企業(yè)所得稅優(yōu)惠

【連載】企業(yè)所得稅優(yōu)惠之十一：固定資產(chǎn)加速折舊（含縮短折舊年限）固定資產(chǎn)加速折舊（含縮短折舊年限）1.1優(yōu)惠內(nèi)容（一） 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。（政策一、三）（二） 上述所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。（政策二）固定資產(chǎn)類別最低折舊年限縮短后最低折舊年限房屋、建筑物20年12年飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年6年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具5年3年機、火車、輪船以外的運輸工具4年2.4年電子設(shè)備3年2.1年神州財稅網(wǎng)提醒：若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于上述最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。（政策三）（三） 企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合條件的，可按以下情況分別處理：企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。企業(yè)在原有的固定資產(chǎn)未達到《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限前，使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的，企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本通知的規(guī)定，對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。（政策三）（四） 固定資產(chǎn)兩種加速折舊的方法：雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應(yīng)在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率=2：預(yù)計使用壽命（年）X100%月折舊率=年折舊率：12月折舊額=月初固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率=尚可使用年限+預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和X100%月折舊率=年折舊率：12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值）X月折舊率（政策三）（五）特殊規(guī)定集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。（政策四）1.2政策依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令〔2007）第512號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009）81號）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012）27號）第八條1.3限制條件無！1.4辦稅指南企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）備案，并報送以下資料：（一） 固定資產(chǎn)的功能、預(yù)計使用年限短于《實施條例》規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關(guān)情況的說明；（二） 被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；（三） 固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；（四） 主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。（政策三）1.5所得稅申報在所得稅預(yù)繳時暫按會計實際數(shù)額填報。在匯算清繳時，在附表9《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》填列。例：某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)（經(jīng)審批符合固定資產(chǎn)加速折舊的標準），于2007年12月購入機器設(shè)備一臺，原價500萬元，預(yù)計凈殘值為25萬元，企業(yè)會計折舊年限10年。該企業(yè)由于享受加速折舊的稅收優(yōu)惠政策，故稅法折舊年限為6年。其他因素不變的情況下，假設(shè)企業(yè)每年稅前利潤為100萬元，2008年起所得稅稅率25%，無其他納稅調(diào)整事項。計算各年應(yīng)納所得稅并進行所得稅填報。行次資產(chǎn)類別資產(chǎn)原值折舊、攤銷年限本期折舊、攤銷額納稅調(diào)整額賬載金額計稅基礎(chǔ)會計稅收會計稅收12345671一、固定資產(chǎn)**21.房屋建筑物32.飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備500萬500萬10年6年47.5萬79.17萬-31.67萬元1.6注意事項（一） 對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。（政策三）（二） 適用總、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對其所屬分支機構(gòu)使用的符合《實施條例》第九十八條及本通知規(guī)定情形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案。分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)負責(zé)配合總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)實施跟蹤管理。（政策三）1.7典型問答問：我們是一家鐵礦開采企業(yè)，在鐵礦開采中，有大量的巷道和專門臨時運輸?shù)缆罚@類固定資產(chǎn)的實際使用年限可能僅五六年，但按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的計提折舊年限最低為20年，與我們的實際相差太大，請問：礦業(yè)企業(yè)的巷道和專門臨時運輸?shù)缆酚嬏嵴叟f年限可以低于20年，以實際使用年限或者按照10年計提折舊嗎？國家稅務(wù)總局回答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）規(guī)定：一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一） 由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二） 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。五、企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機關(guān)）備案，并報送以下資料：（四）主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料。因此，根據(jù)以上規(guī)定，貴公司可以選擇加速折舊扣除方法，但最低折舊年限應(yīng)在60%以上即至少12年，并應(yīng)在取得該項固定資產(chǎn)一個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)備案后方可按上述規(guī)定實行加速折舊。問：跨地區(qū)匯總納稅的分支機構(gòu)，總機構(gòu)設(shè)立在外省。我公司購進一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用時間較短，符合《企業(yè)所得稅法實施條例》中有關(guān)加速折舊的規(guī)定。請問，我公司應(yīng)向分支機構(gòu)還是總機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申請加速折舊備案？北京市國家稅務(wù)局回答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定，由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通包》（國稅發(fā)[2009]81號）第八條規(guī)定，適用總、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)，對其所屬分支機構(gòu)使用的符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條通知規(guī)定情形的固定資產(chǎn)采取縮短折舊的年限或者采取加速折舊方法的，由其總機構(gòu)向其所在