政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理課件

計(jì)度府詳解與實(shí)務(wù)會制政

財(cái)務(wù)培訓(xùn)政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理§1資產(chǎn)（35個(gè)會計(jì)科目）1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1011零余額賬戶用款額度1012其他貨幣資金1021財(cái)政應(yīng)返還額度1101短期投資（事業(yè)）1211應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)）1212應(yīng)收賬款1214預(yù)付賬款1215應(yīng)收股利（事業(yè)）1216應(yīng)收利息（事業(yè)）1218其他應(yīng)收款1219壞賬準(zhǔn)備1301在途物品1302庫存物品1303加工物品1401待攤費(fèi)用政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理§1資產(chǎn)（35個(gè)會計(jì)科目）1501長期股權(quán)投資（事業(yè)）1502長期債券投資（事業(yè)）1601固定資產(chǎn)1602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊1611工程物資1613在建工程1701無形資產(chǎn)1702無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷1703研發(fā)支出1801公共基礎(chǔ)設(shè)施1802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）1811政府儲備物資1821文物文化資產(chǎn)1831保障性住房1832保障性住房累計(jì)折舊1891受托代理資產(chǎn)1901長期待攤費(fèi)用1902待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)一、會計(jì)科目財(cái)務(wù)會計(jì)科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度預(yù)算會計(jì)科目（預(yù)算結(jié)余類）：資金結(jié)存（貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度）政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)二、主要賬務(wù)處理：（一）財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/庫存物品等貸：財(cái)政撥款收入/財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付）預(yù)算會計(jì)：借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)（二）其他資金收付1、收到（授權(quán)支付額度、銷售等）財(cái)務(wù)會計(jì)：借：零余額賬戶用款額度、庫存現(xiàn)金、銀行存款等貸：財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、應(yīng)收票據(jù)等預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——相關(guān)明細(xì)貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)2、支付（購貨、費(fèi)用等）財(cái)務(wù)會計(jì)：借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、庫存物品等貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款預(yù)算會計(jì)：借：行政支出、事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——相關(guān)明細(xì)政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)（三）受托代理、代管的現(xiàn)金或銀行存款收到時(shí)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款—受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債支付時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款—受托代理資產(chǎn)預(yù)算會計(jì)：無賬務(wù)處理政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)（四）現(xiàn)金短缺或溢余①現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)查明原因后屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分財(cái)務(wù)會計(jì)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會計(jì)：借：其他預(yù)算收入貸：資金結(jié)存——貨幣資金

政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)屬于無法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后財(cái)務(wù)會計(jì)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)②現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會計(jì)：借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)查明原因后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠重?cái)務(wù)會計(jì)：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款預(yù)算會計(jì)：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他支出政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)屬于無法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)：借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)財(cái)務(wù)會計(jì)科目：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款關(guān)注重點(diǎn)：①應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理。②壞賬損失的核算方法政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1212應(yīng)收賬款一、核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。

二、明細(xì)科目：購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1212應(yīng)收賬款三、主要賬務(wù)處理：（一）收回后不需要上繳財(cái)政的單位發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1212應(yīng)收賬款（二）收回后需要上繳財(cái)政的發(fā)生應(yīng)收未收款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳財(cái)政款收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款實(shí)際上繳財(cái)政時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款

貸：銀行存款無預(yù)算會計(jì)賬務(wù)處理政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1212應(yīng)收賬款（三）應(yīng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬1、確認(rèn)無法收回，報(bào)批后予以核銷借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：應(yīng)收賬款核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。2、在以后期間又收回借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財(cái)政款政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1214預(yù)付賬款一、本科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。二、明細(xì)科目：供應(yīng)單位（或個(gè)人）及具體項(xiàng)目；基本建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的預(yù)付賬款：“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”等。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1214預(yù)付賬款三、主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)借：預(yù)付賬款貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1214預(yù)付賬款（二）收到所購物資、服務(wù)或結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：庫存物品、固定資產(chǎn)、在建工程、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等貸：預(yù)付賬款貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（補(bǔ)付）借：行政支出/事業(yè)支出等（補(bǔ)付的款項(xiàng)）貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1214預(yù)付賬款（三）發(fā)生預(yù)付賬款退回的借：財(cái)政撥款收入[當(dāng)年度直接支付]

財(cái)政應(yīng)返還額度[以前年度直接支付]

零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：預(yù)付賬款借：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存[當(dāng)年退回]

貸：行政支出/事業(yè)支出等借：資金結(jié)存[以后年度退回]

貸：財(cái)政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整等

政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1218其他應(yīng)收款一、本科目核算單位除…以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、已償還報(bào)銷的公務(wù)卡欠款、備用金、各種墊付款項(xiàng)、訂金或押金、應(yīng)收的上級補(bǔ)助和附屬單位上繳款項(xiàng)等。二、明細(xì)科目：類別，債務(wù)單位（或個(gè)人）政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1218其他應(yīng)收款三、主要賬務(wù)處理：（一）各種暫付款項(xiàng)1、支付時(shí)（無預(yù)算會計(jì)處理）借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等2、收回時(shí)借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等貸：其他應(yīng)收款政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1218其他應(yīng)收款3、報(bào)銷時(shí)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)收款借或貸：庫存現(xiàn)金等借：行政支出/事業(yè)支出等（實(shí)際報(bào)銷金額）貸：資金結(jié)存—貨幣資金政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1218其他應(yīng)收款（二）其他各種應(yīng)收款項(xiàng)借：其他應(yīng)收款貸：上級補(bǔ)助收入/附屬單位上繳收入/其他收入等收到時(shí)借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等貸：其他應(yīng)收款借：資金結(jié)存貸：上級補(bǔ)助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等

政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1219壞賬準(zhǔn)備一、核算事業(yè)單位對應(yīng)收款項(xiàng)提取的壞賬準(zhǔn)備。二、事業(yè)單位年度終了，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)損失。三、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1219壞賬準(zhǔn)備四、壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提或沖減壞賬準(zhǔn)備=按期末應(yīng)收款項(xiàng)和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額－本科目貸方余額或

+本科目借方余額 政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1219壞賬準(zhǔn)備五、主要賬務(wù)處理：（一）提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：其他費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他費(fèi)用政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理1221壞賬準(zhǔn)備（二）確認(rèn)無法收回，按規(guī)定報(bào)批后借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款已轉(zhuǎn)銷在以后期間又收回的借：銀行存款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：資金結(jié)存—貨幣資金等貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨一、存貨的定義指政府會計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。政府儲備物資，應(yīng)通過政府儲備物資核算。單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用，不通過本科目核算。在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過工程物資科目核算。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨二、會計(jì)科目1301在途物品：核算單位采購材料等物資時(shí)貨款已付但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的采購成本。明細(xì)科目：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置。1303加工物品：核算單位自制或委托外單位加工的各種物資及未完成測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本。新增的兩個(gè)會計(jì)科目政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨1302庫存物品：核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物，以及已完成測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本。明細(xì)科目：種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等。低值易耗品、包裝物較多的，可設(shè)“在庫”、“在用”和“攤銷”等。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨三、存貨的計(jì)量及主要賬務(wù)處理：（一）存貨的取得(按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量）

取得方式：外購自制委托加工置換換入接受捐贈無償調(diào)入重點(diǎn)關(guān)注：①取得成本的構(gòu)成②置換、接受捐贈、無償調(diào)入的賬務(wù)處理政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨1．外購成本：買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使庫存物品到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。借：庫存物品/在途物品貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款、應(yīng)付賬款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存、財(cái)政撥款預(yù)算收入等[實(shí)際支付的金額]政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨2．自制成本包括：耗用的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與庫存物品加工有關(guān)的間接費(fèi)用。3．委托加工成本包括：加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等）政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨4．置換換入其成本：

換出資產(chǎn)的評估價(jià)值加：支付的補(bǔ)價(jià)（或減：收到的補(bǔ)價(jià)）加：為換入庫存物品支付的其他費(fèi)用政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨（1）不涉及補(bǔ)價(jià)、支付補(bǔ)價(jià)的借：庫存物品[換出資產(chǎn)的評估價(jià)+相關(guān)支出]①資產(chǎn)處置費(fèi)用[差額]④貸：相關(guān)資產(chǎn)科目[換出資產(chǎn)的賬面余額]②銀行存款等[支付的補(bǔ)價(jià)和其他相關(guān)支出]③其他收入[差額]④借：其他支出[實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)和其他相關(guān)支出]

貸：資金結(jié)存例政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨（2）收到補(bǔ)價(jià)的借：庫存物品[換出資產(chǎn)的評估價(jià)-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)支出]①銀行存款[收到的補(bǔ)價(jià)]③資產(chǎn)處置費(fèi)用[差額]⑤貸：相關(guān)資產(chǎn)科目[換出資產(chǎn)的賬面余額]②銀行存款等[發(fā)生的其他相關(guān)支出]③應(yīng)繳財(cái)政款[補(bǔ)價(jià)扣減相關(guān)支出后的凈收入]④其他收入[差額]⑤例政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨預(yù)算會計(jì)：借：其他支出[相關(guān)支出大于收到的補(bǔ)價(jià)的差額]

貸：資金結(jié)存例政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨5．接受捐贈的按以下四個(gè)順序確定成本：①按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；②按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；③比照同類或類似市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；④按名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨接受捐贈的庫存物品驗(yàn)收入庫借：庫存物品貸：銀行存款等[相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等]貸：捐贈收入[差額]借：其他支出[相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等]

貸：資金結(jié)存

政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨按照名義金額入賬的借：庫存物品貸：捐贈收入相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等借：其他費(fèi)用貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：其他支出

貸：資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨6.無償調(diào)入的庫存物品成本：調(diào)出方賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等借：庫存物品貸：銀行存款等[相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等]貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）借：其他支出[相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等]

貸：資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨（二）存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)價(jià)方法不能替代使用、為特定項(xiàng)目專門的，通常用個(gè)別計(jì)價(jià)法。1．開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、加工物品等貸：庫存物品政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨2．經(jīng)批準(zhǔn)處置發(fā)出對外出售(不以出售為目的的）無償調(diào)出對外捐贈置換換出盤盈、盤虧、毀損和報(bào)廢先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨2．經(jīng)批準(zhǔn)處置發(fā)出①對外出售(不以出售為目的的）借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：庫存物品借：銀行存款等（收到的價(jià)款）貸：銀行存款等（處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用）貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額）

政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨②無償調(diào)出借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：庫存物品支付的費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用[支付的相關(guān)費(fèi)用]貸：銀行存款等借：其他支出[支付的相關(guān)費(fèi)用]

貸：資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨③對外捐贈借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：庫存物品銀行存款[歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用]借：其他支出[歸屬于捐出方的相關(guān)費(fèi)用]

貸：資金結(jié)存④置換換出（略）政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指政府會計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等，六大類。政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)三、會計(jì)科目1601固定資產(chǎn)核算單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。明細(xì)科目：按類別和用途設(shè)置。1602固定資產(chǎn)累計(jì)折舊核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。明細(xì)科目：按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的分類設(shè)置。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)1611工程物資核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、設(shè)備等。明細(xì)科目：“庫存材料”、“庫存設(shè)備”等。1613在建工程政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的計(jì)量及主要賬務(wù)處理（一）取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量1、外購的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款、應(yīng)付賬款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的借：固定資產(chǎn)/在建工程[成本]貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款、銀行存款等貸：其他應(yīng)付款[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]

長期應(yīng)付款[扣留期超過1年]借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)2、自行建造的固定資產(chǎn)成本：包括至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。在建工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)3、改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)其成本按照原賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，估價(jià)入賬，待辦理竣工決算后再調(diào)整。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)4、融資租賃取得的固定資產(chǎn)成本：租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、交付使用前相關(guān)費(fèi)用?？缒甓确制诟犊钯徣?，參照融資租入固定資產(chǎn)。《準(zhǔn)則》：融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照其他相關(guān)政府會計(jì)準(zhǔn)則確定。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)5、接受捐贈的固定資產(chǎn)（同“庫存物品”）成本：按照四個(gè)順序確定如受贈系舊的固定資產(chǎn)，入賬時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮新舊程度。6.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)（同“庫存物品”）7.置換取得的固定資產(chǎn)（參照“庫存物品”）政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的折舊1、折舊的定義和范圍折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。下列各?xiàng)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：①文物和陳列品；②動植物；③圖書、檔案；④單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；⑤以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)2、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時(shí)借：在建工程借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建過程中涉及到替換（或拆除）的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出

借：在建工程貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存改建、擴(kuò)建完成交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)2.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)處置1、出售、轉(zhuǎn)讓2、對外捐贈3、無償調(diào)出4、置換換出參照“庫存物品”政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)清查1、盤盈固定資產(chǎn)《制度》計(jì)量：①按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；②按照評估價(jià)值確定；③按照重置成本確定；④按照名義金額（人民幣1元）入賬?！稖?zhǔn)則》計(jì)量：①評估價(jià)值；②重置成本政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)（1）盤盈轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)如屬于本年度取得的，按新取得進(jìn)行賬務(wù)處理如屬于以前年度取得的，按照前期差錯(cuò)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：以前年度盈余調(diào)整政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)2.盤虧、毀損或報(bào)廢借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程一、本科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本。單位在建的信息系統(tǒng)項(xiàng)目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程、保障性住房項(xiàng)目工程，也通過本科目核算。二、明細(xì)科目：“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等。

政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（一）“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。明細(xì)科目：“建筑工程”和“安裝工程”，單項(xiàng)工程和單位工程。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（二）“設(shè)備投資”明細(xì)科目核算構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的各種設(shè)備的實(shí)際成本。包括：①交付安裝的需要安裝設(shè)備；②不需要安裝設(shè)備；③為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具。明細(xì)科目：“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（三）“待攤投資”明細(xì)科目核算構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本的各項(xiàng)間接費(fèi)用和稅費(fèi)支出。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（四）“其他投資”明細(xì)科目構(gòu)成建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和不能計(jì)入設(shè)備投資的軟件購置等支出?？尚行匝芯抠徶玫墓潭ㄙY產(chǎn)，支付的土地出讓金。明細(xì)科目：“房屋購置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公生活用家具、器具購置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購置”、“無形資產(chǎn)”等。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（五）“待核銷基建支出”明細(xì)科目核算建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出。明細(xì)科目：待核銷建設(shè)項(xiàng)目支出的類別。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（六）“基建轉(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目核算為建設(shè)項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實(shí)際成本。明細(xì)科目：按轉(zhuǎn)出投資的類別設(shè)置。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程三、主要賬務(wù)處理：（一）建筑安裝工程投資1.改建、擴(kuò)建工程（略）參照“固定資產(chǎn)”政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程2.發(fā)包建筑安裝工程預(yù)付工程款時(shí)借：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等結(jié)算工程價(jià)款時(shí)借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：預(yù)付賬款、財(cái)政撥款收入、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程3.自行施工的建筑安裝工程（小型）借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：工程物資、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存4．工程竣工，辦妥竣工驗(yàn)收交接手續(xù)交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑安裝工程投資、待攤投資政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（二）設(shè)備投資1.需要安裝設(shè)備購入時(shí)借：在建工程——設(shè)備投資貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等支付設(shè)備安裝費(fèi)用時(shí)借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——設(shè)備投資

——建筑安裝工程投資政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程2.不需安裝設(shè)備和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具購入時(shí)借：在建工程—設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備、工具及器具貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)、庫存物品貸：在建工程—設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備、工具及器具政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（三）待攤投資1.發(fā)生的構(gòu)成待攤投資的各類費(fèi)用

（略）2.建設(shè)過程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入借：銀行存款等貸：在建工程——待攤投資（應(yīng)沖減工程成本部分）貸：應(yīng)繳財(cái)政款或其他收入（差額）借：資金結(jié)存貸：其他預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程3、單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢凈損失計(jì)入繼續(xù)施工工程成本的借：在建工程——待攤投資（凈損失）銀行存款、其他應(yīng)收款等（殘料變價(jià)收入、賠款等）貸：在建工程——建筑安裝工程投資（報(bào)廢毀損工程）政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程4、工程交付使用時(shí)，分配待攤投資

借：在建工程——建筑安裝工程投資、設(shè)備投資貸：在建工程——待攤投資政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（四）其他投資發(fā)生其他投資支出時(shí)借：在建工程（其他投資）借行政支出/事業(yè)支出等

貸：財(cái)政撥款收入等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入等交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：在建工程——其他投資政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（五）基建轉(zhuǎn)出投資建造的產(chǎn)權(quán)不屬本單位的專用設(shè)施，完工交付使用時(shí)借：在建工程—基建轉(zhuǎn)出投資貸：在建工程—建筑安裝工程投資同時(shí)，借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（六）待核銷基建支出1.發(fā)生支出時(shí)

（略）2.取消項(xiàng)目發(fā)生的可行性研究費(fèi)借：在建工程——待核銷基建支出貸：在建工程——待攤投資——可行性研究費(fèi)政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理§2負(fù)債（16）2001短期借款（事業(yè)）2101應(yīng)繳增值稅2102其他應(yīng)繳稅費(fèi)2103應(yīng)繳財(cái)政款2201應(yīng)付職工薪酬2301應(yīng)付票據(jù)（事業(yè)）2302應(yīng)付賬款2303應(yīng)付政府補(bǔ)貼款2304應(yīng)付利息（事業(yè)）2305預(yù)收賬款（事業(yè)）2307其他應(yīng)付款2401預(yù)提費(fèi)用2501長期借款（事業(yè)）2502長期應(yīng)付款2601預(yù)計(jì)負(fù)債2901受托代理負(fù)債政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2001短期借款一、本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。二、明細(xì)科目：按照貸款單位和貸款種類設(shè)置。三、主要賬務(wù)處理：（一）事業(yè)單位借入各種短期借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2001短期借款（二）事業(yè)單位無力支付到期的銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提短期借款利息費(fèi)用借：其他費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息等實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：經(jīng)營支出等貸：債務(wù)預(yù)算收入借：其他支出貸：資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2001短期借款（四）歸還短期借款時(shí)借：短期借款貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2102其他應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)。印花稅直接通過“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等。二、明細(xì)科目：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城填土地使用稅、企業(yè)所得稅等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2102其他應(yīng)繳稅費(fèi)三、主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)及代扣個(gè)人所得稅的借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/應(yīng)付職工薪酬等貸：其他應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借：其他應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2103應(yīng)繳財(cái)政款一、本科目核算單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫的款項(xiàng)。二、明細(xì)科目：應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的類別三、主要賬務(wù)處理：（一）單位取得按規(guī)定應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財(cái)政款政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2103應(yīng)繳財(cái)政款（二）單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目。（三）單位上繳應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬。二、明細(xì)科目：

—基本工資（含離退休費(fèi)）

—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼

—規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績效工資）

—改革性補(bǔ)貼

—社會保險(xiǎn)費(fèi)

—住房公積金

—其他個(gè)人收入等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2201應(yīng)付職工薪酬三、主要賬務(wù)處理：（一）計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/單位管理費(fèi)用/研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：其他應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金貸：其他應(yīng)收款（水電費(fèi)等）借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2201應(yīng)付職工薪酬（三）實(shí)際支付個(gè)人、單位負(fù)擔(dān)款項(xiàng)借：其他應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳個(gè)人所得稅應(yīng)付職工薪酬—社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金其他應(yīng)收款（水電費(fèi)等）

業(yè)務(wù)活動費(fèi)用（單位承擔(dān)的保險(xiǎn)、公積金）

貸：財(cái)政撥款收入等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2302應(yīng)付賬款一、本科目核算單位因購買物資或接受服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。二、明細(xì)科目：債權(quán)單位（或個(gè)人）建設(shè)項(xiàng)目下“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”等。

三、主要賬務(wù)處理：（一）收到尚未付款的物資或服務(wù)、完成工程但時(shí)借：庫存物品、固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)付賬款涉及增值稅業(yè)務(wù)的，參照“應(yīng)繳增值稅”科目。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2302應(yīng)付賬款（二）償付應(yīng)付賬款時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2302應(yīng)付賬款（四）無法償付或豁免償還的應(yīng)付賬款。批準(zhǔn)核銷時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：其他收入核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2304應(yīng)付利息一、本科目核算事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的利息。二、明細(xì)科目：債權(quán)人三、資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的利息費(fèi)用借：在建工程、其他費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2305預(yù)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。二、明細(xì)科目：債權(quán)單位（或個(gè)人）三、主要賬務(wù)處理：（一）預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2305預(yù)收賬款（二）確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入、經(jīng)營收入等借或貸：銀行存款等借：資金結(jié)存——貨幣資金（補(bǔ)收的金額）貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“其他收入”政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2307其他應(yīng)付款一、本科目核算單位除應(yīng)交增值稅、…以外償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報(bào)銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等。包括同級財(cái)政預(yù)撥款和沒有預(yù)算的暫付款項(xiàng)，實(shí)撥資金方式下應(yīng)轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款。二、明細(xì)科目：其他應(yīng)付款的類別，債權(quán)人政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2307其他應(yīng)付款三、主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款支付或轉(zhuǎn)為收入時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款、事業(yè)收入等借：資金結(jié)存[轉(zhuǎn)為收入的]

貸：事業(yè)預(yù)算收入等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2307其他應(yīng)付款（二）收到同級財(cái)政預(yù)撥款和沒有預(yù)算的暫付款項(xiàng)借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款待到下一預(yù)算期或批準(zhǔn)納入預(yù)算時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2307其他應(yīng)付款實(shí)撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財(cái)政撥款借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款向下屬單位轉(zhuǎn)撥財(cái)政撥款時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理2307其他應(yīng)付款（三）本單位公務(wù)卡持卡人報(bào)銷時(shí)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等貸：其他應(yīng)付款償還公務(wù)卡欠款時(shí)借：其他應(yīng)付款貸：零余額賬戶用款額度等借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理§3凈資產(chǎn)（7）3001累計(jì)盈余3101專用基金（事業(yè)）3201權(quán)益法調(diào)整（事業(yè)）3301本期盈余3302本年盈余分配3401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)3501以前年度盈余調(diào)整政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3301本期盈余一、本科目核算單位本期各項(xiàng)收入費(fèi)用相抵后的余額。二、明細(xì)科目：“行政事業(yè)盈余”、“經(jīng)營盈余”三、主要賬務(wù)處理：（一）期末，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、費(fèi)用科目的本期發(fā)生額借：財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入…等貸：本期盈余借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用…等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3202本期盈余分配一、本科目核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。二、主要賬務(wù)處理：（一）年末，結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”科目余額借或貸：本期盈余貸或借：本期盈余分配（二）年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金借：本期盈余分配（按照預(yù)算會計(jì)下計(jì)算的提取金額）貸：專用基金（三）年末，完成上述處理后，余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)一、本科目核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。二、主要賬務(wù)處理：（一）按照規(guī)定取得無償調(diào)入的（二）按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（三）年末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3001累計(jì)盈余

一、本科目核算單位歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過本科目核算。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3001累計(jì)盈余

二、主要賬務(wù)處理：（一）年末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“以前年度盈余調(diào)整”科目余額借或貸：本年盈余分配無償調(diào)撥凈資產(chǎn)以前年度盈余調(diào)整貸或借：累計(jì)盈余

政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3001累計(jì)盈余

（二）按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：累計(jì)盈余貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度等

借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳/歸集調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳貸：資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3001累計(jì)盈余

按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：累計(jì)盈余借：資金結(jié)存貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3001累計(jì)盈余

（三）使用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借：專用基金貸：累計(jì)盈余政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3101專用基金一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3101專用基金三、主要賬務(wù)處理：（一）年末從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的借：本年盈余分配（按照預(yù)算會計(jì)下計(jì)算的提取數(shù)）貸：專用基金借：非財(cái)政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余

政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3101專用基金（二）從預(yù)算收入中提取并計(jì)入費(fèi)用的借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等貸：專用基金（三）根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金借:銀行存款等貸:專用基金政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理3101專用基金（四）按照規(guī)定使用專用基金時(shí)借:專用基金貸:銀行存款等使用從收入中提取并列入費(fèi)用的專用基金：借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存使用從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專用基金：借：專用結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4001財(cái)政撥款收入/6001財(cái)政撥款預(yù)算收入4001財(cái)政撥款收入：核算單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。同級財(cái)政預(yù)撥款和沒有預(yù)算的暫付款項(xiàng)，以及實(shí)撥資金方式下需轉(zhuǎn)撥下屬單位款，通過“其他應(yīng)付款”科目。明細(xì)科目：公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4001財(cái)政撥款收入/6001財(cái)政撥款預(yù)算收入6001財(cái)政撥款預(yù)算收入：核算單位從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。明細(xì)科目：“基本支出”——“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出”——具體項(xiàng)目《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的項(xiàng)級科目。公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4001財(cái)政撥款收入/6001財(cái)政撥款預(yù)算收入三、主要賬務(wù)處理：（一）財(cái)政直接支付方式下單位根據(jù)財(cái)政直接支付入賬通知書及相關(guān)原始憑證借：庫存物品、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬等貸：財(cái)政撥款收入借：行政支出、事業(yè)支出等貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4001財(cái)政撥款收入/6001財(cái)政撥款預(yù)算收入年度終了根據(jù)本年預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政直接支付貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4001財(cái)政撥款收入/6001財(cái)政撥款預(yù)算收入（二）財(cái)政授權(quán)支付方式下根據(jù)財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4001財(cái)政撥款收入/6001財(cái)政撥款預(yù)算收入年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存—財(cái)政應(yīng)返還額度—財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4001財(cái)政撥款收入/6001財(cái)政撥款預(yù)算收入（三）其他方式下收到財(cái)政撥款收入時(shí)借：銀行存款等貸：財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入4101事業(yè)收入：核算事業(yè)單位開展的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。包括因開展科研及其輔助活動從非同級財(cái)政取得的經(jīng)費(fèi)。明細(xì)科目：事業(yè)收入的類別，非同級財(cái)政撥款6101事業(yè)預(yù)算收入：核算事業(yè)收入的現(xiàn)金流入。明細(xì)科目：收入類別、項(xiàng)目、來源、“支出功能分類”項(xiàng)級科目非同級財(cái)政撥款政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入三、主要賬務(wù)處理：（一）采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.收到時(shí)借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：應(yīng)繳財(cái)政款2.上繳時(shí)借：應(yīng)繳財(cái)政款貸：銀行存款政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入3.收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)借：銀行存款、零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)收入借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入（二）采用預(yù)收款方式1.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款2.以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入涉及增值稅業(yè)務(wù)的，參照“應(yīng)繳增值稅”科目。借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入（三）采用應(yīng)收款方式1.根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款等貸：事業(yè)收入貸：應(yīng)繳增值稅2.實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款等借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入（四）其他形成的事業(yè)收入借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：事業(yè)收入貸：應(yīng)繳增值稅借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4201上級補(bǔ)助收入/6201上級補(bǔ)助預(yù)算收入4201上級補(bǔ)助收入：核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政撥款收入。明細(xì)科目：發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等6201上級補(bǔ)助預(yù)算收入：核算上級補(bǔ)助收入的現(xiàn)金流入。明細(xì)科目：發(fā)放補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的項(xiàng)級科目專項(xiàng)資金收入，按具體項(xiàng)目。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4201上級補(bǔ)助收入/6201上級補(bǔ)助預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：（一）確認(rèn)上級補(bǔ)助收入時(shí)借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：上級補(bǔ)助收入收到時(shí)借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：上級補(bǔ)助預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4301附屬單位上繳收入

6301附屬單位上繳預(yù)算收入4301附屬單位上繳收入：核算事業(yè)單位附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。明細(xì)科目：按照附屬單位、繳款項(xiàng)目等設(shè)置。6301附屬單位上繳預(yù)算收入：核算附屬單位上繳收入的現(xiàn)金流入。明細(xì)科目：附屬單位、繳款項(xiàng)目《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的項(xiàng)級科目如有專項(xiàng)資金收入，按具體項(xiàng)目。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4301附屬單位上繳收入

6301附屬單位上繳預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：（一）確認(rèn)附屬單位上繳收入時(shí)借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：附屬單位上繳收入收到款項(xiàng)時(shí)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：附屬單位上繳預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4401經(jīng)營收入/6401經(jīng)營預(yù)算收入4401經(jīng)營收入：核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨(dú)立核算營利性活動取得的收入。明細(xì)科目：按照經(jīng)營活動類別、項(xiàng)目等設(shè)置。6401經(jīng)營預(yù)算收入：核算經(jīng)營收入的現(xiàn)金流入。明細(xì)科目：經(jīng)營活動類別、項(xiàng)目，“支出功能分類”的項(xiàng)級科目等。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4401經(jīng)營收入/6401經(jīng)營預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：確認(rèn)經(jīng)營收入時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入

貸：應(yīng)繳增值稅收到經(jīng)營預(yù)算收入時(shí)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：經(jīng)營預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理6501債務(wù)預(yù)算收入一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算管理的、不以財(cái)政資金作為償還來源的債務(wù)本金。二、明細(xì)科目：貸款單位、貸款種類、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級科目。如有專項(xiàng)資金收入，按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理6501債務(wù)預(yù)算收入三、主要賬務(wù)處理：（一）借入各項(xiàng)短期或長期借款時(shí)借：銀行存款貸：短期借款/長期借款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4601非同級財(cái)政撥款收入

6601非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入4601非同級財(cái)政撥款收入：單位從非同級財(cái)政部門取得的的經(jīng)費(fèi)撥款。明細(xì)科目：本級橫向財(cái)政撥款和非本級財(cái)政撥款。6601非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入：核算單位從非同級財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款。明細(xì)科目：收入類別，“支出功能分類”項(xiàng)級科目，專項(xiàng)資金收入按具體項(xiàng)目。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4601非同級財(cái)政撥款收入

6601非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：收到撥款時(shí)借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：非同級財(cái)政撥款收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4603捐贈收入/6609其他預(yù)算收入4603捐贈收入：核算單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈取得的收入。明細(xì)科目：按捐贈資金的用途和捐贈單位等設(shè)置。6609其他預(yù)算收入：核算單位除專設(shè)會計(jì)科目核算的預(yù)算收入之外的現(xiàn)金流入。明細(xì)科目：收入類別，“支出功能分類”的項(xiàng)級科目，專項(xiàng)資金具體項(xiàng)目。可單獨(dú)設(shè)置“6603捐贈預(yù)算收入”政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4603捐贈收入/6609其他預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：（一）接受捐贈的貨幣資金借：銀行存款貸：捐贈收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——捐贈收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4603捐贈收入/6609其他預(yù)算收入（二）接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)借：庫存物品/固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等貸：捐贈收入借：其他支出[支付的相關(guān)稅費(fèi)等]

貸：資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4604利息收入/6609其他預(yù)算收入4604利息收入：核算單位取得的銀行存款利息收入。6609其他預(yù)算收入（或6604利息預(yù)算收入）主要賬務(wù)處理：（一）期末利息收入時(shí)借：應(yīng)收利息貸：利息收入（二）收到利息時(shí)借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——利息收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4605租金收入/6609其他預(yù)算收入4605租金收入：核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入。明細(xì)科目：按照出租、出借的國有資產(chǎn)類別設(shè)置。6609其他預(yù)算收入（或6605租金預(yù)算收入）政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理4605租金收入/6609其他預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：（一）國有資產(chǎn)出租的各個(gè)期間按直線法確認(rèn)收入。借：銀行存款、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等貸：租金收入收到款項(xiàng)時(shí)借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——租金收入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理費(fèi)用預(yù)算支出5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用7101行政支出5101單位管理費(fèi)用7201事業(yè)支出5201經(jīng)營費(fèi)用7301經(jīng)營支出5301資產(chǎn)處置費(fèi)用-5401上繳上級費(fèi)用7401上繳上級支出5501對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用7501對附屬單位補(bǔ)助支出-7601投資支出-7701債務(wù)還本支出5801所得稅費(fèi)用-5901其他費(fèi)用7901其他支出§4費(fèi)用/預(yù)算支出政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

7101行政支出/7201事業(yè)支出5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用：核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。二、明細(xì)科目：項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對象。為了滿足成本核算需要，可設(shè)置“工資福利費(fèi)用”、“商品和服務(wù)費(fèi)用”、“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用”、“對企業(yè)補(bǔ)助費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)…、“計(jì)提專用基金”等成本項(xiàng)目。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

7101行政支出/7201事業(yè)支出7101行政支出：核算行政單位履行其職責(zé)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。明細(xì)科目設(shè)置：“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等“支出功能分類科目”的項(xiàng)級科目“基本支出”和“項(xiàng)目支出”按“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算“項(xiàng)目支出”按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

7101行政支出/7201事業(yè)支出7201事業(yè)支出：核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。明細(xì)科目設(shè)置：“同級財(cái)政撥款”“事業(yè)收入”“非同級財(cái)政撥款”“其他資金”“基本支出”和“項(xiàng)目支出”等可設(shè)置“工資福利支出”、“商品和服務(wù)支出”、“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出”、“資本性支出”。。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

7101行政支出/7201事業(yè)支出主要賬務(wù)處理：（一）為履職或開展業(yè)務(wù)活動人員薪酬（略）政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

7101行政支出/7201事業(yè)支出（二）為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的預(yù)付款項(xiàng)支付款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)付賬款貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

7101行政支出/7201事業(yè)支出結(jié)算時(shí)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：預(yù)付賬款財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存若為其他應(yīng)收款，在報(bào)銷時(shí)按實(shí)際報(bào)銷數(shù)列支政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

7101行政支出/7201事業(yè)支出（三）購買資產(chǎn)、支付在建工程等款項(xiàng)借：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/在建工程等貸：財(cái)政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

7101行政支出/7201事業(yè)支出（四）為履職或開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用的庫存物品借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：庫存物品等（五）計(jì)提折舊、攤銷借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊、保障性住房累計(jì)折舊政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

7101行政支出/7201事業(yè)支出（六）發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時(shí)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：其他應(yīng)繳稅費(fèi)等繳納時(shí)借：其他應(yīng)交稅費(fèi)貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

7101行政支出/7201事業(yè)支出（七）其他各項(xiàng)費(fèi)用支出借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5101單位管理費(fèi)用/7201事業(yè)支出5101單位管理費(fèi)用：核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。明細(xì)科目：項(xiàng)目、費(fèi)用類別、支付對象等。為了滿足成本核算需要，可按成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5101單位管理費(fèi)用/7201事業(yè)支出賬務(wù)處理：參照“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用/

事業(yè)支出”政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5301資產(chǎn)處置費(fèi)用

一、本科目核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5301資產(chǎn)處置費(fèi)用單位在資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤虧、毀損以及資產(chǎn)報(bào)廢等，應(yīng)當(dāng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。對外投資的處置，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。二、明細(xì)科目：處置資產(chǎn)的類別、資產(chǎn)處置的形式等。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5301資產(chǎn)處置費(fèi)用三、主要賬務(wù)處理：（略）政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5901其他費(fèi)用/7701其他支出5901其他費(fèi)用：核算單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、…

…以外的各項(xiàng)費(fèi)用。包括利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈支出以及相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。明細(xì)科目：按照其他費(fèi)用的類別等設(shè)置。單位發(fā)生的利息費(fèi)用較多的，可以單獨(dú)設(shè)置“5701利息費(fèi)用”科目。政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5901其他費(fèi)用/7701其他支出7701其他支出：核算單位除…以外的各項(xiàng)現(xiàn)金流出。明細(xì)科目：其他支出的類別“財(cái)政撥款支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”“支出功能分類科目”的項(xiàng)級科目“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目如有專項(xiàng)資金支出，按照具體項(xiàng)目政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理5701其他費(fèi)用主要賬務(wù)處理：（一）利息費(fèi)用按規(guī)定計(jì)算或預(yù)提借款利息等時(shí)借：其他費(fèi)用貸：應(yīng)付利息、長期借款—應(yīng)計(jì)利息實(shí)際支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息等貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理§6預(yù)算結(jié)余（9）8001資金結(jié)存8101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)8102財(cái)政撥款結(jié)余8201非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)8202非財(cái)政撥款結(jié)余8301專用基金8401經(jīng)營結(jié)余8501其他結(jié)余8701非財(cái)政撥款結(jié)余分配政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8001資金結(jié)存一、本科目核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。二、明細(xì)科目設(shè)置：零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財(cái)政應(yīng)返還額度三、主要賬務(wù)處理：(略)與“庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度”同增減政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算單位取得的同級財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。二、明細(xì)科目設(shè)置：按變動原因設(shè)置：“年初余額調(diào)整”、“歸集調(diào)入”、“歸集調(diào)出”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”——“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”——具體項(xiàng)目《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)三、主要賬務(wù)處理：（一）差錯(cuò)更正、支出收回等以前年度調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：以前年度盈余調(diào)整/庫存物品等借：資金結(jié)存貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)的作相反分錄政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）與結(jié)轉(zhuǎn)資金調(diào)整相關(guān)的1.從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的借：財(cái)政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：累計(jì)盈余借：資金結(jié)存貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入

政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)2.向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的借：累計(jì)盈余貸：財(cái)政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)出貸：資金結(jié)存政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3.按照規(guī)定上繳或注銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的借：累計(jì)盈余貸：財(cái)政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳貸：資金結(jié)存4.經(jīng)批準(zhǔn)對財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途的借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（三）與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的1.年末，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款預(yù)算收入、預(yù)算支出借：財(cái)政撥款預(yù)算收入貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：各項(xiàng)支出——財(cái)政撥款支出政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8101財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)2.年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)[相關(guān)明細(xì)貸方余額]

貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)[相關(guān)明細(xì)借方余額]3.將符合結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8102財(cái)政撥款結(jié)余一、本科目核算單位取得的同級財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。二、明細(xì)科目設(shè)置：“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”“累計(jì)結(jié)余”具體項(xiàng)目支出功能分類科目一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8102財(cái)政撥款結(jié)余三、主要賬務(wù)處理：（一）差錯(cuò)更正、支出收回等以前年度調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)的借：財(cái)政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：累計(jì)盈余借：資金結(jié)存貸：財(cái)政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)的作相反分錄政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8102財(cái)政撥款結(jié)余（二）與財(cái)政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的1.上繳或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金或額度的借：累計(jì)盈余貸：財(cái)政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：財(cái)政撥款結(jié)余——?dú)w集上繳貸：資金結(jié)存2.單位內(nèi)部調(diào)劑借：財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑政府會計(jì)制度務(wù)實(shí)與操作-賬務(wù)處理8102財(cái)政撥款結(jié)余（三）與年末財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的1.將符合結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余借