會計研究2011 002體系構(gòu)建

*會計信息化標準體系構(gòu)建研究*楊周 劉梅玲(財政部財政科學研究所100142中國礦業(yè)大學管理學院摘要】本文探討了我國會計信息化標準體系構(gòu)建的理論和方法學基礎，提出了會計信息化標準體系的概念框架，以此為指導，從會計信息系統(tǒng)的生命更迭和會計信息在信息化環(huán)境下的運動兩個主視角出發(fā)，結(jié)合會計信息化綜合支持與控制、會計信息化評價等輔視角，構(gòu)建了我國會計信息化標準體系的框架結(jié)構(gòu)模型，并對該體系中的對象和對象間關系進行了分析，以期為我國會計信息化標準體系的構(gòu)建和理論研究提供有益參考?！娟P鍵詞】會計信息化標準體系標準標準化作為國家標準化體系建設工程的重要組成部分，會計信息化標準體系的構(gòu)建問題一直是業(yè)內(nèi)關注的焦點之一。為全面推進我國會計信息化工作，財政部于2009年4月12日發(fā)布了關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見指導意見》描述了我國會計信息化發(fā)展的藍圖，指出了構(gòu)建會計信息化標準體系的重要性2010年10月19日，我國發(fā)布可擴展商業(yè)報告語言(BL)技術規(guī)范系列國家標準和企業(yè)會計準則通用分類標準，它們的發(fā)布為構(gòu)建科學完善的會計信息化標準開創(chuàng)了先例，成為我國會計信息化領域發(fā)展的又一個里程碑和新起點。我國學者對會計信息化標準展開了一系列研究取得了一些成果。本文作者曾根據(jù)企業(yè)會計信息化的不同層次，先后枚舉了企業(yè)整體信息化環(huán)境下和價值鏈信息化環(huán)境下的會計信息化標準，并將會計信息化標準體系的研究納入會計信息化TMIM(heoryMthodloypplictinIplenttinMnaent)體系中;胡仁昱等(2008)將會計信息化標準體系劃分為會計信息表達形式的標準(元數(shù)據(jù))、中間過渡和終極輸出標準(BL)、會計信息數(shù)據(jù)交換的標準(數(shù)據(jù)接口 和會計信息安全控制標準四個要素并指出該體系尚處于構(gòu)架階段;孫凡(2010)從會計信息化的一些基本特征出發(fā)，認為我國會計信息化標準制定應關注會計信息資源和會計信息化的利益相關方兩部分標準。本文將以會計信息化標準體系

相關的理論和方法學為指導，從會計信息系統(tǒng)的生命更迭和會計信息在信息化環(huán)境下的運動兩個主視角出發(fā)，結(jié)合會計信息化綜合支持與控制、會計信息化評價等輔視角，對會計信息化標準體系的構(gòu)建問題進行系統(tǒng)的研究和探討。(一)標準化理論，是對標準化的全過程及其規(guī)律進行的科學總結(jié)和理論概括。它源于標準化實踐，又反作用于標準化實踐。標準化理論包括標準化的概念和原理、標準化過程和形式、標準分類、標準體系、標準系統(tǒng)的管理等內(nèi)容(桑德斯，1972;松浦四郎，1972;李春田，2005)。其中，標準化、標準、標準體系是基本的標準化概念會計信息化標準化的;標準化原理”是對標準化領域內(nèi)具有普遍意義的基本規(guī)律的總結(jié)，是會計信息化標;標準分類”是按不同的分類依據(jù)對標準進行區(qū)分和歸類，據(jù)此可以對會計信息;標準體系”是會計信息化標準體系構(gòu)建的主要參照和依據(jù)。(二)動對實踐活動中的規(guī)律、規(guī)則、經(jīng)驗等進行總結(jié)、概括抽象、認識所形成的理論。其主要目標是，正確識別會計信息化的內(nèi)涵和外延，以指導和推動會計信息化的實踐和創(chuàng)新活動(楊周南9)。本文繼承會計信息化內(nèi)涵和外延的研究成果，把會計信息化的過程概括為會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建、會計信息資源的開發(fā)和利用會計信息資源的共享、會計信息資源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展四個核心內(nèi)容，該四核心為后文會計信息化標準體系五要素的提煉提供了直接的理論依據(jù)。(三)一般系統(tǒng)論，是貝塔朗菲創(chuàng)立的一門運用邏輯和數(shù)學的方法考察一般系統(tǒng)的理論。其主要目的是把對象作為有機整體(系統(tǒng))來加以專門研究，識別適用于系統(tǒng)和系統(tǒng)運動的一般原則，尋求適用于一切綜合系統(tǒng)與子系統(tǒng)的模式、原則和規(guī)律(Btlnffy，1968)。系統(tǒng)論的主要原則包括整體性、相關性、有序性、動態(tài)性和最優(yōu)化，為本文會計信息化標準體系構(gòu)建原則的確立提供了理論依據(jù)。(四)信息論，是申農(nóng)(1948)創(chuàng)立的一門揭示通訊過程的復雜性運動規(guī)律的理論，后被應用到廣義的通訊過程。信息論為通訊過程的識別和控制提出了被稱為信息方法”的基本機理。本文采用信息方法，將會計信息化的核心內(nèi)容抽象為會計信息在信息化環(huán)境下的運動，并沿著其運動軌跡，逐一考慮其中需要予以標準化的方面和需要制定的具體標準。(五)耗散結(jié)構(gòu)論，是普利高津創(chuàng)立的一種系統(tǒng)理論該理論指出，開放系統(tǒng)必須要通過不斷輸入負熵流來維持其有序狀態(tài)或稱平衡狀態(tài)。會計信息化標準體系是一個開放系統(tǒng)，要想維持其有序狀態(tài)，必須不斷為其輸入負熵流，以實現(xiàn)對會計信息化標準體系的科學管理和完善構(gòu)建。(六)軟件工程是指，采用工程的概念、原理、技術和方法來開發(fā)和維護軟件，把經(jīng)過時間考驗而證明正確的管理技術和當前能夠得到的最好的技術方法結(jié)合起來，以經(jīng)濟地開發(fā)出高質(zhì)量的軟件并有效地維護它為此，軟件工程是指導計算機軟件開發(fā)和維護的一門工程學科(張海藩2003)。軟件工程最常采用的開發(fā)模型是生命周期模型，該模型把系統(tǒng)的開發(fā)劃分為系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設計、編程測試、系統(tǒng)維護和系統(tǒng)評估五個階段(楊周南、趙納暉、陳翔，2006)，該五階段論是后文會計信息化標準體系中會計信息系統(tǒng)生

概念框架是指將客觀事物抽象映射為主觀認知后，所產(chǎn)生的可理解理論體系。本部分界定會計信息化標準化的基本概念，并圍繞概念定義，建立會計信息化標準體系的概念框架，以規(guī)范其內(nèi)容，解析其結(jié)構(gòu)，為會計信息化標準體系框架結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)建提供理論支撐。(一)概念是由相關特征的唯一組合界定的知識單元概念與特定語言無關，但可能受社會或文化背景的影響(SO1807－12000)。標準化相關概念源于標準化理論及國內(nèi)外現(xiàn)有標準。標準化是指為在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，而建立可供共同使用或重復使用的關于實際已存在或潛在問題標準的活動(SO/Ce204)。其目的是總結(jié)以往的經(jīng)驗或教訓，選擇最佳方案，作為今后實踐的目標和依據(jù)。這樣既可以最大限度減少不必要的重復勞動，又能擴大最佳方案的重復利用范圍。標準是指，為在一定范圍內(nèi)獲得最佳秩序，經(jīng)協(xié)商一致制定并由公認機構(gòu)批準，共同使用和重復使用的關于活動或活動結(jié)果的規(guī)則、導則和特征的一種規(guī)范性文件(ISO/ECuide2，2004;B/T13016，2009)。標準是標準化活動的結(jié)果，是對重復性事物和概念所作的統(tǒng)一規(guī)定。它以科學、技術和實踐經(jīng)驗的綜合成果為基礎，以特定形式發(fā)布，作為共同遵守的準則和依據(jù)(條文解釋1990)。(ISO9000，2005)。標準體系是一定范圍內(nèi)的標準按其內(nèi)在聯(lián)系形成的科學的有機整體(B/T13016，2009)，它體現(xiàn)了人們對客觀規(guī)律的認識，又反映了人們的意志與愿望，是一個人造系統(tǒng)。本部分在借鑒標準化相關概念的基礎之上，結(jié)合會計信息化基礎理論，給出會計信息化標準化的相關概念會計信息化標準化是指，對在會計信息化過程中出現(xiàn)的重復性事物和概念制定和實施標準，以獲得會計信息化過程的最佳秩序和社會效益。其目的是，充分總結(jié)會計信息化以往的經(jīng)驗和教訓，選擇最佳會計信息化方案作為今后會計信息化實踐的目標和依據(jù)會計信息化標準是指，為在會計信息化范圍內(nèi)獲經(jīng)協(xié)商一致制定并由公認機構(gòu)批準，同使用和重復使用的關于會計信息化活動或活動結(jié)果導則和特征的一種規(guī)范性文件。會計信息化標準是對會計信息化過程中出現(xiàn)的重復性事物和概念它是會計信息化標準化活動的結(jié)果會計信息化標準體系是指，會計信息化標準按其內(nèi)在聯(lián)系形成的科學的有機整體。會計信息化是一個歷史過程，應以該過程為中心，構(gòu)建會計信息化標準體系的概念框架和框架結(jié)構(gòu)模型，以規(guī)范影響會計信息化進程的諸因素，有效促進會計信息化進程。(二)借鑒財務會計概念框架(FSB1978)，會計信息化標準體系的概念框架，是由一系列說明會計信息化標準體系并為該體系所應用的基本概念所組成的理論體系，是評價現(xiàn)有的會計信息化標準體系、指導和發(fā)展未來會計信息化標準體系的理論依據(jù)。此框架以會計信息化標準化的基本概念為指導，在明確會計信息化標準體系定位和構(gòu)建目標的基礎之上，提煉基本要素，確立構(gòu)建原則，建立框架結(jié)構(gòu)模型，實現(xiàn)標準體系固有內(nèi)在結(jié)構(gòu)的形象表示和明細列示，制定具體標準并形成標準體系，解析其對象和對象間的關系，詳見圖1。抽象的概念框架將為研究和構(gòu)建會計信息化標準體系及其框架結(jié)構(gòu)模型提供直接的理論指導。1由圖1可見，會計信息化標準體系的概念框架分為四個層次:前導層、規(guī)范層、結(jié)果層和解析層，并體系定位和構(gòu)建目標，構(gòu)成概念框架的第一個層次。此二者是會計信息化標準體系構(gòu)建的前導性根基，均受所處的內(nèi)外部環(huán)境影響，并隨著環(huán)境的變化而動態(tài)調(diào)整。(1)，是確定會計信息化標準體系在國家信息化標準化體系中所處的地位，以及其與該體系內(nèi)其他信。它與會計信息的特殊性息息相關:首先，會計信息是其他多種信息的基礎，如審計信息、稅務信息、、、財政信息、統(tǒng)計信息等;其次，會計信息的交換涉及多方，如;，會計信息被廣泛使用，包括企業(yè)內(nèi)部的管理層和普通員

(2)會計信息化標準體系的構(gòu)建目標是，充分總結(jié)會計信息化以往的實踐經(jīng)驗，根據(jù)會計信息化需求抽象和提煉出會計信息化標準體系的框架結(jié)構(gòu)模型，以此為基礎，對會計信息化過程中出現(xiàn)的重復性事物和概念制定標準，并使這些標準按其內(nèi)在聯(lián)系形成科學的(標準體系)該標準體系可作為今后會計信息化實踐的目標和依據(jù)，為選擇最佳會計信息化方案提供基礎性的指導，為實現(xiàn)會計信息化目標提供重要的參照系以有序推進我國會計信息化工作的發(fā)展。會計信息化標準體系的基本要素和構(gòu)建原則，構(gòu)成概念框架的第二個層次。此二者衍生于體系定位和構(gòu)建目標，并與其共同筑成構(gòu)建會計信息化標準體系及其框架結(jié)構(gòu)模型的基礎。(1)基本要素，是會計信息化標準化對象(會計信息化過程中出現(xiàn)的重復性事物和概念)的具體化，其抽取過程詳見圖2。首先，根據(jù)會計信息化基礎理論，將會計信息化的內(nèi)涵概括為會計信息化的4個核心內(nèi)容;其次，借助軟件工程方法和信息方法，從會計信息化的核心內(nèi)容中抽取出會計信息系統(tǒng)的生命更迭和會計信息在信息化環(huán)境下的運動兩個主視角，以及會計信息化綜合支持與控制、會計信息化評價等輔視角;最后，在標準化理論的指導下，基于會計信息化的主輔視角，提煉出信息化標準體系的五個基本要素，該五要素是會計信息化標準體系框架結(jié)構(gòu)模型中五板塊結(jié)構(gòu)的構(gòu)筑依據(jù)。(2)構(gòu)建原則是構(gòu)建會計信息化標準體系應遵循的基是對體系構(gòu)建的質(zhì)量要求和規(guī)范保障。根據(jù)《標準體系表編制原則和要求》(GBT13016，2009)，會計信息化標準體系的構(gòu)建應遵循目標明確、全面成套、層次適當和劃分清楚四項一般原則。根據(jù)綜合標準化工作指南(B/T69)標準體系中的標準數(shù)量應當適中，應充分選用現(xiàn)行標準，必要時可對現(xiàn)行標準提出修訂或補充要求，應積極采用國際標準和國外先進標準。除此之外，根據(jù)標準化理論、會計信息化基礎理論、一般系統(tǒng)論和耗散結(jié)構(gòu)論，會計信息化標準體系的構(gòu)建還應遵循如下5項特殊原則:圖 ①整體性原則。整體性是指，會計信息化標準體系是由一整套相互聯(lián)系、相互制約的會計信息化標準組合而成的有機整體。為此，要研究其基本要素、各要素之間的關系，以及如何保證該體系的內(nèi)在一致性和持續(xù)穩(wěn)定性等，以達到系統(tǒng)的整體效益最佳(B/T123662009)。②結(jié)構(gòu)性原則。結(jié)構(gòu)性是指，會計信息化標準體系具備一定的結(jié)構(gòu)形式。結(jié)構(gòu)是各要素在會計信息化標準體系中的位置或次序以及它們之間的聯(lián)系，表現(xiàn)為各要素空間排列組合的次序和各要素隨時間變化重新排列組合的次序。為此，要研究會計信息化標準體系的結(jié)構(gòu)形式，以服務于其框架結(jié)構(gòu)模型的構(gòu)建。③一致性原則。一致性是指，同一事物或過程中不能出現(xiàn)矛盾現(xiàn)象。在會計信息化標準體系的眾多會計信息化標準之中，難免存在相互重疊乃至相互矛盾的內(nèi)容，這就需要我們高度重視該體系的內(nèi)在一致性。為此，不僅需要嚴格規(guī)范各標準的具體覆蓋范圍，而且要規(guī)定矛盾發(fā)生時的詳細協(xié)調(diào)原則。④動態(tài)性原則。動態(tài)性是指，會計信息化標準體系是一個動態(tài)的不斷變化的系統(tǒng)。伴隨信息技術在會計工作中應用的持續(xù)深入，會計信息化的發(fā)展過程中會不斷涌現(xiàn)新問題、新方法，這些問題的解決以及方法的運用，需要對標準體系加強管理和不斷更新，為其輸入負熵流以確保其長期穩(wěn)定性。⑤分類原則。分類是指，按照事物間相似程度進行組合的過程，是人類認識自然事物的重要途徑。對于標準而言，人們常用的分類方法有層級分類法、對象分類法、性質(zhì)分類法等(北京市信息化工作辦公室＆北京市質(zhì)量技術監(jiān)督局，2009。本文采用性質(zhì)分

類法，將會計信息化標準劃分為基礎標準、技術標準、管理標準和工作標準?？蚣芙Y(jié)構(gòu)模型和標準體系構(gòu)成概念框架的第三個層次，是對第一、二層規(guī)范后的成果?？蚣芙Y(jié)構(gòu)模型(SO221112007)是會計信息化標準體系固有內(nèi)在結(jié)構(gòu)的抽象表達，用于體系的構(gòu)建、分析和確認。它以標準體系框架結(jié)構(gòu)圖和標準明細表的形式，提供給標準體系的構(gòu)建方，指導標準的制定、修訂計劃的編制，指導對現(xiàn)有標準體系的健全和改造，從而使標準體系的組成由重復、混亂走向科學、合理和簡化，輔助會計信息化標準體系構(gòu)建目標的實現(xiàn)，進而有利于加強對標準化工作本身的管理。標準體系是會計信息化標準按其內(nèi)在聯(lián)系形成的科學的有機整體，這些標準是對會計信息化過程中出現(xiàn)的重復性事物和概念所做的統(tǒng)一規(guī)定，是會計信息化標準化活動的最終結(jié)果。對會計信息化標準體系中所涉及的對象、之間關系的解析，是概念框架的第四個層次。該層是對，有助于標準體系構(gòu)建的科學性、。前后一致的理論體系，它為下文會計信息?？蚣軜?gòu)建階段的結(jié)果，主要以標準體系框架結(jié)構(gòu)圖的形式呈現(xiàn)，并輔以標準明細表。(一)標準體系框架結(jié)構(gòu)圖，是標準體系固有內(nèi)在結(jié)構(gòu)的形象表示，是標準體系框架結(jié)構(gòu)模型的主要組成部分。它反映了標準體系的構(gòu)成要素、各要素之間的相互關系，以及體系的框架結(jié)構(gòu)全貌，從而使標準體系形象化、具體化。根據(jù)標準化理論，標準體系的框架結(jié)構(gòu)關系一般可分為上下層之間的層次關系，或按一定的邏輯順序①排列起來的序列關系，或用板塊表示的組成關系，也可以是由以上幾種關系相結(jié)合的組合關系(B/T130162009)。相對應地，標準體系的框架結(jié)構(gòu)分別借助層次結(jié)構(gòu)圖、序列結(jié)構(gòu)圖、板塊結(jié)構(gòu)圖和組合結(jié)構(gòu)圖予以展現(xiàn)。根據(jù)會計信息化基礎理論，會計信息化是一個漸進的歷史過程，其標準體系的框架結(jié)構(gòu)理應采用序列結(jié)構(gòu)。而根據(jù)上文概念框架中對基本要素”的分析，會計信息化標準體系由相互聯(lián)系而又相互制約的五要素組合而成，該五要素繼而演繹為該體系框架的五板塊結(jié)構(gòu)，宜用板塊結(jié)構(gòu)圖予以展現(xiàn)。為此，本文采用序列結(jié)構(gòu)和板塊結(jié)構(gòu)相結(jié)合的組合結(jié)構(gòu)，繪制出會計信息化標準體系的框架結(jié)構(gòu)圖，詳見圖3。塊據(jù)圖3所示，會計信息化標準體系的框架結(jié)構(gòu)模型由相互聯(lián)系而又相互制約的五個板塊組合而成，此五板塊是會計信息化標準體系五要素在其框架結(jié)構(gòu)模型中的具體映射板塊間的關系反映了要素間的關系。(1)基礎標準是指，在一定領域內(nèi)，覆蓋范圍廣或包含通用條款的標準(B/T1301708)。它可以作為一個標準直接加以應用或作為該領域內(nèi)其他標準的依據(jù)和基礎(ISO/Cuie204)。在會計信息化標準體系當中，基礎標準主要包括會計信息化標準化工作指南、會計信息化術語標準、會計信息資源元數(shù)據(jù)標準等，這些標準是制定其他板塊中標準的依據(jù)和基礎，從而對它們具有普遍的指導意義。2)會計信息系統(tǒng)的生命周期歷經(jīng)開發(fā)、使用、評審和審計階段，參與者分別為會計信息系統(tǒng)開發(fā)者(以軟件供應商為例)、開發(fā)工程監(jiān)理師、使用者(以企業(yè)為例)、評審部門和審計師，他們所遵循的標準分別如圖3所示，如會計信息系統(tǒng)審計師要遵循會計信息系統(tǒng)審計標準。需要指出的是，會計信息系統(tǒng)的開

發(fā)采用前文所述的五階段論。當會計信息系統(tǒng)不能滿足使用者需求，或其使用成本遠大于使用收益時，使用者會考慮其更新?lián)Q代，這種更新需求又會促使會計信息系統(tǒng)進入新一輪的生命周期，循環(huán)往復，以至無窮，此謂之會計信息系統(tǒng)的生命更迭。此外，會計軟件的評審主要針對其合法合規(guī)性，該合法合規(guī)性評測也將促進會計信息系統(tǒng)的生命更迭。該板塊為會計信息在信息化環(huán)境下的運動提供了重要的平臺支撐。(3)會計信息在信息化環(huán)境下的運動板塊會計信息在信息化環(huán)境下的運動軌跡如下:產(chǎn)生于會計信息生產(chǎn)者，經(jīng)由注冊會計師審計，抵達交換中心再由專業(yè)的挖掘者進行深度加工和深層次挖掘，先后到達使用者手中，對這些信息的使用會影響他們對經(jīng)濟資源的配置，進而反作用于會計信息的產(chǎn)生。在各參與者所遵循的標準亦如圖3所示。( 會計信息系統(tǒng)的生命更迭和會計信息在信息化環(huán)境下運動的每個環(huán)節(jié)，都伴有安全問題，也都需要會計信息化人才的支持，因此要有一系列的安全控制標準和人才培養(yǎng)標準予以規(guī)范和引領，這些標準構(gòu)成了會計信息化綜合支持與控制板塊的主要內(nèi)容，分別由安全控制中心和人才中心予以執(zhí)行。而安全控制的執(zhí)行情況，又需要安全監(jiān)理師依據(jù)安全監(jiān)理標準予以監(jiān)督。此外，會計信息化安全控制同樣也離不開會計信息化人才的支持。(5)會計信息化評價是一個綜合的概念，既包括對會計信息系統(tǒng)生命更迭和會計信息在信息化環(huán)境下運動過程中每個環(huán)節(jié)的評價，也包括對會計信息化綜合支持與控制的評價。評價的內(nèi)容主要涉及會計信息系統(tǒng)的質(zhì)量、會計信息系統(tǒng)開發(fā)者質(zhì)量控制能力成熟度、會計信息化的IT價值、會計信息的質(zhì)量等方面，而評價工作則由評價師依據(jù)系列評價標準開展。會計信息化標準體系框架結(jié)構(gòu)模型內(nèi)各板塊之間的關系圖3中已用粗線箭頭展現(xiàn)了會計信息化標準體系框架結(jié)構(gòu)模型內(nèi)各板塊之間的關系，但為清晰起見，本文進一步引入關系矩陣，并將綜合支持與控制拆分為會計信息化人才培養(yǎng)”和會計信息化安全控制”兩個子板塊，對結(jié)構(gòu)模型內(nèi)各板塊之間的關系詳見表1。①通常是指圍繞產(chǎn)品或服務過程的標準化建設，按生命周期階段的序列，或空間序列圖 ②嚴格來講，企業(yè)會計準則、注冊會計師審計準則和企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范不屬于會計信息化標準體系的內(nèi)容，因為其存在與會計信息化本身無關，但為保持會計信息系統(tǒng)生命更迭和會計信息運動路徑的完整性，特將其納入會計信息化標準化體系框架結(jié)構(gòu)圖當中。這三者均屬相對成熟的已頒布規(guī)范，不作為本文討論的重點。表 會計信息化標準體系框架結(jié)構(gòu)模型內(nèi)各板塊之間的關系矩據(jù)表1可知，基礎標準僅為作用方，是其他標準制定的依據(jù)和基礎，對它們具有普遍的指導意義;會計信息系統(tǒng)的生命更迭為會計信息在信息化環(huán)境下的運動提供平臺支撐;安全控制為會計信息系統(tǒng)的生命更迭和會計信息在信息化環(huán)境下的運動提供安全保障;人才培養(yǎng)為除自身之外的諸受作用方提供人才支持;會計信息化評價則針對除自身之外的諸受作用方。(二)標準明細表是標準體系中所包含標準的明細列表是標準體系框架結(jié)構(gòu)模型的輔助組成部分。根據(jù)會計

信息化標準體系框架結(jié)構(gòu)圖，結(jié)合性質(zhì)分類法對會計信息化標準進行分類后，可編制簡化的會計信息化標準明細表詳見表2。會計信息化標準體系的構(gòu)建過程涉及到主體、客體和受體三個對象。這些對象之間存在有機聯(lián)系，本文關注客體與受體之間的關系，以進一步明確標準制定時所需的各參與方。表 會計信息化標準明細表123通用部分、一般企業(yè)部分、商業(yè)銀行部分、保險公司部分、證券公司部分4通用部分、一般企業(yè)部分、商業(yè)銀行部分、保險公司部分、證券公司部分56789ASwXBRLGL③AIS表示會計信息系統(tǒng)，ASw表示會計軟件，AIR表示會計信息資源，AIf表示會計信息，AIn表示會計信息化，AISS表示會計信息化標準體系，CPA表示注冊會計師。AIf交換有關標準(XBRL分類標準等AIfAIf的主體，與客體相對應地存在，哲學上是指對客體有認識和實踐能力的人或組織，是客體存在意義的決定者。在會計信息化標準體系中，主體是指會計信息化標準化工作的組織者財政部及相關部委，協(xié)調(diào)者會計信息化委員會，研究者中國會計學會會計信息化專業(yè)委員會及相關會計信息化學術團體等，制定者會計信息化標準化技術委員會。客體，與主體相對應地存在，哲學上是指主體以外的客觀事物，是主體認識和實踐的對象。在會計信息化標準體系中，客體是指會計信息化標準。在本文所構(gòu)建的會計信息化標準體系中，共涉及25個會計信息化方面的標準或系列標準，詳見表2。受體，是與客體建立一定使用關系的人或組織。沒有受體的存在，客體則形同虛設，主體作用于客體的實踐活動也將失去意義。在會計信息化標準體系中，受體如圖3中圓角矩形所示，如沿著會計信息系統(tǒng)的生命更迭，會計信息化標準的受體分別為會計信息系統(tǒng)的開發(fā)者、開發(fā)工程監(jiān)理師、使用者、評審部門和審計師。在會計信息化標準體系中，受體對客體的作用通?？煞譃樽裱蛥⒄諆煞N，如會計信息系統(tǒng)審計師在審計會計信息系統(tǒng)時，主要遵循會計信息系統(tǒng)審計標準和會計信息化安全控制系列標準，同時主要參照會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制標準。各受體與各客體的主要遵循和參照關系如圖4所示。本文探討了我國會計信息化標準體系構(gòu)建的理論和方法學基礎，包括標準化理論、會計信息化基礎理論一般系統(tǒng)論、耗散結(jié)構(gòu)論、信息論中的信息方法

和軟件工程理論中的軟件工程方法;提出了會計信息，包括前導層的體系定位和構(gòu)規(guī)范層的基本要素和構(gòu)建原則、結(jié)果層的框架結(jié)構(gòu)模型和標準體系解析層的對象和對象間關系;，從會計信息系統(tǒng)的生命更迭和會計信息在信息化環(huán)境下的運動兩個主視角出發(fā)，結(jié)合會計信息化綜合控制與支持、會計信息化評價等輔視角構(gòu)建了我國會計信息化標準體系的框架結(jié)構(gòu)模型，包括框架結(jié)構(gòu)圖和標準明細表，并對該體系中的對象和對象間關系進行了分析，以期為我國會計信息化標準體系的構(gòu)建和理論研究提供有益參考。本文所構(gòu)建的概念框架和結(jié)構(gòu)模型，可能在完整性、規(guī)范性方面尚存缺憾，其合理性、科學性尚待進一步驗證。此外，，本文未能對會計信息化標準體系中各項標準的具體內(nèi)容以及標準之間的相互關系展開研究，此部分內(nèi)容將在后續(xù)相關論文中予以探討。北京市信息化工作辦公室北京市質(zhì)量技術監(jiān)督局．2006．信息化標準化工作指南．北京郵電大學出版社，519～胡仁昱，孫士英，褚彥淑．2008．會計信息化標準體系的演變過程及發(fā)展趨勢．見:中國會計學會高等工科院校分會2008年學術年會(第十五屆年會)暨中央在鄂集團企業(yè)財務管理研討會論文集(下冊)．11:834～844李春田．2005．標準化概論．第四版．中國人民大學出版社，7:1～139松浦四郎．1972．工業(yè)標準化原理．技術標準出版社．1～75信息化標準制定．財會月刊，4:33～35圖 楊周南，趙納暉，陳翔．2006．會計信息系統(tǒng)．第二版．東北財經(jīng)大學出版社，8:40楊周南．2004．從會計電算化到會計管理信息化．會計師，3:24～28楊周南．2005．價值鏈會計管理信息化的變革．會計研究，11:36～40計之友，2:23～36張海藩．2003．軟件工程導論．第四版．清華大學出版社，12:5～10督局令第12號，7:1～10C．E．Shannon．1948．AMathematicalTheoryofCommunication．TheBellSystemTechnicalJournal，27(7):~423．10:623～B．1978．StatementofFinancialAccountingConceptsNo．1:ObjectivesofFinancialReportingbyBusinessEnterprises，12:8GB/T12366．2009．綜合標準化工作指南．2009．

6發(fā)布2009．11．1實施:1～GB/T13016．2009．標準體系表編制原則和要200956發(fā)布．2009．11．1實施:1～GB/T13017．2008．企業(yè)標準體系表編制指南．6．30發(fā)布200811．1實施:1～ISO22111．2007．BasesfordesignofstructuresGeneralrequirements．11:3．29ISO9000．2005．Qualitymanagement ISO/IECGuide2．2004．StandardizationandrelatedactivitiesGeneralvocabulary．11:4～12ISO10871．2000．Terminology ocabulary1:Theoryandapplication．11:1～LudwingwonBertalanffv．1976．GeneralSystemTheory:Foundations，Development，Applications(RevisedEdition)．GeorgeBraziller．3:1～295Sanders，T．R．B．，1972，Theaimsandprinciplesforstandardization，Geneva:InternationalOrganizationforStandardization，1～115④圖中標準的遵循關系以兩種形式展現(xiàn)，其一是相切關系，即與某一受體相切的標準或標準組是該受體應遵循的標準;其二是圖中連線中表示的遵循關系;參照關系均如圖中連線所示。此外，會計信息化標準化工作指南和會計信息化術語標準是所有受體都要遵循的標EnglishAbstractsofMainYangZhounan＆LiuThispaperdiscussestheoreticalandmethodologicalbasisoftheconstructionofAccountingInformatizationStandardSystem(AISS)，andbringsforwardaconceptualframeworkofS．Underitsguide，fromtwoleadingviewpointsofaccountinginformationsystem'schangeandaccountinginformation'strajectoryininformatizationenvironment，combinedwithsubsidiaryviewpointsofcomprehensivesupportandcontrol，andevaluationofaccountinginformatization，thispaperconstructsastructuralmodelofAISS’frame，andanalyzesitsobjectsandtheirrelationships，inordertoprovideausefulreferencefortheoreticalresearchandtheconstructionofChina'sASS．Principle－basedStandards，TacticKnowledgeandtheEffectiveImplementationofAccountingStandards:fromtheviewofaccountinginformationproducersLiGangetThispaperpointsoutthatthepercentoftacitknowledgeoftheprofessionaljudgment，increasedwiththedevelopmentofaccountingtheory，fromtherulebasedtoprinciplebase．BasedthetheoryoftacitknowledgeandtheexperiencesinEUandRussia，thepaperdesignstheimplementationmechanism，includingthechangeofcontentsandformsofChineseFASB’sdirection，andchangeoftheperspectivesandwaysofauditors’communication，andreformofaccountingeducation．Particularly，theidealgoalistoassurethetransferoftacitknowledgeintheaccountingstandards．ReviewandProspectofInternationalFinancialReportingStandardsYaoLijie＆ChengRegulatorsexpecttheuseofIFRStoenhancethecomparabilityoffinancialstatements，improvecorporatetransparency，andincreasethequalityoffinancialreporting．Therefore，theuseofIRFSshouldbebeneficialtoinvestors．However，currentresearchdoesnotgetconsistentresultsregardingwhetherinvestorsbenefitfromIFRSreporing．NomatterwhetherinvestorshavebenefitedorwillbenefitfromtheadoptionofIFRS，mostcountriesarealreadyadoptingorconsideringtoadoptIFRSinthenearfuture．Th