第十五章財(cái)務(wù)報(bào)告

第十五章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義、種類和編制要求；掌握資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的內(nèi)容和編制方法、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制方法；熟悉所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注的內(nèi)容和編報(bào)方法；了解會(huì)計(jì)報(bào)表分析的基本指標(biāo)。教學(xué)重點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)及編制方法、利潤表的結(jié)構(gòu)及編制方法、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制方法、所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注內(nèi)容與編制方法。教學(xué)難點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法、現(xiàn)金流量表的編制方法2010年大連理工大學(xué)出版社第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的意義和種類財(cái)務(wù)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(一)資產(chǎn)負(fù)債表；(二)利潤表；(三)現(xiàn)金流量表；(四)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益，下同)變動(dòng)表；(五)附注。四表一注2010年大連理工大學(xué)出版社二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定編制企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。基本要求是：（一）根據(jù)真實(shí)資料編制（二）按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬（三）全面清查資產(chǎn)和核實(shí)債務(wù)（四）核對賬目（五）內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確2010年大連理工大學(xué)出版社第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示

資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。2010年大連理工大學(xué)出版社

二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制原理企業(yè)應(yīng)以日常會(huì)計(jì)核算記錄的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類、整理和匯總，加工成報(bào)表項(xiàng)目，形成資產(chǎn)負(fù)債表。

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。

2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合計(jì)填列。

2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：某企業(yè)月末科目余額表反映現(xiàn)金的期末余額4000元，銀行存款期末余額1612270元，其他貨幣資金14600元，物資采購550000元，原材料90000元，包裝物70000元，低值易耗品6100元，庫存商品4424800元，材料成本差異8500元。則該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”的數(shù)額為1630870元；該項(xiàng)目是根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個(gè)總分類賬戶的期末余額之和填列；該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的數(shù)額是5149400元；該項(xiàng)目是根據(jù)“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”等總賬的期末余額之和填列。2010年大連理工大學(xué)出版社3.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額之差計(jì)算填列舉例：某企業(yè)“應(yīng)收賬款”賬戶期初余額是900000元，期末余額為1086700元，而壞賬準(zhǔn)備期初余額為45000元，期末余額為54335元，那么該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的期初數(shù)為855000元，期末余額為1032365元。類似這種填列方法的科目如“長期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。2010年大連理工大學(xué)出版社4.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列。

舉例：某企業(yè)3月末部分會(huì)計(jì)科目余額見表（假如該企業(yè)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）2010年大連理工大學(xué)出版社總賬所屬明細(xì)科目科目借方貸方科目借方貸方應(yīng)收賬款8000A企業(yè)B企業(yè)100002000預(yù)付賬款3000C企業(yè)D企業(yè)3500500應(yīng)付賬款7000E企業(yè)F企業(yè)8007800預(yù)收賬款2500G企業(yè)H企業(yè)30028002010年大連理工大學(xué)出版社應(yīng)收賬款=10300元填制在資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款數(shù)字不是8000元，而是應(yīng)收賬款所屬明細(xì)A企業(yè)的借方10000元加預(yù)收賬款H企業(yè)的借方數(shù)字300元，即合計(jì)10300元。預(yù)付賬款=4300元預(yù)付賬款所填列的數(shù)字也不是3000元，而是預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目C企業(yè)的借方3500元加應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目F企業(yè)的借方800元，即4300元。2010年大連理工大學(xué)出版社應(yīng)付賬款=8300元應(yīng)付賬款的數(shù)字不是7000元，而是應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目E企業(yè)7800元加預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目D企業(yè)的貸方500元，合計(jì)8300元。預(yù)收賬款=4800元預(yù)收賬款也不是2500元，而是預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目G企業(yè)的2800元加應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目B企業(yè)貸方2000元，合計(jì)4800元。2010年大連理工大學(xué)出版社5.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列如“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額填列。如某企業(yè)長期借款期初數(shù)額987650元，期末時(shí)有89760元將于一年內(nèi)到期（假設(shè)本月份沒有增減長期借款），則資產(chǎn)負(fù)債表中長期借款期末數(shù)為897890元，而在流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)上面增設(shè)一年內(nèi)到期的長期借款89760元。

2010年大連理工大學(xué)出版社第三節(jié)利潤表一、利潤表的意義和結(jié)構(gòu)概念：利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。格式利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。項(xiàng)目：本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)（月報(bào)）上年數(shù)、本年累計(jì)數(shù)（年報(bào)）填列依據(jù)：本期發(fā)生額：2010年大連理工大學(xué)出版社

二、利潤表的編制（一）“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度利潤表不相一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上期金額”欄。

（二）報(bào)表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列例如，根據(jù)某公司20×9年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，損益類科目的發(fā)生額如下表2010年大連理工大學(xué)出版社會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入500000其他業(yè)務(wù)收入0投資收益12600公允價(jià)值變動(dòng)損益0營業(yè)外收入20000主營業(yè)務(wù)成本300000主營業(yè)務(wù)稅金及附加800其他業(yè)務(wù)成本0銷售費(fèi)用8000管理費(fèi)用62840財(cái)務(wù)費(fèi)用16600資產(chǎn)減值損失360營業(yè)外支出7880所得稅費(fèi)用40959.602010年大連理工大學(xué)出版社會(huì)計(jì)科目貸方發(fā)生額一、營業(yè)收入500000減：主營業(yè)務(wù)成本300000營業(yè)稅金及附加800銷售費(fèi)用8000管理費(fèi)用62840財(cái)務(wù)費(fèi)用16600資產(chǎn)減值損失360加：公允價(jià)值變動(dòng)損益成本投資收益12600二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)124000加：營業(yè)外收入20000減：營業(yè)外支出7880三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)

136120所得稅費(fèi)用40959.60

四、凈利潤95160.402010年大連理工大學(xué)出版社

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、概念現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為己知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。2010年大連理工大學(xué)出版社二、現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出，可以分為三類，即經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(一)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費(fèi)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費(fèi)用、交納各項(xiàng)稅款等。(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。(三)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。2010年大連理工大學(xué)出版社三、現(xiàn)金流量表的編制（一）經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售應(yīng)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收到前期的銷售的現(xiàn)金+當(dāng)期收到下期銷售的現(xiàn)金-沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)+特殊項(xiàng)目增減現(xiàn)金當(dāng)期：主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅前期：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)下期：預(yù)收賬款特殊項(xiàng)目：沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款（債務(wù)重組）、沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收票據(jù)等（支付的貼現(xiàn)利息）2010年大連理工大學(xué)出版社=[主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅]（本期）+[（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）]（前期）+[預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額]（下期）-沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)+特殊項(xiàng)目增減現(xiàn)金包括:2010年大連理工大學(xué)出版社+特殊項(xiàng)目增減現(xiàn)金包括:-銷售退回現(xiàn)金-當(dāng)期計(jì)提的壞賬損失；+當(dāng)期沖會(huì)以前多計(jì)提的壞賬損失；-當(dāng)期發(fā)生的壞賬；+當(dāng)期收回前期已核銷的壞賬損失2010年大連理工大學(xué)出版社1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目①如果“應(yīng)收賬款”是根據(jù)報(bào)表中項(xiàng)目編制的

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅)+[（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）]+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（或+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備）

“本期發(fā)生壞賬”和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。2010年大連理工大學(xué)出版社1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目①如果“應(yīng)收賬款”是根據(jù)報(bào)表中項(xiàng)目編制的

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅)+[（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）]+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（或+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備）

“本期發(fā)生壞賬”和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。2010年大連理工大學(xué)出版社1.“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目②“應(yīng)收賬款”是根據(jù)賬戶科目余額編制的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=(主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅)+[（應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）]+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）-沒有收到現(xiàn)金而減少的應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)-本期發(fā)生的壞賬損失（或+本期發(fā)生壞賬回收壞賬金額）

“本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：某企業(yè)20×9年度有關(guān)資料如下：（1）“應(yīng)收賬款”賬戶：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)127萬元；（2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）“預(yù)收款項(xiàng)”賬戶：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）主營業(yè)務(wù)收入6000萬元；（5）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1020萬元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬元。（7）收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝（6000+1020）+（100-127）+（40-20）+（90-80）+2-12＝7013萬元。2010年大連理工大學(xué)出版社2.收到的稅費(fèi)返還

該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)收款”等科目的記錄分析填列。

2010年大連理工大學(xué)出版社3.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)(前期)+當(dāng)期預(yù)付的賬款(下期)-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金=[主營業(yè)務(wù)成本+增值稅進(jìn)項(xiàng)稅+存貨（期末余額-期初余額）]+[應(yīng)付賬款（期初余額-期末余額）+應(yīng)付票據(jù)（期初余額-期末余額）]+[預(yù)付賬款（期末余額-期初余額）]-非現(xiàn)金、非存貨抵債引起的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)-購貨退回收到的現(xiàn)金等。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：某企業(yè)20×9年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬元，年末數(shù)120萬元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；（3）預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；（5）主營業(yè)務(wù)成本4000萬元；（6）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬元；（7）其他有關(guān)資料：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。

2010年大連理工大學(xué)出版社購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝(主營業(yè)務(wù)成本4000+進(jìn)項(xiàng)稅額600）+存貨[80-100）+應(yīng)付賬款（100-120）+應(yīng)付票據(jù)（40-20）+預(yù)付賬款（90-80）-非付現(xiàn)減少的應(yīng)付賬款-生產(chǎn)成本和庫存商品中非材料的部分(即工和費(fèi))（10+100+55）+工程項(xiàng)目領(lǐng)用存貨10＝4435萬元。

2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：某企業(yè)20×9年有關(guān)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下：（單位：萬元）（1）利潤表項(xiàng)目本年數(shù)主營業(yè)務(wù)收入53400主營業(yè)務(wù)成本265002010年大連理工大學(xué)出版社（2）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)應(yīng)收票據(jù)450480應(yīng)收賬款360320存貨97607840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540預(yù)收賬款1002002010年大連理工大學(xué)出版社(3)補(bǔ)充資料：①本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8萬元；②本期增值稅的銷項(xiàng)稅額為9078萬元；③本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額465萬元；④“主營業(yè)務(wù)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬元，分配生產(chǎn)車間工人工資及福利費(fèi)用130萬元；⑤“生產(chǎn)成本”項(xiàng)目中包括，計(jì)提車間折舊費(fèi)20萬元，分配生產(chǎn)車間工人工資及福利費(fèi)用80萬元。2010年大連理工大學(xué)出版社(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)收入53400+銷項(xiàng)稅額9078＋應(yīng)收票據(jù)(450—480)+應(yīng)收賬款(360—320)+預(yù)收賬款(200—100)－計(jì)提壞賬準(zhǔn)備8＝62580(萬元)(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝主營業(yè)務(wù)成本26500+進(jìn)項(xiàng)稅額465十存貨(7840—9760)+應(yīng)付票據(jù)(750—890)+應(yīng)付賬款(670—540)—費(fèi)70—工210＝24755(萬元)2010年大連理工大學(xué)出版社4.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金一般由四塊組成：1、生產(chǎn)成本中的支付的職工薪酬2、制造費(fèi)用中支付的職工薪酬3、管理費(fèi)用中支付的職工薪酬應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)-期末數(shù)或者說：用應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)-期末數(shù)=實(shí)際支付數(shù)★不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。

2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：某企業(yè)20×9年年度有關(guān)職工薪酬有關(guān)資料如下（單位：元）項(xiàng)目年初數(shù)本期分配或計(jì)提數(shù)期末數(shù)應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資20000300000150002010年大連理工大學(xué)出版社

本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。

要求計(jì)算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；

②支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；

③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付現(xiàn)金

①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元。

②支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=500000元

③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元

2010年大連理工大學(xué)出版社5.支付的各項(xiàng)稅費(fèi)★不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅（購建固定資產(chǎn)），也不包括本期退回的增值稅、所得稅（收到稅費(fèi)返還）。舉例：某企業(yè)20×9年有關(guān)資料如下：（1）20×9年利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元（均為當(dāng)期已交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。

支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=增值稅（20000-10000）+所得稅500000=510000元2010年大連理工大學(xué)出版社6.支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。若有關(guān)費(fèi)用后的凈額。如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

一般以“管理費(fèi)用”和“營業(yè)外支出“分析填列2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：甲公司20×9年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元，管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。

要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。

“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝2200-950（支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金）-25（不付現(xiàn)）-420（不付現(xiàn)）-200（不付現(xiàn)）=605萬元2010年大連理工大學(xué)出版社（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資收到的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。實(shí)際上指收回長期債券的本金+出售股權(quán)的收入某企業(yè)20×9年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；2010年大連理工大學(xué)出版社（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。

會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款105貸：交易性金融資產(chǎn)100投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益5（業(yè)務(wù)1）借：銀行存款206貸：長期股權(quán)投資200投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益6（業(yè)務(wù)1）收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311萬元2010年大連理工大學(xué)出版社2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。

2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：B公司20×9年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)20×9年4月，處置短期股票投資，賬面成本380萬元，實(shí)際售價(jià)為420萬元；(2)20×9年5月，處置尚未到期的短期債券投資（交易性金融資產(chǎn)），賬面成本800萬元，實(shí)際售價(jià)為700萬元；(3)20×9年6月，本年長期債券投資到期，收回本金和利息；面值1000萬元，利率為11％，3年期，到期一次還本付息；(4)20×9年12月31日，短期債券投資到期，收回本金和利息；面值2000萬元，利率為10％，3年期，到期一次還本付息，該債券系20×9年11月1日購買，20×7年1月1日發(fā)行；(5)20×9年收到現(xiàn)金股利80萬元。收回投資所收到的現(xiàn)金＝420+700+1000＝2120(萬元)取得投資收益所收到的現(xiàn)金＝1000×11％×3+80＝410(萬元)2010年大連理工大學(xué)出版社

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

5.收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。2010年大連理工大學(xué)出版社6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。

7.投資支付的現(xiàn)金

8.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

9.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：C公司20×9年發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)：(1)購買固定資產(chǎn)價(jià)款為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，款項(xiàng)已付；(2)購買工程物資價(jià)款為100萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，款項(xiàng)已付；(3)支付工程人員工資60萬元；(4)預(yù)付工程價(jià)款800萬元；(5)長期借款資本化利息789萬元、費(fèi)用化利息70萬元，本年已支付；2010年大連理工大學(xué)出版社(6)支付申請專利權(quán)的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等680萬元。20×9年購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金＝585+117+60+800+680＝2242(萬元)資本化的長期借款利息789萬元、費(fèi)用化利息70萬元，雖本年已支付，但不在本項(xiàng)目中反映，而在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金”中反映。2010年大連理工大學(xué)出版社

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資收到的現(xiàn)金；（投資者投金來的現(xiàn)金，實(shí)收資本的對應(yīng)科目銀行存款）2.取得借款收到的現(xiàn)金；（長短期借款的本金部分）3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；4.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（只含本金，不含利息部分）5.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（現(xiàn)金支付的股利或利息）2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：某企業(yè)20×9年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。20×9年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。（1）借款收到的現(xiàn)金（僅本金）=借入短期借款240+借入長期借款460=700（萬元）（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（只含本金，不含利息）=短期借款（初120+本240-末140）+長期借款[初360+本460-末（840-息20）]=220（萬元）2010年大連理工大學(xué)出版社

5.分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：D企業(yè)20×9年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)償還短期借款，本金900萬元，利息3萬元，已預(yù)提利息費(fèi)用2萬元；(2)償還長期借款，本金5000萬元，利息66萬元，其中資本化利息費(fèi)用60萬元；(3)支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1000萬元，3年期，利率11％；(4)支付現(xiàn)金股利1230萬元。償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（本金）=900+5000+1000＝6900(萬元)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=短3+長66+債330+股1230＝1629(萬元)2010年大連理工大學(xué)出版社補(bǔ)充資料企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與現(xiàn)金流量表有關(guān)的補(bǔ)充資料：(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；(2)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)；(3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：E企業(yè)20×9年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下：(1)應(yīng)收票據(jù)期初余額7380萬元，期末余額1380萬元；(2)應(yīng)收賬款期初余額9000萬元(未扣除壞賬準(zhǔn)備)，期末余額18000萬元(未扣除壞賬準(zhǔn)備)；(3)應(yīng)付票據(jù)期初余額6000萬元，期末余額3000萬元；(4)應(yīng)付賬款期初余額2000萬元，期末余額3000萬元；(5)應(yīng)付福利費(fèi)期初余額300萬元，期末余額2400萬元(包含在建工程人員未支付福利費(fèi)840萬元)；(6)其他應(yīng)交款期初余額900萬元，期末余額7715．99萬元(包含固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的其他應(yīng)交款3000萬元)。2010年大連理工大學(xué)出版社(1)“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”項(xiàng)目＝—3000(萬元)計(jì)算過程：由于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額—經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額＝(7380—1380)+(9000—18000)＝—3000(萬元)，所以經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加應(yīng)從凈利潤中減去，故表中應(yīng)填列負(fù)數(shù)3000萬元。(2)“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”項(xiàng)目＝3075.99(萬元)計(jì)算過程：由于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額—經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額＝(3000—6000)+(3000—2000)+(2400－840－300)+(7715.99—3000—900)＝3075.99(萬元)，所以經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加加到凈利潤中去，故表中應(yīng)填列正數(shù)3075.99萬元。2010年大連理工大學(xué)出版社舉例：現(xiàn)金流量表編制的綜合應(yīng)用（1）利潤表（單位：元）項(xiàng)目本年數(shù)主營業(yè)務(wù)收入1250000主營業(yè)務(wù)成本7500002010年大連理工大學(xué)出版社（2）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目年初數(shù)年末數(shù)應(yīng)收票據(jù)24600066000應(yīng)收賬款299100598200存貨25800002484700應(yīng)付票據(jù)200000100000應(yīng)付賬款953800953800預(yù)收賬款00遞延所得稅資產(chǎn)075002010年大連理工大學(xué)出版社1.20×8年度利潤表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：（1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17100元，無形資產(chǎn)攤銷60000元，折舊費(fèi)20000元，支付其他費(fèi)用60000元。（2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息ll500元，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30000元。（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。（4）投資收益的組成：收到股息收入30000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1000元。2010年大連理工大學(xué)出版社（5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為400000元，累計(jì)折舊為150000元，收到處置收入300000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。（6）營業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失l9700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為200000元，累計(jì)折舊為180000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。（7）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用l22496元，遞延所得稅收益9900元。除上述項(xiàng)目外，利潤表中的銷售費(fèi)用20000元至期末已經(jīng)支付。2010年大連理工大學(xué)出版社2.資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：（1）本期收回交易性股票投資本金15000元、公允價(jià)值變動(dòng)l000元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益500元。（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬324900元，折舊費(fèi)80000元。（3）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42466元，增值稅銷項(xiàng)稅額212500元，已交增值稅100000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為100000元。2010年大連理工大學(xué)出版社（4）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28000元。（5）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息11500元，支付利息12500元。（6）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101000元，購買工程物資300000元。（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1000000元；借入長期借款560000元。根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制該股份有限公司20×8年度的現(xiàn)金流量表。2010年大連理工大學(xué)出版社（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1250000（主收）+212500（銷稅）+（299100-598200）（應(yīng)賬）+（246000-66000）（應(yīng)票）-900（計(jì)壞）-30000（票貼息）=1312500（元）2010年大連理工大學(xué)出版社2.“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目=主營業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額）+（存貨期末余額-存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)=750000（主成）+42466（進(jìn)稅）+（2484700-2580000）（存貨增加額）+（953800-953800）（應(yīng)付賬）+（200000-100000）（應(yīng)付票據(jù)）+（100000-100000）（預(yù)付賬款）-324900-80000=392266（元）2010年大連理工大學(xué)出版社（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+[（應(yīng)付職工薪酬年初余額-在建工程年初余額）-（應(yīng)付職工薪酬期末余額-在建工程期末余額]=324900+17100+[（110000-0）-（180000-28000）]=300000（元）（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅——已交稅金）-（應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額）=122496+2000+100000-（20097-0）=204399（元）注：所得稅費(fèi)用中包含遞延所得稅的項(xiàng)目，應(yīng)交稅費(fèi)中其他稅金也要考慮。（5）支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用=60000+20000=80000（元）2010年大連理工大學(xué)出版社（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)-起收回的投資收益=16000+500=16500（元）（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30000（元）（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800—500）=300300（元）（9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬=l0l000+300000+200000=601000（元）（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=560000（元）（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=250000+1000000=1250000（元）（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12500（元）2010年大連理工大學(xué)出版社2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30000=30900（元）（資產(chǎn)減值損失）（2）固定資產(chǎn)折舊=20000（管理費(fèi)用中）+80000（存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用）=100000（元）（3）無形資產(chǎn)攤銷=60000（元）（管理費(fèi)用中）（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50000（元）（營業(yè)外支出）（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=19700（元）（營業(yè)外支出）（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用=11500（元）（計(jì)提利息）2010年大連理工大學(xué)出版社注：只考慮與投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用（7）投資損失（減：收益）=-31500（元）（投資收益）（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7500=-7500（元）（9）存貨的減少=2580000-2484700=95300（元）（10）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少=（246000-66000）+（299100+900-598200-1800）=-120000（元）（11）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加=（100000-200000）+（100000-100000）+[（180000-28000）-110000]+[（226731-100000）-36600]=32131（元）2010年大連理工大學(xué)出版社第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制（略）2010年大連理工大學(xué)出版社所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目（一）凈利潤；

（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；

（三）會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；

（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；

（五）按照規(guī)定提取的盈余公積；

（六）實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

2010年大連理工大學(xué)出版社第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表附注一、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的意義(一)附注的概念附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。(二)附注披露的基本要求1．定量、定性信息的結(jié)合2．有順序地披露信息3．便于整體地理解財(cái)務(wù)報(bào)表2010年大連理工大學(xué)出版社二、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容和編報(bào)方法附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：(一)企業(yè)的基本情況(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)(三)