(55)-從煙草企業(yè)架構(gòu)設(shè)計(jì)看整體稅負(fù)管理

從煙草企業(yè)架構(gòu)設(shè)計(jì)看整體稅負(fù)管理摘要：所有業(yè)務(wù)均在F公司體現(xiàn)，結(jié)構(gòu)相對單一，業(yè)務(wù)脈絡(luò)復(fù)雜，這樣的架構(gòu)下，治理層普遍反應(yīng)管理成本較高，并且因?yàn)闊煵菪袠I(yè)的特殊性，銷售和研發(fā)都會受到一定限制，不利于優(yōu)惠政策的充分利用，比如煙草制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)不能加計(jì)扣除等。前言

2021年過去之前，我們還是吃了很多稅收大瓜，直播一姐薇婭的13.41億元，娛樂圈頂流小花鄭爽的2.99億元，網(wǎng)紅雪梨6555.31萬元，頭部主播林珊珊1311.94萬元……讓廣大民眾不僅感慨通貨膨脹都到如此程度了卻全然不知。俗話說，吃水不忘挖井人，瓜吃飽了，我們還是應(yīng)該總結(jié)下大瓜帝國是如何建立起來的吧!從陰陽合同、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的設(shè)立，到核定征收的運(yùn)用，其實(shí)不外乎隱匿收入、虛構(gòu)交易、虛開發(fā)票、不合理分割交易等，這種大刀闊斧的“避稅”方式下，納稅金額是“驚人”的下降了，但是風(fēng)險(xiǎn)卻暴露無遺，如果繼這些案例之后仍然沿用對應(yīng)模式，那就是明知故犯了。2021年底，稅務(wù)部門相繼出臺了若干關(guān)于核定征收的文件，管控力度和決心可想而知，甚至有人稱以后再無“稅收籌劃”，真的是這樣嗎?我們還是用一個(gè)真實(shí)的案例來比較一下，除了個(gè)獨(dú)、合伙企業(yè)，企業(yè)架構(gòu)和交易模式的不同設(shè)計(jì)對稅負(fù)的影響吧!案例分析某企業(yè)主要從事煙草的制造、銷售、運(yùn)輸和倉儲服務(wù)，同時(shí)為了能夠保證上下游供應(yīng)鏈的有效銜接，開發(fā)了供應(yīng)鏈服務(wù)平臺，以及煙草相關(guān)的研發(fā)。為了戰(zhàn)略發(fā)展需要和稅收考量，該企業(yè)對架構(gòu)進(jìn)行重新調(diào)整，業(yè)務(wù)也進(jìn)行了細(xì)化和拆分，調(diào)整前后公司的股權(quán)架構(gòu)設(shè)置如下：調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前：所有業(yè)務(wù)均在F公司體現(xiàn)，結(jié)構(gòu)相對單一，業(yè)務(wù)脈絡(luò)復(fù)雜，這樣的架構(gòu)下，治理層普遍反應(yīng)管理成本較高，并且因?yàn)闊煵菪袠I(yè)的特殊性，銷售和研發(fā)都會受到一定限制，不利于優(yōu)惠政策的充分利用，比如煙草制造業(yè)的研發(fā)費(fèi)不能加計(jì)扣除等。調(diào)整后：各個(gè)業(yè)務(wù)板塊分別由不同的公司承接，各司其職，齊頭并進(jìn)，業(yè)務(wù)脈絡(luò)清晰，按照不同板塊進(jìn)行管理，效率相對較高。同時(shí)各個(gè)業(yè)務(wù)的剝離，也利于充分利用稅收優(yōu)惠政策，避免相互之間的牽絆。具體情況如下：制造公司A位于西部地區(qū)某城市，主要負(fù)責(zé)煙草產(chǎn)品及相關(guān)配件的制造。屬于《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》“限制類”第十四項(xiàng)“煙草”第1款“煙草制品加工項(xiàng)目”。銷售公司B位于西部地區(qū)某城市，主要負(fù)責(zé)煙草產(chǎn)品及相關(guān)配件的銷售、運(yùn)輸和倉儲服務(wù)，符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》“鼓勵(lì)類”第三十三項(xiàng)“商貿(mào)服務(wù)業(yè)”第5款“商貿(mào)企業(yè)的統(tǒng)一配送和分銷網(wǎng)絡(luò)建設(shè)”，可以享受15%的所得稅稅率優(yōu)惠政策。研發(fā)公司C主要負(fù)責(zé)銷售過程中的供應(yīng)鏈服務(wù)平臺的研發(fā)，為銷售公司B提供技術(shù)服務(wù)，同時(shí)進(jìn)行新型煙草產(chǎn)品配件(比如過濾嘴等降低尼古丁含量的配件設(shè)備)以及煙草包裝的研發(fā)，并且將研發(fā)的技術(shù)提供給A和B使用，收取A和B的技術(shù)服務(wù)收入。研發(fā)公司C對于平臺系統(tǒng)的研發(fā)除了能享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除外，如果系統(tǒng)足夠完善，可以支撐更多的類似企業(yè)運(yùn)營，有可能發(fā)展為國家鼓勵(lì)的軟件企業(yè)或者重點(diǎn)軟件企業(yè)，享受企業(yè)所得稅兩免三減半或者五免后減按10%的稅收優(yōu)惠。鑒于實(shí)控個(gè)人E無投資需求，對應(yīng)稅收益主要用于個(gè)人分紅。為此，E成立平臺公司D，由下屬A、B、C公司分紅給平臺公司D，D再分紅給實(shí)控個(gè)人E。之所以由平臺公司統(tǒng)一進(jìn)行分紅，主要是考慮到個(gè)人分紅涉及的個(gè)人所得稅稅負(fù)，因稅收貢獻(xiàn)越大，地方政府的財(cái)政返還比例越高，所以集中至統(tǒng)一的公司D進(jìn)行處理。從目前的政策導(dǎo)向來看，國家對于地方政府財(cái)政返還也在重點(diǎn)管控，不過這個(gè)屬于財(cái)政支持的范疇，并不引發(fā)實(shí)控人的稅收風(fēng)險(xiǎn)。如此進(jìn)行結(jié)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)拆分，企業(yè)的稅負(fù)有所降低，雖然不及虛構(gòu)交易方案“節(jié)稅”金額多，整個(gè)方案完全兼顧了合法性與真實(shí)性，并且基本沒有風(fēng)險(xiǎn)。說到風(fēng)險(xiǎn)，不知道大家是否注意到，除財(cái)政返還外，該公司整體適用的稅收優(yōu)惠都是國家層面的，穩(wěn)定性和合法性自是不言而喻。但是百花齊放，百舸爭鳴，該公司的處理模式不一定適用于所有的企業(yè)。所以很多公司(包括明星工作室等)冒天下之大不韙，為了降低稅負(fù)也是將功夫做到了極致。而稅收洼地正好助長了這部分公司的氣焰，比如洼地網(wǎng)紅霍爾果斯，在社會公認(rèn)為其已經(jīng)成為過去式的今天，網(wǎng)傳的“深稅稽處[2020]242號”文書，又將其推上了輿論之巔。從稅務(wù)處理決定書，我們可以看出該企業(yè)直接把大額的銷售利潤轉(zhuǎn)移至新疆子公司，總部收入幾千萬，新疆銷售子公司收入7.9億元，并且直接享受五免五減半的稅收優(yōu)惠，沒有繳納任何企業(yè)所得稅。成本費(fèi)用全在總部扣，銷售公司利潤留，后被深圳稅務(wù)稽查，追繳企業(yè)所得稅5247萬元。小必總結(jié)看到這里，我們不免感慨，交易可以拆分，但是收入成本同步轉(zhuǎn)移是前提，并且需要合