礦產(chǎn)經(jīng)濟與管理-礦產(chǎn)資源稅費管理-課件

礦業(yè)經(jīng)濟學講課提綱

(第3篇礦產(chǎn)資源法律法規(guī)

第4章礦產(chǎn)資源稅費管理)

+礦業(yè)經(jīng)濟學講課提綱

(第3篇礦產(chǎn)資源法律法規(guī)+第4章礦產(chǎn)資源稅費管理4.1資源稅基本概念資源稅是以資源為征稅對象的稅種。資源一般指自然界存在的天然物質(zhì)財富。資源包括的范圍很廣，如礦產(chǎn)資源、土地資源、動物資源、植物資源、海洋資源、太陽能資源、空氣、陽光等。第4章礦產(chǎn)資源稅費管理4.1資源稅基本概念礦產(chǎn)資源包括：能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)及其他呈固態(tài)、氣態(tài)、液態(tài)的礦產(chǎn)資源。能源礦產(chǎn)又包括煤、石油、天然氣、鈾等。作為征稅對象的資源必須是具有商品屬性的資源，即具有使用價值和價值的資源，我國資源稅目前主要對礦產(chǎn)資源進行征稅。礦產(chǎn)資源包括：能源礦產(chǎn)、金屬礦產(chǎn)、非金屬礦產(chǎn)、水氣礦產(chǎn)及其他

礦業(yè)的重要和資源的稀缺性及開采不同資源級差收入的存在，引起資源開發(fā)利用中的問題，為了解決這些問題，保護和合理開發(fā)資源，我國及世界各國相繼開始對資源開采者收取一定的稅費。各國對礦產(chǎn)資源征收稅費的名稱不同，有的叫地產(chǎn)稅、有的叫開采稅、有的叫采礦稅、有的叫礦區(qū)稅、也有的叫礦業(yè)稅、自然資源租賃稅等。礦業(yè)的重要和資源的稀缺性及開采不同資源級差收入的存在，引起

一般發(fā)展中國家對開采礦產(chǎn)資源征收稅（費）的收入占財政收入的比重比發(fā)達國家對礦產(chǎn)資源征收稅（費）的收入占國家財政收入比重大。聯(lián)合國的有關專家認為，資源稅是發(fā)展中國家穩(wěn)定地取得財政收入且名正言順的一個好稅種。

4.2資源稅的征收

一、征收原則

資源稅是既體現(xiàn)資源有償使用，又體現(xiàn)調(diào)節(jié)資源級差收入，發(fā)揮兩種調(diào)節(jié)分配作用的稅種。在實際實施中，其主要征收原則為：“普遍征收，級差調(diào)節(jié)”。

普遍征收就是對在我國境內(nèi)開發(fā)的納入資源稅征收范圍的一切資源征收資源稅。

級差調(diào)節(jié)就是運用資源稅對因資源條件上客觀存在的差別而產(chǎn)生的資源級差收入進行調(diào)節(jié)。4.2資源稅的征收

一、征收原則資源稅是既體現(xiàn)資源有為使資源產(chǎn)品能夠滿足社會的需要，要求資源產(chǎn)品的價格水平必須能使開發(fā)經(jīng)營劣等資源者從其取得收入中補償生產(chǎn)成本，并獲得社會的平均利潤來維持和發(fā)展生產(chǎn)。那些占有中、優(yōu)等資源的企業(yè)和經(jīng)營者在按同等價格銷售產(chǎn)品時，就可以獲得一部分超額利潤，即資源級差收入。為使資源產(chǎn)品能夠滿足社會的需要，要求資源產(chǎn)品的價格水平必須能資源稅對應稅產(chǎn)品普遍征收的同時，根據(jù)各種礦產(chǎn)品及同一礦產(chǎn)品各礦山的資源狀況確定相應的稅額，一般地說，對資源級差小的確定低稅額，對資源級差大的確定較高稅額。資源稅對應稅產(chǎn)品普遍征收的同時，根據(jù)各種礦產(chǎn)品及同一礦產(chǎn)品各二、征稅特點

我國現(xiàn)行資源稅主要具有以下幾個特點：

1我國資源稅只對特定資源征稅主要選擇對礦產(chǎn)資源進行征稅。分批分步實施征收資源稅的辦法。

2我國資源稅具有受益稅的特點

3我國現(xiàn)行資源稅具有差別稅的特點

4現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收二、征稅特點我國現(xiàn)行資源稅主要具有以下幾個特點：

1我國資源稅只對特定資源征稅

資源指自然界存在的天然物質(zhì)財富。包括的范圍十分廣泛，如礦產(chǎn)資源、海洋資源、土地資源、水利資源、動物資源、植物資源、太陽能資源、空氣資源等。我國現(xiàn)行的資源稅主要選擇對礦產(chǎn)資源進行征稅。在礦產(chǎn)資源中，采取了根據(jù)礦產(chǎn)品價格和采掘業(yè)的實際狀況選擇品目分批分步實施征收資源稅的辦法。1我國資源稅只對特定資源征稅資源指自然界存在的天然物質(zhì)

2我國資源稅具有受益稅的特點

若課稅資源非國家所有，則屬于國家單純憑借政治權力的課稅，因而屬于嚴格意義上的稅；若課稅資源屬于國家所有，則這類資源課稅具有資源有償使用性質(zhì)，國家可以憑借對自然資源的所有權向資源開發(fā)的經(jīng)營者收取占用費或租金，也可以憑借政治權力征稅。二者作為財政分配方式都是以國家為主體的，只是分配的依據(jù)不同，后者是以資源的所有權為依據(jù)，前者以政治權力為依據(jù)。2我國資源稅具有受益稅的特點若課稅資源非國家所有，則屬

3我國現(xiàn)行資源稅具有差別稅的特點

自然資源各品種之間，同一品種各地區(qū)之間，同一地區(qū)、同一品種各礦山之間，資源自身貧富和賦存狀況、開采條件、選礦條件、地理位置等各因素千差萬別，造成各資源開發(fā)占用者的資源豐瘠和收入的多寡相差懸殊。占用開發(fā)優(yōu)等資源的企業(yè)和經(jīng)營者在按同等價格銷售資源產(chǎn)品時，可以獲得由于客觀資源級差狀況造成的除社會平均利潤以外的超額利潤，即級差收入。資源稅除對資源占有、使用課稅外，還對資源開發(fā)取得的級差收入課稅。3我國現(xiàn)行資源稅具有差別稅的特點自然資源各品種之間，同

4現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收

財政部于1986年決定將原油、天然氣和煤炭三種資源稅應稅產(chǎn)品由稅率征收改為按差別定額稅率從量計征。1992年開征的鐵礦石資源稅也采用這種方法。采用這種方法，增利不增稅，有利于調(diào)動企業(yè)加強經(jīng)營管理，降低開采成本，增加利潤的積極性；有利于減稅，有利于暴露矛盾、鞭策落后，穩(wěn)定國家與企業(yè)的分配關系，穩(wěn)定國家財政收入，簡化經(jīng)營手續(xù)，減少稅企矛盾。4現(xiàn)行資源稅實行從量定額征收財政部于1986年決三、征稅范圍

《中華人民共和國資源稅暫行條例》第一條規(guī)定的資源稅征稅范圍，只包括具有商品屬性（也即具有使用價值和價值）的礦產(chǎn)品、鹽等。三、征稅范圍《中華人民共和國資源稅暫行條例》第一條規(guī)定的資

1礦產(chǎn)品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品等。原油，指開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原油。天然氣指專門開采和與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦開采的天然氣。

煤炭，指原煤，不包括以原煤加工的洗煤和選煤等。

金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品均指原礦。1礦產(chǎn)品

2鹽指固體鹽、液體鹽。具體包括：海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等。礦產(chǎn)品及鹽的具體征收范圍及稅目詳見《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》所附〈資源稅稅目明細表〉。鹽稅作為一個獨立的稅種被取消，將鹽稅作為資源稅的一個目，納入了資源稅的征收范圍內(nèi)，同時對鹽加征增值稅。2鹽四、納稅人

根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》的規(guī)定，資源稅的納稅人應包括從事應稅資源開采或生產(chǎn)而進行銷售或自用的所有單位和個人。《條例》所說的單位是指國有單位、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所說的個人，是指個體經(jīng)營者和其他個人。其他單位包括三資企業(yè)。四、納稅人根據(jù)《中華人民共和國資源稅暫行條例》的規(guī)定，資取消鹽稅，將鹽稅納入資源稅的征收范圍后，將分配銷售鹽的運銷單位、國家指定的鹽收購單位、改變減免鹽稅用途的單位、動用儲備鹽的單位、進口鹽的單位，統(tǒng)統(tǒng)從鹽資源稅的納稅人中剔除出去，確定了以鹽場為鹽資源稅的唯一納稅義務人，改變了以往繳納鹽稅與鹽場脫節(jié)的狀況，為真正實現(xiàn)鹽資源稅的就場征收和調(diào)動鹽場納稅的積極性創(chuàng)造了有利條件。取消鹽稅，將鹽稅納入資源稅的征收范圍后，將分配銷售鹽的運銷單五、稅額

1稅額確定

應稅品種之間和主要品種開采者之間稅額應體現(xiàn)出差別，資源條件好的，稅額高些，條件差的，稅額低些。稅目、稅額的調(diào)整，由國務院確定?！稐l例》第三條規(guī)定，納稅人具體適用的稅額，由財政部根據(jù)納稅人的資源狀況在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。五、稅額1稅額確定應稅品種之間和主要品種開采者之間稅

現(xiàn)實中，不同礦產(chǎn)品之間和同一礦產(chǎn)品不同開采者之間的資源級差相當大。由于金屬含量高低的不同、稀缺程度及采選條件的不同，使不同品種間的資源級差也相當懸殊。礦產(chǎn)品稅額的確定有一個原則，那就是礦產(chǎn)品的市場價格加上資源稅稅額，不高于進口同類產(chǎn)品的價格。現(xiàn)實中，不同礦產(chǎn)品之間和同一礦產(chǎn)品不同開采者之間的資源級差礦產(chǎn)經(jīng)濟與管理-礦產(chǎn)資源稅費管理-課件

2課稅數(shù)量

《中華人民共和國資源稅暫行條例》第六條對資源稅的課稅數(shù)量作了規(guī)定：

1）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；

2）納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。2課稅數(shù)量《中華人民共和國資源稅暫行條例》第六條對資資源稅數(shù)量具體明確：

1）納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務機關的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量；2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅；

3）煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量；資源稅數(shù)量具體明確：

4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

5）納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。4）金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原

3應納稅額

資源稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。例：某鎢礦山開采的鎢礦石原礦，開采品位0.3%，除外銷50000噸外，大部分移送入選鎢精礦，選出鎢精礦3000噸，精礦品位68%，選礦回收率85%?！栋促Y源稅稅目稅額明細表》的規(guī)定，其適用的單位稅額為每噸0.6元，則該鎢礦應納的資源稅額為：（1）外銷鎢礦石原礦應納的資源稅額為：

50000噸×0.6元/噸=30000元；（2）稅務部門因特殊原因無法準確掌握移送入選的鎢礦石原礦量，則自用入選鎢精礦的鎢礦石原礦應納資源稅額為：

3000噸×68%÷0.3%÷85%×0.6元/噸=480000元（3）該鎢礦外銷加自用鎢礦石原礦共應納資源稅的合計額為：

30000元＋480000元=51萬元3應納稅額資源稅應納稅額的計算公式為：應納稅額=課稅數(shù)六其他

1資源稅納稅義務發(fā)生時間

《中華人民共和國資源稅暫行條例》第九條對資源稅的納稅義務發(fā)生時間作了規(guī)定。納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為收到銷售款或者索取銷售款憑據(jù)的當天；自產(chǎn)自用納稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間為移送使用的當天。六其他1資源稅納稅義務發(fā)生時間

《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》規(guī)定納稅人的納稅義務發(fā)生時間作了具體規(guī)定：1）納稅人銷售應稅產(chǎn)品，其納稅義務發(fā)生時間分三種情況：納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。納稅人采取預收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品當天；納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。2）納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間為移送使用應稅產(chǎn)品當天。3）扣繳人代扣繳稅款的納稅義務發(fā)生時間為支付貨款的當天?！吨腥A人民共和國資源稅暫行條例實施細則》規(guī)定納稅人的納稅義

2資源稅納稅義務發(fā)生地點

1992年1月1日開始征收的鐵礦石資源稅，將納稅地點規(guī)定在資源開采地，執(zhí)行的情況良好。

1994年1月1日實施的《中華人民共和國資源稅暫行條例》對納稅地點作了如下規(guī)定：納稅人應納的資源稅，應當向應稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地稅務機關繳納。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。2資源稅納稅義務發(fā)生地點跨省開采的礦山或油（氣）田（獨立礦山或獨立油（氣）田、聯(lián)合企業(yè)）其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品，一律在開采地納稅，其應納稅款，由獨立核算、自負盈虧的單位（如獨立礦山或油（氣）田、聯(lián)合企業(yè)），按照采掘地各礦井的實際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。跨省開采的礦山或油（氣）田（獨立礦山或獨立油（氣）田、聯(lián)合企

3資源稅的減免按國務院財政收支兩條線的要求，均取消了對納稅人進行的困難減免及因意外事故、自然災難等不可抗拒原因遭受損失的減免稅照顧。但資源稅條例的減免稅條款仍規(guī)定了“納稅人因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因遭受重大損失，需要減稅、免稅的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧”。3資源稅的減免按國務院財政收支兩條線的要求，均取消了對納

4資源稅的扣繳義務人

《條例》第十一條所指的扣繳義務人，系指獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他適用收購未稅礦產(chǎn)品的單位。

4資源稅的扣繳義務人《條例》第十一條所指的扣繳義務人4.3資源補償費

1征收范圍在中華人民共和國領域和其它管轄海域開采礦產(chǎn)資源，應當依照《規(guī)定》征收礦產(chǎn)資源補償費。4.3資源補償費

2征收辦法

礦產(chǎn)資源補償費按照礦產(chǎn)品銷售收入的一定比例計征。企業(yè)交納的礦產(chǎn)資源補償費列入管理費用。采礦權人對礦產(chǎn)品自行加工的，按照國家規(guī)定價格計算銷售收入；國家沒有規(guī)定價格的，按照征收該礦產(chǎn)品的當?shù)厥袌銎骄鶅r格計算銷售收入。征收礦產(chǎn)資源補償費金額=礦產(chǎn)品銷售收入×補償費率×回采率系數(shù)其中回采率系數(shù)=核定開采回采率/實際開采回采率

2征收辦法礦產(chǎn)經(jīng)濟與管理-礦產(chǎn)資源稅費管理-課件

3征收時間