職業(yè)道德與法律責(zé)任概述課件

第四章

職業(yè)道德與法律責(zé)任

?第一節(jié)

職業(yè)道德

?第二節(jié)

法律責(zé)任

第一節(jié)

職業(yè)道德

本章介紹三個(gè)問(wèn)題：

?一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德涵義及其規(guī)范必要性

?二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德涵義及其規(guī)范的必要性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。（P54）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的必要性表現(xiàn)在如下兩方面：

?是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的特殊性所決定的。

?是由現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性所決定的。

?本世紀(jì)初，國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上不斷有“問(wèn)題”公司被曝光和查處，銀廣廈事件可謂是登峰造極。2001年8月初，在深圳證券交易所上市的廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱銀廣夏）通過(guò)偽造購(gòu)銷(xiāo)合同、出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收入和巨額利潤(rùn)等問(wèn)題曝光，為其出具嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所東窗事發(fā)，其執(zhí)業(yè)資格及證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證被吊銷(xiāo)，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師被嚴(yán)懲。財(cái)政部對(duì)中天勤的處罰決定稱，中天勤事務(wù)所未能發(fā)現(xiàn)銀廣夏的嚴(yán)重財(cái)務(wù)問(wèn)題，存在重大審計(jì)過(guò)失，嚴(yán)重?fù)p害了廣大投資者的合法權(quán)益和證券市場(chǎng)“三公”原則，違反了有關(guān)法規(guī)。

?人們?cè)谕闯馍鲜泄九撟骷俚耐瑫r(shí)，也對(duì)為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信表示懷疑，由于中天勤曾作為60多家上市公司的審計(jì)者，擁有近百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在國(guó)內(nèi)堪稱超大規(guī)模。人們對(duì)整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)都表示了懷疑，不禁要問(wèn)：誠(chéng)信在哪里？據(jù)上海財(cái)經(jīng)大學(xué)一項(xiàng)調(diào)查顯示，幾乎所有的被調(diào)查者都認(rèn)為上市公司存在會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，美國(guó)一家媒體甚至認(rèn)為”會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨危機(jī)“。

為了向社會(huì)昭示注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)達(dá)到的道德水準(zhǔn)，美英等發(fā)達(dá)國(guó)家相繼制定了為大家普遍接受的職業(yè)道德的準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)道德委員會(huì)也制定了國(guó)際職業(yè)會(huì)計(jì)師道德準(zhǔn)則。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)先后發(fā)布了職業(yè)道德守則(試行)、職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)。

?1、1997年1月1日，中注協(xié)頒布實(shí)施了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，共七章三十二條；

?2、2002年7月1日，中注協(xié)頒布實(shí)施了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》，共九章五十一條；

?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2009年10月14日對(duì)外發(fā)布（2010年7月1日起實(shí)施）了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則》

二、守則結(jié)構(gòu)

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則

?第1號(hào)——

職業(yè)道德基本要求

?第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架

?第3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求

?第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

?第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求

?非執(zhí)業(yè)會(huì)員職業(yè)道德守則

?兩個(gè)術(shù)語(yǔ)表

PARTA會(huì)員職業(yè)道德基本要求

PARTC注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)職業(yè)道德

概念框架的運(yùn)用

PARTB非執(zhí)業(yè)會(huì)員

對(duì)職業(yè)道德

概念框架

的運(yùn)用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行

審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)

的獨(dú)立性要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行

其他鑒證業(yè)務(wù)

的獨(dú)立性要求

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)

職業(yè)道德基本要求

目標(biāo)：

規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德行為

提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水準(zhǔn)

維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)形象

內(nèi)容十分豐富，主要包括（P57）

：

?職業(yè)品德；

?專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注；

?保密；

?良好職業(yè)行為

?《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》總則中要求：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守本守則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)公眾利益。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)。

4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，對(duì)職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息保密。

5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，樹(shù)立良好的職業(yè)形象。

（一）職業(yè)品德－誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正

(P57）

⒈誠(chéng)信原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。

2.獨(dú)立原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度

?

所謂形式上的獨(dú)立，是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒(méi)有損害誠(chéng)信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度

?3.客觀原則。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是，不為他人所左右，也不得因個(gè)人好惡影響其分析、判斷的客觀性。

4.公正原則。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正直誠(chéng)實(shí)，不偏不倚地對(duì)待有關(guān)利益各方。

獨(dú)立性是靈魂，是誠(chéng)信、客觀、公正的前提，沒(méi)有獨(dú)立性，就沒(méi)有誠(chéng)信、客觀、公正；客觀性是態(tài)度、公正性是品質(zhì)，雖有獨(dú)立性，也可能缺乏誠(chéng)信、客觀、公正。

㈡專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（P58）

專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有一定的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。

專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立階段：（1）專業(yè)勝任能力的獲取；（2）專業(yè)勝任能力的保持。

?在應(yīng)用專業(yè)知識(shí)和技能時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用職業(yè)判斷。

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。

應(yīng)有的關(guān)注，要求會(huì)員勤勉盡責(zé)，保持應(yīng)有的關(guān)注，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。

職業(yè)道德準(zhǔn)則針對(duì)以下方面進(jìn)行了規(guī)范：

?1.保持和提高專業(yè)勝任能力

?2.禁止承辦不能勝任的業(yè)務(wù)

?3.保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

?4.計(jì)劃與督導(dǎo)

?5.證據(jù)

?6.不得對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證

?7.有關(guān)“背離”事項(xiàng)按照“標(biāo)準(zhǔn)”適當(dāng)處理

特定領(lǐng)域利用專家的工作

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于受自身專業(yè)能力的限制，對(duì)于許多重要的審計(jì)領(lǐng)域，如房地產(chǎn)項(xiàng)目的完工程度、礦山儲(chǔ)量、農(nóng)（林、水）產(chǎn)品存貨數(shù)量和質(zhì)量的確定、生物（制藥）及IT等高科技產(chǎn)業(yè)、一些復(fù)雜的生產(chǎn)工藝過(guò)程和化學(xué)反應(yīng)等，必須借助專家的工作，才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和真實(shí)性。

案例：銀廣夏

?銀廣夏自1998年至2001年期間累計(jì)虛構(gòu)銷(xiāo)售收入10.49億元，少計(jì)費(fèi)用4845.34萬(wàn)元，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)7.71億元。在銀廣夏事件中，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于銀廣夏公司鼓吹的二氧化碳超臨界萃取技術(shù)根本不熟悉，而且在未聘請(qǐng)專家的情況下，就對(duì)銀廣夏1999年和2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了嚴(yán)重失實(shí)的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。案發(fā)后，銀廣夏被專家調(diào)查后認(rèn)為是“不可能的產(chǎn)品、不可能的價(jià)格、不可能的產(chǎn)量”。所以，如果沒(méi)有專家的協(xié)助，一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能獲取滿意的審計(jì)結(jié)果。

（三）保密（P59）

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的溝通，必須建立在為客戶信息保密的基礎(chǔ)上。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，應(yīng)當(dāng)書(shū)面承諾對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲知的客戶信息保密。這里所說(shuō)的客戶信息，通常是指商業(yè)秘密。

保密原則在與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)。

??注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施確保業(yè)務(wù)助理人員和專家對(duì)客戶的信息保密。

需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師保密的客戶或雇傭單位

：應(yīng)當(dāng)對(duì)擬接受的客戶或擬受雇的工作單位向其披露的涉密信息保密

?保密原則的基本要求

?應(yīng)當(dāng)對(duì)因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密，不得有下列行為：

?（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信；

（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

無(wú)意泄密的對(duì)象

：應(yīng)當(dāng)警惕無(wú)意泄密的可能性，特別是向主要近親屬（父母、配偶、子女）和其他近親屬（兄弟姐妹、祖父母等、孫子孫女等）以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無(wú)意泄密的可能性。

??可以披露客戶涉密信息的情形

（P59）

（1）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；

?（2）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為。

?（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；

?（4）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查；

?（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。

??披露涉密信息時(shí)的考慮

在決定是否披露涉密信息時(shí)，會(huì)員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1.如果客戶或工作單位同意會(huì)員披露這些信息，是否為法律法規(guī)所禁止；

2.如果客戶或工作單位同意披露涉密信息，是否會(huì)損害利害關(guān)系人的利益；

3.是否已了解和證實(shí)所有相關(guān)信息；

4.信息披露的方式和對(duì)象；

5.可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。

（四）良好職業(yè)行為

職業(yè)行為原則要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。

在推介自身和工作時(shí)，會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象。

1、對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。

2、對(duì)客戶的責(zé)任

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)客戶的責(zé)任具體包括如下方面：

?（1）在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)，履行業(yè)務(wù)約定；

?（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任；

?（3）CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。

（4）除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。

（P67）

所謂或有收費(fèi)，是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。例如，審計(jì)客戶要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，否則就不付費(fèi)，這屬于收費(fèi)與否型的或有收費(fèi)；審計(jì)客戶按照審計(jì)后的凈利潤(rùn)水平高低付費(fèi)，這屬于收費(fèi)水平型的或有收費(fèi).

例：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定：審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。（

）

??在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值：

專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；

所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)；

每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；

提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)，按照實(shí)施專業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間來(lái)計(jì)算。

如果收費(fèi)報(bào)價(jià)明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：一是在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì)受到威脅，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；二是客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ)。

??3、對(duì)同行的責(zé)任

具體包括以下方面：

?（1）應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行工作。

?（2）不得詆毀同行，不得損害同行利益

。

?（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。

?（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。

?（5）做好前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)調(diào)，防止購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)原則行為。（P65）

所謂購(gòu)買(mǎi)會(huì)計(jì)原則，是指在前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位就會(huì)計(jì)原則的選用發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，被審計(jì)單位辭退前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師并委托在上述爭(zhēng)議中與其觀點(diǎn)一致的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的行為。

?

前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指對(duì)被審計(jì)單位上期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，但已被現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師接替的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師?；蚪邮芪械赐瓿蓪徲?jì)工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

?如果被審計(jì)單位委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

??在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。

后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書(shū)面形式允許前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問(wèn)原因，并考慮是否接受委托。

?

???接受委托后，如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。

如果發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。必要時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可要求被審計(jì)單位安排三方會(huì)談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

例題：前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)V公司2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請(qǐng)V公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。（

）

4、其他責(zé)任

具體為以下方面：

??（1）應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。

（2）不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。（P68）

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：

???暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)及其官員；

做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；

與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行比較；

??不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家；

做出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

???（3）不得對(duì)自身能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。

（P71）

但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳不在此限

例題：V公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付。（

）

?當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其姓名、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，不得含有自我標(biāo)榜的措辭。

?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等。

例：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其簡(jiǎn)介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請(qǐng)貸款的客戶贈(zèng)送，該簡(jiǎn)介內(nèi)容真實(shí)、客觀。?（

）

?（4）不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。（P67）

?例：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評(píng)審部進(jìn)行業(yè)務(wù)合作：由信貸評(píng)審部介紹需要審計(jì)的貸款客戶，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)工作，最后由信貸評(píng)審部復(fù)核審計(jì)質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計(jì)收費(fèi)由雙方各按50%比例分配。該事項(xiàng)違背了職業(yè)道德準(zhǔn)則。

?（5）不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——

職業(yè)道德概念框架

?本守則提供：

?分析問(wèn)題的方法——職業(yè)道德概念框架

?列舉：情形和關(guān)系、評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度所依據(jù)的因素、防范措施

目標(biāo)導(dǎo)向：提供分析問(wèn)題的原則，也提供具體的規(guī)則

對(duì)職業(yè)道德基本要求產(chǎn)生不利影響的因素（P62）（一）自身利益導(dǎo)致的不利影響

?1.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益

；

例如，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有V商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。該注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果參與審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)論經(jīng)濟(jì)利益的大小，都會(huì)影響到獨(dú)立性。

?2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過(guò)分依賴某一客戶

；

?3.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；

?4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；

?5.鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；

?6.會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；

?7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。

??案例：

美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)美國(guó)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“安永美國(guó)”）和仁科公司

（PeopleSoft）長(zhǎng)達(dá)兩年的調(diào)查終于告一段落。2004年4月17日，SEC認(rèn)定安永美國(guó)違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的獨(dú)立性原則，決定在未來(lái)6個(gè)月內(nèi)，安永美國(guó)不能接受在美國(guó)上市的公司作為新的審計(jì)客戶。與此同時(shí)，SEC要求安永美國(guó)歸還其自1994年至1999年向仁科公司收取的170萬(wàn)美元審計(jì)費(fèi)用。

安永美國(guó)在擔(dān)任仁科公司審計(jì)師期間，其咨詢子公司和仁科公司成立了一家合資公司，聯(lián)合開(kāi)發(fā)一種電腦程序，以幫助客戶管理薪酬和海外雇員所得稅事宜。根據(jù)雙方的協(xié)議，安永的咨詢子公司同意每出售一件軟件產(chǎn)品，向仁科公司支付15%～30%的特許使用費(fèi)，并保證仁科公司最低獲得30萬(wàn)美元的收入。安永和仁科公司密切協(xié)調(diào)銷(xiāo)售活動(dòng)，分享客戶信息，并在各自的網(wǎng)站上交換鏈接。安永從銷(xiāo)售這套軟件給客戶的過(guò)程中，賺取到“數(shù)以百萬(wàn)美元的顧問(wèn)費(fèi)用”。

美國(guó)輿論稱，“6個(gè)月不得接受在美國(guó)上市的公司作為新的審計(jì)客戶”，這一禁令是美國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取的最嚴(yán)厲的措施之一。

?（二）自我評(píng)價(jià)

?（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；

?（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；

?（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

?（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；

?（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)

?（三）過(guò)度推介

?如果會(huì)員過(guò)度推介客戶或工作單位的某種立場(chǎng)或意見(jiàn)，使其客觀性受到損害，將產(chǎn)生過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響；

?（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；

?（2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

?（四）密切關(guān)系

?（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；

?（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；

?（3）客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；

?（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；

?（5）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系

（五）外在壓力

?（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；

?（2）審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；

?（3）客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；

?（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；例如，由于V公司降低2010年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)?用近1/3，導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)V公司下屬的2個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)程序沒(méi)有完成不屬于被審計(jì)單位的原因，而是由于審計(jì)成本的原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能發(fā)表保留意見(jiàn)，這是違背審計(jì)道德的。

再如：甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派乙和丙作為審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)某上市公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。在審計(jì)過(guò)程中，該上市公司主要負(fù)責(zé)人丁曾在與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人乙討論某項(xiàng)問(wèn)題上存在著重大的意見(jiàn)分歧，丁事后向乙透露如果不接受公司的問(wèn)題解決方案則可使乙被事務(wù)所解雇。

?

由于存在重大意見(jiàn)分歧，客戶方要求項(xiàng)目負(fù)