《固定資產(chǎn)準則》-課件

第五講企業(yè)會計準則第4號

——固定資產(chǎn)新疆財經(jīng)學院會計系1第五講企業(yè)會計準則第4號

——固定資產(chǎn)新疆財經(jīng)學院會計系準則制定背景固定資產(chǎn)的確認固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的披露2準則制定背景2

一、制定背景1992年5月，財政部對固定資產(chǎn)準則立項研究1995年4月，財政部發(fā)出了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》（征求意見稿）

2001年11月9日，財政部以財會[2001]57號發(fā)布了《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，2002年1月1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。3一、制定背景1992年5月，財政部對固定資產(chǎn)準則立項研究3一、制定背景2006年2月15日，財政部以財會[2006]3號發(fā)布了《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》，于2007年1月1日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。4一、制定背景2006年2月15日，財政部以財會[2006]3二、固定資產(chǎn)的確認（一）新準則的規(guī)定1、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。2、滿足固定資產(chǎn)的確認條件5二、固定資產(chǎn)的確認（一）新準則的規(guī)定5二、固定資產(chǎn)的確認需要注意的兩個問題：1、固定資產(chǎn)的不同組成部分

備品備件:備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，比如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。

2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）資本化（2）費用化6二、固定資產(chǎn)的確認需要注意的兩個問題：6二、固定資產(chǎn)的確認（二）新舊準則對比舊準則新準則范圍含投資性房地產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)排除投資性房地產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)定義使用目的——非出售；使用壽命超過一年；單位價值較高同左；超過一個會計年度；取消確認無確認條件新增確認條件；統(tǒng)一固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的確認原則與初始確認固定資產(chǎn)的原則標準；7二、固定資產(chǎn)的確認（二）新舊準則對比舊準則新準則范圍含投資性三、固定資產(chǎn)的初始計量（一）新準則的規(guī)定1、按成本計量（1）外購固定資產(chǎn)

購買價款相關(guān)稅費使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。8三、固定資產(chǎn)的初始計量（一）新準則的規(guī)定8三、固定資產(chǎn)的初始計量需要注意的問題：購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

9三、固定資產(chǎn)的初始計量需要注意的問題：9三、固定資產(chǎn)的初始計量[例1]分期付款購買固定資產(chǎn)假定A公司20×7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，20×7年12月31日支付500萬元，20×8年12月31日支付300萬元，20×9年12月31日支付200萬元。10三、固定資產(chǎn)的初始計量[例1]分期付款購買固定資產(chǎn)10三、固定資產(chǎn)的初始計量假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。分析：第一步，計算總價款的現(xiàn)值

500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）11三、固定資產(chǎn)的初始計量假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。三、固定資產(chǎn)的初始計量第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額

1000-906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)/在建工程906.62

未確認融資費用93.38

貸：長期應(yīng)付款100012三、固定資產(chǎn)的初始計量第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額12三、固定資產(chǎn)的初始計量2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，按投資合同或協(xié)議約定價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本，分別適用其他具體準則。

13三、固定資產(chǎn)的初始計量2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建三、固定資產(chǎn)的初始計量5、棄置費用新準則規(guī)定確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。而舊準則不涉及。

棄置費用僅適用于特定行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，比如，石油天然氣企業(yè)油氣水井及相關(guān)設(shè)施的棄置、核電站核廢料的處置等。一般企業(yè)固定資產(chǎn)成本不應(yīng)預(yù)計棄置費用。棄置費用的義務(wù)通常有國家法律和行政法規(guī)、國際公約等有關(guān)規(guī)定約束，比如，國家法律、行政法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境保護和生態(tài)環(huán)境恢復的義務(wù)等。棄置費用的金額通常較大。

14三、固定資產(chǎn)的初始計量5、棄置費用14三、固定資產(chǎn)的初始計量棄置費用的金額較大，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)原價的金額和相應(yīng)的預(yù)計負債。存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按棄置費用計算確定各期應(yīng)負擔的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。15三、固定資產(chǎn)的初始計量15三、固定資產(chǎn)的初始計量[例2]某企業(yè)購入的一項價值100萬元的設(shè)備，預(yù)計該設(shè)備在最終處置時所需要費用的現(xiàn)值為40萬元，那么該設(shè)備入賬時價格就為140萬元。相應(yīng)的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)――XX設(shè)備140貸：銀行存款100

預(yù)計負債――預(yù)計棄置費4016三、固定資產(chǎn)的初始計量[例2]某企業(yè)購入的一項價值1三、固定資產(chǎn)的初始計量（二）新舊準則對比新增“購買價款超過正常信用條件延期支付”條款。新增“合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”。新增“棄置費用”17三、固定資產(chǎn)的初始計量（二）新舊準則對比17四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）新準則的規(guī)定1、固定資產(chǎn)的折舊（1）折舊范圍：企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，下列兩項除外：

—已提足折舊的固定資產(chǎn)

—單獨計價入賬的土地固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

18四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）新準則的規(guī)定18四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）固定資產(chǎn)的折舊金額原價(成本)

預(yù)計凈殘值指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。減值準備19四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）固定資產(chǎn)的折舊金額19四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（3）固定資產(chǎn)使用壽命的確定（一）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（二）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

20四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（3）固定資產(chǎn)使用壽命的確定20四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇選擇的依據(jù):經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式可選的方法:

年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法21四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（4）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇21四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（5）固定資產(chǎn)折舊年限的確定已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，應(yīng)當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。22四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（5）固定資產(chǎn)折舊年限的確定22四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當轉(zhuǎn)入在建工程，停止計提折舊；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。23四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量處于修理、更新改造過程而停止使用的固定四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新準則的規(guī)定2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用等。24四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新準則的規(guī)定24四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時應(yīng)計入當期管理費用。固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期管理費用，不得采用預(yù)提或待攤方式處理。

25四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新準則的規(guī)定3、固定資產(chǎn)的減值（1）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提固定資產(chǎn)減值準備，一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。處置固定資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

（2）賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備26四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新準則的規(guī)定26四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新舊準則對比舊準則新準則預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)使用壽命期滿時，從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額；新增至少每年年度終了對預(yù)計凈殘值進行復核。27四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新舊準則對比舊準則新準則預(yù)計凈殘四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新舊準則對比舊準則新準則后續(xù)支出滿足特定條件，使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計

——資本化，但增計后金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；反之，費用化滿足固定資產(chǎn)確認條件——資本化；反之，費用化僅是文字表述的變化，會計處理不變減值準備允許轉(zhuǎn)回計入“營業(yè)外支出”不允許轉(zhuǎn)回計入“資產(chǎn)減值損失”28四、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量（二）新舊準則對比舊準則新準則后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)的處置（一）新準則的規(guī)定1、固定資產(chǎn)終止確認的條件

新準則規(guī)定了固定資產(chǎn)終止確認的條件：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益29五、固定資產(chǎn)的處置（一）新準則的規(guī)定29五、固定資產(chǎn)的處置2、持有待售固定資產(chǎn)價值的確定持有待售固定資產(chǎn)指在當前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。30五、固定資產(chǎn)的處置2、持有待售固定資產(chǎn)價值的確定30五、固定資產(chǎn)的處置（二）新舊準則對比新增“持有待售固定資產(chǎn)”的處置31五、固定資產(chǎn)的處置（二）新舊準則對比31六、固定資產(chǎn)的披露（一）新準則的規(guī)定1、固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。2、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。3、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。32六、固定資產(chǎn)的披露（一）新準則的規(guī)定32六、固定資產(chǎn)的披露（一）新準則的規(guī)定4、當期確認的折舊費用。5、對固定資產(chǎn)所有