村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾個(gè)問題

關(guān)于村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的幾個(gè)問題

青島農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院李視友（副教授）

講座主要內(nèi)容：一、審計(jì)的主體二、審計(jì)的客體三、審計(jì)的程序四、審計(jì)的方法五、審計(jì)工作底稿六、應(yīng)注意的幾個(gè)問題一、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體由誰來執(zhí)行審計(jì)工作？核心：審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、經(jīng)費(fèi)來源、人員配備、工作方式、責(zé)權(quán)分配等。這是一個(gè)“頂層設(shè)計(jì)”方面的問題（一）內(nèi)部審計(jì)模式1．農(nóng)村經(jīng)營管理部門的內(nèi)部審計(jì)模式本質(zhì)上講是屬于經(jīng)管系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，農(nóng)村審計(jì)主要依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）的經(jīng)管站。這種模式下審計(jì)范圍相對較窄，審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性較弱。2．鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的內(nèi)部審計(jì)模式這種模式獨(dú)立于經(jīng)管系統(tǒng)，審計(jì)的權(quán)威性相對較強(qiáng)，審計(jì)經(jīng)費(fèi)與審計(jì)人員有一定保障。但其性質(zhì)不明確，在開展工作時(shí)缺乏明確的法律、法規(guī)依據(jù)；而且隸屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，獨(dú)立性較差。（二）派駐審計(jì)模式這種模式屬于國家審計(jì)，在審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行方式上屬于上審下。優(yōu)點(diǎn)：一是借助國家審計(jì)的優(yōu)勢，強(qiáng)化農(nóng)村審計(jì)的職能；二是在人、財(cái)、物方面均獨(dú)立于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性；三是審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，有利于促進(jìn)農(nóng)村審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)，有助于提高審計(jì)質(zhì)量。缺點(diǎn)：與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府脫離，審計(jì)的及時(shí)性、連續(xù)性較差。（三）雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)模式這種模式是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（或街道）設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)所，同時(shí)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和縣級政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)所的人員編制由縣級政府負(fù)責(zé)解決，可以部分由縣級審計(jì)局派出，部分由鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府任命，或者由雙方聯(lián)合對外公開招聘。審計(jì)所的經(jīng)費(fèi)由鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政解決。審計(jì)所的工作主要是根據(jù)縣級審計(jì)機(jī)關(guān)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的委托來統(tǒng)一安排，業(yè)務(wù)上接受縣級審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。區(qū)政府及相關(guān)職能部門鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)所村民代表會議民主理財(cái)小組鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府區(qū)審計(jì)局雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)模式圖

雙重領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)模式層次較高，獨(dú)立性較強(qiáng)，較好地克服了內(nèi)部審計(jì)模式和派駐審計(jì)模式的不足，融合了上述兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，是當(dāng)前農(nóng)村審計(jì)模式的現(xiàn)實(shí)選擇。結(jié)論：審計(jì)的獨(dú)立性越高、專業(yè)性越強(qiáng)、權(quán)威性越大，其監(jiān)督的效果就會越好。所以，如何保證審計(jì)主體的獨(dú)立性、專業(yè)性和權(quán)威性，是有效開展村干部任期及離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提。二、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客體

審計(jì)誰？審計(jì)什么？（一）審計(jì)對象村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象主要是農(nóng)村黨支部書記（或社區(qū)黨組織書記，以下同）、村委主任（或居委會主任，以下同）。但應(yīng)當(dāng)明確：所有行使社區(qū)“三資”審批權(quán)和參與社區(qū)經(jīng)濟(jì)活動決策的“兩委”成員均應(yīng)屬于審計(jì)對象。村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了明確村支部書記、村主任任職期間對其所在村（或社區(qū)）的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益狀況，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，包括主管責(zé)任和直接責(zé)任。（二）審計(jì)內(nèi)容1．農(nóng)村財(cái)務(wù)情況財(cái)務(wù)狀況；財(cái)務(wù)收支情況；財(cái)務(wù)收支增減變動情況等?？梢酝ㄟ^設(shè)計(jì)一系列農(nóng)村財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)。2．農(nóng)村經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況農(nóng)村集體資產(chǎn)增減變動和保值增值情況；村級負(fù)債增減變動情況；年度財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況；稅收收入完成情況；投資增長情況；農(nóng)村居民人均純收入等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增長情況；農(nóng)村“三資”管理和民主理財(cái)?shù)葍?nèi)部控制的建設(shè)完善情況。3．財(cái)經(jīng)法紀(jì)遵循情況各項(xiàng)收入是否及時(shí)足額入賬，有無侵占、挪用、私分集體資金和私設(shè)“賬外賬”或“小金庫”問題；各項(xiàng)支出是否規(guī)范、合法；有無濫用職權(quán)，侵占、挪用集體資產(chǎn)和資金的問題?？梢酝ㄟ^違規(guī)違紀(jì)資金率、專項(xiàng)資金使用違規(guī)率、“三公經(jīng)費(fèi)”控制率等指標(biāo)加以評價(jià)。4．涉農(nóng)專項(xiàng)資金情況農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金：包括中央財(cái)政投入的資金、地方財(cái)政投入的資金、銀行專項(xiàng)貸款資金、社區(qū)自籌資金、引進(jìn)外資等。農(nóng)村基本建設(shè)項(xiàng)目資金。土地征用補(bǔ)償費(fèi)、土地租賃費(fèi)和廠房租賃費(fèi)等專項(xiàng)資金。農(nóng)村社會事業(yè)資金：農(nóng)村社會養(yǎng)老保險(xiǎn)金、新型農(nóng)村合作醫(yī)療保險(xiǎn)基金、農(nóng)村義務(wù)教育資金等。三、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序

相關(guān)法律法規(guī)：《中華人民共和國審計(jì)法》（1994）《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（2003）《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》（2008）《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（2013）《村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)程》（征求意見稿）（2014）村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作規(guī)程（一）制定審計(jì)工作計(jì)劃各鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心根據(jù)上級主管部門和本級政府的安排，擬定村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)本級政府批準(zhǔn)后，作為實(shí)施村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的依據(jù)。各鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心制定的審計(jì)工作計(jì)劃須報(bào)區(qū)、市農(nóng)業(yè)局（農(nóng)經(jīng)局）備案。（二）制定審計(jì)工作方案鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心按照審計(jì)工作計(jì)劃，及時(shí)成立審計(jì)組，明確審計(jì)組長和成員。確定審計(jì)組長和成員時(shí)應(yīng)遵循回避原則。審計(jì)組應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目編制具體的審計(jì)工作方案，報(bào)本級政府批準(zhǔn)后實(shí)施。（三）送達(dá)審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)3日前，由鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心向被審單位及村干部本人送達(dá)審計(jì)通知書，并附發(fā)《審計(jì)文書送達(dá)回執(zhí)》。（四）提交有關(guān)材料被審單位和村干部收到審計(jì)通知書后，要按照審計(jì)通知書的要求，準(zhǔn)備并向?qū)徲?jì)組提交有關(guān)資料，主要包括會計(jì)賬目、經(jīng)濟(jì)合同、村民代表會決議及被審村干部的述職報(bào)告。村干部本人及所在單位應(yīng)當(dāng)對提供的各種資料的真實(shí)性、完整性、合法性作出承諾并簽署承諾書。對被審單位及村干部提交的資料，審計(jì)組要認(rèn)真查收并填制資料交接單，資料交接單一式兩份。（五）調(diào)查取證審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作方案審查會計(jì)報(bào)表、憑證、賬薄，查閱有關(guān)文件資料，檢查現(xiàn)金、實(shí)物，向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查取證。證明人提供的書面材料應(yīng)由其本人簽名或蓋章。審計(jì)人員向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查時(shí)，應(yīng)出示有關(guān)證明。審計(jì)組在審計(jì)過程中，應(yīng)聽取村民的意見。（六）出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)組對審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)后，要向鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：（1）基本情況；（2）審計(jì)結(jié)果；（3）總體評價(jià)；（4）審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題；（5）其他需要說明的情況；（6）審計(jì)意見或建議（七）征求意見審計(jì)組撰寫的審計(jì)報(bào)告在報(bào)送鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心前，要征求被審單位和村干部的意見，對被審單位或村干部提出不同意見的，要認(rèn)真復(fù)核，對存在的偏差進(jìn)行必要的修正；對于被審單位或村干部提出超出審計(jì)組職責(zé)范圍或不合理意見的，審計(jì)組有權(quán)不予受理。征求意見后審計(jì)組向鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心提交審計(jì)報(bào)告。（八）審定報(bào)告鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心在收到審計(jì)報(bào)告后，要進(jìn)行初步審核，對事實(shí)不清、內(nèi)容不全和所附材料不齊的，要發(fā)回審計(jì)組重新查證和補(bǔ)齊。審計(jì)報(bào)告經(jīng)初步審核后，要提交鎮(zhèn)（街道）政府（辦事處）審定，形成正式審計(jì)報(bào)告。（九）提出處理意見審計(jì)報(bào)告審定后，對被審村干部或其所在單位存在的問題，要有針對性地提出處理意見。對于需要被審單位或村干部自行糾正的一般問題，由鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心向被審單位下發(fā)《審計(jì)意見書》；需要進(jìn)行黨紀(jì)政紀(jì)處分的，由鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心提出處理建議，移交有關(guān)部門落實(shí)，鎮(zhèn)（街道）紀(jì)委負(fù)責(zé)督查；需要移送上級有關(guān)部門或司法機(jī)關(guān)處理的，由鎮(zhèn)（街道）紀(jì)委負(fù)責(zé)移送并追蹤處理結(jié)果。（十）審計(jì)結(jié)果公開被審村干部所在單位要在審計(jì)工作完成后，將審計(jì)結(jié)果及處理意見在本村財(cái)務(wù)（或村務(wù)）公開欄內(nèi)公開，公開時(shí)限不少于7天。鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心對公開情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，并及時(shí)受理群眾提出的意見和問題。（十一）上報(bào)審計(jì)結(jié)果各鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心要在村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作完成后10日內(nèi)，將審計(jì)報(bào)告連同審計(jì)意見、處理決定和移送案件的相關(guān)材料向鎮(zhèn)（街道）政府（辦事處）及區(qū)、市農(nóng)業(yè)（農(nóng)經(jīng)）局報(bào)送。（十二）進(jìn)行后續(xù)審計(jì)在接到《審計(jì)意見書》30天內(nèi)，被審單位和村干部要將落實(shí)情況向鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心做出書面回復(fù)。鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心在“審計(jì)意見書”下發(fā)60天內(nèi)，要對審計(jì)意見的落實(shí)情況進(jìn)行回查，回查結(jié)果要向鎮(zhèn)（街道）政府（辦事處）及區(qū)、市農(nóng)業(yè)（農(nóng)經(jīng)）局報(bào)告。對不能按要求落實(shí)審計(jì)意見的單位和個(gè)人提請鎮(zhèn)（街道）政府（辦事處）嚴(yán)肅處理。（十三）審計(jì)資料歸檔審計(jì)工作結(jié)束后，各鎮(zhèn)（街道）經(jīng)管審計(jì)中心負(fù)責(zé)將村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)資料以村為單位整理立卷，歸檔管理。如因機(jī)構(gòu)調(diào)整或人員變動需移交審計(jì)檔案的，必須按規(guī)定移交，不得遺失、損毀。（一）準(zhǔn)備階段1.組成審計(jì)小組2.編制審計(jì)工作方案3.下達(dá)審計(jì)通知書（二）實(shí)施階段1.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解內(nèi)部控制