第1章 會計基本準(zhǔn)則概述_第1頁
第1章 會計基本準(zhǔn)則概述_第2頁
第1章 會計基本準(zhǔn)則概述_第3頁
第1章 會計基本準(zhǔn)則概述_第4頁
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第一章會計基本準(zhǔn)則概述第一章會計基本準(zhǔn)則概述本章學(xué)習(xí)目標(biāo):知識目標(biāo):1.掌握會計基本假設(shè)、會計記賬基礎(chǔ);

2.熟悉和會計要素的確認(rèn)和計量;

3.了解財務(wù)會計目標(biāo)和會計信息質(zhì)量要求。能力目標(biāo):能夠運用基本理論解析會計基本技能和原理

第一章會計基本準(zhǔn)則概述本章結(jié)構(gòu):會計基本準(zhǔn)則概述1、會計目標(biāo)2、會計假設(shè)與記賬基礎(chǔ)3、會計信息質(zhì)量要求4、會計要素確認(rèn)與計量第一章會計基本準(zhǔn)則概述1.1會計目標(biāo)會計目標(biāo)的定義:會計目標(biāo)亦稱會計目的、財務(wù)報告目標(biāo),是指會計實踐活動所期望達(dá)到的境地或結(jié)果。會計目標(biāo)是一個根本問題,直接影響著會計準(zhǔn)則的制定與會計實務(wù)的實施。1.1會計目標(biāo)會計目標(biāo)主要包括四個方面內(nèi)容:(1)為什么要提供會計信息;(2)向誰提供會計信息;(3)提供哪些會計信息;(4)以何種方式提供會計信息。

1.1.1會計目標(biāo)的理論觀目前,國內(nèi)外理論界對會計目標(biāo)的認(rèn)識主要有兩種代表性的觀點:

1、受托責(zé)任觀(西方20世紀(jì)60年代以前)

2、決策有用觀(20世紀(jì)70年代之后)受托責(zé)任觀:

“受托責(zé)任觀”認(rèn)為財務(wù)報告的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)男问较蛸Y源所有者(委托人)如實報告資源經(jīng)營者(受托人)受托責(zé)任的履行情況。該觀點的理論淵源是委托代理理論,認(rèn)為只要有資源的所有者與經(jīng)營者的分離就存在受托責(zé)任,其提供的會計信息更多的著眼于過去,強調(diào)利潤指標(biāo),以利潤表為中心,著重評價經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績。決策有用觀:

“決策有用觀”認(rèn)為會計目標(biāo)是向信息使用者提供有助于他們進(jìn)行決策的信息,其信息更多的是控制現(xiàn)在、面向未來,以資產(chǎn)負(fù)債表為中心,著眼于評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。向誰提供會計信息?

根據(jù)財務(wù)信息進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟決策的組織和個人,就是財務(wù)會計信息使用者,按照信息使用者與企業(yè)的關(guān)系,可分為企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息使用者和企業(yè)外部的財務(wù)信息使用者,前者即企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理人員,后者則指企業(yè)的所有者、債權(quán)人、潛在投資人、審計人員、證券交易管理機構(gòu)、財政稅務(wù)機關(guān)、金融機構(gòu)、宏觀經(jīng)濟管理機構(gòu)、顧客或客戶等等。提供什么會計信息?

不同的使用者對信息需求的重點不一樣。⑴投資者(包括潛在和現(xiàn)在):關(guān)心企業(yè)獲取現(xiàn)金凈流量的能力,關(guān)心市場對這種能力的折射怎樣影響其證券的市價;⑵債權(quán)人(包括貸款人和其他商業(yè)債權(quán)人)和供應(yīng)商:關(guān)心借款本息償還,關(guān)心貸款、服務(wù)費的支付能力;⑶雇員(及工會):關(guān)心薪金支付能力;⑷顧客:關(guān)心企業(yè)提供商品、服務(wù)的可能前提,即企業(yè)是否獲得足以償還其耗費的資源和清償其他債務(wù)的現(xiàn)金。1.1.2會計目標(biāo)的定位對會計目標(biāo)的定位應(yīng)具有一定的前瞻性,應(yīng)反映出可以遇見的會計環(huán)境的變遷對會計目標(biāo)提出的基本要求。目前在會計準(zhǔn)則制定方面比較具有代表性和影響力的國家或國際組織有:

國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)美國中國等1.1.2會計目標(biāo)的定位1)國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB):

IASB對會計目標(biāo)描述如下:“會計報表的目標(biāo)是向范圍更廣泛的使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動的信息,從而有助于他們作出財務(wù)決策;財務(wù)報表同時顯示管理層履行受托責(zé)任的結(jié)果或報告管理層對所托付的資源的經(jīng)管責(zé)任。希望評估管理受托責(zé)任的使用者之所以這樣做,也是為了作出經(jīng)濟決策?!?.1.2會計目標(biāo)的定位2)美國(FASB):

FASB(美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會)明確按決策有用性定位會計目標(biāo),指出財務(wù)報告本身并不是目的,它旨在提供對商業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息,以決策有用這個籠統(tǒng)目標(biāo)擴充和細(xì)化出其他目標(biāo),主張其他即使是更多面向受托責(zé)任的目標(biāo)也關(guān)乎決策,會計報告受托責(zé)任的作用可視為提供決策有用信息的輔助目標(biāo)或者只是其一部分,決策有用性實質(zhì)上囊括一切。1.1.2會計目標(biāo)的定位3)中國:

我國財政部于2006年2月15日年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四條規(guī)定:“財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行責(zé)任情況,有助于財務(wù)報告使用者做出決策?!?/p>

1.2會計假設(shè)與記賬基礎(chǔ)會計基本假設(shè)會計記賬基礎(chǔ)1.2.1會計假設(shè)會計基本假設(shè),是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提,是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括:會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量1.2.1會計假設(shè)1)會計主體

會計主體,是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,反映企業(yè)本身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告工作的重要前提:1,明確會計主體,才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。2,明確會計主體,才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。

會計主體與法律主體的關(guān)系:法律主體必然是一個會計主體。會計主體不一定是法律主體。1.2.1會計假設(shè)2)持續(xù)經(jīng)營:

持續(xù)經(jīng)營,是指在可以預(yù)見的將來,企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去,不會停業(yè),也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。會計準(zhǔn)則體系是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提加以制定和規(guī)范的,涵蓋了從企業(yè)成立到清算(包括破產(chǎn))之前的整個期間的交易或者事項的會計處理。

1.2.1會計假設(shè)3)會計分期:會計分期,是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間,分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間通常分為年度和中期。會計分期的作用:可據(jù)以結(jié)算盈虧,按期編報財務(wù)報告,從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。由于會計分期,才產(chǎn)生了當(dāng)期與以前期間、以后期間的差別,才使不同類型的會計主體有了記賬的基準(zhǔn),進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法。1.2.1會計假設(shè)4)貨幣計量:貨幣計量,是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣作為計量單位,反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量,是由貨幣的本身屬性決定的。1.2.2會計記賬基礎(chǔ)會計記賬基礎(chǔ),是指在進(jìn)行會計事項的賬務(wù)處理上認(rèn)定收入和費用的標(biāo)準(zhǔn)。會計記賬基礎(chǔ)包括:收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制。1.2.2會計記賬基礎(chǔ)1)收付實現(xiàn)制:

收付實現(xiàn)制,又稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制即對于各項收入和費用的認(rèn)定是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)。收付實現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用的依據(jù)。目前,在我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外,其他大部分業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)要求:凡在本期實際收到款項的收入和支付款項的費用,無論其是否應(yīng)歸屬于本期,都應(yīng)作為本期的收入和費用記賬;凡在本期未收到款項的收入和支付款項的費用,雖應(yīng)歸屬本期,也不應(yīng)作為本期的收入和費用入賬。

1.2.2會計記賬基礎(chǔ)2)權(quán)責(zé)發(fā)生制:

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制,是指在收入和費用實際發(fā)生時確認(rèn),不必等到實際收到或支付現(xiàn)金時才確認(rèn)。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確規(guī)定:

企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求:凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用,無論款項是否收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用,計入利潤表;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已在當(dāng)期收付,也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求:是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范,是使財務(wù)報告中所提供的會計信息對投資者等決策有用應(yīng)具備的基本特征。根據(jù)我國基本準(zhǔn)則規(guī)定,它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。1.3會計信息質(zhì)量要求可靠性相關(guān)性可理解性可比性關(guān)鍵質(zhì)量特征實質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時性次級質(zhì)量要求1.3會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求:可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會計信息的關(guān)鍵質(zhì)量要求,是企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征;實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性是會計信息的次級質(zhì)量要求,是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等質(zhì)量要求的補充和完善,尤其是在對某些特殊交易或者事項進(jìn)行處理時,需要根據(jù)這些質(zhì)量要求來把握其會計處理原則,及時性是會計信息相關(guān)性和可靠性的制約因素,企業(yè)需要在相關(guān)性和可靠性之間尋求一種平衡,以確定信息及時披露的時間。1.3會計信息質(zhì)量要求1)可靠性:可靠性,要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整??煽啃允歉哔|(zhì)量會計信息的關(guān)鍵所在。2)相關(guān)性:相關(guān)性,要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或預(yù)測。

相關(guān)的財務(wù)信息應(yīng)具備:預(yù)測價值反饋價值及時性相關(guān)性和可靠性的關(guān)系:會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求,是以可靠性為基礎(chǔ),兩者之間是統(tǒng)一的。相關(guān)性包含了對未來事項的主觀估計,而可靠性著要求對歷史的客觀反映,兩者又常常是沖突的。有用的會計信息應(yīng)該是在可靠性前提下,盡可能地做到相關(guān)性,以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。3)可理解性:

可理解性,要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用4)可比性:

可比性,要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。這主要包括兩層含義:

①同一企業(yè)不同時期可比。②不同企業(yè)相同會計期間可比。

5)實質(zhì)重于形式:

實質(zhì)重于形式,要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的,但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致。

【例】ABC公司在2010年4月1日與C公司簽訂一項銷售合同,根據(jù)合同向C公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格為5000000元,增值稅額為850000元,款項已經(jīng)收到。同時合同約定,ABC公司應(yīng)于2010年10月1日將所售商品購回,回購價格為5060000元(不含增值稅額)。該批商品的成本為4000000元,商品并未發(fā)出

。

(1)2010年4月1日借:銀行存款5850000

貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)850000

其他應(yīng)付款5000000(2)回購價大于原售價的差額,按期計入財務(wù)費用。每月計提利息費用為(5060000-5000000)/6=10000(元)借:財務(wù)費用10000

貸:其他應(yīng)付款10000(3)2010年10月1日購回該批商品借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)860200

其他應(yīng)付款5060000

貸:銀行存款59202006)重要性:

重要性,要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

財務(wù)報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此做出決策的,該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況,從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。7)謹(jǐn)慎性:謹(jǐn)慎性,要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費用。謹(jǐn)慎性要求,需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下做出職業(yè)判斷時,應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,充分估計各種風(fēng)險和損失,既不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負(fù)債或者費用。謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。8)及時性:及時性,要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項,應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,不得提前或者延后。在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹及時性:是要求及時收集會計信息;是要求及時處理會計信息;是要求及時傳遞會計信息。1.4會計要素確認(rèn)與計量會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類?;緶?zhǔn)則規(guī)定,會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益;收入、費用和利潤。1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認(rèn)條件資產(chǎn)的定義:資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的特征:

①資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。②資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)的確認(rèn)條件(同時滿足):①與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。1.4.1資產(chǎn)的定義、特征及其確認(rèn)條件會計意義上的控制概念類似但不等同于所有權(quán)的法律概念。若企業(yè)分期付款購買一項汽車,那么直至支付完最后一期付款,所有權(quán)才讓渡給買方,這是汽車才從法律上屬于企業(yè)。但是,如果企業(yè)已經(jīng)在充分利用這輛汽車,那么就視為企業(yè)完全控制了它并把它作為一項資產(chǎn)。不過暫時控制不足以成為一項資產(chǎn),如短期租賃的汽車。如果租賃的汽車的時間等于或接近于其使用壽命,就屬于資產(chǎn),盡管不擁有所有權(quán),如融資租賃。1.4.2負(fù)責(zé)的定義、特征及確認(rèn)條件負(fù)債的定義:負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的特征:

①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。②負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。③負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。負(fù)債的確認(rèn)條件(同時滿足):

①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

1.4.2負(fù)責(zé)的定義、特征及確認(rèn)條件我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對負(fù)債的定義是:“指過去的交易或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?!盜ASB對負(fù)債的定義是:負(fù)債是主體承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),其履行通常關(guān)系到主體放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn),負(fù)債產(chǎn)生于過去的交易或其他事項,并且有些負(fù)債需要估計。FASB將負(fù)債定義為:“特定個體由于過去的交易或事項而在目前所需負(fù)擔(dān)的義務(wù),必須在未來向其他個體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù),因而可能犧牲該特定個體的未來經(jīng)濟效益?!?/p>

可以看出,我國現(xiàn)行制度對負(fù)債的定義與IASB和FASB的定義基本相同,都采用了經(jīng)濟利益流入/流出法。1.4.2負(fù)債的定義、特征及確認(rèn)條件負(fù)債具有以下特征:1、負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)(1)未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債,如待執(zhí)行合同。①在未來將貨物運給買方的銷售訂單。②一家公司簽署一份合同,合同中規(guī)定將支付給一名律師每年50萬的年薪,連續(xù)支付五年。③一家財務(wù)咨詢公司簽署了一個在第2年在需要的情況下提供財務(wù)咨詢服務(wù)的合同,收取了50000元。④房屋的賣方從買方那里獲取了10萬的不返還押金,后來買方卻決定不購買這處房屋了。(2)法定義務(wù):如簽訂的合同等

推定義務(wù):習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策等

如企業(yè)銷售產(chǎn)品后承諾的“保修協(xié)議”1.4.2負(fù)債的定義、特征及確認(rèn)條件2、負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

經(jīng)濟利益流出企業(yè)的形式包括:用現(xiàn)金或者實物資產(chǎn)償還、以提供勞務(wù)形式償還、部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還、將負(fù)債轉(zhuǎn)為資本、負(fù)債展期(以新的負(fù)債償還)等等。3、負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債,需要符合負(fù)債的定義,還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件:(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能

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