2021年中級會計職稱考試精華記憶內(nèi)容匯總

會計精華記憶內(nèi)容匯總第二章貨幣資金應(yīng)收項目存儲銀行存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。票據(jù)到期日，依照“算尾不算頭”慣例。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中公式，強調(diào)：（1） 到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（而值）；（2） 貼現(xiàn)息計算基木是票據(jù)到期價值，而不是面值；（3） 做分錄時，收到貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)賬而價值，差額則計入財務(wù)費用應(yīng)收賬款涉及鈔票折扣時，應(yīng)按總價法核算。在計算折扣金額時，在考試中要看清規(guī)定。在實際中，普通是按含稅折扣。5.壞賬準(zhǔn)備核算要注意：（1） 計提壞賬準(zhǔn)備基數(shù)是應(yīng)收賬款和其她應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其她應(yīng)收款后，可計提壞賬準(zhǔn)備；（2） 壞賬準(zhǔn)備計提辦法，余額比例法使用較多，賬齡分析法較精確。例9闡明了壞賬準(zhǔn)備如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉(zhuǎn)回,一定要搞透；其她七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。第三章存貨存貨期末計價［試題單選，今年還會出選?。?、 可變現(xiàn)凈值二存貨預(yù)計售價一至竣工預(yù)計將發(fā)生成木一預(yù)計銷售費用一有關(guān)稅金存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目來計提，數(shù)量繁多，單價較低存貨可按存貨類別計量成木與可變現(xiàn)凈值2、 可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價擬定：、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值計量基木、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超過某些應(yīng)按普通售價作為計量基本。、沒有合同商定存貨可變現(xiàn)凈值以普通銷售價或原材料市場價作為計量基本3、 材料存貨期末計量、對于用于生產(chǎn)而持有材料等（好好理解，其生產(chǎn)產(chǎn)品計量基木變化）A、 如果生產(chǎn)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值預(yù)測高于成木，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。B、 如果材料價格下降，表白生產(chǎn)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值預(yù)測低于成木，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。、對于用于出售材料等，需將成木與依照材料預(yù)計售價擬定可變現(xiàn)凈值相比。［例1］：1、A（庫存商品或材料）準(zhǔn)備岀售，市場價12,合同價15,成本10,預(yù)測稅費6。A庫存100個、但已定合同有50個。A可變現(xiàn)凈值=(15-6)X50+(12-6)X50=750帳面價值10002、B(材料或半成品)為生產(chǎn)C(庫存商品)重要原料，B成木20,生產(chǎn)C還要投入30o現(xiàn)B市場價15,(DC市場價48(2)C市場價55［假設(shè)不發(fā)生其她銷售稅費］B可變現(xiàn)凈值=48-30=18B可變現(xiàn)凈值；由于55>20+30,因此不計提跌價準(zhǔn)備。若當(dāng)期c合同價49,定貨量100,c無庫存B有200B可變現(xiàn)凈值=(49-30)X100+(48-30)X100=3700B帳而價值=4000B可變現(xiàn)凈值=(49-30)X100+20X100=3900B帳而價值=4000若B、C均有庫存，則把1、2、結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其她銷售稅費、竣工成本。三、 獲得存貨：(按實際成本核算)注意1、 購入(以原材料為例)：買價加運送費［X(1-7%)］、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運送途中合理損耗［計入實際入庫材料成本(實際入庫量)題］、入庫前挑選整頓費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本稅金及其她費用。2、 自制(入賬價值=實際支出)3、 委托加工物資：按實際耗用原材料、半成品成木以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本稅金入賬四、 發(fā)出存貨計價辦法六、存貨簡化核算辦法-籌劃成木法本月材料成本差別率=（月初成本差別+本月收入材料成本差別）/（月初結(jié)存材料籌劃成木+木月收入材料籌劃成木）X100%木月發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)差別=發(fā)出材料籌劃成本X材料成木差別率發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成木差別借方（+）,節(jié)約額記在貸方；轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（?）。因自然災(zāi)害或意外事故導(dǎo)致?lián)p失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。其她計入“管理費用”（多次考過選取題，分析存貨盤盈、盤虧因素及解決）第四章投資（一）、長期股權(quán)投資采用成本法核算時，重要掌握兩句話：如果沒有分派鈔票股利，則不確認(rèn)投資收益；如果分派鈔票股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。①、應(yīng)沖減初始投資成本金額=（投資后合計鈔票股利一投資后至上年終合計凈損益）X持股比例一己沖減初始投資成本②、應(yīng)確認(rèn)投資收益=當(dāng)年獲得鈔票股利一應(yīng)沖減初始投資成本金額******注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，雖然“應(yīng)沖減初始投資成本”為負(fù)數(shù)，也不確認(rèn)當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。（二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相稱重要岀題點：投資時，初始投資成本和新投資成本擬定，重要是股權(quán)投資差額計算、攤銷和賬務(wù)解決。持有期間權(quán)益確認(rèn)：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益解決，二是凈損益以外其她所有者權(quán)益變動解決，它們確認(rèn)過程和賬務(wù)解決差別很大。（1）被投資單位實現(xiàn)凈損益解決，要注意如下幾種問題普通狀況下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤，投資公司應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有份額，確認(rèn)投資收益。被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，投資公司應(yīng)按持股比例計算確認(rèn)投資損失。但應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，未確認(rèn)損失通過備查賬登記。投資公司在確認(rèn)投資收益時，應(yīng)以獲得被投資單位股權(quán)后發(fā)生凈損益為基木計算應(yīng)享有份額。如果年度內(nèi)投資持股比例發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)分段計算應(yīng)享有份額。這里要特別注意，分段計算必要以權(quán)益法核算為前提。如1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%股份，采用成本法核算；7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%,由成本法改為權(quán)益法核算；10月1H再次投資，持股比例上升到70%o在甲公司計算應(yīng)確認(rèn)投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)利潤,投資單位所擁有份額。前半年被投資單位實現(xiàn)利潤，在由成木法改成權(quán)益法時進(jìn)行了追溯調(diào)節(jié)，計入到了投資成本中。投資公司在確認(rèn)投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)凈利潤中涉及了法規(guī)規(guī)定不屬于投資公司凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資公司享有凈利潤某些之后金額計算。例如外商投資公司依照章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。（2）凈損益以外其她所有者權(quán)益變動解決被投資單位凈損益以外其她所有者權(quán)益變動，重要涉及接受捐贈、公司半途增資擴股引起資木溢價、接受外幣資木投資引起外幣資本折算差額、專項撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價形成等（考試出題點），投資公司采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按享有份額，確認(rèn)計入資產(chǎn)和權(quán)益。被投資公司因會計政策變更、重大會計差錯改正而調(diào)節(jié)前期留存收益（涉及盈余公積和未分派利潤），投資公司應(yīng)按有關(guān)期間持股比例計算調(diào)節(jié)留存收益，反映在長期股權(quán)投資“損益調(diào)節(jié)”中；如果被投資公司調(diào)節(jié)前期資木公積，投資公司也應(yīng)調(diào)節(jié)有關(guān)期間資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。（今年綜合題出題點）如果被投資公司會計政策變更、重大會計差錯改正發(fā)生在投資前,并將累積影響數(shù)調(diào)節(jié)投資前留存收益，投資公司應(yīng)相應(yīng)調(diào)節(jié)股權(quán)投資差額。（今年綜合題出題點）調(diào)節(jié)投資時股權(quán)投資差額：借：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%）貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（投資成木）268000（由于末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有份額減少了268000元，在初始投資成本固定狀況下，股權(quán)投資差額增長268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按攤銷）調(diào)節(jié)、股權(quán)投資差額攤銷額借：利潤分派一一未分派利潤［原投資收益］53600（26.8萬/10*2）貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）53600調(diào)減盈余公積借：盈余公積8040（53600*15%）貸：利潤分派一一未分派利潤8040投資公司對被投資單位持股比例增長，由成本法改為權(quán)益法核算,按追溯調(diào)節(jié)后長期股權(quán)投資賬面價值加上追加投資成木作為初始投資成本。今年綜合題出題點［例題］:A公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下：1、 A公司1996年1月1日以設(shè)備對B公司進(jìn)行投資，該設(shè)備原值120萬元已計提折舊30萬元評估價100萬元，擁有B公司15%股權(quán)；B公司接受投資時所有者權(quán)益總額為1000萬元；A公司和B公司所得稅率均為33%；預(yù)測投資年限為4年。2、 1996年B公司4月份宣布分派95年利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤240萬元。3、 1997年B公司4月份宣布分派利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤270萬元（其中1—6月份為160萬元）；同年7月1日A公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴股），合計

擁有B公司30%股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷4年A公司各年會計解決如下：1996年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資一一B公司（其他股權(quán)投資） 90萬元合計折舊 30萬元貸：固定資產(chǎn) 120萬元1996年4月B公司宣布分派利潤借：應(yīng)收股利一一B公司借：應(yīng)收股利一一B公司22.50萬元[150*0.15]貸：長期股權(quán)投資一一B公司（其他股權(quán)投資）22.50萬元1996年5月收到分派利潤時借：銀行存款 22.50萬元貸：應(yīng)收股利一一B公司 22.50萬元1997年4月B公司宣布分派利潤應(yīng)沖減投資成本=（150+200—240）X15%—22.50=—6（萬元）應(yīng)確認(rèn)投資收益=200X15%-（-6）=36（萬元）借：長期股權(quán)投資一一B公司（其他股權(quán)投資） 6萬元應(yīng)收股利一一B公司 30萬元貸：投資收益一一股權(quán)投資收益 36萬元1997年5月收到分派利潤時貸：利潤分派■未分派利潤 貸：利潤分派■未分派利潤 46.5借：銀行存款 借：銀行存款 30萬元貸：應(yīng)收股利一一B公司 30萬元1997年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前投資進(jìn)行追溯調(diào)節(jié)：1996年投資時股權(quán)投資差額=90-1000X15%=-60（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日投資收益差別=（240+160）X15%-36=24（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=（—60）4-4X1.5=—22.50（萬元）成木法改為權(quán)益法時累積影響數(shù)=24—（—22.50）=46.50（萬元）借：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成木）[73.5+60]133.50萬元——B公司（損益調(diào)節(jié)）[（240+160）X15%—36]24.00萬元貸：長期股權(quán)投資一一B公司（其他股權(quán)投資）（90-22.50+6）73.50萬元利潤分派——未分派利潤 [160*0.15+60/4*1.5]46.50萬元長期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）（60—22.50) 37.50萬元借：長期股權(quán)投資-B公司（投資成木）133.5貸：長期股權(quán)投資-B公司（其他股權(quán)投資）73.5[90-22.5+6]長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）60借：長期股權(quán)投資-B公司（損益調(diào)節(jié)）24(160*0.15)長期股權(quán)投資-B公司（股權(quán)投資差額）22.5 [60/4*1.5]1997年7月1日追加投資時：借:長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本） 200萬元貸：銀行存款 200萬元再次投資股權(quán)投資差額=200-[（1000-150+240-200+160）X15%—200X30%]=—17.50（萬元）？？？可以這樣理解：重要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5借：長期股權(quán)投資一一B公司（投資成本） 17.50萬元貸：長期股權(quán)投資一一B公司（股權(quán)投資差額） 17.50萬元成本法改為權(quán)益法時投資成木=133.50+24+217.50=375（萬元）投資后A公司應(yīng)享有B公司所有者權(quán)益總額=（1000-150+240-200+160+200）X30%=375（萬元）1997年7至12月實現(xiàn)利潤110萬元借：長期股權(quán)投資一一B公司（損益調(diào)節(jié)） 33萬元貸：投資收益一一股權(quán)投資收益 33萬元同步應(yīng)攤銷股權(quán)投資差額=（37.50+17.50）4-（4-1.5）X0.5=ll（萬元）借：長期股權(quán)投資一一B公司（股權(quán)投資差額） 11萬元貸：投資收益一一貸：投資收益一一股權(quán)投資收益11萬元（三）、長期債權(quán)投資（1） 溢折價擬定和攤銷、溢價或折價二所有價款一有關(guān)稅費一應(yīng)計利息一債券面值、直線法攤銷：每期攤銷額相等、實際利率法攤銷：溢價購入：債券賬而價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率二投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應(yīng)收利息-投資收益）逐期增長。折價購入：債券賬面價值逐期增長，投資收益也隨之增長，折價攤銷額（投資收益■應(yīng)收利息）逐期增長。如果是應(yīng)付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增長。（2） 委托貸款核算P1481、 科目設(shè)立：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目2、 資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。（3） 當(dāng)期應(yīng)提跌價準(zhǔn)備匸當(dāng)期市價低于成本金額一己提數(shù)），計入當(dāng)期損益借：投資收益一計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期投資減值準(zhǔn)備第五章固定資產(chǎn)（一） 固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題范疇擴大了：除了己提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳土地不計提折舊外，別的所有固定資產(chǎn)都要計提折舊。這就是說，不需用、未使用固定資產(chǎn)都要計提折舊，折舊范疇大大擴大了?；鶖?shù)變了：應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)測凈殘值后余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除己計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額。（與無形資產(chǎn)相似是出題點）（二） 后續(xù)支出解決辦法變了（新出題點）后續(xù)支出如不能使流入公司經(jīng)濟(jì)利益超過原先預(yù)計，則應(yīng)在發(fā)生時確以為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用解決,這是新準(zhǔn)則一種重大變化。后續(xù)支出如果使也許流入公司經(jīng)濟(jì)利益超過了原先預(yù)計，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相似），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)可收回金額（超過某些應(yīng)計入當(dāng)期損益，這一點與原制度不同）。（三） 捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，其損失由“營業(yè)外支出”列支；免費調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。第六章無形資產(chǎn)及其她資產(chǎn)一、出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”;出租無形資產(chǎn)，計入“其她業(yè)務(wù)收入”，在出租過程中發(fā)生關(guān)于稅費,計入“其她業(yè)務(wù)支出”；至于無形資產(chǎn)攤銷，計入管理費用；無形資產(chǎn)后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期管理費用第七章負(fù)債（一）增值稅：進(jìn)項稅額分為可以抵扣和不得抵扣（1） 可以抵扣進(jìn)項稅額有三個來源：獲得了增值稅專用發(fā)票、獲得了完稅憑證、計算得來（按運費7%、購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價10%計算進(jìn)項稅額）。（2） 不得抵扣進(jìn)項稅額重要是購進(jìn)固定資產(chǎn)、購進(jìn)貨品用于非應(yīng)稅項目（即用于交營業(yè)稅項目）、購進(jìn)貨品用于免稅項目（不交增值稅,進(jìn)項稅額不得抵扣）、購進(jìn)貨品用于集體福利和個人消費、發(fā)生了非常損失。進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入帳：2.銷項稅額可由普通銷售和視同銷售產(chǎn)生小規(guī)模納稅人進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接依照不含稅銷售額計算和征收率計算****/（1+6%）*6%或4%（二）別的小稅種重要掌握列支渠道，如計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教誨費附加、資源稅）、管理費用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資（消費稅）、在建工程（土地增值稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過“應(yīng)交稅金”核算，是卬花稅，耕地占用稅。第九章收入、費用和利潤一、 收入分類1、 按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2、 按經(jīng)營業(yè)務(wù)主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入二、 商品銷售收入1、確認(rèn)條件（必要所有滿足）、商品所有權(quán)上重要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移A、 實物交付，所有權(quán)上風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移（例如大多數(shù)零售交易）B、 實物交付，所有權(quán)上風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移狀況：a、 發(fā)出商品與合同不符，又未依照條款彌補b、 代銷，取決于受托方收入與否獲得c、 尚未完畢安裝或檢查d、 合同中規(guī)定了退貨條款，又不能擬定退貨也許性C、 僅保存次要風(fēng)險，如滿足如下②③④條，應(yīng)確認(rèn)收入。、既沒有保存與所有權(quán)相聯(lián)系繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出商品實行控制。、與交易有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入公司、有關(guān)收入和成木可以可靠地計量2、賬務(wù)解決、商品己發(fā)出，發(fā)票己開，暫不確認(rèn)收入借：發(fā)出商品貸：庫存商品交稅時：TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)收賬款一應(yīng)收銷項稅額 17貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17確認(rèn)收入時：借：應(yīng)收賬款 100貸：主營業(yè)務(wù)收入 1003、特殊銷售業(yè)務(wù)、代銷：［代銷清單］A、 視同買斷方式：跟所代銷清單，確認(rèn)收入B、 收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費、分期收款［按合同商定日期，分期確認(rèn)收入］借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：分期收款發(fā)出商品、預(yù)收款，［實際交貨時確認(rèn)收入］、售后回購：［不確認(rèn)收入］“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”發(fā)出時：117借：銀行存款11780貸：庫存商品80TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20回購價不不大于原價利息分?jǐn)偅煽醋魇且环N融資費用）在銷售與回購期內(nèi)攤銷。借：財務(wù)費用 10 [110-20-80]貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 10回購時：借：物資采購 110應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18.7貸：銀行存款128.7借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價30 （余額轉(zhuǎn)回）貸：物資采購30借：物資采購80待轉(zhuǎn)庫存商品差價 30TOC\o"1-5"\h\z應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18.7貸：銀行存款 128.7、售后租回A、 如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進(jìn)度分?jǐn)?，作為折舊費用調(diào)節(jié)。B、 形成經(jīng)營租賃，“遞延收益”按租金支付進(jìn)度比例分?jǐn)?。、房地產(chǎn)銷售******有建造合同，按建造合同原則解決法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移狀況：A、 合同規(guī)定，仍有責(zé)任實行重大行動，行動之后再確認(rèn)B、 有重大不擬定因素存在，待消失時再確認(rèn)收入C、 售后，仍有某種限度繼續(xù)涉入，涉入期間不確認(rèn)收入、銷售退回A、 未確認(rèn)收入退回：借：庫存商品貸：發(fā)出商品B、 己確認(rèn)收入退回：沖收入、沖成本木年度銷售，年度終了前退回，沖退回月份收入此前年度銷售，年度終了前退回，沖退回月份收入屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項銷售退回，按日后事項原則解決，調(diào)節(jié)報告年度收入。（通過此前年度損益調(diào)節(jié)）、需要安裝檢查銷售：安檢完后確認(rèn)收入，如果安檢較簡樸時,發(fā)出進(jìn)就確認(rèn)、附銷售退回條件：可以合理預(yù)計某些，確認(rèn)收入；也許退貨某些，不作收入，僅做發(fā)出解決不能合理預(yù)計某些，期滿確認(rèn)、以舊換新：銷售新商品，按銷售解決；換回舊商品，按購進(jìn)解三、提供勞務(wù)收入1、 不跨年度，按完畢合同法確認(rèn)2、 跨年度、期末勞務(wù)成果可以可靠計量，［竣工比例法］涉及：A、 總收入、總成本可以可靠計B、 有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入C、 竣工限度可以可靠擬定本期應(yīng)確認(rèn)=所有*當(dāng)前竣工限度一己確認(rèn)、期末，竣工限度不能可靠預(yù)計：A、 己經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)測能得到補償，收入=成本，不確認(rèn)利潤B、 己經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成木預(yù)測只能某些得到補償，收入=預(yù)測可收回金額；成木=木年己發(fā)生成本，差額就是本期損失C、 不能得到補償，不確認(rèn)收入，成本=本年已發(fā)生成本一當(dāng)期費用四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入1、 利息收入2、 使用費收入、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)，收屆時一次性計入收入、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)，分期確認(rèn)收入分期收款、分期確認(rèn)收入五、建造合同收入1、 類型：固定造價合同、成本加成合同2、 合同收入構(gòu)成內(nèi)容A、初始收入B、變更、索賠、獎勵形成收入3、 合同成本構(gòu)成內(nèi)容：直接費用和間接費用4、 確認(rèn)和計量（類似提供勞務(wù)收入）、期末勞務(wù)成果可以可靠計量，用竣工比例法、期末，竣工限度不能可靠預(yù)計：A、 己經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)測能得到補償，收入=成本，不確認(rèn)利潤B、 不能得到補償，不確認(rèn)收入，費用發(fā)生時及時確認(rèn)六、利潤、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教誨費附加返還款等②、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等七、利潤分派第十章財務(wù)會計報告鈔票流量體鈔票涉及庫存鈔票、銀行存款（不含定期存款）、其她貨幣資金和鈔票等價物（即滿足四個特定條件［期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額鈔票、價值變動風(fēng)險?。荻唐谕顿Y）。1、鈔票流量分類：、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)增減變動業(yè)務(wù)鈔票流量，普通歸為投資活動產(chǎn)生鈔票流量；、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負(fù)債和所有者權(quán)益增減變動業(yè)務(wù)鈔票流量，普通歸為籌資活動產(chǎn)生鈔票流量；、除投資和籌資活動以外鈔票流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生鈔票流量2、 “銷售商品、提供勞務(wù)收到鈔票”項目銷售商品、提供勞務(wù)收到鈔票二主營業(yè)務(wù)收入和其她業(yè)務(wù)收入X（1+增值稅稅率）+［應(yīng)收賬款、票據(jù)］減少數(shù)+預(yù)收賬款增長數(shù)■非鈔票抵債而減少應(yīng)收項目+當(dāng)期收回前期核銷壞賬-當(dāng)期核銷壞賬-實際發(fā)生鈔票折扣■票據(jù)貼現(xiàn)利息3、 “購買商品、接受勞務(wù)支付鈔票”項目購買商品、接受勞務(wù)支付鈔票二當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+木期應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增長數(shù)+存貨增長數(shù)■當(dāng)期以非鈔票和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+其她用途減少存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其她途徑增長存貨（如接受捐贈收到商品等）■當(dāng)期實際發(fā)生生產(chǎn)成本中人工費用、制造費用（不涉及消耗物料費用）第十九章所得稅會計（稅法）-、永久性差別與時間性差別1、 永久性差別：計算口徑不同而產(chǎn)生。這種差別在木期發(fā)生，后來不能轉(zhuǎn)回。例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費2、 時間性差別：確認(rèn)時間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計期間，后來可以轉(zhuǎn)回。、可抵減時間性差別：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應(yīng)稅所得不不大于會計利潤。例：當(dāng)期計提產(chǎn)品銷售保修費用理解：可抵減時間性差別，在將來可抵減，當(dāng)前先交，形成遞延稅款借項。、應(yīng)納稅時間性差別：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應(yīng)稅所得不大于會計利潤。例：權(quán)益法下投資收益、稅法容許加速折舊法、理解：應(yīng)納稅時間性差別，在將來才納稅，當(dāng)前先不交，但是當(dāng)前必要確以為一項將來應(yīng)納稅負(fù)債，形成遞延稅款貸項。二、 應(yīng)付稅款法要點：木期所得稅費用二本期應(yīng)交所得稅。借：所得稅 （會計利潤土永久性差別土?xí)r間性差別）*稅率貸：應(yīng)交稅金■應(yīng)交所得稅（任何狀況下都是：會計利潤土永久性差別土?xí)r間性差別）*稅率******“應(yīng)交稅金■應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映木年實際要交給稅務(wù)局金額三、 納稅影響會計法木期應(yīng)交所得稅+本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費用。時間性差別在所得稅解決時，類似于待攤費用或預(yù)提費用核算。1、 所得稅率不變狀況下會計解決借：所得稅（會計利潤土永久性差別尸稅率與本期利潤相配比（或貸）遞延稅款（時間性差別）*稅率 可視為待攤或預(yù)提費用貸：應(yīng)交稅金■應(yīng)交所得稅（任何狀況下都是：會計利潤土永久性差別土?xí)r間性差別）*稅率2、 所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款解決，又可分為遞延法和債務(wù)法四、 遞延法1、 本期發(fā)生時間性差別影響所得稅金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)節(jié)遞延稅款賬而余額。2、 此前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回，用當(dāng)時發(fā)生時稅率計算。3、 遞延稅款余額不代表實際意義資產(chǎn)和負(fù)債。******采用債務(wù)法時一定期期所得稅費涉及：、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時間性差別所產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；五、 債務(wù)法1、 本期發(fā)生時間性差別影響所得稅金額，用現(xiàn)行稅率計算。2、 在稅率變動當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)節(jié)成為用現(xiàn)行稅率計算余額。3、 此前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回，用現(xiàn)行稅率計算。4、遞延稅款余額是真正意義上資產(chǎn)和負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來應(yīng)付稅款債務(wù)或者作為代表預(yù)付將來稅款資產(chǎn)。******采用債務(wù)法時一定期期所得稅費涉及：①、本期應(yīng)交所得稅；②、木期發(fā)生或轉(zhuǎn)回時間性差別所產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對此前各期確認(rèn)“遞延稅款”科目賬而余額按新稅率調(diào)節(jié)數(shù)。******從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。在做帳務(wù)解決時始終抱有這樣一種思路話，就不會出錯了。六、納稅影響會計法核算特殊點、債務(wù)法時，如己知木期發(fā)生時間性差別在此后轉(zhuǎn)回時稅率，可按照預(yù)測稅率計算，而遞延法不行。、如果木期產(chǎn)生可抵減時間性差別在將來轉(zhuǎn)回時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差別解決。會計利潤土永久性差別土?xí)r間性差別應(yīng)稅所得二會計利潤土永久性差別土?xí)r間性差別稅率應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅二應(yīng)稅所得X稅率遞延稅款=時間性差別X稅率所得稅二應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅+遞延稅款二、 納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響只是當(dāng)期所得稅費用金額，即“遞延稅款”相應(yīng)是“所得稅”。三、 對于“投資收益”解決，如果雙方稅率相似，則作永久性差別減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差別影響。（教材P591例7）四、 審題一定要清晰，注意題目問是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。第二十三章合并會計報表一、合并范疇（實質(zhì)：達(dá)到控制）1、 量原則：母公司控股＞50%（=50%就不行），三種狀況：、直接②、間接③、直接+間接2、 質(zhì)原則（其他控制情形）：、與其他投資者有合同，持有半數(shù)以上表決權(quán)、據(jù)章程，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策、有權(quán)任免多數(shù)董事會成員、董事會上有半數(shù)以上投票權(quán)和***不在合并范疇狀況（實質(zhì)：不具備控制權(quán)）：如準(zhǔn)備停業(yè)、宣布破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)公司（持續(xù)經(jīng)營不能算）。五、合并會計報表抵銷分錄編制（注：不是會計科目，而是報表項目）（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目抵銷抵銷分錄為：借：實收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分派利潤（子公司）合并價差（也也許在貸方）貸：長期股權(quán)投資（母公司）少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益X少數(shù)股東投資持股比例）做這筆分錄技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司凈資產(chǎn)（各種子公司即為匯總數(shù)）抵銷；2、再將母公司長期股權(quán)投資所有轉(zhuǎn)平（注意：必要是合并范疇長期股權(quán)投資）；3、少數(shù)股東權(quán)益是子公司凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例乘積，一定要計算精確；4、最后倒推出合并價差。（二）內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分派關(guān)于項目等抵銷抵銷分錄為：借：期初未分派利潤（子公司）投資收益（母公司）少數(shù)股東收益（子公司凈利潤X少數(shù)股東投資持股比例）貸：提取盈余公積（子公司）應(yīng)付利潤（子公司）未分派利潤（子公司）（三） 內(nèi)部提取盈余公積抵銷解決對此前年度提取盈余公積轉(zhuǎn)回借：期初未分派利潤（子公司此前年度提取盈余公積X母公司投資持股比例）貸：盈余公積對本期提取盈余公積轉(zhuǎn)回借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積X母公司投資持股比例）貸：盈余公積（四） 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目自身抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時需要進(jìn)行抵銷解決內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目重要涉及：（1） 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2） 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3） 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4） 長期債券投資與應(yīng)付債券（兩者不一致差額作為合并價差解決）;（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其她應(yīng)收款與其她應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目貸：債權(quán)類項目內(nèi)部利息收入和利息費用項目抵銷抵銷分錄為：借：投資收益（長期債券投資確認(rèn)投資收益）貸：財務(wù)費用（或在建工程）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備抵銷一方而抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分派利潤然后將木期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。（五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)抵銷將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分派利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：主營業(yè)務(wù)成本將木期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易解決一方固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)一方商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價格是公允”（1）未發(fā)生變賣或報廢內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分派利潤貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將期初合計多提折舊抵銷借：合計折舊（期初合計多提折舊）貸：期初未分派利潤將木期購入固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生銷售成本）固定資產(chǎn)原價（木期購入固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將本期多提折舊抵銷借：合計折舊（木期多提折舊）貸：管理費用（2）發(fā)生變賣或報廢狀況下內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷將上述抵銷分錄中“固定資產(chǎn)原價“項目和“合計折舊“項目用”營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替o將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分派利潤貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將期初合計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（期初合計多提折舊）貸：期初未分派利潤將木期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費用無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價準(zhǔn)備參照壞帳準(zhǔn)備第二十四章分部報告一、擬定報告分部應(yīng)考慮因素重要性原則10%：分部對外+對其她分部營業(yè)收入2各分部收入總額10%；分部營業(yè)利潤或虧損N絕對值較大者（未虧各分部利潤總額，虧各分部虧損總額）10%；分部資產(chǎn)鼻各分部資產(chǎn)總額10%但以上每一項均達(dá)到全某些部共計數(shù)90%以上時，應(yīng)在合并報表中提供信息，僅在附注中闡明。75%原則：全某些部對外營業(yè)收入鼻合并總收入（公司總收入）75%,否則應(yīng)增長分部數(shù)量。10個原則：報告分部數(shù)量不超過10個，超過應(yīng)將某些相類似分部予以合并。十二章外幣業(yè)務(wù)匯兌損益是?？嫉胤剑⒁鈨蓚€問題，即匯兌損益計算和列支渠道：（1） 匯兌損益產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益計算。（2） 列支渠道：籌建期間發(fā)生匯兌差額計入長期待攤費用（開辦費）;生產(chǎn)經(jīng)營期間匯兌差額，計入財務(wù)費用；與固定資產(chǎn)購建關(guān)于，在符合資木化期間發(fā)生匯兌差額，進(jìn)行資本化，計入固定資產(chǎn)購建成木（在這里可結(jié)合借款費用資本化來考）。尋常業(yè)務(wù)有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資）外幣報表折算即現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法。國內(nèi)采用是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。注意兩個問題，一、是將利潤分派表中（年末）未分派利潤折成人民幣后，應(yīng)將其直接抄到資產(chǎn)負(fù)債表未分派利潤項目中；二、是盈余公積折算，用不同匯率折成。第十三章借款費用借款費用四某些：利息、溢價（折價）攤銷、輔助費用、外幣借款匯兌差額。借款可分為專門借款和其她借款（1）對于其她借款產(chǎn)生借款費用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生計入長期待攤費用（開辦費）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生，計入當(dāng)期財務(wù)費用。（2）對于專門借款發(fā)生借款費用［四某些］,有兩個去向：資本化和費用化。輔助費用費用化A、金額較小，簡化，計入當(dāng)期財務(wù)費用資本化時，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。B、金額較大，固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生，計入財務(wù)費用資本化C、金額較大，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生，計入在建工程，匯兌差額費用化A、如不在資本化期間發(fā)生，計入財務(wù)費用資木化時，只與資本化期間相聯(lián)系，而不與資產(chǎn)支出相掛鉤資木化B、如在資本化期間發(fā)生，計入在建工程利息（涉及溢折價攤銷）費用化A、除資本化利息（折價溢價攤銷）以外利息計入財務(wù)費用在資本化時，既要與資木化期間相聯(lián)系，也要與資產(chǎn)支出相掛鉤資木化B、計算出資本化金額后，將這某些利息進(jìn)行資本化，計入在建工程成本專門借款發(fā)生利息（涉及折價溢價攤銷）在資本化：合計支出加權(quán)平均數(shù)二工［每筆資產(chǎn)支出金額X（每筆資產(chǎn)支出占用天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)）］資本化率二（債券當(dāng)期實際發(fā)生利息土當(dāng)期應(yīng)攤銷折價或（-）溢價）/債券期初賬面價值X100%（債券期初賬面價值可以簡化為年初帳而價值）加權(quán)平均利率=專門借款當(dāng)期實際發(fā)生利息之和/專門借款木金加權(quán)平均數(shù)X100%A資木化起點1.資產(chǎn)支出己經(jīng)發(fā)生（1）支付鈔票（2） 轉(zhuǎn)移非鈔票資產(chǎn)（3） 承擔(dān)帶息債務(wù)借款費用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)必要購建活動已經(jīng)開始B資木化終點達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)實體建造實質(zhì)上己經(jīng)完畢與設(shè)計或合同規(guī)定相符合或基木相符支出金額很少或幾乎不再發(fā)生C暫停資本化在資木化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即籌劃外中斷），并且中斷時間持續(xù)超過三個月在運用上述公式計算資木化金額時，要注意三個問題：第一，當(dāng)公司合計資產(chǎn)支岀總額超過了專門借款總額時，對于超過某些資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入合計支出加權(quán)平均數(shù)計算范疇；第二，所購建固定資產(chǎn)各某些分別竣工，并且各某些可單獨使用，并且使該某些資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要購建活動實質(zhì)上己經(jīng)完畢，則應(yīng)當(dāng)停止該某些資產(chǎn)借款費用資本化；第三，當(dāng)期容許公司資本化利息金額不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生利息金額。第十四章租賃一、租賃分類（掌握）與否是融資租賃：1、所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、低于公允價（5%,含5%）;3、占可使用年限大某些（75%,含75%）;4、最低租賃付［收］款額現(xiàn)值心原賬而價值（不不大于等于90%）［租前己用大某些（75%,含75%）不合用］;5、性質(zhì)特殊，只有承租人才干用。過程承租人出租人租賃開始日會計解決借：固定資產(chǎn)（最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬而價值孰低）［占總資產(chǎn)30%以上］未確認(rèn)融資費用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額二最低租賃付款額+擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬而價值）遞延收益-未實現(xiàn)融資收益（差額）初始直接費用借：管理費用貸：銀行存款借：管理費用貸：銀行存款支付租金，未確認(rèn)融資費用、收益分?jǐn)偨瑁洪L期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益■未實現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入或其她業(yè)務(wù)收入可以用實際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)?。實際利率擬定是個問題，看P449、P4614、有所區(qū)別事項A、計提折舊A、租金未能收回一是折舊政策，二是折舊期間。承租人獲得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理擬定，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。如果承租人或與其關(guān)于第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計提折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)入賬價值減去擔(dān)保余值加上預(yù)測清理費用；否則，應(yīng)提折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)入賬價值減去預(yù)測殘值加上預(yù)測清理費用。超過一種租金支付期未收到租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其己確認(rèn)融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算B、 應(yīng)收融資租賃款壞帳準(zhǔn)備借：管理費用貸：壞帳準(zhǔn)備C、 未擔(dān)保余值發(fā)生減少期末，發(fā)生減少借：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益貸：未擔(dān)保余值同步，減少額確以為當(dāng)期損失，借：營業(yè)外支出貸：遞延收益-未實現(xiàn)融資收益如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)金額，反沖回來后來各期依照修正后租賃投資額和重新計算租賃內(nèi)含利率擬定應(yīng)確認(rèn)融資收入。5、 或有租金借：營業(yè)費用、財務(wù)費用貸：銀行存款借：應(yīng)收帳款貸：主營業(yè)務(wù)收入一融資收入6、 履約成本借：費用貸：銀行存款借：費用貸：銀行存款7、 屆滿時①返還、收回租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值：借：長期應(yīng)付款（擔(dān)保余值）合計折舊貸：固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值借：合計折舊貸：固定資產(chǎn)1、存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在借：融資租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）2、 向承租人收取價值損失補償金。借：其她應(yīng)收款貸：營業(yè)外收入3、 擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，只需作相應(yīng)備查記錄。優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選取權(quán)，則應(yīng)視同該項租賃始終在存在而作出相應(yīng)會計解決，如繼續(xù)支付租金等。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選取權(quán)，視同該項租賃始終存在；如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)解決留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款（購買價款）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn) 承租人行使了優(yōu)惠購買選取權(quán)（留購價涉及在最低租賃付款額）借：銀行存款貸：應(yīng)收融資租賃款如果存在未擔(dān)保余值借：營業(yè)外支出貸：未擔(dān)保余值經(jīng)營租賃借：待攤費用（營業(yè)費用等）貸：其她應(yīng)付款借：其她應(yīng)付款貸：銀行存款借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或其她應(yīng)收款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其她業(yè)務(wù)收入）一經(jīng)營租賃收入售后租回經(jīng)營售價與資產(chǎn)賬而價值之間差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂Ｗ銎胀ㄙ忂M(jìn)、租岀解決，租賃解決同上。P470例題融資售價與資產(chǎn)賬面價值之間差額應(yīng)予遞延，并按該項租賃資產(chǎn)折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用調(diào)節(jié)。第十五章債務(wù)重組一、 債務(wù)重組界定：1、 只要修改了原債務(wù)償還條件，都算債務(wù)重組2、 例外狀況（做多選題時用得到）、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)、破產(chǎn)清算時發(fā)生、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資、借新債還舊債、以非鈔票資產(chǎn)償債后，又按合同加購或租回二、 重組方式：1、較少量鈔票償債，2、非鈔票資產(chǎn)償債，3、債務(wù)轉(zhuǎn)資木，4、修改償債條件，5、以上任意組合三、 債務(wù)重組日擬定：

上述1、2、3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行日期。四、債務(wù)重組會計解決和***無論債權(quán)人還是債務(wù)人，都不確認(rèn)重組收益（注意，不是重組損益：重組只賠不賺）1、以較少量鈔票償債，對于其差額，債務(wù)人計入資木公積；債權(quán)人作為損失計入當(dāng)期損益。債務(wù)人解決債權(quán)人解決借：應(yīng)付賬款借：銀行存款貸：銀行存款壞賬準(zhǔn)備資木公積一其他資本公積營業(yè)處支出一債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款2、以非鈔票資產(chǎn)償債，對于其差額，債務(wù)人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資木公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)賬而價值加有關(guān)稅費作為非鈔票資產(chǎn)入賬價值。******賬面價值：就是賬面凈值二科目賬面余額-有關(guān)備抵項目O債務(wù)人解決借：應(yīng)付賬款債務(wù)人解決借：應(yīng)付賬款債權(quán)人解決借：各種資產(chǎn)營業(yè)處支岀-債務(wù)重組損失 壞賬準(zhǔn)備（或貸：資木公積一其他資本公積）貸：應(yīng)收賬款貸：各種資產(chǎn)要注意:、債權(quán)人接受投資，入賬時要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣布股利或利息。、債權(quán)人接受存貨，差額計入存貨成木，暫不確以為損失。③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn),先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組解③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn),先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組解3、以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債債務(wù)人解決債權(quán)人解決債務(wù)人解決債權(quán)人解決借：應(yīng)付賬款借：長期股權(quán)投資借：應(yīng)付賬款借：長期股權(quán)投資貸：股木壞賬準(zhǔn)備貸：股木壞賬準(zhǔn)備資木公積■股木溢價貸：應(yīng)收賬款資木公積■股木溢價貸：應(yīng)收賬款4、以修改其他債務(wù)條件償債①、不附或有條件債務(wù)重組債務(wù)人解決債權(quán)人解決債務(wù)人解決債權(quán)人解決借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款■債務(wù)重組（重新入賬）貸：應(yīng)付賬款■債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備（先減壞賬準(zhǔn)備）借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)收賬款■債務(wù)重組（重新入賬）貸：應(yīng)付賬款■債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備（先減壞賬準(zhǔn)備）資木公積■其他資木公積營業(yè)外支岀■重組損失（不夠減時入木期損益）貸：應(yīng)收賬款（舊賬沖平）對于債權(quán)人，重組金額原賬而，暫不解決，待實際收回時，沖減財務(wù)費用。②、附或有條件債務(wù)重組出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人重組金額中不包括或有收入，實際收屆時再計入營業(yè)外收入。5、混合方式償還債務(wù)（普通出題方式：混合（鈔票、存貨［增值稅］、固定資產(chǎn)、股權(quán)）+或有收支）比較簡樸。、鈔票、非鈔票資產(chǎn)組合方式先以鈔票減債，然后以非鈔票資產(chǎn)還債原則解決。、鈔票、非鈔票資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式債務(wù)人：先以鈔票、非鈔票資產(chǎn)賬而價值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資木償債原則解決。債權(quán)人：先以鈔票減債，然后以非鈔票資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則解決，其入賬金額按各自公允價值比例來計算分派。、鈔票、非鈔票資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)資本組合方式償還一某些，另一某些修改條件債務(wù)人：以三者賬而價值減債，剩余某些以修改原則解決。債權(quán)人：先以上述第②條原則解決，再以修改原則解決。P500例10關(guān)注問題：（1） 涉及可抵扣增值稅，應(yīng)先減去增值稅后，再分派。（2） 披露（3） 公允價值不含稅（4） 已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。第十六章非貨幣性交易一、 概念1、非貨幣性交易概念特點（1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行互換（涉及股權(quán)換股權(quán)，但不涉及公司合并中所涉及非貨幣性交易）。這種互換不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)。（2） 貨幣性資產(chǎn)，是指持有鈔票及將以固定或可擬定金額貨幣收取資產(chǎn)，涉及鈔票、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期債券投資等。（3） 非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外資產(chǎn)，涉及存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期債券投資等。（4） 公允價值，是指在公平交易中，熟悉狀況交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)互換或債務(wù)清償金額。補價三整個交易金額W25%（1） 收到補價公司：收到補價一換出資產(chǎn)公允價值W25%（2） 支付補價公司：支付補價。（支付補價+換出資產(chǎn)公允價值）W25%二、 不涉及補價會計解決：1、 入賬價值=換出資產(chǎn)賬面凈值+稅費（不確認(rèn)損益）2、 做分錄時記得換岀資產(chǎn)有關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價損失等都要轉(zhuǎn)平。3、換岀固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。三、 涉及補價會計解決******先擬定與否滿足原則：W25%1、 支付補價方：入賬價值=換出資產(chǎn)賬面凈值+補價+稅費2、 收到補價方：入賬價值=換出資產(chǎn)賬面凈值一補價+稅費+確認(rèn)收益3、 收益確認(rèn)和計量收益=補價X（公允價值一賬面價值一計稅價格X稅率）寧公允價值這樣一改，容易理解吧（如果成果是負(fù)數(shù)，確以為當(dāng)期營業(yè)外支出）四、 普通納稅公司涉及存貨非貨幣性交易1、 收到補價方：入賬價值=換出資產(chǎn)賬面凈值一進(jìn)項稅一補價+稅費+確認(rèn)收益卜是借；+是貸］2、 支付補價方：入賬價值=換出資產(chǎn)賬面凈值一進(jìn)項稅+補價+稅費五、非貨幣性交易涉及多項資產(chǎn)解決：先視作只換入了一項資產(chǎn)，再依照各項換入資產(chǎn)各自公允價值金額比例分派。六、非貨幣性交易披露1、 換入、換出資產(chǎn)類別：互換內(nèi)容2、 換入、換出資產(chǎn)金額：公允價值、賬面價值、補價、收益第十七章會計政策、會計預(yù)計變更和會計差錯改正會計政策變更、會計差錯改正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項會計解決簡樸比較政策變更差錯改正H后事項賬務(wù)解決不通過“此前年度損益調(diào)節(jié)”，直接調(diào)節(jié)“利潤分派一未分派利潤”通過“此前年度損益調(diào)節(jié)”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分派一未分派利潤”通過“此前年度損益調(diào)節(jié)”，余額轉(zhuǎn)入“利潤分派一未分派利潤”由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)節(jié)盈余公積和直接調(diào)節(jié)“利潤分派一未分派利潤”由于調(diào)增（減）凈利潤，相應(yīng)調(diào)節(jié)盈余公積和直接調(diào)節(jié)“利潤分派一未分派利潤”普通狀況下，由于調(diào)增（減）凈利潤,相應(yīng)調(diào)節(jié)盈余公積和直接調(diào)節(jié)“利潤分派一未分派利潤”；但董事會利潤分派按正常利潤分派做賬報表調(diào)節(jié)調(diào)節(jié)政策變更當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)；利潤及利潤分派表上年數(shù)欄關(guān)于項目日后期間發(fā)現(xiàn)重大差錯，調(diào)節(jié)報告年度或此前年度有關(guān)項目調(diào)節(jié)報告年度或此前年度有關(guān)項目報表附注披露政策變更1、變更內(nèi)容和理由2、變更影響數(shù)3、累積影響數(shù)不能合理擬定理由。披露差錯改正（1）、重大會計差錯內(nèi)容,涉及事項、因素和改正辦法⑵、改正金額，涉及對凈損益及其她項目影響金額。修改報表附注一、會計政策1、會計政策涉及詳細(xì)原則和詳細(xì)會計解決辦法。2、會計報表中應(yīng)披露會計政策合并政策、②外幣折算、③收入確認(rèn)原則和辦法、④所得稅政策、⑤存貨計價辦法、⑥長期投資核算、⑦壞賬損失核算、⑧借款費用核算。二、 會計政策變更1、 會計政策變更指公司對相似交易或事項由木來會計政策改用另一會計政策。2、 會計政策變更狀況：、法律或會計準(zhǔn)則規(guī)定變更；、變更后，能使會計信息更可靠、更有關(guān)。3、 不屬于會計政策變更情形：、當(dāng)期發(fā)生交易或事項與此前有本質(zhì)差別，而采用新會計政策;、對初次發(fā)生或不重要交易或事項，采用新會計政策。三、 會計政策變更會計解決辦法［應(yīng)當(dāng)與投資成木換權(quán)益結(jié)合考慮］1、 追溯調(diào)節(jié)法：變更會計政策時，視同一開始采用就是新會計政策，并調(diào)節(jié)有關(guān)項目。2、 將來合用法指在新會計政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及將來期間，即，不計算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新會計政策。四、 會計政策變更會計解決1、法律或會計準(zhǔn)則規(guī)定變更：、國家或會計準(zhǔn)則同步發(fā)布有關(guān)會計解決辦法：按其規(guī)定執(zhí)行;、沒有規(guī)定有關(guān)會計解決辦法：追溯調(diào)節(jié)法。2、由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境變化而變更會計政策：追溯調(diào)節(jié)法。3、如果累積影響數(shù)不能合理擬定（無論變更因素）：將來合用法。五、 會計政策變更披露1、變更內(nèi)容和理由。2、變更影響數(shù)，重要涉及：采用追溯調(diào)節(jié)法時會計政策變更累積影響數(shù)、會計政策變更對當(dāng)期以及比較會計報表所列其她各期掙損益影響金額。3、累積影響數(shù)不能合理擬定理由。六、 會計預(yù)計變更1、 常用6個會計預(yù)計（熟記，做客觀題有用）、壞賬、存貨遭受毀損，所有或某些陳舊過時、固定資產(chǎn)耐用年限與凈殘值、無形資產(chǎn)受益期限、長期待攤費用攤銷期間、收入確認(rèn)中預(yù)計2、 會計預(yù)計變更因素、賴以預(yù)計基本發(fā)生了變化、獲得了新信息、積累了更多經(jīng)驗3、 會計解決：將來合用法。4、 如果不易分清是政策變更還是預(yù)計變更，按會計預(yù)計變更對待。5、披露：、變更Fl期、內(nèi)容和理由、變更影響數(shù)（涉及損益影響數(shù)和其他項目影響數(shù)）、變更影響數(shù)不能擬定理由。七、會計差錯改正1、會計差錯因素：、會計政策使用上差錯，②、會計預(yù)計上差錯，③、其她差錯。2、 會計差錯會計解決******重大會計差錯定義：金額較大（判斷原則：M該類事項總金額10%）、本年會計差錯，應(yīng)調(diào)節(jié)本年有關(guān)項目；、此前年度非重大會計差錯，只調(diào)本年與其相似有關(guān)項目；、此前年度重大會計差錯,調(diào)節(jié)期初留存收益、會計報表有關(guān)項目期初數(shù)、上年數(shù)。、濫用會計政策和會計預(yù)計變更，視為重大會計差錯解決。、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，按日后事項原則解決。3、 會計差錯改正披露（1）、重大會計差錯內(nèi)容，涉及重大會計差錯事項、因素和改正辦法。（2）、改正金額，涉及對凈損益及其她項目影響金額。第十八章或有事項一、 或有事項特性1、 過去形成2、 不擬定性：①成果不擬定、②時間或金額不擬定。3、 成果由將來事件擬定4、 影響成果不擬定性因素不受本公司控制。二、 常用或有事項舉例票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。三、 或有負(fù)債和或有資產(chǎn)1、 或有資產(chǎn)、成果很也許（50%-95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入公司，就形成公司或有資產(chǎn)，披露。、不是很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入公司，不披露、或有資產(chǎn)，不確認(rèn)。2、 或有負(fù)債：、很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同步滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確以為預(yù)測負(fù)債、不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報表附注中披露。三、或有事項確認(rèn)或有事項確認(rèn)三或有事項關(guān)于義務(wù)確以為負(fù)債，條件（同步滿足三點）：1、現(xiàn)時義務(wù)2、很也許導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流岀******“也許性”四個量化指標(biāo)（一定要熟記）、基本擬定：95%<X<100%、很也許：50%<XW95%、也許：5%<XW50%、極小也許：0VXW5%3、金額能可靠計量。四、 或有事項計量或有事項計量三或有事項關(guān)于義務(wù)確以為負(fù)債時入賬金額1、 最佳預(yù)計數(shù)擬定①、如果存在一種金額范疇：最佳預(yù)計數(shù)取該范疇上、下限平均數(shù)。②、不存在一種金額范疇：A、 涉及單個項目時，按最也許發(fā)生金額擬定；B、 涉及各種項目時，按各種也許發(fā)生金額及其發(fā)生概率計算擬定。2、 預(yù)期補償金額擬定：不應(yīng)超過有關(guān)負(fù)債金額。******同步擁有反訴或向第三方索賠時，對于補償金額，在基本擬定（>95%）可以收屆時，才作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，并相應(yīng)地確認(rèn)一項收益，但不能作為負(fù)債扣除項目。五、 或有事項會計解決（計算）借：管理費用一一訴訟費營業(yè)外支出一一罰息支出營業(yè)費用一一產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)測負(fù)債一一未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等）六、 或有事項披露1、 因或有事項確認(rèn)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)測負(fù)債”單列反映,在附注中披露形成因素、金額2、 關(guān)于費用或支出，在利潤表中與其他項目反映，無需單列。如果基本擬定可以獲償，在利潤表中反映因或有事項確認(rèn)支出，將這些補償預(yù)先抵減。七、 或有負(fù)債披露******或有負(fù)債不需確認(rèn)。1、 披露原則：極小也許，普通不披露；經(jīng)常發(fā)生或有較大影響，雖然也許性小，也要披露。2、 常用應(yīng)披露：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保3、 披露內(nèi)容：1、形成因素2、預(yù)測財務(wù)影響（無法預(yù)計時闡明理由）3、獲償也許性4、例外狀況：涉及未決訴訟時，如披露，也許對生產(chǎn)經(jīng)營導(dǎo)致重大不利影響，無需披露，但要披露訴訟形成因素。（審計中也用到披露等）八、 或有資產(chǎn)披露1、普通不確認(rèn)，也不披露，只有很也許（50%vXW95%）時，才只在報表附注中披露。2、披露內(nèi)容只限于其成因、預(yù)測財務(wù)影響（如無法對此作岀預(yù)計,應(yīng)闡明理由）。第二十章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項一、 資產(chǎn)負(fù)債表H后事項含義1、自年度資產(chǎn)負(fù)債日至財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出H之間發(fā)生需要調(diào)節(jié)或闡明重大事項。、國內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日為12月31日、批準(zhǔn)報出日：董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出H期、有利事項、不利事項均采用同一原則解決。、不是所有發(fā)生事項，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況關(guān)于事項,或雖無關(guān)但對財務(wù)狀況有重大影響事項。、不涉及中斷營業(yè)議題。******重大事項判斷原則：與否對理解和分析財務(wù)報告有重大影響******判斷時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合重要性和實質(zhì)重于形式原則這兩條修正性原則鑒定。二、 H后事項涵蓋期間1、 01.01?批準(zhǔn)報出日2、 在批準(zhǔn)日至實際報出日又發(fā)生日后事項，以再次批準(zhǔn)報岀日為準(zhǔn)。注冊會計師可訂立雙重審計報告日期，也可以更改審計報告日期。三、 Fl后事項涉及兩類：1、 調(diào)整事項：日前己發(fā)生或存在、日后得以證明；且有重大影響。2、 非調(diào)節(jié)事項：日后才發(fā)生；且有重大影響（需闡明）四、 調(diào)節(jié)事項帳務(wù)解決1、 調(diào)賬、涉及損益，通過“此前年度損益調(diào)節(jié)”科目核算、涉及利潤分派，直接在“利潤分派-未分派利潤”科目核算（除依照董事會批準(zhǔn)利潤分派方案分派利潤外）。、不涉上述兩項，調(diào)節(jié)有關(guān)科目。2、 調(diào)表、調(diào)表日編制會計報表有關(guān)項目數(shù)字、當(dāng)年報表年初數(shù)、提供比較會計報表，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)上年數(shù)、涉及報表附注，還要調(diào)節(jié)報表附注有關(guān)項目數(shù)字******任何時候，不對鈔票流量表正表作調(diào)節(jié)3、 會計解決舉例和*通用做題環(huán)節(jié)：A、正常調(diào)節(jié)有關(guān)科目，B、補提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補分利潤。①、成果產(chǎn)生損失（己證明資產(chǎn)減值、銷售退回、已擬定支付補償）A、借：此前年度損益損整貸：資產(chǎn)等B、 借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅貸：此前年度損益調(diào)節(jié)C、 借：利潤分派一未分派利潤貸：此前年度損益調(diào)節(jié)D、 借：盈余公積貸：利潤分派一未分派利潤、其成果產(chǎn)生收益（己擬定獲得補償?shù)龋〢、借：資產(chǎn)等貸：此前年度損益調(diào)節(jié)B?D步同上。、日后董事會制定利潤分派方案（不涉及股票股利方案），只做環(huán)節(jié)D、既不涉及損益，也不涉及利潤分派只做環(huán)節(jié)A。調(diào)節(jié)事項中新加內(nèi)容也許成為出題熱點：除了1-4己證明資產(chǎn)減損、銷售退回、己擬定支付或獲得補償、董事會制定利潤分派方案外，新加了：5、日前提起訴訟日后以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記金額結(jié)案｛未決訴訟題｝;6、新證據(jù)表口在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期合同應(yīng)計收益預(yù)計存在重大誤差；7、解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在協(xié)商債務(wù)重組合同。這幾點把日后事項解決與或有事項、收入、債務(wù)重組聯(lián)系起來了。五、非調(diào)節(jié)事項在會計報表附注披露（多選題）1、 股票和債券發(fā)行；2、 對一種公司巨額投資；3、 自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)損失；4、 外匯匯率發(fā)生較大變動；5、 資產(chǎn)負(fù)債表日董事會制定利潤分派方案中包括股票股利；6、 公司合并或公司控股權(quán)岀售；7、 資產(chǎn)負(fù)債表日后來發(fā)生事項導(dǎo)致索賠訴訟結(jié)案8、 資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會作岀債務(wù)重組決定；9、 固定資產(chǎn)或投資上減值；10、 資產(chǎn)負(fù)債表日后引起短期投資市價下跌。第二十一章關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易網(wǎng)校理解： 1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷原則依照國內(nèi)公司會計準(zhǔn)則，判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系原則為：“在公司財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，木?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果有兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方?！痹趪鴥?nèi)會計準(zhǔn)則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在重要形式，涉及：（1）公司與公司之間①控制（母子公司）①、控制是指有權(quán)決定一種公司財務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以獲利。、控制途徑A、所有權(quán)方式B、 所有權(quán)+其他方式其他方式涉及：與其他投資者有合同，擁有半數(shù)以上表決權(quán)資木控制權(quán)。依照章程或合同，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策有權(quán)任免董事會或類似權(quán)力機構(gòu)多數(shù)成員。在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)有半數(shù)以上投票權(quán)C、 以法律或合同形式達(dá)到控制（如承包合同）D、 母、子公司鑒定：a.控制、b.投資。定量：投資持股比例不不大于50%。定性：實質(zhì)上達(dá)到控制。直接或間接控制其她公司或受其她公司控制，以及同受某一公司控制兩個或各種公司。通過控制和被控制關(guān)系形成關(guān)聯(lián)方關(guān)系重要有：a.母子公司之間；b.同一母公司下各個子公司之間。不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系公司之間。如承包一家無投資關(guān)系公司。合營公司（共同控制），是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動由投資雙方或若干方共同控制公司。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營公司投資者與合營公司之間。共同控制普通僅指直接共同控制，不涉及間接共同控制。同受共同控制兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。聯(lián)營公司（重大影響），是指投資者對其具備重大影響，但不是投資者子公司或合營公司公司。定量：投資持股比例不不大于等于20%但不大于等于50%o定性：實質(zhì)上達(dá)到重大影響。如：在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表；參加決策制定過程；互相互換管理人員，或使其她公司依賴于本公司技術(shù)資料等重大影響普通僅指直接重大影響，不涉及間接重大影響。同受重大影響兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。（2）公司與個人之間重要投資者個人、核心管理人員或與其關(guān)系密切家庭成員。重要投資者個人，是指直接或間接地控制一種公司10%或以上表決權(quán)資本個人投資者；核心管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行籌劃、指揮和控制公司活動人員（重要指“四總一董”，但不涉及：董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事）；關(guān)系密切家庭成員，是指在解決與公司交易時有也許影響某人或受其影響家庭成員。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）（3）公司通過個人與此外公司之間受重要投資者個人、核心管理人員或與其關(guān)系密切家庭成員直接控制其她公司。應(yīng)注意問題：、部門之間不算、共同控制、重大影響普通僅指直接共同控制和直接重大影響，不涉及間接共同控制和間接重大影響。、同受共同控制或同受重大影響兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方、國家控制公司間不應(yīng)僅僅由于彼此同受國家控制而成為關(guān)聯(lián)方、大客戶