中級(jí)經(jīng)濟(jì)師輔導(dǎo)-會(huì)計(jì)學(xué)課件

經(jīng)濟(jì)師職稱考試輔導(dǎo)

會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)師職稱考試輔導(dǎo)會(huì)計(jì)1

會(huì)計(jì)概論一、會(huì)計(jì)的基本概念（一）會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，采用專門的技術(shù)方法，通過對(duì)單位的全部資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)、客觀、及時(shí)地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)概論一、會(huì)計(jì)的基本概念2區(qū)別報(bào)告對(duì)象信息方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外側(cè)重于過去規(guī)定的程序和方法管理會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)側(cè)重于未來方法靈活區(qū)別報(bào)告對(duì)象信息方法財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外側(cè)重于過去規(guī)定的程序和方法管3（二）會(huì)計(jì)的職能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)基本職能會(huì)計(jì)職能實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督

預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景會(huì)計(jì)其他職能

參與經(jīng)濟(jì)決策

評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績（二）會(huì)計(jì)的職能4會(huì)計(jì)的基本職能1．進(jìn)行會(huì)計(jì)核算(最基本的職能)

（1）定義：會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、記錄、計(jì)量、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。會(huì)計(jì)的基本職能5會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)?

會(huì)計(jì)確認(rèn)：確認(rèn)是運(yùn)用特定會(huì)計(jì)方法、以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會(huì)計(jì)程序，包括原始確認(rèn)和再次確認(rèn)。?會(huì)計(jì)計(jì)量：計(jì)量是確定會(huì)計(jì)確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會(huì)計(jì)程序?會(huì)計(jì)記錄：記錄是指對(duì)特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用一定的記賬方法、在賬簿中進(jìn)行登記的會(huì)計(jì)程序?會(huì)計(jì)報(bào)告：是指在確認(rèn)、計(jì)量和記錄的基礎(chǔ)上，對(duì)特定主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況（行政、事業(yè)單位是對(duì)其經(jīng)費(fèi)收入、經(jīng)費(fèi)支出、經(jīng)費(fèi)結(jié)余及其財(cái)務(wù)狀況），以財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向有關(guān)方面報(bào)告會(huì)計(jì)核算的四個(gè)環(huán)節(jié)6會(huì)計(jì)核算上涉及的３賬記賬算賬報(bào)賬注意：無查賬，因?yàn)椴橘~是審計(jì)，不是會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核算上涉及的３賬7會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)第一，會(huì)計(jì)主要是利用貨幣計(jì)量，綜合反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息。第二，會(huì)計(jì)核算不僅是記錄已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，還要面向未來，為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù)。第三，會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。所謂完整性，是指對(duì)屬于會(huì)計(jì)對(duì)象的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容都應(yīng)予以記錄。所謂連續(xù)性，是指各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按照其發(fā)生的時(shí)間順序依次進(jìn)行登記。所謂系統(tǒng)性，是指會(huì)計(jì)提供的數(shù)據(jù)資料應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)的方法進(jìn)行分類，進(jìn)行系統(tǒng)地加工、整理、匯總，以便為經(jīng)濟(jì)管理提供其所需的各類會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)82．會(huì)計(jì)監(jiān)督職能（1）定義：也稱為控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性進(jìn)行審查。（2）特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是利用核算職能所提供的各種價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行的貨幣監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算主要是通過貨幣計(jì)量,提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的價(jià)值指標(biāo)。第二，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅體現(xiàn)在過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，還體現(xiàn)在業(yè)務(wù)發(fā)生過程之中和尚未發(fā)生之前，包括事前、事中和事后監(jiān)督。2．會(huì)計(jì)監(jiān)督職能9３、兩大基本職能的關(guān)系（1）會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系。（2）會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，難以保證核算所提供信息的真實(shí)性、可靠性。３、兩大基本職能的關(guān)系10會(huì)計(jì)的其他職能：（1）預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景（2）參與經(jīng)濟(jì)決策（3）評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績會(huì)計(jì)的其他職能：11（三）會(huì)計(jì)對(duì)象1、定義：會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。

會(huì)計(jì)的對(duì)象：以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2、資金運(yùn)動(dòng)：以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金投入、資金運(yùn)用和資金退出的過程（三）會(huì)計(jì)對(duì)象12

工業(yè)業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)分析

◆三個(gè)階段：資金投入、運(yùn)用與退出階段。

◆三個(gè)過程：供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售過程。

資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出▲供應(yīng)過程

▲

生產(chǎn)過程

▲銷售過程

▲資金運(yùn)動(dòng)

負(fù)債投入資本貨幣資金成品資金生產(chǎn)資金儲(chǔ)備資金固定資金繳納稅金、向投資者分配利潤等貨幣資金工業(yè)業(yè)企業(yè)經(jīng)營資金運(yùn)動(dòng)分析資金投入13二、會(huì)計(jì)的目標(biāo)(一）會(huì)計(jì)的目標(biāo)

1、受托責(zé)任觀2、決策相關(guān)觀二、會(huì)計(jì)的目標(biāo)(一）會(huì)計(jì)的目標(biāo)1、受托責(zé)任觀14（一）會(huì)計(jì)的目標(biāo)1、誰需要會(huì)計(jì)信息？2、需要什么會(huì)計(jì)信息？企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。（一）會(huì)計(jì)的目標(biāo)15（二）會(huì)計(jì)信息的使用者1、企業(yè)內(nèi)部管理人員2、外部使用者：投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門、社會(huì)公眾、其他使用者。（三）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容

財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量（二）會(huì)計(jì)信息的使用者1、企業(yè)內(nèi)部管理人員16三、會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況負(fù)債靜態(tài)（時(shí)間點(diǎn)）所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表要素收入經(jīng)營成果費(fèi)用動(dòng)態(tài)（時(shí)間段）利潤利潤表要素三、會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素17三、會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素１、資產(chǎn)（１）定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。注意：Ａ.形成資產(chǎn)的業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生（事后資產(chǎn)）Ｂ.交易是對(duì)外，事項(xiàng)是對(duì)內(nèi)Ｃ.擁有所有權(quán)，控制是關(guān)鍵（資產(chǎn)企業(yè)不一定有所有權(quán)）Ｄ.能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益三、會(huì)計(jì)要素（一）會(huì)計(jì)要素18三、會(huì)計(jì)要素（2）資產(chǎn)的特征：1）資產(chǎn)是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該項(xiàng)資源能被企業(yè)所控制。3）資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的只有過去發(fā)生的交易或者事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)資產(chǎn)。4）能以貨幣計(jì)量的三、會(huì)計(jì)要素（2）資產(chǎn)的特征：19三、會(huì)計(jì)要素【例題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)要素定義的（）。A．庫存商品B.委托加工物資C.尚待加工的半成品D.盤虧、毀損的材料【答案】D【解析】因?yàn)椤氨P虧、毀損的材料”預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因些不符合資產(chǎn)要素的定義。而選項(xiàng)A“庫存商品”、選項(xiàng)B“委托加工物資”和選項(xiàng)C“尚待加工的半成品”都是企業(yè)控制或擁有的、并能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源，因此均符合資產(chǎn)要素的定義三、會(huì)計(jì)要素【例題】下列各項(xiàng)中，不符合資產(chǎn)要素定義的（）。20三、會(huì)計(jì)要素【例題】甲企業(yè)的加工車間有兩臺(tái)設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺(tái)設(shè)備均投入使用。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？【答案】這里主要是要注意區(qū)分經(jīng)營租入與融資租入。企業(yè)對(duì)經(jīng)營租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)備不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。而企業(yè)對(duì)融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的權(quán)利，即擁有實(shí)際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。三、會(huì)計(jì)要素【例題】甲企業(yè)的加工車間有兩臺(tái)設(shè)備。A設(shè)備系從乙21三、會(huì)計(jì)要素（３）資產(chǎn)的分類三、會(huì)計(jì)要素（３）資產(chǎn)的分類22三、會(huì)計(jì)要素（４）資產(chǎn)分類項(xiàng)目的說明應(yīng)收賬款企業(yè)銷售，貨款暫欠（債權(quán)）其他應(yīng)收款企業(yè)職工借款，企業(yè)支付押金等材料采購未入庫都是買材料原材料已經(jīng)入庫三、會(huì)計(jì)要素（４）資產(chǎn)分類項(xiàng)目的說明23三、會(huì)計(jì)要素應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)Ａ企業(yè)Ｂ企業(yè)Ａ企業(yè)銷售產(chǎn)品給Ｂ企業(yè)，收到Ｂ企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)匯票１產(chǎn)品２商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)上的款應(yīng)付票據(jù)上的款Ａ企業(yè)銷售產(chǎn)品給Ｂ企業(yè)，收到Ｂ企業(yè)簽發(fā)的商業(yè)匯票Ａ企業(yè)Ｂ企業(yè)１產(chǎn)品２商業(yè)匯票應(yīng)收票據(jù)上的款應(yīng)付票據(jù)上的款資產(chǎn)（債權(quán)）負(fù)債（債務(wù)）三、會(huì)計(jì)要素應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)Ａ企業(yè)Ｂ企業(yè)Ａ企業(yè)銷售產(chǎn)品給Ｂ24三、會(huì)計(jì)要素固定資產(chǎn)第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)一般包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等三、會(huì)計(jì)要素固定資產(chǎn)25三、會(huì)計(jì)要素?zé)o形資產(chǎn):無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)注意：商譽(yù)盡管是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，由于商譽(yù)無法辨認(rèn)，因此不作為無形資產(chǎn)三、會(huì)計(jì)要素?zé)o形資產(chǎn):無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物26三、會(huì)計(jì)要素2、負(fù)債（1）概念：負(fù)債是指企業(yè)由過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）特征：1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益等。3）負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)債是過去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果。只有過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)，或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來確認(rèn)負(fù)債。4）能以貨幣計(jì)量的三、會(huì)計(jì)要素2、負(fù)債27三、會(huì)計(jì)要素（3）負(fù)債的種類三、會(huì)計(jì)要素（3）負(fù)債的種類28三、會(huì)計(jì)要素（4）負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目的說明應(yīng)付賬款：購買材料，貨款暫欠預(yù)收賬款：沒有銷售前，先收到貨款，以后要么給客戶貨，要么退款三、會(huì)計(jì)要素（4）負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目的說明29三、會(huì)計(jì)要素應(yīng)交稅費(fèi)：企業(yè)應(yīng)交還沒有交的各種稅金及費(fèi)（教育費(fèi)附加）應(yīng)付職工薪酬：企業(yè)應(yīng)支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、福利、補(bǔ)貼等，注意企業(yè)還沒有支付三、會(huì)計(jì)要素應(yīng)交稅費(fèi)：30三、會(huì)計(jì)要素3、所有者權(quán)益（1）概念：所有者權(quán)益又稱為凈資產(chǎn)，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。注意：所有者權(quán)益=資產(chǎn)—負(fù)債

資產(chǎn)、負(fù)債能夠單獨(dú)計(jì)量所有者權(quán)益不能單獨(dú)計(jì)量，只有計(jì)量了資產(chǎn)、負(fù)債后才能確定所有者權(quán)益三、會(huì)計(jì)要素3、所有者權(quán)益31三、會(huì)計(jì)要素（2）構(gòu)成：1）所有者投入的資本2）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。三、會(huì)計(jì)要素（2）構(gòu)成：32三、會(huì)計(jì)要素利得分析收益收入利得所有者權(quán)益利潤（實(shí)質(zhì)：+資本公積）增加所有者權(quán)益日?；顒?dòng)非日?；顒?dòng)營業(yè)外收入等增加利潤三、會(huì)計(jì)要素利得分析收益收入利得所有者權(quán)益利潤（實(shí)質(zhì)：+資本33三、會(huì)計(jì)要素?fù)p失分析支出費(fèi)用損失所有者權(quán)益利潤（實(shí)質(zhì)：—資本公積）減少所有者權(quán)益日?；顒?dòng)非日?；顒?dòng)營業(yè)外支出等減少利潤三、會(huì)計(jì)要素?fù)p失分析支出費(fèi)用損失所有者權(quán)益利潤（實(shí)質(zhì)：—資本34三、會(huì)計(jì)要素3）留存收益

（1）提取法定盈余公積

（2）向投資者分配利潤(決定分配,但尚未分配給投資者)未分配利潤

盈余公積和未分配利潤仍保留存放在企業(yè)：作為留存收益凈利潤三、會(huì)計(jì)要素3）留存收益凈利潤35三、會(huì)計(jì)要素4、收入（1）概念：收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

（2）特征：1）收入是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。2）收入的取得會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。3）收入能引起所有者權(quán)益增加。4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。5）收入與所有者投入資本無關(guān)。三、會(huì)計(jì)要素4、收入36三、會(huì)計(jì)要素（3）收入的構(gòu)成主營業(yè)務(wù)收入：商品銷售收入等收入其他業(yè)務(wù)收入：原材料銷售收入包裝物出租收入三、會(huì)計(jì)要素（3）收入的構(gòu)成37三、會(huì)計(jì)要素5、費(fèi)用（1）定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。（2）特征：1）費(fèi)用是從企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的。2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。4）與向所有者分配利潤無關(guān)。三、會(huì)計(jì)要素5、費(fèi)用38三、會(huì)計(jì)要素（3）種類：費(fèi)用按其性質(zhì)可分為制造成本和期間費(fèi)用。制造成本是指與生產(chǎn)產(chǎn)品直接有關(guān)的費(fèi)用。包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。三、會(huì)計(jì)要素（3）種類：費(fèi)用按其性質(zhì)可分為制造成本和期間費(fèi)用39三、會(huì)計(jì)要素6、利潤（1）定義：利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。三、會(huì)計(jì)要素6、利潤40三、會(huì)計(jì)要素日常活動(dòng)形成的利潤：收入—費(fèi)用

（營業(yè)利潤）利潤非日?；顒?dòng)形成的利潤：利得—損失注意：并不是所有的利得損失均計(jì)入利潤三、會(huì)計(jì)要素41三、會(huì)計(jì)要素（2）利潤的相關(guān)計(jì)算：營業(yè)利潤=營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費(fèi)用—管理費(fèi)用—財(cái)務(wù)費(fèi)用—資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失－）+投資收益（損失－）利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額—所得稅費(fèi)用三、會(huì)計(jì)要素（2）利潤的相關(guān)計(jì)算：42（二）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制2、配比原則3、歷史成本原則4、劃分收益性支出與資本性支出原則（二）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量原則1、權(quán)責(zé)發(fā)生制43四、會(huì)計(jì)基本前提1、概念：又稱為會(huì)計(jì)假設(shè)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必須明確的前提條件。明確會(huì)計(jì)核算的基本前提主要是為了讓會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)一些不確定因素時(shí)能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，而對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域里存在的某些尚未確知并無法正面論證和證實(shí)的事項(xiàng)所作的符合客觀情理的推斷和假設(shè)。四、會(huì)計(jì)基本前提1、概念：又稱為會(huì)計(jì)假設(shè)，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)必44四、會(huì)計(jì)基本前提◆對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本限定?！粢卜Q會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)核算核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法四、會(huì)計(jì)基本前提◆對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所45四、會(huì)計(jì)基本前提2、內(nèi)容：

會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量四、會(huì)計(jì)基本前提2、內(nèi)容：46四、會(huì)計(jì)基本前提（1）會(huì)計(jì)主體

1）會(huì)計(jì)主體的定義

◆會(huì)計(jì)所服務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。

◆記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。A會(huì)計(jì)主體C會(huì)計(jì)主體B會(huì)計(jì)主體D會(huì)計(jì)主體四、會(huì)計(jì)基本前提（1）會(huì)計(jì)主體ACBD47四、會(huì)計(jì)基本前提２）會(huì)計(jì)主體的意義

它界定了從事會(huì)計(jì)工作和提供會(huì)計(jì)信息的空間范圍。明確了核算的空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問題。四、會(huì)計(jì)基本前提２）會(huì)計(jì)主體的意義48四、會(huì)計(jì)基本前提3）可以作為會(huì)計(jì)主體的有哪些

【例題】下列項(xiàng)目中，可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體進(jìn)行核算的有（）。A.母公司B.分公司C.母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)D.銷售部門【答案】ＡＢＣＤ四、會(huì)計(jì)基本前提3）可以作為會(huì)計(jì)主體的有哪些49四、會(huì)計(jì)基本前提（2）持續(xù)經(jīng)營

1）定義

◆是指會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還四、會(huì)計(jì)基本前提（2）持續(xù)經(jīng)營50四、會(huì)計(jì)基本前提1）持續(xù)經(jīng)營的定義四、會(huì)計(jì)基本前提1）持續(xù)經(jīng)營的定義51四、會(huì)計(jì)基本前提２）意義

會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列的會(huì)計(jì)處理方法和原則都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎(chǔ)上。明確這個(gè)基本前提，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn),按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和方法。四、會(huì)計(jì)基本前提２）意義52四、會(huì)計(jì)基本前提（3）會(huì)計(jì)分期

1）定義是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)劃分成若干相等的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。四、會(huì)計(jì)基本前提（3）會(huì)計(jì)分期53四、會(huì)計(jì)基本前提（3）會(huì)計(jì)分期

1）定義四、會(huì)計(jì)基本前提（3）會(huì)計(jì)分期54四、會(huì)計(jì)基本前提２）規(guī)定在我國，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。以一年作為一個(gè)會(huì)計(jì)期間稱為會(huì)計(jì)年度，我國的會(huì)計(jì)年度從每年1月1日至12月31日短于一年的會(huì)計(jì)期間統(tǒng)稱為會(huì)計(jì)中期。四、會(huì)計(jì)基本前提２）規(guī)定55四、會(huì)計(jì)基本前提３）意義由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而又需要在會(huì)計(jì)的處理方法上運(yùn)用預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付等一些特殊的會(huì)計(jì)方法。

前期本期后期本期賒銷，就出現(xiàn)應(yīng)收賬款，下期可能收回四、會(huì)計(jì)基本前提３）意義前期本期后期本期賒銷，56四、會(huì)計(jì)基本前提（4）貨幣計(jì)量

1）定義◆以貨幣為主要計(jì)量單位（輔之以實(shí)物量、勞動(dòng)量等計(jì)量單位）。四、會(huì)計(jì)基本前提（4）貨幣計(jì)量57四、會(huì)計(jì)基本前提２）有關(guān)規(guī)定記賬本位幣：人民幣、外幣（業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位）編報(bào)貨幣：人民幣四、會(huì)計(jì)基本前提２）有關(guān)規(guī)定58四、會(huì)計(jì)基本前提３）意義◆貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。

四、會(huì)計(jì)基本前提３）意義59五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）可靠性企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。（二）相關(guān)性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)

。五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（一）可靠性60五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（三）清晰性（可理解性）企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（四）可比性

企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（三）清晰性（可理解性）61五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（五）實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式,如:融資租賃資產(chǎn)、收入的確認(rèn)、售后回購等（六）重要性企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（五）實(shí)質(zhì)重于形式62五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（七）謹(jǐn)慎性企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。如：對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法、計(jì)提資產(chǎn)減值損失（八）及時(shí)性企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（七）謹(jǐn)慎性63六、會(huì)計(jì)循環(huán)（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)確認(rèn)是運(yùn)用特定會(huì)計(jì)方法、以文字和金額同時(shí)描述某一交易或事項(xiàng)，使其金額反映在特定主體財(cái)務(wù)報(bào)表的合計(jì)數(shù)中的會(huì)計(jì)程序，包括原始確認(rèn)和再次確認(rèn)。1、設(shè)置賬戶2、復(fù)式記賬：借貸記賬法3、填制和審核會(huì)計(jì)憑證：原始憑證、記賬憑證4、登記賬簿六、會(huì)計(jì)循環(huán)（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)641、設(shè)置賬戶會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行具體分類的項(xiàng)目。（1）按照會(huì)計(jì)科目所歸屬的會(huì)計(jì)要素分類會(huì)計(jì)科目按其所歸屬的會(huì)計(jì)要素不同，分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類五大類。（2）按照提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。1、設(shè)置賬戶65常用會(huì)計(jì)科目表

一、資產(chǎn)類：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付賬款、材料采購、在途物資、原材料、周轉(zhuǎn)材料、庫存商長期股權(quán)投持有至到期投固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、在建工程、無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷、長期待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配四、成本類：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、勞務(wù)成本五、損益類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用常用會(huì)計(jì)科目表

一、資產(chǎn)類：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金66賬戶賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶的分類：（1）按會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容分：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本賬戶、損益賬戶。（2）按照提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類：總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反672、復(fù)式記賬復(fù)式記賬：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。借貸記賬法：（1）概念（2）賬戶結(jié)構(gòu)（3）記賬規(guī)則（4）試算平衡

2、復(fù)式記賬復(fù)式記賬：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要用相等的金額在683、填制和審核會(huì)計(jì)憑證（1）概念：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。（2）種類：會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種書面證明。記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)

3、填制和審核會(huì)計(jì)憑證（1）概念：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)69中級(jí)經(jīng)濟(jì)師輔導(dǎo)—會(huì)計(jì)學(xué)課件70專用格式記賬憑證

收款憑證式樣專用格式記賬憑證

收款憑證式樣71付款憑證式樣付款憑證式樣72轉(zhuǎn)賬憑證式樣轉(zhuǎn)賬憑證式樣734、登記賬簿（1）概念：會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿是會(huì)計(jì)核算的中心環(huán)節(jié)（2）種類：按用途分類4、登記賬簿（1）概念：會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，74賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿總賬賬簿賬簿日記賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿總賬75中級(jí)經(jīng)濟(jì)師輔導(dǎo)—會(huì)計(jì)學(xué)課件76總賬的格式：原材料總賬的格式：原材料77明細(xì)賬的格式：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000明細(xì)賬的格式：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料銀付100078（3）對(duì)賬

對(duì)賬內(nèi)容：賬證核對(duì)

賬賬核對(duì)賬實(shí)核對(duì)賬表核對(duì)（3）對(duì)賬79六、會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)量是確定會(huì)計(jì)確認(rèn)中用以描述某一交易或事項(xiàng)的金額的會(huì)計(jì)程序。1、歷史成本2、重置成本3、可變現(xiàn)凈值4、現(xiàn)值5、公允價(jià)值六、會(huì)計(jì)循環(huán)（二）會(huì)計(jì)計(jì)量80（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

1、歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2、重置成本：在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

1、歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置81（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

3、可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。

存貨的期末價(jià)值4、現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。融資租賃：在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值（二）會(huì)計(jì)計(jì)量

3、可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照82（二）會(huì)計(jì)計(jì)量5、公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等（二）會(huì)計(jì)計(jì)量5、公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照83（三）會(huì)計(jì)報(bào)告1、概念：企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。包括：會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。2、分類（1）按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同分為：財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量（2）按報(bào)送對(duì)象不同分為：對(duì)外、對(duì)內(nèi)（3）按編報(bào)主體不同分為：個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表（4）按編報(bào)時(shí)間分：月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告1、概念：企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)在某一特定日期84七、會(huì)計(jì)法規(guī)（一）會(huì)計(jì)法（二）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（三）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則七、會(huì)計(jì)法規(guī)（一）會(huì)計(jì)法85財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表：是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。作用：1、反映經(jīng)濟(jì)資源及分布情況2、反映企業(yè)資金的來源渠道和構(gòu)成情況。3、據(jù)以評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)償債能力和支付能力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、資產(chǎn)負(fù)債表86（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表2．賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表3．現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式采用賬戶式結(jié)構(gòu)：分左、右兩部分；左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益；體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式；資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)下各項(xiàng)目按其流動(dòng)性順序依次排列。采用對(duì)比式（對(duì)照式）填列，即各項(xiàng)目均應(yīng)對(duì)比填列“年初金額”和“期末金額”。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容1.報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表87（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

1、“年初金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末金額”欄內(nèi)數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法1、“年初金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，根882、“期末金額”各項(xiàng)目根據(jù)報(bào)告期內(nèi)有關(guān)賬戶的余額填列：1）據(jù)有關(guān)總賬賬戶期末余額直接填列2）據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額計(jì)算填列：貨幣資金、存貨3）根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額直接填列的項(xiàng)目4）據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列：預(yù)付賬款、預(yù)收賬款5）據(jù)有關(guān)總賬賬戶余額與有關(guān)明細(xì)賬賬戶余額計(jì)算填列2、“期末金額”各項(xiàng)目根據(jù)報(bào)告期內(nèi)有關(guān)賬戶的余額填列：89資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)企01表編制單位:年月日單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債：

貨幣資金

短期借款

交易性金融資產(chǎn)

交易性金融負(fù)債

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

預(yù)付款項(xiàng)

預(yù)收款項(xiàng)

應(yīng)收利息

應(yīng)付職工薪酬

應(yīng)收股利

應(yīng)交稅費(fèi)

其他應(yīng)收款

應(yīng)付利息

存貨

應(yīng)付股利

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)

其他應(yīng)付款

其他流動(dòng)資產(chǎn)

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

其他流動(dòng)負(fù)債

90非流動(dòng)資產(chǎn)：

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

可供出售金融資產(chǎn)

非流動(dòng)負(fù)債：

持有至到期投資

長期借款

長期應(yīng)收款

應(yīng)付債券

長期股權(quán)投資

長期應(yīng)付款

投資性房地產(chǎn)

專項(xiàng)應(yīng)付款

固定資產(chǎn)

預(yù)計(jì)負(fù)債

在建工程

遞延所得稅負(fù)債

工程物資

其他非流動(dòng)負(fù)債

固定資產(chǎn)清理

非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

負(fù)債合計(jì)

油氣資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：

無形資產(chǎn)

實(shí)收資本（或股本）

開發(fā)支出

資本公積

商譽(yù)

減：庫存股

長期待攤費(fèi)用

盈余公積

遞延所得稅資產(chǎn)

未分配利潤

其他非流動(dòng)資產(chǎn)

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)

資產(chǎn)總計(jì)

負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計(jì)

非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資產(chǎn)91三、利潤表（一）利潤表的性質(zhì)（二）利潤表的結(jié)構(gòu)（三）利潤表的編制方法三、利潤表（一）利潤表的性質(zhì)92（一）利潤表的性質(zhì)1、利潤表指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。（一）利潤表的性質(zhì)1、利潤表932、利潤表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)。為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)。2、利潤表的作用為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決94（二）利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表的結(jié)構(gòu)：單步式利潤表和多步式利潤表單步式利潤表，是將所有收入和所有費(fèi)用分別加以匯總，用收入合計(jì)減去費(fèi)用合計(jì)從而得出本期利潤。多步式利潤表，從營業(yè)收入開始，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費(fèi)、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加公允價(jià)值變動(dòng)損益和投資凈收益，得出營業(yè)利潤；營業(yè)利潤基礎(chǔ)上，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，得出利潤總額；用利潤總額減去所得稅，得出凈利潤。計(jì)算每股收益和稀釋的每股收益（二）利潤表的結(jié)構(gòu)利潤表的結(jié)構(gòu)：單步式利潤表和多步式利潤表95（三）利潤表的編制方法

1、利潤表的填列規(guī)則：依據(jù)損益類科目本期發(fā)生額填列。2、利潤表各項(xiàng)目的內(nèi)容和具體填列方法“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)。編中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，填列上年同期累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)；編報(bào)年報(bào)時(shí)，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表與本年度利潤表項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“上年金額”欄。編中期和年報(bào)時(shí)，將“本月數(shù)”欄改成“上年金額”欄。（三）利潤表的編制方法1、利潤表的填列規(guī)則：依據(jù)損益類科目96

利潤表會(huì)企02表編制單位：年月單位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）

投資收益（損失以“-”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

97四、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的作用（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)（三）現(xiàn)金流量表的編制原理和方法四、現(xiàn)金流量表（一）現(xiàn)金流量表的作用98（一）現(xiàn)金流量表的作用1、現(xiàn)金流量表的含義指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。（一）現(xiàn)金流量表的作用1、現(xiàn)金流量表的含義992、現(xiàn)金流量表的主要作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，從而對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評(píng)價(jià)。（2）通過現(xiàn)金流量表可以對(duì)企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對(duì)外部資金的需求情況做出較為可靠地判斷。（3）現(xiàn)金流量，不但可以了解企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的發(fā)展情況。（4）便于報(bào)表使用者評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動(dòng)。2、現(xiàn)金流量表的主要作用（1）現(xiàn)金流量表可以提供企業(yè)的現(xiàn)金流100（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)為現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物：

1）現(xiàn)金指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款,不能隨時(shí)用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)1、現(xiàn)金流量表編表基礎(chǔ)1012）現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)等，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并在附注中披露確定現(xiàn)金等價(jià)物的會(huì)計(jì)政策，并一貫性地保持這種劃分標(biāo)準(zhǔn)。2）現(xiàn)金等價(jià)物1022、影響現(xiàn)金流量的因素1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。2）非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)也不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。3）現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)必然影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。

現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量凈額的影響。3)非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，如屬于重要的投資和籌資活動(dòng)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表的附注中予以披露。1)2)2、影響現(xiàn)金流量的因素1）現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不會(huì)影響1033、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。1）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量企業(yè)通過運(yùn)用所擁有或控制的資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量，主要是與企業(yè)凈利潤有關(guān)的現(xiàn)金流量，是現(xiàn)金制利潤。

包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法列示經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。3、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資1042）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。主要包括取得或收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和1053）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里的債務(wù)是指企業(yè)對(duì)外舉債所借入的款項(xiàng)，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)以及償還債務(wù)等。

3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)1064、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補(bǔ)充資料）兩部分組成。正表部分要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)揭示企業(yè)投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。補(bǔ)充資料部分要求揭示按間接法重新計(jì)算與表達(dá)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)。4、現(xiàn)金流量表的格式現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補(bǔ)充資料）兩107(三)現(xiàn)金流量表的編制原理與方法

1、編制依據(jù)現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的現(xiàn)金流動(dòng)信息?，F(xiàn)金流量表的編制依據(jù)必然是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等有關(guān)賬戶記錄資料；編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為按收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動(dòng)?，F(xiàn)金流動(dòng)信息要求分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)報(bào)告。(三)現(xiàn)金流量表的編制原理與方法1、編制依據(jù)1082、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列：直接法現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量要按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的損益反映。會(huì)計(jì)損益的確認(rèn)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制而非收付實(shí)現(xiàn)制。因此，需將按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的利潤（虧損）轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金，這種轉(zhuǎn)換方式在現(xiàn)金流量表中有兩種報(bào)告方式：即直接法和間接法。直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。2、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列：直接法現(xiàn)金流量表要求經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)109（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在該項(xiàng)目反映。該項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。

（1）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)銷售商品、110用公式反映銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)+應(yīng)收賬款(期初余額—期末余額)+應(yīng)收票據(jù)(期初余額—期末余額)+預(yù)收賬款(期末余額—期初余額)-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)

-當(dāng)期核銷的壞賬

+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬

-當(dāng)期票據(jù)貼現(xiàn)所支付的利息用公式反映111［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2003年有關(guān)資料如下：利潤表中主營業(yè)務(wù)收入300000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目年初余額90000元、年末余額150000元。本年度發(fā)生壞賬3000元已予以核銷；本年度債務(wù)人企業(yè)用存貨抵償應(yīng)收賬款18000元；本年度收到以前年度核銷的壞賬24000元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=300000+（90000-150000）-3000-18000+24000=243000（元）［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2003年有關(guān)資料如下：利潤表中主112（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)稅金及附加”等科目的記錄分析填列。（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收113（3）“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。（3）“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述114（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。（4）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、115用公式計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)+存貨（期末余額-期初余額)+應(yīng)付賬款(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)付賬款(期末余額-期初余額)-以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)營業(yè)成本中應(yīng)扣除當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的非現(xiàn)金支出，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等；各資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的增減變動(dòng)金額必須是與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)；存貨的期初期末余額差額應(yīng)等于附表中間接法反映經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中“存貨的減少(減：增加)”項(xiàng)目的數(shù)額。

用公式計(jì)算購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金116［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2003年利潤表中“主營業(yè)務(wù)成本”180000元；資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目年初余額9000元、年末余額6000元；“預(yù)付賬款”項(xiàng)目年初余額為0、年末余額1500元；“存貨”項(xiàng)目年初余額210000元、年末余額270000元；當(dāng)年接受投資人投入存貨24000元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=180000+（9000－6000）+（1500－0）+（270000－210000）－24000=220500（元）［例］華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司2003年利潤表中“主營業(yè)務(wù)成本”117（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目包括本期實(shí)際支付118（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如支付的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本119（7）“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（7）“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各1203、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列現(xiàn)金流量表中投資，不僅包括對(duì)外取得或收回股票、債券投資和其他投資，還包括企業(yè)內(nèi)部長期資產(chǎn)的購建和處置，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和其他持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的報(bào)告，需要依據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列，主要有：銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、投資收益、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)清理、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用以及應(yīng)交稅費(fèi)（如與處置不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)的應(yīng)交營業(yè)稅）等。3、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列現(xiàn)金流量表中投資，不僅包括對(duì)外取得121（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”科目的借方記錄及“交易性金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。（1）“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)出售、轉(zhuǎn)讓122（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因股權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、因債券投資而取得的利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的借方記錄及“投資收益”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。（2）“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因股123（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目本項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)時(shí)因取得價(jià)款收入、保險(xiǎn)賠償收入等而收到的現(xiàn)金扣除與之相關(guān)的現(xiàn)金支出后的凈額。另外，由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款收入，也在本項(xiàng)目中反映。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的記錄及“固定資產(chǎn)清理”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的發(fā)生額分析填列。（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額124（4）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的內(nèi)容包括：企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。這些項(xiàng)目不經(jīng)常發(fā)生，可根據(jù)“營業(yè)外收入”等科目分析填列。（4）“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映的內(nèi)容包括：125（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)與固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的增加有關(guān)的現(xiàn)金支出。但是，本項(xiàng)目不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的貸方記錄及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“無形資產(chǎn)”等科目借方發(fā)生額分析填列。

（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)126（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金（包括支付的價(jià)款及傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用）。但應(yīng)注意，企業(yè)購買股票或債券時(shí)，價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；而企業(yè)收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，也不包括在本項(xiàng)目中。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的貸方記錄及“長期股權(quán)投資”、“持有至到期投資”、“交易性金融資產(chǎn)”等科目的借方發(fā)生額分析填列。（6）“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)進(jìn)行權(quán)益性投資127（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”中如果為負(fù)數(shù)，則在本項(xiàng)目中反映。（7）“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各1284、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的報(bào)告，需要依據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。這些科目主要有：銀行存款、庫存現(xiàn)金、短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、股本、資本公積。4、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填列籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的報(bào)告，需要依據(jù)有129（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)吸收投資人投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。但是，以發(fā)行股票、債券方式籌集資金時(shí)由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中扣除。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目的借方記錄及“股本”（或“實(shí)收資本”）、“資本公積”、“應(yīng)付債券“等科目的貸方發(fā)生額分析填列。（1）“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)吸收投資130（2）“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因舉借各種短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目的借方記錄及“短期借款”、“長期借款”等科目的貸方發(fā)生額分析填列。（3）“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。（2）“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目：反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)因舉借各種短131（4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)償還借款和到期債券的本金所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”科目的貸方記錄及“應(yīng)付債券”、“短期借款”、“長期借款”等科目的借方發(fā)生額分析填列。（5）“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”，反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)實(shí)際支付現(xiàn)金股利或分配利潤以及支付債券利息、借款利息所發(fā)生的現(xiàn)金流出。本項(xiàng)目根據(jù)“銀行存款”等科目貸方記錄及“應(yīng)付股利”或“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券”、“長期借款”等科目的借方發(fā)生額分析填列。（6）“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如果價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。（4）“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)償還借款1325、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本項(xiàng)目反映的內(nèi)容是：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響。對(duì)本項(xiàng)目的填列方法，準(zhǔn)則中指出，可以不必逐筆計(jì)算匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響，而通過報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”和主表中三項(xiàng)現(xiàn)金流量的凈額倒算得出，即本項(xiàng)目的填列方法確定如下：報(bào)表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”—經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額—投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額—籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響5、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響企業(yè)在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)外1336、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料分為三部分：第一部分是“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”；第二部分是“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)”；第三部分是“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”。6、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料分為三部分：1341）“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目：間接法間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點(diǎn)，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入與費(fèi)用項(xiàng)目；調(diào)整屬于投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的增減變動(dòng)；從而計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的一種方法?！皟衾麧櫋迸c“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”有著必然的聯(lián)系，但是“凈利潤”與“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”又存在著金額差異。“凈利潤”與“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”之間的差異主要表現(xiàn)在：與凈利潤有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定涉及現(xiàn)金，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等；與凈利潤有關(guān)的交易或事項(xiàng)不一定都與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，如投資損益等；有些交易或事項(xiàng)雖然與凈利潤沒有直接關(guān)系，但屬于經(jīng)營活動(dòng)，如用現(xiàn)金購買存貨等。所以，間接法下只有在“凈利潤”的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，才能計(jì)算出經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。1）“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目：間接法間接法是135調(diào)整不涉及現(xiàn)金收入與費(fèi)用項(xiàng)目的原因：因?yàn)殚g接法是以本期凈利潤為起算點(diǎn)，如果凈利潤中扣除了一些不減少現(xiàn)金的費(fèi)用，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制時(shí)應(yīng)予以加回；反之，如果凈利潤中包括了不增加現(xiàn)金的收入，轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金制時(shí)應(yīng)減去。調(diào)整列在利潤表但屬于投資、籌資活動(dòng)項(xiàng)目的原因：因?yàn)檫@些項(xiàng)目本身是由投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的，將本期凈利潤轉(zhuǎn)換為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以調(diào)整。調(diào)整與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的原因：因?yàn)榘凑战栀J原理，當(dāng)非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)增加或流動(dòng)負(fù)債減少時(shí)，現(xiàn)金必然減少，從而使現(xiàn)金制確認(rèn)的收入收現(xiàn)數(shù)減少，或費(fèi)用付現(xiàn)數(shù)增加。當(dāng)非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)減少或流動(dòng)負(fù)債增加時(shí)，現(xiàn)金必然增加，從而使現(xiàn)金制確認(rèn)的收入收現(xiàn)數(shù)增加，或費(fèi)用付現(xiàn)數(shù)減少。因此，以間接法分析非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債增減變動(dòng)時(shí)，非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)增加數(shù)或流動(dòng)負(fù)債減少數(shù)應(yīng)從本期凈利潤(或凈虧損)中減去；反之，非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)減少數(shù)或流動(dòng)負(fù)債增加數(shù)必須加回本期凈利潤(或凈虧損)。調(diào)整不涉及現(xiàn)金收入與費(fèi)用項(xiàng)目的原因：因?yàn)殚g接法是以本期凈利潤136間接法需要調(diào)整四大類項(xiàng)目采用間接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，需要調(diào)整四大類項(xiàng)目：實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用；實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。間接法需要調(diào)整四大類項(xiàng)目采用間接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量時(shí)，137（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備該項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，計(jì)入了當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，抵減了當(dāng)期利潤，但實(shí)際上并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，因此，當(dāng)期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)加回到凈利潤中。本項(xiàng)目可以根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”等科目的明細(xì)記錄計(jì)算得出，也可根據(jù)各準(zhǔn)備科目的期末、期初差額填列。（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備該項(xiàng)目反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)際計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)138（2）固定資產(chǎn)折舊該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，分別計(jì)入了管理費(fèi)用和制造費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用的折舊費(fèi)已作為期間費(fèi)用抵減了當(dāng)期利潤，計(jì)入制造費(fèi)用的折舊費(fèi)則通過銷售成本也抵減了當(dāng)期利潤，但計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)將當(dāng)期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊加回到凈利潤中。本項(xiàng)目可匯集“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等賬戶的折舊費(fèi)發(fā)生額計(jì)算得出，也可根據(jù)“累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。（2）固定資產(chǎn)折舊該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊。139（3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費(fèi)用攤銷無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，抵減了當(dāng)期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本期攤銷額加回到凈利潤中。這兩個(gè)項(xiàng)目可以根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的明細(xì)記錄計(jì)算得出，也可根據(jù)“累計(jì)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。（3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費(fèi)用攤銷無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用攤140（4）待攤費(fèi)用減少(減：增加)。待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，表明待攤費(fèi)用減少，減少額計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等，抵減了當(dāng)期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)將本期攤銷額加回到凈利潤中。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—”號(hào)填列。（5）預(yù)提費(fèi)用增加(減：減少)。預(yù)提費(fèi)用計(jì)提時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等，抵減了當(dāng)期利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在調(diào)整時(shí)應(yīng)加回到凈利潤中。本項(xiàng)目可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“—”號(hào)填列。（4）待攤費(fèi)用減少(減：增加)。待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，表明待攤費(fèi)用141（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)不屬于經(jīng)營活動(dòng)，但其產(chǎn)生的損益計(jì)入了當(dāng)期凈利潤，所以所產(chǎn)生的損失在調(diào)整時(shí)應(yīng)加回到凈利潤中，所產(chǎn)生的收益在調(diào)整時(shí)應(yīng)從凈利潤中轉(zhuǎn)出。該項(xiàng)目可根據(jù)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”科目所屬的有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析計(jì)算填列；如為凈收益，以“—”號(hào)填列。（7）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)也不屬于經(jīng)營活動(dòng)，但其產(chǎn)生的損益計(jì)入了當(dāng)期凈利潤，所以發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧，應(yīng)在調(diào)整時(shí)加回到凈利潤中，該項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外支出”科目所屬的有關(guān)明細(xì)科填列。（6）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)142（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用。該項(xiàng)目反映企業(yè)本期實(shí)際發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用按其性質(zhì)可以分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。如企業(yè)賒銷商品發(fā)生的現(xiàn)金折扣、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息、支付給銀行的承兌手續(xù)費(fèi)，以及銷售商品和購買原材料產(chǎn)生的匯兌損益等屬于經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；購買固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的匯兌損益屬于投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用；支付的借款利息和債券利息則屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。在調(diào)整時(shí)應(yīng)將屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用加回到凈利潤中。本項(xiàng)目可以根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“—”號(hào)填列。（9）投資損失(減：收益)。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的投資損失(或收益)已計(jì)入當(dāng)期