中級會計師-中級會計實務-基礎練習題-第21章財務報告-第三節(jié)合并資產(chǎn)負債表

中級會計師-中級會計實務-基礎練習題-第21章財務報告-第三節(jié)合并資產(chǎn)負債表[單選題]1.2×21年1月1日，甲公司支付800萬元取得乙公司100%（江南博哥）的股權。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為600萬元。2×21年1月1日至2×22年12月31日期間，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為50萬元（未分配現(xiàn)金股利），其他綜合收益20萬元，除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。2×23年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬元；甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價值為300萬元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。甲公司因轉讓乙公司70%股權在2×23年度合并財務報表中應確認的投資收益是()萬元。A.150B.140C.111D.91正確答案：A參考解析：合并財務報表中應確認的投資收益=（700＋300）-[（600＋50＋20）＋（800-600）]＋20=150（萬元）借：銀行存款700長期股權投資——投資成本300貸：長期股權投資——投資成本800——損益調(diào)整50——其他綜合收益20投資收益130借：其他綜合收益20貸：投資收益20[單選題]4.母公司和子公司的所得稅稅率均為25％。母子公司采用預期信用損失法計提壞賬，計提比例為1％，2019年內(nèi)部應收賬款期末余額為1500萬元，稅法規(guī)定，計提的減值準備未發(fā)生前不得稅前扣除。2019年就該項內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備和遞延所得稅所編制的抵銷分錄是()。A.借：應收賬款——壞賬準備15貸：信用減值損失15借：遞延所得稅資產(chǎn)3.75貸：所得稅費用3.75B.借：壞賬準備15貸：信用減值損失15借：遞延所得稅負債15貸：所得稅費用15C.借：應收賬款——壞賬準備15貸：信用減值損失15借：所得稅費用3.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75D.不作抵銷處理正確答案：C參考解析：此題正確分錄如下：借：應收賬款——壞賬準備15（1500×1％）貸：信用減值損失15借：所得稅費用3.75（15×25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75[單選題]5.至2019年12月31日，甲公司（母公司）尚未收回對乙公司（子公司）銷售產(chǎn)品的款項合計200萬元。甲公司對該應收債權計提了10萬元壞賬準備。所得稅稅率為25％，假定稅法規(guī)定計提的壞賬準備未發(fā)生實質(zhì)損失時不得在稅前扣除。則編制2019年合并財務報表時，不正確的抵銷分錄是()。A.借：應付賬款200貸：應收賬款200B.借：應收賬款——壞賬準備10貸：信用減值損失10C.借：信用減值損失10貸：應收賬款——壞賬準備10D.借：所得稅費用2.5（10×25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5正確答案：C參考解析：編制2019年合并財務報表的抵銷分錄：借：應付賬款200貸：應收賬款200借：應收賬款——壞賬準備10貸：信用減值損失10借：所得稅費用2.5（10×25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5[單選題]6.母公司和子公司的所得稅稅率均為25％。2019年9月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.05萬元，2019年年末母公司在編制合并報表時不正確的處理是()。A.借：營業(yè)收入150貸：營業(yè)成本150B.借：營業(yè)成本30貸：存貨30C.借：存貨——存貨跌價準備30貸：資產(chǎn)減值損失30D.借：所得稅費用7.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)7.5正確答案：D參考解析：本題考核合并報表抵銷分錄的編制。（1）借：營業(yè)收入150（100×1.5）貸：營業(yè)成本150（2）借：營業(yè)成本30貸：存貨30[（1.5－1.2）×100]（3）子公司計提了45萬元[（1.5－1.05）×100]的存貨跌價準備，但是從集團公司角度來看，應計提15萬元[（1.2－1.05）×100]的存貨跌價準備，所以應將多提的30萬元跌價準備全部予以抵銷。借：存貨——存貨跌價準備30貸：資產(chǎn)減值損失30[單選題]7.子公司上期從母公司購入的100萬元存貨在本期全部實現(xiàn)對外銷售，取得140萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本為80萬元，母公司編制本期合并財務報表時（假定不考慮內(nèi)部銷售產(chǎn)生的暫時性差異）應作的抵銷分錄為()。A.借：未分配利潤——年初40貸：營業(yè)成本40B.借：未分配利潤——年初20貸：存貨20C.借：未分配利潤——年初20貸：營業(yè)成本20D.借：營業(yè)收入140貸：營業(yè)成本100存貨40正確答案：C參考解析：因為該項存貨已經(jīng)在本年度全部售出，所以分錄為：借：未分配利潤——年初20貸：營業(yè)成本20如果本期期末均未對外銷售，則抵銷分錄應是：借：未分配利潤——年初20貸：存貨20[單選題]8.子公司上期從母公司購入的50萬元存貨全部在本期實現(xiàn)了銷售，取得70萬元的銷售收入，該項存貨母公司的銷售成本為40萬元。對于此項業(yè)務,在母公司編制本期合并報表時所做的抵銷分錄是()。A.借：未分配利潤——年初20貸：營業(yè)成本20B.借：未分配利潤——年初10貸：存貨10C.借：未分配利潤——年初10貸：營業(yè)成本10D.借：營業(yè)收入70貸：營業(yè)成本70正確答案：C參考解析：本題考核內(nèi)部存貨交易的抵銷。按照上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。[單選題]9.甲公司2019年3月2日從其擁有80％股份的乙公司購進一項無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當月投入使用，預計尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法進行攤銷。甲公司的所得稅稅率為25％，稅法規(guī)定該無形資產(chǎn)的尚可使用年限為5年，凈殘值為零，采用直線法進行攤銷。甲公司2019年年末編制合并報表時不正確的處理為()。A.抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本30萬元B.抵銷無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤30萬元C.確認遞延所得稅資產(chǎn)6.25萬元D.確認遞延所得稅收益6.25萬元正確答案：A參考解析：甲公司2019年年末應編制的抵銷分錄為：借：資產(chǎn)處置收益30貸：無形資產(chǎn)30借：無形資產(chǎn)——累計攤銷5貸：管理費用5（30/5×10/12）借：少數(shù)股東權益5貸：少數(shù)股東損益5[集團內(nèi)部逆銷交易，要考慮這筆分錄，金額5=（30-5）×20％]借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25貸：所得稅費用6.25[（30－5）×25％]借：少數(shù)股東損益1.25（6.25×20％）貸：少數(shù)股東權益1.25選項A不正確，抵銷資產(chǎn)處置收益30萬元。[單選題]10.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2018年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為800萬元，銷售成本為704萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2019年合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)減“未分配利潤”項目的年初金額為()萬元。A.96B.91.2C.66D.78正確答案：B參考解析：編制2019年合并資產(chǎn)負債表時，因內(nèi)部交易應調(diào)減“未分配利潤”項目的年初金額=（800-704）-（800-704）÷10×6/12=91.2（萬元）。[單選題]11.甲公司2018年6月30日取得乙公司70%的股份，對乙公司能夠實施控制。2019年7月1日，甲公司向乙公司出售一項專利技術，賬面價值為80萬元，售價為100萬元。乙公司采用直線法攤銷，預計使用壽命為5年，無殘值，假定攤銷額計入當期損益。2019年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為300萬元，其他綜合收益為100萬元，假定不考慮所得稅等因素的影響。2019年合并利潤表中應確認的歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額為()萬元。A.76.4B.20C.120D.56.4正確答案：C參考解析：甲公司向乙公司出售專利技術，該內(nèi)部交易系順流交易，計算少數(shù)股東損益時不予考慮。歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額=（300＋100）*30%=120（萬元）[單選題]12.甲公司擁有乙公司80％的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2020年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為800萬元，成本為500萬元。至2020年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40％，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25％。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為()萬元。A.75B.20C.45D.25正確答案：D參考解析：應編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本620存貨180[（800－500）×60%]借：存貨——存貨跌價準備80貸：資產(chǎn)減值損失80借：遞延所得稅資產(chǎn)25貸：所得稅費用25[（180－80）×25％][單選題]13.甲公司于2×19年5月4日，以1000萬元取得對B公司70%的股權，能夠對B公司實施控制（非同一控制下的企業(yè)合并），B公司2×19年5月4日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值總額為1200萬元；2×20年4月1日，甲公司又以300萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20%的股權，2×20年4月1日，B公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1500萬元，自按合并日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的金額為1600萬元，交易日的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元。甲公司2×20年末編制的合并財務報表中應體現(xiàn)的商譽總額為()。A.60萬元B.140萬元C.160萬元D.200萬元正確答案：C參考解析：甲公司2×20年末編制的合并財務報表中應體現(xiàn)的商譽總額，等于甲公司取得B公司70%股權時產(chǎn)生的商譽，即為1000－1200×70%＝160（萬元）。[單選題]14.2020年1月1日，A公司取得B公司80％的股權形成企業(yè)合并，此前雙方不具有任何關聯(lián)方關系。合并當日B公司所有者權益賬面價值為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元，差額為B公司一項無形資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值所引起的，該項無形資產(chǎn)的尚可使用壽命為5年。2020年6月30日，B公司向A公司出售一項固定資產(chǎn)，售價為350萬元，在B公司賬上的賬面價值為500萬元，未計提減值準備也不存在任何減值跡象。A公司將購入的乙產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2020年，B公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，不考慮其他因素，則2020年末A公司編制合并報表按權益法調(diào)整長期股權投資時，應確認的投資收益為()萬元。A.500B.620C.716D.608正確答案：D參考解析：本題是非同一控制下的企業(yè)合并。站在B公司角度，對無形資產(chǎn)是按賬面價值攤銷的，但站在合并集團的角度，對無形資產(chǎn)按公允價值攤銷，因此站在合并集團角度分析，B公司少計提了攤銷，即多算了凈利潤，因此要將無形資產(chǎn)按公允價值計提的攤銷和按賬面價值計提的攤銷的差額進行調(diào)整凈利潤，經(jīng)調(diào)整后B公司2020年凈利潤＝800－（1200－1000）/5＝760（萬元）；按權益法調(diào)整長期股權投資時應確認的投資收益＝760×80％＝608（萬元）。[單選題]15.甲公司是乙公司的母公司，雙方所得稅稅率均為25％。2019年6月15日，甲公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給乙公司，售價為150萬元（不考慮相關稅費），銷售成本為100萬元。乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當日投入使用，按5年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2020年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額()萬元。A.50B.10C.－35D.－40正確答案：C參考解析：固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)利潤＝150－100＝50（萬元）2019年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝50/5×6/12＝5（萬元）在2020年合并報表中的抵銷分錄為：借：未分配利潤——年初50貸：固定資產(chǎn)——原價50借：固定資產(chǎn)——累計折舊5（50/5×6/12）貸：未分配利潤——年初5借：遞延所得稅資產(chǎn)11.25貸：未分配利潤——年初11.252020年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)利潤而多計提的折舊＝50/5＝10（萬元）在2020年合并報表中的抵銷分錄為：借：固定資產(chǎn)——累計折舊10貸：管理費用10借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5所以，在編制2020年的合并報表中應該調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目的金額＝－50＋5＋10＝－35（萬元）。[單選題]16.甲公司是乙公司的母公司，雙方所得稅稅率均為25%。2018年6月15日，甲公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給乙公司，售價為150萬元（不考慮相關稅費），銷售成本為100萬元。乙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當日投入使用，資產(chǎn)尚可使用年限為5年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為零。甲公司在編制2020年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額為()萬元。A.50B.-25C.-35D.-40正確答案：B參考解析：固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=150-100=50（萬元）2018年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)銷售利潤而多計提的折舊=50/5×6／12=5（萬元）2019年和2020年由于內(nèi)部交易中包含未實現(xiàn)銷售利潤而多計提的折舊分別都=50/5×=10（萬元）甲公司在編制2020年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目金額=-50＋5＋10*2=-25（萬元）。[單選題]17.甲公司擁有乙公司80%的有表決權股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2020年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為600萬元（不含增值稅），成本為400萬元。至2020年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，假定該批存貨未計提過減值準備。則2020年12月31日合并資產(chǎn)負債表中列示的存貨為()萬元。A.420B.240C.180D.120正確答案：B參考解析：2020年12月31日合并資產(chǎn)負債表中應列示的存貨金額=400×（1-40%）=240（萬元）。[單選題]18.甲公司及其子公司（乙公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13％。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設備按照適用稅率繳納增值稅。2019年發(fā)生的有關交易或事項如下：2019年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為500萬元。2019年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。在甲公司2020年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額是()萬元。A.300B.320C.400D.500正確答案：B參考解析：甲公司2020年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額＝個別報表（500－500/5）＋抵銷分錄（－100＋100/5）＝320（萬元）；或＝400－400/5＝320（萬元）。[單選題]19.甲公司及其子公司（乙公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%。2019年發(fā)生的有關交易或事項如下：2019年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價（不含增值稅）為700萬元。2019年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款，A設備的成本為600萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。在甲公司2020年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額為()萬元。A.300B.320C.480D.500正確答案：C參考解析：甲公司2020年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額=600–600/5=480（萬元）。[單選題]20.甲公司為乙公司的母公司，2018年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，甲公司將其生產(chǎn)的一臺A設備銷售給乙公司，售價為500萬元（不含增值稅）。A設備的成本為400萬元（未減值）。2018年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法對A設備計提折舊，預計A設備尚可使用年限為5年，預計凈殘值為零。甲公司2020年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額是()萬元。A.240B.500C.400D.300正確答案：A參考解析：2020年12月31日合并資產(chǎn)負債表中A設備作為固定資產(chǎn)應當列報的金額=400-400/5*2=240（萬元）。[單選題]21.甲公司于2020年1月1日以銀行存款9000萬元作為合并對價支付給乙公司的原股東丙公司，取得了乙公司80％的股權。甲公司與丙公司不具有關聯(lián)方關系。乙公司2020年1月1日的所有者權益賬面價值與公允價值均為11000萬元，不考慮所得稅因素，則2020年合并報表確認的合并商譽為()萬元。A.200B.180C.0D.3800正確答案：A參考解析：合并成本＝9000萬元；商譽＝9000－11000×80％＝200（萬元）。[單選題]22.A公司與B公司在合并前不存在關聯(lián)方關系，A公司2020年1月1日投資1000萬元購入B公司70％的股權，合并當日B公司所有者權益賬面價值為1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1200萬元，差額為B公司一項無形資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值引起的。不考慮所得稅等其他因素，則在2020年末A公司編制合并報表時，抵銷分錄中應確認的商譽為()萬元。A.200B.100C.160D.90正確答案：C參考解析：本題考核商譽的確認。2020年期末A公司抵銷分錄中應確認的商譽＝1000－1200×70％＝160（萬元）。[單選題]23.某企業(yè)集團母子公司壞賬準備計提比例均為應收賬款余額的3％，所得稅稅率均為25％。上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應收賬款余額為4000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應收賬款余額為6000萬元。該企業(yè)本年編制合并財務報表時就上述事項影響“未分配利潤——年初”項目和“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額分別為()萬元。A.180，15B.60，45C.90，45D.120，30正確答案：C參考解析：本年年初內(nèi)部應收賬款余額為4000萬元，對應的壞賬準備金額為120萬元（4000×3％），相應的遞延所得稅資產(chǎn)為30萬元（120×25％），本年度編制抵銷分錄時應將其全部抵銷，其中年初壞賬準備和遞延所得稅資產(chǎn)對應的科目為“未分配利潤——年初”，因此影響“未分配利潤——年初”項目的金額為120－30＝90（萬元）。因該事項影響合并財務報表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的金額為30＋60×25％＝45（萬元）。抵銷分錄如下：借：應付賬款6000貸：應收賬款6000借：應收賬款――壞賬準備180貸：未分配利潤――年初120信用減值損失60借：未分配利潤――年初30所得稅費用15貸：遞延所得稅資產(chǎn)45[單選題]24.2020年1月1日，A公司取得B公司80％的股權形成企業(yè)合并。2020年6月30日，B公司向A公司銷售100件甲產(chǎn)品和1件乙產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的單價為2萬元，單位成本為1萬元；乙產(chǎn)品的單價為500萬元，成本為350萬元。A公司將購入的甲產(chǎn)品作為存貨管理，截止2020年底全部尚未售出，將購入的乙產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)用于企業(yè)管理，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2020年，B公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。不考慮其他因素，則2020年末A公司編制合并報表按權益法調(diào)整長期股權投資時，應確認的投資收益為()萬元。A.1600B.1412C.1400D.1616正確答案：A參考解析：按權益法調(diào)整長期股權投資時應確認的投資收益＝2000×80％＝1600（萬元）。[單選題]25.2020年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3000萬元，增值稅稅額為390萬元，款項尚未收到；該批商品成本為2200萬元，至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2020年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為()萬元。A.160B.440C.600D.640正確答案：A參考解析：應抵銷的“存貨”項目金額=（3000-2200）×20%=160（萬元）。[單選題]26.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2019年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮增值稅和所得稅的影響，甲公司在編制2020年年末合并資產(chǎn)負債表時，應調(diào)減“固定資產(chǎn)”項目的金額為()萬元。A.16.8B.6C.9D.24正確答案：A參考解析：編制2020年合并資產(chǎn)負債表時，因內(nèi)部交易應調(diào)減“固定資產(chǎn)”項目的金額：=（100–76）-（100-76）÷5×1.5=16.8（萬元）。[單選題]27.A公司為B公司的母公司，A公司當期銷售一批產(chǎn)品給B公司，銷售成本為100萬元，售價為150萬元。截至當期期末，子公司已對外銷售該批存貨的60％，期末留存存貨的可變現(xiàn)凈值為45萬元。不考慮其他因素，則A公司在當期期末編制合并報表時應抵銷的存貨跌價準備的金額為()萬元。A.15B.20C.0D.50正確答案：A參考解析：本題考核母子公司內(nèi)部交易存貨的抵銷。對于期末留存的存貨，站在B公司的角度，應該計提15[150×（1－60％）－45]萬元的存貨跌價準備；而站在集團的角度，不需要計提存貨跌價準備，因此在編制抵銷分錄時應該抵銷存貨跌價準備15萬元。[單選題]28.甲公司2019年6月10日從其擁有80%股份的子公司購進設備一臺，該設備為子公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品，成本1850萬元，售價2000萬元，另支付運輸安裝費8萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，預計使用年限為15年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。2019年年末，甲公司編制合并報表時應抵銷當年多提的固定資產(chǎn)折舊額為()萬元。A.15B.25C.5D.5.83正確答案：C參考解析：2019年抵銷當年多計提的折舊金額=（2000-1850）／15/12*6=5（萬元）內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊[單選題]29.甲乙公司沒有關聯(lián)關系。甲公司按照凈利潤的10％提取盈余公積。2020年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100％股權。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值（等于其公允價值）為500萬元。2020年7月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，出售時，該項無形資產(chǎn)在乙公司賬上的價值為400萬元，售價為500萬元，該項無形資產(chǎn)的使用年限是10年，凈殘值為零。2020年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，2020年未發(fā)生其他內(nèi)部交易，不考慮其他因素，則在2020年期末編制合并財務報表時，甲公司對乙公司的長期股權投資按權益法調(diào)整后的金額為()萬元。A.0B.1000C.900D.800正確答案：D參考解析：甲公司對乙公司的長期股權投資按權益法調(diào)整后的金額＝500＋300×100％＝800（萬元）。[單選題]30.不考慮所得稅影響，本期期末對上期內(nèi)部交易形成的管理用固定資產(chǎn)多提折舊額的期初余額進行抵銷時，應編制的抵銷分錄是()。A.“未分配利潤－－年初”項目，貸記“管理費用”項目B.借記“固定資產(chǎn)－－累計折舊”項目，貸記“管理費用”項目C.借記“固定資產(chǎn)－－累計折舊”項目，貸記“未分配利潤－－年初”項目D.借記“未分配利潤－－年初”項目，貸記“固定資產(chǎn)－－累計折舊”項目正確答案：C參考解析：上期抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提折舊額時，使合并財務報表中的未分配利潤增加，因此，本期編制抵銷分錄時，應借記“固定資產(chǎn)－－累計折舊”項目，貸記“未分配利潤－－年初”項目。[多選題]1.大海公司和長江公司為同一母公司控制下的子公司，2020年長江公司出售庫存商品給大海公司，售價2000萬元（不含增值稅），成本為1500萬元（未減值）。至2020年12月31日，大海公司從長江公司購買的上述存貨中尚有40%未對外出售，假定期末存貨未發(fā)生減值。大海公司和長江公司適用的所得稅稅率均為25%，均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。2020年12月31日合并工作底稿中，下列會計處理正確的有()。A.應抵銷營業(yè)收入2000萬元B.應抵銷營業(yè)成本1800萬元C.應抵銷存貨200萬元D.應確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元正確答案：ABCD參考解析：2020年合并財務報表的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入2000貸：營業(yè)成本2000借：營業(yè)成本200貸：存貨200【（2000-1500）×40%】借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費用50根據(jù)分錄，應抵銷營業(yè)收入2000萬元、營業(yè)成本1800萬元、存貨200萬元及確認遞延所得稅資產(chǎn)50萬元[多選題]2.A公司為B公司的母公司。2019年6月5日，A公司將其產(chǎn)品銷售給B公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價50萬元（不含增值稅），銷售成本30萬元。B公司預計該項固定資產(chǎn)使用壽命為5年，預計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。不考慮其他因素，則A公司在編制2020年度合并財務報表時，下列說法正確的有()。A.調(diào)減未分配利潤項目金額20萬元B.調(diào)減未分配利潤項目金額18萬元C.調(diào)減固定資產(chǎn)項目金額14萬元D.調(diào)增固定資產(chǎn)項目金額16萬元正確答案：BC參考解析：2020年A公司應調(diào)減未分配利潤項目金額為18萬元（20－2），調(diào)減固定資產(chǎn)項目金額為14萬元。A公司2020年度的合并抵銷分錄為：借：未分配利潤——年初20貸：固定資產(chǎn)——原價20借：固定資產(chǎn)——累計折舊2貸：未分配利潤——年初2借：固定資產(chǎn)——累計折舊4貸：管理費用4[多選題]3.關于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表的反映，下列說法中不正確的有()。A.母公司有能力承擔的，應全部沖減母公司的所有者權益B.少數(shù)股東承擔的虧損部分，應沖減少數(shù)股東權益C.對于該部分超額虧損，不需要做任何處理D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應全部沖減少數(shù)股東權益正確答案：AC參考解析：選項D，在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益。不應全部沖減母公司的所有者權益。[多選題]4.關于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負債表中的反映，下列說法中不正確的有()。A.母公司有能力承擔的，應將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權益B.少數(shù)股東有能力承擔的，應將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權益C.對于該部分超額虧損，不需要做任何處理D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應全部沖減少數(shù)股東權益正確答案：ABC參考解析：子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中享有的份額，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。[多選題]5.下列有關合并資產(chǎn)負債表的抵銷處理，正確的有()。A.母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額應當相互抵銷B.在購買日，母公司對子公司的長期股權投資大于母公司享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當在商譽項目列示C.母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目應當相互抵銷，同時抵銷應收款項的壞賬準備和債券投資的減值準備D.母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應當計入投資收益項目正確答案：ABC參考解析：選項D，這種情況下產(chǎn)生的差額應當是計入合并利潤表中的投資收益項目或財務費用項目中。[多選題]6.按照權益法調(diào)整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調(diào)整分錄可能有()。A.借：長期股權投資貸：投資收益B.借：長期股權投資貸：其他綜合收益C.連續(xù)編制合并財務報表時：借：長期股權投資貸：其他綜合收益未分配利潤——年初D.借：投資收益貸：長期股權投資正確答案：ABCD參考解析：選項D的情況：如果原來被投資方宣告了現(xiàn)金股利的，投資方成本法下處理：借記“應收股利”，貸記“投資收益”，而按照權益法應是借記“應收股利”，貸記“長期股權投資”，所以會有選項D的情況。[多選題]7.A公司和B公司是母子公司關系，所得稅稅率均為25％。2020年年末，A公司應收B公司賬款為100萬元（期初應收賬款余額為0），壞賬準備計提比例為2％。對此，母公司在2020年合并財務報表工作底稿中應編制的抵銷分錄有()。A.借：應付賬款100貸：應收賬款100B.借：應收賬款――壞賬準備2貸：信用減值損失2C.借：遞延所得稅資產(chǎn)0.5貸：所得稅費用0.5D.借：所得稅費用0.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)0.5正確答案：ABD參考解析：選項D，是針對A公司個別報表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)0.5萬元進行的抵銷。所以選項D正確。[多選題]8.A公司和B公司是母子公司關系。2019年年末，A公司應收B公司賬款為100萬元，壞賬準備計提比例為2％；2020年年末，A公司應收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準備計提比例變更為4％。假定不考慮所得稅等其他因素，則母公司編制2020年合并財務報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有()。A.借：應付賬款100貸：及應收賬款100B.借：應收賬款——壞賬準備1貸：信用減值損失1C.借：應收賬款——壞賬準備2貸：信用減值損失2D.借：應收賬款——壞賬準備2貸：未分配利潤——年初2正確答案：ACD參考解析：2019年末合并財務報表抵消分錄：借：應付賬款100貸：應收賬款100借：應收賬款——壞賬準備2貸：信用減值損失22020年末合并財務報表抵消分錄：借：應付賬款100貸：應收賬款100借：應收賬款——壞賬準備2貸：未分配利潤——年初2借：應收賬款——壞賬準備2貸：信用減值損失2[多選題]9.甲公司（母公司）2019年銷售100件A產(chǎn)品給乙公司（子公司），每件售價3萬元，每件成本2萬元，乙公司2019年對外銷售60件。2020年甲公司又出售50件B產(chǎn)品給乙公司，每件售價4萬元，每件成本3萬元，乙公司2020年對外銷售2019年從甲公司購進的A產(chǎn)品30件、2020年從甲公司購入的B產(chǎn)品30件。不考慮所得稅等因素，則2020年末編制合并財務報表時，母公司應編制的抵銷分錄有()。A.借：未分配利潤——年初40貸：營業(yè)成本40B.借：營業(yè)成本10貸：存貨10C.借：營業(yè)收入200貸：營業(yè)成本200D.借：營業(yè)成本30貸：存貨30正確答案：ACD參考解析：選項A，是由于2019年銷售A產(chǎn)品，在2019年末尚有40件沒有對外銷售，所以在2020年編制抵銷分錄時，借記“未分配利潤——年初”，貸記“營業(yè)成本”，金額為40×（3－2）＝40（萬元）；選項C，是2020年銷售的B產(chǎn)品需要編制的抵銷分錄，借記“營業(yè)收入”，貸記“營業(yè)成本”，金額是50×4＝200（萬元）；選項B和選項D都是對2020年末未對外銷售存貨部分的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷，2020年末，未對外銷售部分的存貨分別是A產(chǎn)品10件和B產(chǎn)品20件，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤＝10×（3－2）＋20×（4－3）＝30（萬元）。所以，選項B錯誤，選項D正確。[多選題]10.長江公司系甲公司的母公司，2020年6月30日，長江公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元，實際成本為900萬元，相關款項已收存銀行。甲公司將購入的該產(chǎn)品確認為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進項稅額可抵扣），并于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。長江公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。長江公司在編制2020年合并財務報表時，因該項內(nèi)部交易作出的下列調(diào)整抵銷處理中，正確的有()。A.抵銷營業(yè)收入1000萬元B.抵銷管理費用5萬元C.抵銷固定資產(chǎn)95萬元D.調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元正確答案：ABCD參考解析：正確處理為：①抵銷營業(yè)收入1000萬元；②抵銷營業(yè)成本900萬元；③抵銷管理費用=（1000-900）÷10×6/12=5（萬元）；④抵銷固定資產(chǎn)=100-5=95（萬元）；⑤調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)=（100-5）×25%=23.75（萬元）。調(diào)整抵銷分錄：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本900固定資產(chǎn)一原價100借：固定資產(chǎn)一累計折舊5（100/10×6/12）貸：管理費用5借：遞延所得稅資產(chǎn)23.75（95×25%）貸：所得稅費用23.75[多選題]11.關于子公司少數(shù)股東分擔當期虧損超過其在子公司期初所有者權益所享有份額部分，在合并資產(chǎn)負債表中的反映，下列說法中不正確的有()。A.不做處理B.應當沖減母公司的所有者權益C.公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔，且少數(shù)股東有能力予以彌補的，應當沖減少數(shù)股東權益D.公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的，應當沖減母公司的所有者權益正確答案：ABCD參考解析：在合并財務報表中，子公司少數(shù)股東分擔的當期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數(shù)股東權益，即少數(shù)股東權益可以出現(xiàn)負數(shù)。[判斷題]1.子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部存貨交易，在編制合并報表時不用考慮抵銷問題。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部存貨交易，在編制合并報表時也應進行抵銷。[判斷題]2.在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，上年度母公司銷售給子公司的存貨在本年度銷售時，應將上年度母公司銷售給其子公司的收入以及子公司銷售該存貨的成本予以抵銷，其抵銷分錄為借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。()A.正確B.錯誤正確答案：B參考解析：應借記“未分配利潤—年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。[判斷題]3.在不考慮內(nèi)部交易及其他因素情況下，在子公司為非全資子公司時，母公司本期對子公司股權投資收益與本期少數(shù)股東損益之和等于調(diào)整后子公司本期實現(xiàn)的凈利潤。()A.正確B.錯