企業(yè)所得稅審核要點

企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務

工作底稿及審核要點所得稅審核工作底稿的結構

（一）綜合類（1-）：包括審計工作計劃、三級復核底稿等；（二）收入、成本、費用類（2-）：包括會計報表中損益類表項目或與損益類科目有關的項目的審核；（三）納稅調整項目類：納稅調增類（3A-）、納稅調減類（3B-）；（四）資產、負債、所有者權益類（4-）：包括會計報表資產負債表項目的審核；（五）審核結果類（5-）：包括審核匯總表與納稅申報表及其附表；2-1主營業(yè)務收入審核要點11、將各類收入與總賬、明細賬、有關的申報表核對，核實納稅人收入是否存在漏記、漏申報的行為。2、對于存在兼營行為的企業(yè)，要審核驗證是否準確劃分不同稅目之間收入金額、是否存在高稅率的收入記入低稅率的收入情況；如存在減免稅收入項目的，還應驗證應稅收入與減免稅項目之間劃分是否準確。2-1主營業(yè)務收入審核要點23、結合貨幣資金、應收賬款、存貨等項目的檢查審查收入確認的時間是否正確（1）直接收款銷售方式下，如貨款已經收到，發(fā)票、賬單和提貨單已經交給對方，無論商品是否發(fā)出都應確認收入的實現(xiàn)；（2）采用預收貨款銷售方式，在商品發(fā)出時作為收入的實現(xiàn)；（3）委托代銷的銷售方式，是在收到代銷清單后作為收入的實現(xiàn)；（4）采用托收承付或委托收款的銷售方式，在商品已經發(fā)出并辦妥托收手續(xù)后確認收入；（5）采用分期收款結算方式銷售商品，按合同約定的收款日期作為收入的實現(xiàn)。（對跨期長期工程合同，收入的確認按照完工百分比法；）2-1主營業(yè)務收入審核要點34、可通過截止性測試檢查是否存在將當年收入轉入下年入賬的情況；5、審查視同銷售貨物行為是否按銷售進行處理。6、初步評價增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅目的準確性。2-2銷售退回審核表

1、審查銷售退回的原因是否合理；2、銷售退回的產品是否已驗收入庫，并登記入賬；3、是否有稅務機關開具的退貨證明，有無借銷售退回虛減收入的情況；2-3銷售折扣與折讓審核表1、該表審核的是已經確認了“營業(yè)收入”的現(xiàn)金折扣，不包括直接扣減收入的商業(yè)折扣與折讓。2、審查銷售額和折扣額是否在同一張銷售發(fā)票注明的，如果將折扣額另開發(fā)票，則不能從銷售收入中扣減折扣額。3、審查給予關聯(lián)企業(yè)的銷售折扣與折讓是否合理，有無利用折讓和折扣而轉移利潤的情況。2-4-A其他業(yè)務收入審核要點

1、索取其他業(yè)務收入明細表，核對明細帳、總帳。2、抽查大額收入的真實性；3、審查其他業(yè)務收入的計價合理性，查明有無明顯轉利于關聯(lián)公司或截留收入；4、審查其他業(yè)務收入涉及增值稅、營業(yè)稅等稅種是否及時申報足額納稅。2-4-B補貼收入審核要點

審核實際收到的補貼收入是否屬于免稅的補貼收入；財稅字[1995]81號文件規(guī)定：企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院、財政部和國家稅務總局規(guī)定不計入損益外，應一律并入實際收到該補貼收入年度的應納稅所得額。2-4-C投資收益審核要點11、結合“長期投資”、“短期投資”的審查，檢查投資合同、協(xié)議及有關憑證，核查納稅人對外投資的方式和金額。2、根據(jù)“長期投資”、“短期投資”、“投資收益”等明細賬及其他有關資料，核查納稅人已實現(xiàn)的收益是否計入投資收益賬戶，結合“其他應付款”、“盈余公積”、“資本公積”、“存貨”等賬戶，核查納稅人是否存在將已實現(xiàn)的投資收益不計入投資收益賬戶，而計入往來、存貨、資本公積、盈余公積賬戶的現(xiàn)象。3、對于短期投資，注意實際取得的利息、股息的會計處理方法與稅法的差異，并對差異進行納稅調整。4、根據(jù)投資協(xié)議等文件，核查債權投資利息是否屬于免稅利息收入；（免稅的債券利息所得包括持有到兌付期的國債利息收入或實行國債凈價交易的交割單上列明的應計利息，不包括國債經營所得以及實際國債凈價交易的交割單上列明的應付利息以外的資本利得。）2-4-C投資收益審核要點25、將股權投資收益為股息性所得和投資轉讓所得（損失）。對股息性所得，審查被企業(yè)適用稅率，有無投資方稅率高于被投資企業(yè)，而沒有按規(guī)定補稅的問題。對股權轉讓所得，應將所得全額并入企業(yè)應納稅所得額計稅。6、注意會計與稅法對股息性所得確認的時間的差異：稅法對股息性所得確認的時間，以被投資單位會計上進行利潤分配時確認；對投資單位在會計年度按應享有或應分擔的被投資企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損，稅法上不作確認。2-4-C投資收益審核要點37、對企業(yè)當年增提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備，要調增應納稅所得額；對于當年減提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備，由于上一年度已經進行了納稅調增，因而要作相反的納稅調減。8、投資轉讓損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實際的股權投資收益（股息性所得）和股權投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。2-4-D營業(yè)外收入的審核要點

1、結合存貨、其他應付款、盈余公積、資本公積等項目的審計、審查是否存在營業(yè)外收入不入賬或不及時入賬的情況。2、審查營業(yè)外收入是否涉及需申報增值稅或營業(yè)稅的情況。2-5主營業(yè)務成本的審核要點11、對主要產品的單位成本進行分析性復核，將其與上期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，若有異常變動，查明原因。2、材料費用審計：抽查領料單、材料費用分配表等資料，審核材料成本的真實性、材料分配方法的恰當性。通過實施截止性測試，審查是否將不屬于本期負擔的材料費用計入本期的生產成本，特別應注意期末大額領用材料。結合存貨的審核，核實材料成本的計價是否正確，計算方法是否遵循了一貫性原則2-5主營業(yè)務成本的審核要點23、制造費用的審計：將制造費用總額與生產成本賬戶核對；抽查重大金額項目，檢查異常會計事項，審查制造費用是否合理；對制造費用的分配表進行檢查復核，審核制造費用分配標準是否合理；4、對在產品成本、和完工成品的審計：核實在產品數(shù)量是否真實正確；審查在產品計價方法是否適合、準確，是否堅持一貫性原則；2-6主營業(yè)務稅金及附加獲取得納稅人各項稅種的納稅申報表，并復核加計；結合收入的審計，查核是否有漏申報事項；2-7-A其他業(yè)務支出審核要點1、抽查對大額業(yè)務，確認其真實性；2、分析收支的配比性，檢查有無少計或多計業(yè)務支出。3、對固定資產出租業(yè)務，審核其是否涉及房地產稅。2-7-B營業(yè)外支出的審核要點11、審查營業(yè)外支出是否涉及下列不可在稅前列支項目：（1）違法經營的罰款和被沒收財物的損失；（2）各種稅收的滯納金、罰金和罰款；（3）自然災害或者意外事故損失的有賠償部分；（4）用于中國境內公益、救濟性質以外的捐贈；（5）各項贊助支出；（6）與取得生產經營無關的其他各項支出；（7）為被擔保人承擔歸還貸款擔保本息；（8）計提的固定資產減值準備，無形資產減值準備、在建工程減值準備。2-7-B營業(yè)外支出的審核要點22、抽查重大的營業(yè)外支出項目，審查其真實性，審查有無與營業(yè)外支出、資本支出混淆的情況中，審查是否可以在稅前列支。3、對捐贈的支出，要關注是否涉及將自產、委托加工、購買的貨物贈送他人需做視同銷售處理。4、審核中涉及到進行納稅調整事項的費用項目時，反映在相關的納稅調整事項審核表中。2-7-C營業(yè)費用的審核要點1、獲取營業(yè)費用明細表，并與有關的明細賬核對。2、分析各月營業(yè)費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應追蹤查明原因，作出正確處理。3、審核中涉及到進行納稅調整事項的費用項目時，反映在相關的納稅調整事項審核表中。2-7-D管理費用的審核要點1、獲取管理費用明細表，并與有關的明細賬核對。2、審查是否把資本性支出項目作為收益性支出項目計入管理費。3、管理費用涉及的審核敏感項目包括：工資、三項經費、折舊費、資產攤銷費、業(yè)務招待費、上繳總機構管理費、壞賬準備、壞賬損失、研究開發(fā)費等；4、對差旅費、會議費等的審核，要注意審核是否具有真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。5、審核中涉及到進行納稅調整事項的費用項目時，反映在相關的納稅調整事項審核表中，要注意該底稿與納稅調整項目工作底稿的勾稽關系。2-8財務費用的審核要點1、獲取本年度財務費用明細表，并與有關明細賬核對；2、涉及利息支出項目，可按利息支出審核要點進行審核；審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。3、抽查各銀行賬戶或應收票據(jù)的利息通知單，審查利息收入真實性和準確性。4、抽查日常外匯業(yè)務，確認會計處理的準確性，抽查并復核匯兌損益計算書，審查匯兌損益的真實性和準確性。5、抽查重大的手續(xù)費事項，審查其真實性。2-9以前年度損益調整的審核要點一般情況下：以前年度借方發(fā)生額反映的是以前年度應扣未扣的各類項目，由于稅法規(guī)定不得在以后年度扣除，不能在申報表中的扣減項目中反映；以前年年損益調整的貸方發(fā)生額屬于應計未計的收入，應單獨計算補稅。3A-1工資薪金和職工福利等三項經費審核表

1、將工資總額與各項成本費用的工資費用進行核對，審查工薪費用分配是否準確合理。2、審核工資薪金的內容是否正確。3、審查企業(yè)本年度計提職工福利費、職工教育費計提標準是否符合稅法規(guī)定的標準即：分別按計稅工資總額的14%、1.5%計提金額計算是否準確，多計提部分不得稅前列支。4、審查提取工會經費的企業(yè)是否成立工會組織，是否取得《工會經費撥款專用收據(jù)》否則不得稅前列支。3A-2利息支出的審核要點1、結合短期借款、長期借款、應付債券、長期應付款項目的審計，確認付息之債務項目的真實性，確認利息項目是否可以稅前扣除，應特別關注列支利息的債務是否與本企業(yè)正常的經營活動有關，通過查閱借款合同協(xié)議，確認是否屬于股東個人借款。2、對重大的利息支出項目，檢查利息計算表，支付憑證及會計記錄，確認利息支出的真實性、準確性。3、檢查利息的稅務處理是否正確。4、將本企業(yè)計算利息支出的利率與一般商業(yè)貸款利率進行比較分析，確認利息支出是否可稅前扣除。5、對外商投資企業(yè)，審查注冊資本是否及時足額投入、若未按規(guī)定投入或中途抽資，則相當于注冊資本未投足的部分的貸款利息不得列支。6、企業(yè)從關聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。3A—3業(yè)務招待費的審核要點1、抽查業(yè)務招待費明細賬重大的項目，審核是否提供證明真實性的有效憑證或資料，審查其是否與企業(yè)的業(yè)務有關。2、審查是否將業(yè)務招待費性質的項目，列入其他費用賬以逃避列支限額限制。4、結合收入項目審計，驗證業(yè)務招待費列支限額計算的準確性，即：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰，全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。深圳市企業(yè)除商業(yè)、工業(yè)制造業(yè)、種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)外，可執(zhí)行“全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰，全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分的5‰。3A-4公益救濟性捐贈支出的審核要點1、此表審核的是營業(yè)外支出項目中公益性捐贈支出，對非公益性捐贈支出，在不允許扣除底稿中反映，要注意該表與營業(yè)外支出的勾稽核對。2、審查各捐贈項目的捐贈書或捐贈協(xié)議，核對支出憑證、確認支出已經發(fā)生。3、審查捐贈支出是否能稅前扣除，包括：（1）接受捐贈對象是否為境內非盈利的社會團體、民政部門批準成立的公益性組織或國家機關，而不是直接受益人。（2）捐贈支出是否用于稅法規(guī)定的方面：教育、民政、遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的救濟等。4、必要情況下，可向捐贈對象函證或調查。5、審查企業(yè)公益性捐贈是否在規(guī)定的限額扣除內扣除，對超過部分要予以稅前調整。6、是否將自產的貨物捐贈，是否存在視同銷售情況；3A-5固定資產及折舊的審核要點1、該審核表包括對所有固定資產的折舊項目的審核，要注意該表與各項成本費用的折舊明細的勾稽核對。2、審核企業(yè)固定資產的折舊方法、折舊年限是否符合稅法的規(guī)定。根據(jù)國稅發(fā)[2003]70號）文規(guī)定，2003年6月18日后，固定資產殘值比例統(tǒng)一規(guī)定為5%，納稅人應從固定資產原值中減除不低于5%的殘值后，按直線法計提折舊。3、對具有房產及車輛的企業(yè)應關注審核房產使用稅和車船使用稅應稅項目是否申報。3A-6無形資產（遞延資產）及攤銷的審核要點1、審核各項資產的攤銷年限是否符合合同、協(xié)議和稅法有關規(guī)定的年限，復核攤銷金額計算是否正確，是否與上年一致。2、涉及到無形資產的轉讓時要審查轉讓所有權還是使用權，對于轉讓了所有權的無形資產，不應當再計攤銷；3、審核無形資產是否存在因有效期、受益期提前結束而需轉銷的情況。4、企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費直接扣除的，該項無形資產使用時，不得再分期攤銷。5、企業(yè)取得的土地使用權，在購建固定資產前，應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤銷。6、企業(yè)購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作為固定資產管理；單獨計價的軟件，應作為無形資產管理。3A-7廣告費支出的審核要點1、審查當年發(fā)生的廣告費支出是否在銷售（營業(yè)）收入的規(guī)定比例內據(jù)實扣除，超過比例部分廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。2、審查是否糧食類白酒廣告支出在稅前扣除，若扣除需作納稅調整。3、審查企業(yè)廣告費支出是否符合稅法規(guī)定的條件：（1）廣告