《稅費核算與智能申報》課件 中職 學(xué)習(xí)情境3-5 城市維護建設(shè)稅及教育費附加核算與智能申報、企業(yè)所得稅核算與智能申報、個人所得稅核算與智能申報

稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境3城市維護建設(shè)稅及教育

費附加核算與智能申報3.1.1城市維護建設(shè)稅主講教師：城市維護建設(shè)稅，是指以單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅，征收該稅的主要目的是籌集城鎮(zhèn)設(shè)施建設(shè)和維護資金。城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅CONTENTS主要內(nèi)容城市維護建設(shè)稅的征稅對象1城市維護建設(shè)稅的納稅人2城市維護建設(shè)稅的稅率3城市維護建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠41城市維護建設(shè)稅屬于特定目的稅，是國家為加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源而采取的一項稅收措施。城市維護建設(shè)稅同時具有附加稅性質(zhì)，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)，附加于增值稅、消費稅稅額。城市維護建設(shè)稅本身并沒有特定的、獨立的征稅對象。城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅的征稅對象城市維護建設(shè)稅的納稅人2在中華人民共和國境內(nèi)繳納增值稅、消費稅的單位和個人，為城市維護建設(shè)稅的納稅人。城市維護建設(shè)稅扣繳義務(wù)人為負有增值稅、消費稅扣繳義務(wù)的單位和個人。城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅的稅率3城市維護建設(shè)稅納稅人所在地稅率特別規(guī)定市區(qū)的7%①

由受托方代扣代繳、代收代繳“增值稅、消費稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護建設(shè)稅按受托方所在地適用的稅率繳納。②

對流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人，在經(jīng)營地按適用的稅率繳納城市維護建設(shè)稅縣城、鎮(zhèn)的5%不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的1%城市維護建設(shè)稅的稅收優(yōu)惠4對進口貨物或者境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納增值稅、消費稅稅額，不征收城市維護建設(shè)稅。對出口貨物、勞務(wù)和跨境銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)以及因優(yōu)惠政策退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城市維護建設(shè)稅。對增值稅、消費稅實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設(shè)稅，一律不予退（返）還。城市維護建設(shè)稅稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境3城市維護建設(shè)稅及教育

費附加核算與智能申報3.1.2教育費附加及地方教育附加主講教師：教育費附加、地方教育附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人，以其實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加費。教育費附加、地方教育附加，是為了加快發(fā)展地方教育事業(yè)，增加地方教育經(jīng)費的資金而征收的一項專用基金。教育費附加及地方教育附加教育費附加、地方教育附加對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征收，以其實際繳納的增值稅和消費稅稅額為計征依據(jù)，分別與增值稅、消費稅同時繳納。現(xiàn)行教育費附加征收比率為3%，地方教育附加征收比率為2%。教育費附加及地方教育附加教育費附加及地方教育附加（多選題）納稅人繳納下列稅金中，應(yīng)作為教育費附加及地方教育附加計稅依據(jù)的有（）。A．向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅B．向稅務(wù)機關(guān)繳納的消費稅C．向海關(guān)繳納的增值稅D．向海關(guān)繳納的消費稅參考答案：AB試一試稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境3城市維護建設(shè)稅及教育

費附加核算與智能申報3.2.1城市維護建設(shè)稅及教育費附加的計算主講教師：城市維護建設(shè)稅及教育費附加的計算城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加均以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額的計算公式為城市維護建設(shè)稅應(yīng)納稅額=實際繳納的增值稅、消費稅稅額

適用稅率應(yīng)納教育費附加=實際繳納的增值稅、消費稅稅額

征收比率應(yīng)納地方教育附加=實際繳納的增值稅、消費稅稅額

征收比率教育費附加及地方教育附加的計算

【例3-1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年3月銷售貨物繳納增值稅30萬元、消費稅10萬元，出售房產(chǎn)繳納增值稅8萬元、土地增值稅3萬元。已知城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收比率為3%，地方教育附加征收比率為2%。計算甲企業(yè)當月應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅稅額、教育費附加及地方教育附加。解析：應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅稅額=（30+10+8）×7%=3.36（萬元）應(yīng)繳納教育費附加=（30+10+8）×3%=1.44（萬元）應(yīng)繳納地方教育附加=（30+10+8）×2%=0.96（萬元）稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境3城市維護建設(shè)稅及教育

費附加核算與智能申報3.2.1城市維護建設(shè)稅及教育費附加的核算主講教師：CONTENTS主要內(nèi)容科目設(shè)置1主要賬務(wù)處理2城市維護建設(shè)稅及教育費附加的核算一、科目設(shè)置企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”“應(yīng)交教育費附加”“應(yīng)交地方教育附加”明細科目進行城市維護建設(shè)、教育費附加及地方教育附加的會計核算。二、主要賬務(wù)處理企業(yè)在計算出應(yīng)交城市維護建設(shè)、教育費附加及地方教育附加時，借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交地方教育附加”。企業(yè)實際上交城市維護建設(shè)、教育費附加及地方教育附加時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交教育費附加”“應(yīng)交稅費—應(yīng)交地方教育附加”，貸記“銀行存款”。稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境3城市維護建設(shè)稅及教育

費附加核算與智能申報3.3.1城市維護建設(shè)稅及教育費附加的智能申報之知識準備主講教師：CONTENTS主要內(nèi)容納稅義務(wù)發(fā)生時間1

納稅期限2納稅地點3城市維護建設(shè)稅及教育費附加的智能申報之知識準備一、納稅義務(wù)發(fā)生時間城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的納稅義務(wù)發(fā)生時間均與增值稅、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間一致，分別與增值稅、消費稅同時繳納。二、納稅期限城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加均按月或按季計征。不能按固定期限計征的，可以按次計征。實行按月或按季計征的，納稅人應(yīng)當于月度或季度終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。實行按次計征的，納稅人應(yīng)當于納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。三、納稅地點城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的納稅地點均為繳納增值稅、消費稅的地點?？劾U義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境3城市維護建設(shè)稅及教育

費附加核算與智能申報3.3.2城市維護建設(shè)稅及教育費附加的智能申報主講教師：CONTENTS主要內(nèi)容申報資料1

智能申報2城市維護建設(shè)稅及教育費附加的智能申報一、申報資料二、智能申報自2021年8月1日起，增值稅、消費稅分別與城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合。納稅人填寫增值稅、消費稅相關(guān)申報信息后，自動帶入附加稅費附列資料。武漢雙木筷子制造有限公司2023年3月城市維護建設(shè)稅及教育費附加的申報表見表1-7“增值稅及附加稅費申報表”和表2-5“消費稅及附加稅費申報表”。二、智能申報表1-7增值稅及附加稅費申報表（節(jié)選）表2-5消費稅及附加稅費申報表（節(jié)選）謝謝！稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境4企業(yè)所得稅核算與智能申報4.1.1企業(yè)所得稅的納稅人主講教師：企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別確定不同的納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)1居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)2非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的納稅人根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列企業(yè)中，屬于非居民企業(yè)的有（）。A．在我國境內(nèi)注冊成立的企業(yè)B．依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在我國境內(nèi)的企業(yè)C．依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在我國境內(nèi)，但在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)D．在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于我國境內(nèi)所得的企業(yè)【參考答案】CD試一試稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境4企業(yè)所得稅核算與智能申報4.1.2企業(yè)所得稅的征稅對象主講教師：企業(yè)所得稅的征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。企業(yè)所得稅的征稅對象居民企業(yè)的征稅對象1居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。避免重復(fù)課稅，對居民企業(yè)在境外已納的所得稅稅款可以抵扣。企業(yè)所得稅的征稅對象非居民企業(yè)的征稅對象2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對象根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于企業(yè)所得稅征稅對象的表述中，正確的有（

）。A．居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于我國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅B．非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于我國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅C．非居民企業(yè)在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，發(fā)生在我國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅D．非居民企業(yè)在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立了機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于我國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅【參考答案】ABCD試一試稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境4企業(yè)所得稅核算與智能申報4.1.3企業(yè)所得稅的稅率主講教師：企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率。分為25%和20%兩檔。企業(yè)所得稅的稅率不同情形的所得適用企業(yè)所得稅稅率居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的中國境內(nèi)、境外的所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得20%（減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅）雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境4企業(yè)所得稅核算與申報4.1.4企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠主講教師：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠包括免稅收入、所得減免、減低稅率、民族自治地方的減免稅、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。一、免稅收入國債利息收入符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的非營利組織的收入二、減、免稅所得免征企業(yè)所得稅項目減半征收企業(yè)所得稅項目蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植花卉、茶及其他飲料作物和香料作物的種植農(nóng)作物新品種的選育中藥材的種植林木的培育和種植牲畜、家禽的飼養(yǎng)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖林產(chǎn)品的采集灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目遠洋捕撈二、減、免稅所得

企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第1筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅

符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅

在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅二、減、免稅所得【試一試】甲企業(yè)是居民企業(yè)，2022年度轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)的所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓所得800萬元。甲企業(yè)在計算2022年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得納稅調(diào)減額為（）萬元。A．150 B．500 C．650 D．800500+（800-500）÷2=650萬元答案：C三、減低稅率企業(yè)類型稅率符合條件的小型微利企業(yè)20%國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%四、民族自治地方的減免稅民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。五、加計扣除加計扣除研究開發(fā)費用企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%攤銷據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除六、抵扣應(yīng)納稅所得額創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。七、加速折舊

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。（1）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)。（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%

采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法

八、減計收入企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。九、稅額抵免企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境4企業(yè)所得稅核算與申報4.2.1企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算主講教師：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式為應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損一、收入總額的確定基本收入不征稅收入①銷售貨物收入②提供勞務(wù)收入③轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入④股息、紅利等權(quán)益性投資收益⑤利息收入⑥租金收入⑦特許權(quán)使用費收入⑧接受捐贈收入⑨其他收入①財政撥款②依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金③國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。注意：a.各項收入的確認時間是考核重點；

b.免稅收入在稅收優(yōu)惠部分已講述，注意與不征收收入的區(qū)別二、稅前扣除項目

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（1）成本（2）費用（3）稅金（4）損失（5）其他支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出【試一試】

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)繳納的下列稅金中，不得扣除的是（）。A．增值稅 B．消費稅C．資源稅 D．城市維護建設(shè)稅及教育費附加答案：A二、稅前扣除項目三、稅前扣除標準1．工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。三、稅前扣除標準三項經(jīng)費職工福利費工會經(jīng)費職工教育經(jīng)費不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除不超過工資、薪金總額8%的部分，準予扣除超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除2．“三項”經(jīng)費支出三、稅前扣除標準

【例4-1】甲企業(yè)2022年計入成本費用的實發(fā)工資總額200萬元，發(fā)生職工福利費30萬元、職工教育經(jīng)費17萬元，撥付工會經(jīng)費3萬元。在計算甲企業(yè)2022年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，“三項”經(jīng)費準予扣除總額是多少？三、稅前扣除標準解析：職工福利費的扣除限額為200×14%=28（萬元）實際發(fā)生額30萬元高于扣除限額，稅前準予扣除職工福利費是28萬元職工教育經(jīng)費扣除限額為200×8%=16（萬元）實際發(fā)生額17萬元高于扣除限額，稅前準予扣除職工教育經(jīng)費是16萬元工會經(jīng)費的扣除限額為200×2%=4（萬元）實際發(fā)生額3萬元低于扣除限額，稅前準予扣除工會經(jīng)費是3萬元“三項”經(jīng)費稅前準予扣除總額為28+3+16=47（萬元）三、稅前扣除標準（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（2）企業(yè)為在本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。3．社會保險費三、稅前扣除標準4．借款費用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定扣除。三、稅前扣除標準【例4-2】甲企業(yè)2022年4月1日向銀行借款1200萬元用于建造廠房，借款期限為1年，當年向銀行支付了9個月的借款利息60萬元。該廠房2022年4月開工，于2022年9月30日完工結(jié)算并投入使用。計算甲企業(yè)2022年度該項業(yè)務(wù)稅前準予扣除的借款費用為多少？解析：固定資產(chǎn)建造時竣工決算投產(chǎn)前的利息不得扣除，竣工決算投產(chǎn)后的利息可計入當期損益。稅前準予扣除的借款費用=60÷9×3=20（萬元）。三、稅前扣除標準5．利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。三、稅前扣除標準【例4-3】乙企業(yè)于2022年1月1日借入1000萬元資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，借期為一年。其中，400萬元是向金融企業(yè)借入的，支付利息24萬元；600萬元是向非金融企業(yè)借入的，支付利息48萬元。計算乙企業(yè)2022年度稅前準予扣除的借款利息為多少？解析：金融機構(gòu)的借款年利率為24÷400×100%=6%向非金融企業(yè)借款的利息準予在稅前扣除的限額為600×6%=36（萬元）準予在稅前扣除的利息支出合計為24+36=60（萬元）三、稅前扣除標準6．匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。三、稅前扣除標準7.公益性捐贈支出企業(yè)當年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、稅前扣除標準【例4-4】甲公司2022年度利潤總額300萬元，該年度公益性捐贈支出40萬元。計算甲公司2022年度稅前準予扣除的公益性捐贈支出為多少？解析：公益性捐贈支出扣除限額為300×12%=36（萬元）甲公司2022年度稅前準予扣除的公益性捐贈支出為36萬元，有4萬元不能稅前扣除，需要結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。三、稅前扣除標準8．業(yè)務(wù)招待費企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。三、稅前扣除標準【例4-5】甲公司2022年營業(yè)收入6000萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出52萬元。計算甲公司2022年度稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為多少？解析：發(fā)生額的60%為52×60%=31.2（萬元）銷售（營業(yè)）收入的5‰為6000×5‰=30（萬元）因為31.2萬元＞30萬元，所以甲公司稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為30萬元三、稅前扣除標準9．廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。三、稅前扣除標準【例4-6】甲服裝企業(yè)2022年銷售自產(chǎn)服裝實現(xiàn)收入1000萬元，當年企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出120萬元，企業(yè)上年度70萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費結(jié)轉(zhuǎn)到2022年度扣除。計算甲服裝企業(yè)2022年度稅前準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為多少？解析：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為1000×15%=150（萬元）因此2022年度發(fā)生的120萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以全部扣除，同時，還可以扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的70萬元廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費中的30萬元，即甲服裝企業(yè)2022年度稅前準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為150萬元。上年剩余的40萬元結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。三、稅前扣除標準10．環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。三、稅前扣除標準11．保險費企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、稅前扣除標準12．租賃費以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。三、稅前扣除標準扣除項目扣除標準13．勞動保護費企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除14．有關(guān)資產(chǎn)的費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除15．總機構(gòu)分攤的費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的證明文件，并合理分攤的，準予扣除16.準予扣除的其他項目會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等四、不得稅前扣除項目①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項②企業(yè)所得稅稅款③稅收滯納金④罰金、罰款和被沒收財物的損失⑤超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出⑥贊助支出⑦未經(jīng)核定的準備金支出⑧不符合規(guī)定的其他費用。企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除⑨與取得收入無關(guān)的其他各項支出五、虧損彌補稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。六、非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額。（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費支出。（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額?！驹囈辉嚒?/p>

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從我國境內(nèi)取得的下列所得中，應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額的有（）。A．紅利 B．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 C．租金 D．利息答案：ACD稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境4企業(yè)所得稅核算與申報4.2.2企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算主講教師：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【例4-7】武漢雙木筷子制造有限公司為居民企業(yè)，適用25%的企業(yè)所得稅稅率，主要從事一次性筷子和竹制筷子的生產(chǎn)和銷售。2022年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下。（1）取得營業(yè)收入2500萬元，發(fā)生營業(yè)成本1100萬元，稅金及附加130萬元。（2）發(fā)生銷售費用610萬元，其中符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費450萬元；管理費用410萬元，其中與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費15萬元；財務(wù)費用60萬元。（3）取得國債利息收入15萬元。（4）取得營業(yè)外收入70萬元；發(fā)生營業(yè)外支出50萬元，其中含公益性捐贈支出30萬元、稅收滯納金5萬元。（5）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額為150萬元，撥付工會經(jīng)費3萬元，發(fā)生職工福利費25萬元、職工教育經(jīng)費12.25萬元。（6）已累計預(yù)繳企業(yè)所得稅68萬元要求：計算武漢雙木筷子制造有限公司2022年度應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅稅額。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算解析：（1）利潤總額為2500-1100-130-610-410-60+15+70-50=225（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額為2500

15%=375（萬元）

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費納稅調(diào)整增加額為450-375=75（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為15

60%=9（萬元）。因為2500×5‰=12.5（萬元），9萬元<12.5萬元，故業(yè)務(wù)招待費稅前準予扣除9萬元。

業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整增加額為15-9=6（萬元）（4）公益性捐贈支出的扣除限額為225

12%=27（萬元）

公益性捐贈支出納稅調(diào)整增加額為30-27=3（萬元）（5）稅收滯納金不得在稅前列支，納稅調(diào)整增加額為5萬元。（6）國債利息收入15萬元屬于免稅收入。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

（7）工會經(jīng)費的扣除限額為150

2%=3（萬元），實際發(fā)生額未超過扣除限額，不需要納稅調(diào)整。

職工福利費的扣除限額為150

14%=21（萬元），職工福利費納稅調(diào)整增加額為25-21=4（萬元）

職工教育經(jīng)費扣除限額為150

8%=12（萬元），職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整增加額為12.25-12=0.25（萬元）

“三項經(jīng)費”納稅調(diào)整增加額合計為4+0.25=4.25（萬元）

（8）應(yīng)納稅所得額為225+75+6+3+5+4.25-15=303.25（萬元）

（9）應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為303.25

25%=75.8125（萬元）（10）應(yīng)補企業(yè)所得稅稅額為75.8125-68=7.8125（萬元）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境4消費稅核算與申報

4.2.3企業(yè)所得稅的核算主講教師：CONTENTS主要內(nèi)容科目設(shè)置1主要賬務(wù)處理2企業(yè)所得稅的核算科目設(shè)置對企業(yè)所得稅的核算，企業(yè)除應(yīng)設(shè)置損益類科目“所得稅費用”和負債類科目“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”外，還需增加資產(chǎn)類科目“遞延所得稅資產(chǎn)”和負債類科目“遞延所得稅負債”。主要賬務(wù)處理企業(yè)計提企業(yè)所得稅時，借記“所得稅費用”，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”。企業(yè)交納企業(yè)所得稅時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅”，貸記“銀行存款”。稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境4企業(yè)所得稅核算與智能申報4.3.1企業(yè)所得稅的智能申報之知識準備主講教師：CONTENTS主要內(nèi)容征收繳納的方法1

納稅期限2納稅地點3企業(yè)所得稅的智能申報之知識準備一、征收繳納的方法企業(yè)所得稅實行按納稅年度計算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補的繳納辦法。二、納稅期限企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)應(yīng)當自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。三、納稅地點企業(yè)納稅地點居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點非居民企業(yè)在中國未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境4企業(yè)所得稅核算與智能申報4.3.2企業(yè)所得稅的智能申報主講教師：CONTENTS主要內(nèi)容申報資料1智能申報2企業(yè)所得稅的智能申報一、申報資料一、申報資料二、智能申報智能申報工作流程1辦稅員整理和準備報稅資料辦稅員依法向國家稅務(wù)總局申報企業(yè)所得稅，填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，完成申報并繳納稅款票據(jù)管理員掃描稅款繳納銀行回單并上傳至財務(wù)云共享中心會計核算員按票據(jù)制單方式生成補繳企業(yè)所得稅的記賬憑證財務(wù)主管對企業(yè)所得稅納稅申報表和記賬憑證進行審核，審核完畢后系統(tǒng)自動生成“應(yīng)交稅費—應(yīng)交企業(yè)所得稅”明細賬二、智能申報申報表的填制2申報繳納年度企業(yè)所得稅的順序依次為：基礎(chǔ)設(shè)置→簡化選表→申報表填寫→申報表填寫邏輯校驗→申報表發(fā)送→稅款繳納。企業(yè)所得稅納稅申報表分為基礎(chǔ)信息表、納稅申報表和明細表。武漢雙木筷子制造有限公司2022年度企業(yè)所得稅納稅申報表如表5-3所示，基礎(chǔ)信息表和明細表略。謝謝！稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境5個人所得稅核算與智能申報5.1.1個人所得稅的納稅人主講教師：個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人包括中國公民（含香港、澳門、臺灣同胞）、個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然合伙人等。個人所得稅納稅人分為居民個人和非居民個人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個人所得稅的納稅人居民個人1居民個人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿183天的個人。居民個人負無限納稅義務(wù)，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照法律規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅的納稅人非居民個人2非居民個人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿183天的個人。非居民個人負有限納稅義務(wù)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。個人所得稅的納稅人

根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列中國境內(nèi)無住所的外籍人員中，屬于2022年度居民個人的是（）。A．外籍個人甲2022年9月1日入境，2022年10月1日離境B．外籍個人乙2022年來華學(xué)習(xí)180天C．外籍個人丙2022年1月1日入境，2022年10月31日離境D．外籍個人丁2021年12月1日入境，2022年6月30日離境【參考答案】C試一試稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境5個人所得稅核算與申報5.1.2個人所得稅的征稅對象主講教師：個人所得稅的征稅對象

個人所得稅的征稅對象是納稅人取得的各項應(yīng)稅所得。包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，共9項。一、工資、薪金所得工資、薪金所得指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。

①獨生子女津貼；②執(zhí)行公務(wù)員工資制度，未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；③托兒補助費；④差旅費津貼、誤餐補助（單位以誤餐的名義發(fā)放的補助除外）。不予納稅項目二、勞務(wù)報酬所得指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)濟服務(wù)、代辦服務(wù)及其他勞務(wù)報酬的所得。勞務(wù)報酬所得三、稿酬所得

稿酬所得指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)行、而取得的所得。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的一定稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。四、特許權(quán)使用費所得

特許權(quán)使用費所得指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許的使用權(quán)取得的所得。（1）對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。（2）個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅，稅款由支付賠償?shù)膯挝换騻€人代扣代繳。（3）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。五、經(jīng)營所得個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得。個人依法從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得。個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。六、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得指個人擁有債券、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。七、財產(chǎn)租賃所得

財產(chǎn)租賃所得指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。八、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得九、偶然所得

偶然所得偶然所得是指得獎、中獎、中彩以及其他性質(zhì)的偶然所得。個人所得稅的征稅對象

居民個人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得4項所得為綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅；非居民個人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得4項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得的經(jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，依法分別計算個人所得稅。稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境5個人所得稅核算與智能申報5.1.3個人所得稅的稅率主講教師：個人所得稅的稅率我國個人所得稅采用的稅率形式有超額累進稅率和比例稅率。個人所得稅的稅率綜合所得1級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920居民個人的綜合所得適用3%～45%的超額累進稅率。具體稅率如表5-1所示。表5-1 個人所得稅稅率表

（綜合所得適用）個人所得稅的稅率非居民個人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費所得，依照表5-1按月?lián)Q算后計算應(yīng)納稅額。具體稅率如表5-2所示。表5-2 個人所得稅稅率表（非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用）級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160個人所得稅的稅率經(jīng)營所得2經(jīng)營所得適用5%～35%的超額累進稅率。具體稅率如表5-3所示。表5-3 個人所得稅稅率表（經(jīng)營所得適用）級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過30000元的502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500個人所得稅的稅率利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得3利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得適用比例稅率，稅率為20%。自2001年1月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境5個人所得稅核算與申報5.1.4個人所得稅的稅收優(yōu)惠主講教師：個人所得稅的稅收優(yōu)惠個稅減免惠民生幸福指數(shù)節(jié)節(jié)高免稅項目1減稅項目2其他免稅所得和暫免征稅項目3一、免稅項目（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。（4）福利費、撫恤金、救濟金。（5）保險賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費、退役金。（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、基本養(yǎng)老金或退休費、離休費、離休生活補助費。（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。二、減稅項目（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因嚴重自然災(zāi)害造成重大損失的。上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報同級人民代表常委委員會備案。三、其他免稅所得和暫免征稅項目（1）符合稅法規(guī)定條件的外籍專家取得的工資、薪金所得可免征個人所得稅。（2）個人在上海、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的股票，轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。（3）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金暫免征收個人所得稅。（4）個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費暫免征收個人所得稅。（5）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，暫免征收個人所得稅。（6）對個人購買福利彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。（7）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅。三、其他免稅所得和暫免征稅項目（8）達到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資，免征個人所得稅。（9）對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。（10）對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。三、其他免稅所得和暫免征稅項目（11）個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》中規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。（12）自2008年10月9日（含）起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。（13）自2015年9月8日起，個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。（14）符合稅法規(guī)定條件的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈予的，對當事雙方不征收個人所得稅。個人所得稅的稅收優(yōu)惠【試一試】據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，居民個人取得的下列所得中，免予或暫免征收個人所得稅的有（）。A．保險賠款 B．撫恤金C．國債利息收入 D．財產(chǎn)租賃所得參考答案：ABC稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境5個人所得稅核算與智能申報5.2.1居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算主講教師：居民個人綜合所得應(yīng)納稅額的計算CONTENTS主要內(nèi)容應(yīng)納稅所得額的確定1應(yīng)納稅額的計算2一、應(yīng)納稅所得額的確定以居民個人每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為綜合所得應(yīng)納稅所得額。其計算公式為應(yīng)納稅所得額=每一納稅年度的收入總額-費用60000元-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除綜合所得，包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得四項。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除，以居民個人一個納稅年度的應(yīng)納稅所得額為限額；一個納稅年度扣除不完的，不結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。一、應(yīng)納稅所得額的確定專項扣除1專項扣除包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等。一、應(yīng)納稅所得額的確定專項附加扣除2專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護7項。一、應(yīng)納稅所得額的確定專項附加扣除2（1）子女教育專項附加扣除。納稅人的子女接受學(xué)前教育和學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每年24000元（每月2000元）的標準定額扣除。受教育子女的父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除。一、應(yīng)納稅所得額的確定專項附加扣除2（2）繼續(xù)教育專項附加扣除。納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，在學(xué)歷（學(xué)位）教育期間按照每月400元定額扣除。同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受技能人員職業(yè)資格繼續(xù)教育、專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當年，按照3600元定額扣除。個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合上述扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。一、應(yīng)納稅所得額的確定專項附加扣除2（3）大病醫(yī)療專項附加扣除。在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由本人或者其配偶扣除；未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。納稅人及其配偶、未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費用支出，按上述規(guī)定分別計算扣除額。一、應(yīng)納稅所得額的確定專項附加扣除2（4）住房貸款利息專項附加扣除。納稅人本人或者配偶單獨或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標準定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。一、應(yīng)納稅所得額的確定專項附加扣除2（5）住房租金專項附加扣除。承租的住房位于直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標準為每月1500元；承租的住房位于上述所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口數(shù)量超過100萬的城市，扣除標準為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口數(shù)量不超過100萬的城市，扣除標準為每月800元。納稅人的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同納稅人在主要工作城市有自有住房。夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。一、應(yīng)納稅所得額的確定專項附加扣除2（6）贍養(yǎng)老人專項附加扣除。納稅人贍養(yǎng)年滿60歲的父母及其他法定贍養(yǎng)人的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一按照以下標準定額扣除。納稅人為獨生子女的，按照每月3000元的標準定額扣除；納稅人為非獨生子女的，由其與兄弟姐妹分攤每月3000元的扣除額度，每人分攤的額度不能超過每月1500元。一、應(yīng)納稅所得額的確定專項附加扣除2（7）3歲以下嬰幼兒照護專項附加扣除。納稅人照護3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個嬰幼兒每月2000元的標準定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標準的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。一、應(yīng)納稅所得額的確定其他扣除3其他扣除包括個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險的支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。二、應(yīng)納稅額的計算居民個人的綜合所得適用7級超額累進稅率，其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)由于扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得時，預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，因此在實際工作中，扣繳義務(wù)人需要按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，次年辦理匯算清繳。二、應(yīng)納稅額的計算扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得1扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。上述公式中，計算居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額的預(yù)扣率、速算扣除數(shù)，按表5-4（個人所得稅預(yù)扣率表一）執(zhí)行。二、應(yīng)納稅額的計算扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得1級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920表5-4 個人所得稅預(yù)扣率表一

（居民個人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用）二、應(yīng)納稅額的計算扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得2扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。具體預(yù)扣預(yù)繳方法如下。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額。其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。減除費用：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；每次收入4000元以上的，減除費用按20%計算。二、應(yīng)納稅額的計算扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得2應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得適用20%至40%的超額累進預(yù)扣率，如表5-5（個人所得稅預(yù)扣率表二）所示，稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%二、應(yīng)納稅額的計算扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得2級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000表5-5 個人所得稅預(yù)扣率表二（居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用）二、應(yīng)納稅額的計算

【例5-1】居民個人鄭某2023年取得全年工資、薪金190000元。當?shù)匾?guī)定的社會保險和住房公積金個人繳付比例為：基本養(yǎng)老保險8%，基本醫(yī)療保險2%，失業(yè)保險0.5%，住房公積金12%。鄭某每月繳納社會保險費核定的繳費工資基數(shù)為10000元。鄭某正在償還首套住房貸款及貸款利息；鄭某為獨生子女，其獨生子正就讀大學(xué)三年級；鄭某父母均已經(jīng)年過60歲。鄭某夫婦約定由鄭某扣除貸款和子女教育費。計算鄭某2022年度應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。二、應(yīng)納稅額的計算解析：（1）全年減除費用60000元（2）專項扣除=10000×（8%+2%+0.5%+12%）×12=27000（元）（3）專項附加扣除如下。鄭某子女教育支出實行定額扣除，每年扣除24000元鄭某首套住房貸款利息支出實行定額扣除，每年扣除12000元鄭某贍養(yǎng)老人支出實行定額扣除，每年扣除36000元專項附加扣除合計=24000+12000+36000=72000（元）（4）扣除項合計=60000+27000+72000=159000（元）（5）應(yīng)納稅所得額=190000-159000=31000（元）（6）應(yīng)繳納個人所得稅稅額=31000×3%=930（元）二、應(yīng)納稅額的計算

【例5-2】在中國境內(nèi)某高校任職的居民個人李教授2023年1～3月的收入如下：每月取得工資10000元；1月為甲公司新進職員進行入職培訓(xùn)，取得勞務(wù)報酬3000元；2月出版一部教材，從出版社取得稿酬20000元；3月為乙公司提供一項專利技術(shù)使用權(quán)，取得特許權(quán)使用費5000元。已知：李教授專項扣除為1500元/月，享受子女教育專項附加扣除1000元/月。要求：計算高校、甲公司、出版社及乙公司為李教授預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅稅額。二、應(yīng)納稅額的計算解析：高校1月份預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（10000-5000-1500-1000）×3%=75（元）高校2月份預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（10000×2-5000×2-1500×2-1000×2）×3%-75=75（元）高校3月份預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（10000×3-5000×3-1500×3-1000×3）×3%-75-75=75（元）甲公司預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（3000-800）×20%=440（元）出版社預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（20000-20000×20%）×70%×20%=2240（元）乙公司預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅額=（5000-5000×20%）×20%=800（元）稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境5個人所得稅核算與智能申報5.2.2非居民個人的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算主講教師：非居民個人的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算CONTENTS主要內(nèi)容應(yīng)納稅所得額的確定1應(yīng)納稅額的計算2一、應(yīng)納稅所得額的確定非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其中，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。非居民個人的勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。二、應(yīng)納稅額的計算非居民個人工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得適用表5-2所列稅率計算應(yīng)納稅額，其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)二、應(yīng)納稅額的計算

【例5-3】受聘于中國境內(nèi)甲公司工作的外籍工程師湯姆是非居民納稅人，2023年2月湯姆取得工資、薪金10000元；此外，2月湯姆還為境內(nèi)乙公司員工進行2次技能培訓(xùn)，每次取得勞務(wù)報酬3000元。計算湯姆當月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。

解析：非居民個人取得的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得4項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅，并由發(fā)放所得的單位代扣代繳稅款。湯姆2月取得的2次技能培訓(xùn)收入屬于同一項目連續(xù)性收入，以一個月內(nèi)取得的收入為一次計稅。工資、薪金所得應(yīng)繳納個人所得稅稅額=（10000-5000）×10%-210=290（元）勞務(wù)報酬所得應(yīng)繳納個人所得稅稅額=3000×2×（1-20%）×10%-210=270（元）稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境5個人所得稅核算與智能申報5.2.3財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算主講教師：財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算CONTENTS主要內(nèi)容應(yīng)納稅所得額的確定1應(yīng)納稅額的計算2一、應(yīng)納稅所得額的確定財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次。每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入超過4000元的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。每次收入不超過4000元的，其計算公式為應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-合理的稅費-修繕費用（以800元為限）-800每次收入超過4000元的，其計算公式為應(yīng)納稅所得額=［每次收入額-合理的稅費-修繕費用（以800元為限）］×（1-20%）二、應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但對個人出租居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征稅。其計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率二、應(yīng)納稅額的計算

【例5-4】中國居民李某從2022年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000元；7月發(fā)生房屋的維修費為1600元，不考慮其他稅費。計算李某2022年出租房屋應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。

解析：應(yīng)繳納個人所得稅稅額=［3000-800（修繕費）-800］

10%

2+（3000-800）

10%

7=1820（元）。稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境5個人所得稅核算與智能申報5.2.4財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算主講教師：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算CONTENTS主要內(nèi)容應(yīng)納稅所得額的確定1應(yīng)納稅額的計算2一、應(yīng)納稅所得額的確定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個人每次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)取得的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理費用二、應(yīng)納稅額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率二、應(yīng)納稅額的計算

【例5-5】中國居民王某2023年2月將一套居住了1年的普通住房出售，原值為25萬元，售價為30萬元，售房中發(fā)生費用1萬元。計算王某出售房屋應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。解析：應(yīng)繳納個人所得稅稅額=（30-25-1）×20%=0.8（萬元）稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境5個人所得稅核算與智能申報

5.2.5利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計算主講教師：利息、股息、紅利所得和偶然所得應(yīng)納稅額的計算CONTENTS主要內(nèi)容應(yīng)納稅所得額的確定1應(yīng)納稅額的計算2一、應(yīng)納稅所得額的確定利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項收入為一次。利息、股息、紅利所得和偶然所得，以個人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入中扣除任何費用。二、應(yīng)納稅額的計算利息、股息、紅利所得，偶然所得適用20%的比例稅率。其應(yīng)納稅額的計算公式為應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入）×適用稅率二、應(yīng)納稅額的計算

【例5-6】張先生為自由職業(yè)者，2023年5月取得如下所得：從A上市公司取得1年期股息所得16000元，從B非上市公司取得股息所得7000元，兌現(xiàn)5月10日到期的一年期銀行儲蓄存款利息所得1500元。計算張先生上述所得應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。二、應(yīng)納稅額的計算解析：取得上市公司的1年期股息所得減半征收個人所得稅。對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。股息所得應(yīng)繳納個人所得稅稅額=16000×20%×50%+7000×20%=3000（元）儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅張先生本月應(yīng)繳納個人所得稅為3000元。稅費核算與智能申報學(xué)習(xí)情境5個人所得稅核算與智能申報

5.2.6居民個人全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算主講教師：居民個人全年一次性獎金應(yīng)納稅額的計算居民個人取得全年一次性獎金，在2023年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入