會計舞弊案例分析

會計舞弊案例分析近年來，會計舞弊事件時有發(fā)生，在社會上導致了某些不良的影響。下面就選用藍田股份及東方電子等會計舞弊事件做詳細的描述。一藍田股份企業(yè)會計舞弊案分析(一)藍田股份企業(yè)會計舞弊案概述1藍田股份簡介藍田股份股票（600709）1996年發(fā)行上市，后更名為生態(tài)農(nóng)業(yè)，以銷售農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料為主營業(yè)務。一直以來以“老牌績優(yōu)股”的形象出目前證劵市場。企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模五年間增長了近十倍，上市后資產(chǎn)收益率一直位于上市企業(yè)的最前列，也曾以股本擴張了360%的驕人成績，發(fā)明了中國股市的神話。然而，在1月12日，該企業(yè)管理人員卻因涉嫌提供虛假財務信息被拘傳。2藍田股份優(yōu)秀業(yè)績引起疑問（1）應收賬款比例低得令人難以置信。在其企業(yè)及中期的應收賬款均局限性其上億元銷售的0.5%，這使人懷疑其巨額銷售收入的真實性。由于無論是其水產(chǎn)品還是飲料的銷售都不也許是直接與每一種消費者在“一手交錢，一手交貨”的自然經(jīng)濟狀態(tài)下完畢的。（2）產(chǎn)品毛利率與同行相比高得異常。年報以及中報顯示，藍田股份水產(chǎn)品的毛利率約為32%,飲料的毛利率達46%左右，與同一行業(yè)相比毛利率高出諸多。而一般狀況下，這種產(chǎn)品構造的企業(yè)，除非是基于產(chǎn)品市場被絕對壟斷，產(chǎn)品價格由企業(yè)完全控制或產(chǎn)品具有超常低成本優(yōu)勢的狀況才會有如此高的毛利率。（3）融資行為與現(xiàn)金流量體現(xiàn)不符。中報顯示，藍田股份增大了對銀行的資金的依賴程度，流動資金借款增長了1.93億元，這與其良好的現(xiàn)金流體現(xiàn)不太符合。（4）巨額廣告費用在報表中找不到支出。企業(yè)銷售收入到達了5億多元，而其中僅有3590萬元是通過銷售網(wǎng)點銷售，而在中央電視臺投放的巨額廣告費用在報表中找不到支出，使其存在虛增股份企業(yè)利潤的嫌疑。（5）職工每月收入僅100多元，如此廉價的收入水平，對于歷年業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)秀的藍田股份而言，是不合理的。(二)藍田股份產(chǎn)生會計舞弊的原因分析重要原因是為了獲取更大的利益。（三）藍田實現(xiàn)會計舞弊的手段藍田股份重要是通過會計處理上的某些不合規(guī)手法，在收入和成本兩方面一增一減，大幅增高利潤，尤其是通過固定資產(chǎn)來調(diào)整利潤。由于作為一種企業(yè)的正常經(jīng)營，其固定資產(chǎn)是不停增長的，只有詳細分析固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的配比才能發(fā)現(xiàn)其中的問題，而這不是一般投資者所能做到。藍田股份1998.1999.經(jīng)營性活動凈現(xiàn)金流一直很好，其造假手法就是同步虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出。藍田股份1998-三年間合計經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入177734萬元，但同期投資性凈流出187981萬元。藍田股份虛構收入的同步虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入，然后通過虛增投資名義將虛增的現(xiàn)金流消化掉，使其賬面現(xiàn)金流十分好看。（四）藍田股份會計舞弊的后果由于藍田股份涉嫌提供虛假財務信息，該企業(yè)董事長等10人被警方拘傳。二東方電子會計舞弊案分析（一）東方電子會計舞弊案概述東方電子的母企業(yè)煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團本來是一家困難的小企業(yè)，后來工廠規(guī)模由小變大，技術由弱變強。1994年1月，煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)集團作為獨家發(fā)起人采用定向募集的方式設置了煙臺東方電子信息產(chǎn)業(yè)股份有限企業(yè)，企業(yè)重要擁有電網(wǎng)監(jiān)控及能量管理系統(tǒng)等八大系列300多種產(chǎn)品。東方電子曾業(yè)績及股價連年翻倍，不僅是中小投資者追捧的對象，并且還是多家機構重倉持有的股票。然而，伴隨檢察官的公訴，一度號稱中國第一股的東方電子績優(yōu)高成長的偽裝被一層層剝開，真相大白于天下…（二）東方電子產(chǎn)生會計舞弊的原因分析其重要原因是企業(yè)高層為了獲取高額的利益（三）東方電子怎樣造假及波及的會計實現(xiàn)舞弊的手段1東方電子造假的操作手段東方電子的股市神話開始于內(nèi)部職工股，東方電子將職工股過戶至個人賬戶，并隱匿職工股。東方電子上市后，每年初都制定了一種年增長速度在50%以上的發(fā)展計劃和利潤目的，而按企業(yè)的實際生產(chǎn)狀況是不也許的。于是在每年年中和年終，根據(jù)實際完畢狀況與計劃目的的差異，由拋售股票收入來彌補。其詳細造假過程如下：1證劵部負責拋售股票提供資金。東方電子從1998年開始拋售持有的內(nèi)部職工股，一直到8月份，每年拋售的時間大概集中在中期匯報和年度匯報披露前，每次拋售的數(shù)量有由企業(yè)業(yè)績的需要而定，在證劵企業(yè)拋售股票，并將所得收入轉(zhuǎn)入企業(yè)在銀行的賬戶。2企業(yè)經(jīng)營銷售部門負責偽造協(xié)議與發(fā)票。銷售部門人員采用修改客戶協(xié)議.刻客戶印章.向客戶索要空白協(xié)議，粘貼復印偽造協(xié)議等四種手段。同步，為了應付審計，銷售部門還偽造客戶的函證。此外，使銷售部門人員與個別客戶串通，通過向客戶匯款，再由客戶匯回的方式，虛增銷售收入。3過橋賬戶—“東方電子技術服務企業(yè)”的賬戶。1998年10月，東方電子在華夏銀行開立賬戶，通過它東方電子1044萬股內(nèi)部職工股套現(xiàn)后所得的資金以及投入巨款炒賣我司股票所得的利益，被拆細為一筆筆小額資金，再根據(jù)東方電子提供的假協(xié)議和假發(fā)票偽造銀行進賬單以及對應的對賬單，最終，再把“合法化”了的資金轉(zhuǎn)入東方電子自己的賬戶上。4企業(yè)財務部負責拆分資金和做假賬。5華夏銀行負責制作假對賬單和進賬單。2東方電子造假過程中波及的會計舞弊手段東方電子會計舞弊是一種“傾軋帳”式的舞弊模式。重要是將巨額炒股收益列作主營業(yè)務利潤。雖然，從利益額上看，這樣進行會計處理，并不影響利潤總額，但會影響利潤質(zhì)量，尤其是這部分收益在總收益比重很大時。在收益的眾多構成部分中，主營業(yè)務利潤的來源最穩(wěn)定，最具可持續(xù)性，因此主營業(yè)務利潤的比重上升，其他利潤的比重下降，可以提高收益質(zhì)量，從而有助于股價上升。（四）東方電子會計舞弊的后果東方電子的造假行為使得眾多投資者蒙受巨大損失，同步也給東方電子帶來了劫難性后果。最終，涉嫌參與造假的有關人員也得到了法律的制裁。三瓊民源會計舞弊案分析（一）瓊民源會計舞弊案概述“瓊民源”是海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限企業(yè)的簡稱，1993年4月30日，以“瓊民源A股”在深圳證劵交易所上市，上市后，瓊民源繼續(xù)以很好的勢頭發(fā)展著。然而，在1995年，企業(yè)瀕臨虧損的邊緣，股價應聲而跌，成為垃圾股。但令人驚奇的是1996年中期，瓊民源進入回檔期，股價深入升至21元，高速的成長，市場無不震撼。那么，漂亮的背后是什么呢？實際上，破除這層假象我們就可以看到金玉其外，敗絮其中的本質(zhì)。（二）瓊民源產(chǎn)生會計舞弊的原因分析1994年以來，業(yè)績的持續(xù)滑坡，直至瀕臨虧損，停牌摘牌等強大的外部壓力，促使經(jīng)營管理層出現(xiàn)經(jīng)營理念動搖，產(chǎn)生造假舞弊的動機。（三）瓊民源實現(xiàn)會計舞弊的手段瓊民源實現(xiàn)會計舞弊重要是通過直線造假及曲線造假這兩種方式。直線造假重要指其通過虛構業(yè)務，違規(guī)確認其他業(yè)務收入和營業(yè)收入來粉飾報表。曲線造假指其在資產(chǎn)重組和業(yè)務往來中，通過不公允的關聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移資金.操縱利潤來粉飾上市企業(yè)業(yè)績，來防止其上市企業(yè)退市或被打入ST，PT行列。（四）瓊民源會計舞弊的后果由于會計舞弊事件的披露，瓊民源的有關負責人受到了法律的制裁，負責為瓊民源虛假財務匯報審計的注冊會計師的資格證書被吊銷。四有關會計舞弊事件的反思從國內(nèi)的藍田.麥科特.錦州港.東方電子.銀廣夏到國外的雙“安”.世通…等等事件的發(fā)生，一再證明誠信的重要。在上述案例中。舞弊行為千姿百態(tài)，有的是企業(yè)內(nèi)部獨立作假，有的與中介機構竄通一氣，有的初衷雖無不良動機但最終玩火自焚…其被淘汰出局的主線共性都是違反了誠實守信這一職業(yè)基本規(guī)定。這其中也