企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策

廣東省自主創(chuàng)新政策法規(guī)巡講專題之一：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策華南農(nóng)業(yè)大學經(jīng)管學院：牟小容2013.7

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1目錄一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算二、研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)三、擬申報企業(yè)的要求四、研究開發(fā)活動的認定五、研究開發(fā)費用的認定六、申報流程與資料及扣除爭議的處理2一、研發(fā)活動流程與稅收激勵及會計核算研發(fā)活動流程：

研發(fā)投入研發(fā)產(chǎn)出用途研發(fā)人員專利權(quán)轉(zhuǎn)讓研發(fā)材料結(jié)果1非專利技術(shù)成果轉(zhuǎn)化研發(fā)設(shè)備版權(quán)等結(jié)果2自用(投入生產(chǎn))其他研發(fā)失敗3

激勵研發(fā)活動的稅收政策針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費稅前扣除（國稅發(fā)[2008]116號）研發(fā)設(shè)備加速折舊（財稅[2006]88號）研發(fā)成果(技術(shù))轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅(財稅字［1999］273號)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠（國稅函[2009]212號、財稅[2010]111號）針對研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；4研發(fā)費的會計核算方法研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導致研發(fā)費不同會計核算方法：1.費用化處理。舊企業(yè)會計準則和舊會計制度（已作廢），采用此觀點。核算科目：“管理費用----研究開發(fā)費用”2.資本化處理。3.有條件的資本化處理。（√）新企業(yè)會計準則：采用此觀點。核算科目：“研發(fā)支出—費用化支出”期末

“管理費用—研究開發(fā)費”“研發(fā)支出—資本化支出”預計可使用“無形資產(chǎn)”5會計與稅法的目標差異正是由于會計和稅法目標的不同，決定了其對同一經(jīng)濟行為或事項有時會做出不同的規(guī)范要求。6二、研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù)（一）執(zhí)行依據(jù)：法律：

企業(yè)所得稅法（第30條第1款）

法規(guī)：

企業(yè)所得稅法實施條例（第95條）

《企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行)》

（國稅發(fā)［2008］116號）

國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域

當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南地方政策：全國性部門規(guī)章：7（二）研發(fā)費稅前扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。加計扣除：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。82.不同研發(fā)方式的加計扣除政策:1)自主研發(fā)項目：（第4條）就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除。2)合作研發(fā)項目：（第5條）由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。3)委托研發(fā)項目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。94)集中研發(fā)項目（第15-18條）集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權(quán)、利及費用分攤方法分攤原則：權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預算表決算表決算分攤表10(三）研發(fā)費稅前扣除政策圖解政策執(zhí)行關(guān)鍵點：1.企業(yè)？2.研發(fā)項目？3.研發(fā)費用？稅務(wù)部門研發(fā)部門財務(wù)部門中介鑒證？（X）科技部門11三、擬申報企業(yè)的要求

（即哪些企業(yè)可以享受加計扣除？有何要求？）第2條：適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。1.必須是居民企業(yè)。（查賬征收）122.研發(fā)項目財務(wù)核算體系必須健全①建立以研究開發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度（第10條）②注意研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分開核算（第9條）【示例】重大技術(shù)裝備的研制活動既包含研發(fā)活動又包括生產(chǎn)活動。假如研制一臺重大技術(shù)裝備要花5000萬元，不是這5000萬元均可列入研發(fā)費用。因為在裝備研制過程中，雖然有許多研發(fā)活動，但同時該裝備也是要出售的，也是生產(chǎn)活動，所以該技術(shù)裝備所使用的材料費用和部分人工成本是生產(chǎn)成本。因此，企業(yè)在研制過程中，要合理區(qū)分研發(fā)活動與生產(chǎn)活動，否則不可享受加計扣除。分配依據(jù)：由技術(shù)部門提供分配依據(jù)。③研發(fā)費用的會計核算方法：有條件的資本化法（第7條）133.準確歸集研究開發(fā)費用申請加計扣除時，須按照稅法允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，從日常的會計核算中取數(shù)，準確歸集并填寫：“

研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”14四、研究開發(fā)活動的認定(一)稅法上：研究開發(fā)活動的定義（第3條）為獲得

科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。1)基礎(chǔ)研究3)試驗發(fā)展2)應用研究

自然科學、農(nóng)業(yè)科學、醫(yī)藥科學、工程與技術(shù)科學、人文與社會科學15其中：創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）：（即應用研究與試驗發(fā)展）是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進步具有推動作用。不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討玫然顒樱ㄈ缰苯硬捎眯碌墓に?、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。16不屬于研究開發(fā)的活動（1）企業(yè)已經(jīng)掌握的技術(shù)方案的運用，包括已經(jīng)完成產(chǎn)業(yè)化開發(fā)的新產(chǎn)品、新工藝、材料及其系統(tǒng)的生產(chǎn)、銷售或商業(yè)化運營；（2）通過簡單改變尺寸、參數(shù)、排列，或者通過類似技術(shù)手段的變換實現(xiàn)產(chǎn)品的改型、工藝變更以及材料配方調(diào)整等活動；（3）一般設(shè)備維修、改裝、常規(guī)的設(shè)計變更及其已有技術(shù)直接應用于產(chǎn)品生產(chǎn)的活動；（4）一般檢測、測試、鑒定、仿制等應用活動；（5）其他非研究開發(fā)活動。17（二）加計扣除：范圍限制---研究開發(fā)活動的范圍（第4條）18（三）會計上對研發(fā)活動的界定《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》：將企業(yè)研發(fā)活動分為研究階段與開發(fā)階段。研究階段：指為獲取新的科學或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)階段：指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。19研究與開發(fā)的區(qū)別：(1)研究活動：研究階段是探索性的，旨在為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。研究活動的典型例子：意在獲取知識而進行的活動研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配置、設(shè)計、評價和最終選擇等20(2)開發(fā)活動：開發(fā)階段相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。開發(fā)活動的典型例子：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等21（四）對企業(yè)研發(fā)活動（項目）的管理建議企業(yè)價值鏈增值過程分析：市場研發(fā)采購生產(chǎn)銷售維護客戶需求獲取設(shè)計解決方案需求轉(zhuǎn)化為研發(fā)設(shè)計準備生產(chǎn)使用物料研發(fā)設(shè)計轉(zhuǎn)換產(chǎn)品商品報價決策實現(xiàn)經(jīng)濟價值售后服務(wù)提供增值服務(wù)價值創(chuàng)造曲線討論：實務(wù)中，如何區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)？如何進行研發(fā)管理？如何核算研發(fā)活動？22研發(fā)進程與檔案資料：研發(fā)規(guī)劃年度研發(fā)計劃研發(fā)立項研發(fā)過程結(jié)題驗收成果保護專利申請研發(fā)項目的立項決議★研發(fā)項目計劃書（或立項報告）年末，未結(jié)束項目：研究開發(fā)項目的效用情況說明研究成果報告等專利證書等23企業(yè)研發(fā)管理參考建議：建立健全研發(fā)機構(gòu)配備研發(fā)人員、研發(fā)設(shè)施及設(shè)備制定研發(fā)項目管理制度，并有效實施內(nèi)容涉及：研發(fā)規(guī)劃、年度研發(fā)計劃、立項管理、過程管理、結(jié)題驗收、成果保護與專利申請等政府科研項目的管理研發(fā)項目流程管理建立研發(fā)部門與財務(wù)、人事、知識產(chǎn)權(quán)、生產(chǎn)經(jīng)營等部門的溝通機制24（一）稅法上：允許“加計扣除”的研發(fā)費內(nèi)容（第4條）

(申報時需填歸集表)五、研究開發(fā)費用的認定25（二）會計上：研發(fā)費的范圍界定及核算1.會計上研發(fā)費的范圍界定《財政部關(guān)于加強企業(yè)研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企［2007］194號)為新《企業(yè)財務(wù)通則》的配套規(guī)范；研發(fā)費用（即原“技術(shù)開發(fā)費”）：指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用。26會計上研發(fā)費的歸集范圍27財企［2007］194號文對研發(fā)費用的排除性規(guī)定：企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出,從管理費用據(jù)實列支,不應納入研發(fā)費用。分析：無形資產(chǎn)的后續(xù)支出：費用化處理28“財企［2007］194號文”界定的研發(fā)費不可加計扣除部分：企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。研發(fā)成果的評估以及知識產(chǎn)