第十二章收入及費用核算

第十二章收入及費用的核算

第一節(jié)概述一、收入的內容

1、營業(yè)收入是企業(yè)銷售產品、半成品或提供勞務等，而收到貨款、勞務款或取得索取價款的憑證確認的收入，它一般可以分為以下幾種：（一）主營業(yè)務收入，是企業(yè)經營的主要收入，它包括：（1）對于商業(yè)企業(yè)：自購自銷商品的銷售收入、接受其他單位委托代銷商品的銷售收入、代購代銷手續(xù)費等（2）對于工業(yè)企業(yè)：銷售產成品半成品的收入、提供工業(yè)性勞務的收入、代制代修取得的收入等（3）對于施工企業(yè)：工程價款結算收入、向發(fā)包單位收取的各種索賠款等（4）對于房地產企業(yè)：對外轉讓、銷售、結算和出租所開發(fā)產品取得的收入（二）其他業(yè)務收入，是企業(yè)基本業(yè)務以外的其他業(yè)務所取得的收入，它包括：（1）材料及包裝物銷售（2）固定資產及包裝物出租（3）儲運業(yè)務收入2、營業(yè)外收入，其內容包括：（1）固定資產盤盈（2）固定資產、無形資產、廢舊物資出售凈收入（3）罰款收入（4）無法支付的應付款項3、投資凈收益，包括：債券利息、股票股利、投資分得的利潤二、成本費用的內容1、主營業(yè)務成本2、營業(yè)稅金及附加3、其他業(yè)務支出4、管理費用：是企業(yè)組織和管理公司生產經營活動所發(fā)生的費用，它主要包括：（1）公司經費：行政管理部門人員的工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料損耗、低值易耗品攤銷（2）工會經費（3）職工教育經費（4）勞動保險費（5）待業(yè)保險費（6）董事會經費：董事會成員津貼、會議費、差旅費等（7）咨詢顧問費（8）審計費（9）訴訟費（10）綠化排污費（11）稅金：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等（12）技術轉讓費（13）技術研究開發(fā)費（14）業(yè)務招待費（15）無形資產、待攤費用和遞延資產的攤銷（16）壞帳損失（17）土地損失補償費和礦產資源補償費5、營業(yè)費用：企業(yè)在銷售產品過程中所發(fā)生的各項費用，它主要包括；（1）應由企業(yè)負擔的因銷售產品而發(fā)生的費用：運輸費、包裝費、裝卸費、保險費、銷售傭金、代銷手續(xù)費等（2）廣告費（3）展覽費（4）租賃費（5）專設銷售機構經費：銷售人員工資、福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料損耗、低值易耗品攤銷等

注意：銷售費用，對于股份公司而言稱之為“營業(yè)費用”，對于商業(yè)企業(yè)而言稱之為“經營費用”6、財務費用：企業(yè)為籌資而發(fā)生的各種費用，它主要包括：（1）利息支出（應計入固定資產等的除外）（2）匯兌損益（應計入固定資產等的除外）（3）銀行及金融機構手續(xù)費7、營業(yè)外支出，其內容（1）固定資產盤虧、報廢（2）固定資產出售凈損失（3）非季節(jié)性或大修理期間的停工損失（4）非常損失二、確認收入的條件（同時具備）1、所有權已經轉移2、獲得收入的過程已經完成或已取得收取貨款的憑證，具體為：（1）在交款提貨銷售的情況下，貨款已經收到，發(fā)票帳單和提貨單已交給對方，無論商品是否發(fā)出，都作為收入實現（2）預收銷售貨款，商品已經發(fā)出時作為收入的實現（3）委托代銷的商品，收到代銷單位的代銷清單后作為收入實現（4）托收承付或委托收款，當商品已發(fā)出并已辦妥托收手續(xù)后作為收入實現（5）分期收款結算的商品，不具融資性質的按合同約定的收款日期作為收入的實現。具有融資性質的按公允價值當期確認收入。（6）出口商品，以取得承運單據并向銀行辦理交單后作為收入的實現注意：●發(fā)生銷售退回，無論是本年度銷銷還是以前年度銷售的，均應沖減當月的銷售收入和銷售成本●銷售折讓與折扣應于實際發(fā)生時沖減銷售收入●出口商品給予中間商的傭金沖減當期銷售收入，相反出口商品收取中間商的傭金增加當期銷售收入●不具融資性質的分期收款1、結轉產成品借：分期收款發(fā)出產品實際金額貸：庫存商品實際金額2、取得收入借：銀行存款等實際收到貨款金額貸：主營業(yè)務收入實際支付金額應交增值稅—銷項稅實際金額3、結轉成本借：主營業(yè)務成本收取貨款部分的產品成本貸：分期收款發(fā)出產品收取貨款部分的產品成本4、計算應交稅金借：主營業(yè)務稅金及附加實際金額貸：應交稅金—××稅實際金額5、銷售退回借：主營業(yè)務收入實際金額應交增值稅—銷項稅實際金額貸：銀行存款等實際收到貨款金額同時：借：庫存商品實際金額貸：主營業(yè)務成本收取貨款部分的產品成本分期收款發(fā)出產品未收取貨款部分的產品成本例：某企業(yè)采用分期收款方式銷售產品一批，價款150000元（不含增值稅），增值稅率17%，實際成本100000元，合同約定分五個月等額付款，本月收到第一期貨款及銷項稅●具融資性質的分期收款1、取得收入借：長期應收款實際收款金額貸：主營業(yè)務收入公允價值應交增值稅—銷項稅實際金額未實現融資收入差額2、實際收款借：銀行存款收款金額貸：長期應收款收款金額同時借：未實現融資收入分攤額貸：財務費用分攤額A公司于2007年1月1日銷售一批產品給B公司。若公司一次性付款，則需支付該商品售價70000元（不含增值稅），由于B公司資金周轉困難，雙方協議分三年等額支付款項，每年支付3萬元（含稅），共9萬元。1、取得收入借：長期應收款90000貸：主營業(yè)務收入

70000

應交增值稅—銷項稅11900

未實現融資收入81002、實際收款（每年）借：銀行存款30000貸：長期應收款30000同時借：未實現融資收入2700貸：財務費用2700第三節(jié)其他業(yè)務收入、成本及附加的核算一、其他業(yè)務收入、成本及附加核算的帳戶設置1、其他業(yè)務收入、成本及附加核算設置的帳戶為：“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”等科目2、“其他業(yè)務收入”借方登記其他業(yè)務收入的結轉，貸方登記其他業(yè)務收入的實現3、“其他業(yè)務支出”借方登記其他業(yè)務收入所對應的成本等，貸方登記其他業(yè)務支出的結轉二、其他業(yè)務收入、成本及附加業(yè)務的帳務處理1、取得收入借：銀行存款等實際金額貸：其他業(yè)務收入實際金額