4

–完善涉外稅收政策–新增反避稅條款第六十一頁62第六十二頁，共71頁。主要變化5

–變革征管方式舊稅法

新稅法

源泉扣繳、自行申報(bào)匯算清繳、多退少補(bǔ)優(yōu)化服務(wù)、事后抽查VS以代扣代繳為主第九條扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，由扣繳義務(wù)人或者納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，由納稅義務(wù)人在年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。納稅義務(wù)人在一年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)當(dāng)在取得每次所得后的十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后三十日內(nèi)，將應(yīng)納的稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表。第九條個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。納稅人有中國公民身份號(hào)碼的，以中國公民身份號(hào)碼為納稅人識(shí)別號(hào)；納稅人沒有中國公民身份號(hào)碼的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賦予其納稅人識(shí)別號(hào)?？劾U義務(wù)人扣繳稅款時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供納稅人識(shí)別號(hào)。第十一條居民個(gè)人取得綜合所得，按年計(jì)算個(gè)人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應(yīng)當(dāng)在取得所得的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定。居民個(gè)人向扣繳義務(wù)人提供專項(xiàng)附加扣除信息的，扣繳義務(wù)人按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定予以扣除，不得拒絕。非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。第十四條扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)表。納稅人辦理匯算清繳退稅或者扣繳義務(wù)人為納稅人辦理匯算清繳退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)審