研發(fā)費核算及涉稅問題簡介課件

研發(fā)費核算及涉稅問題簡介2011.7研發(fā)費核算及涉稅問題簡介2011.71一、研究開發(fā)的涵義研究開發(fā)的定義：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。一、研究開發(fā)的涵義研究開發(fā)的定義：研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得2一、研究開發(fā)的涵義《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》第七條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)支出應當區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或者技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃的調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益，予以稅前扣除。一、研究開發(fā)的涵義《企業(yè)會計準則——無形資產(chǎn)》第七條規(guī)定，企3一、研究開發(fā)的涵義開發(fā)是指進行商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前，將研究成果或者其他知識應用于某項計劃或者設計，以生產(chǎn)出新的或者具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段相對研究階段，已完成研究階段工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或者新技術的基本條件。企業(yè)開發(fā)活動滿足一定條件后就應資本化，其發(fā)生的支出就可以計入計稅基礎，直至無形資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)。一、研究開發(fā)的涵義開發(fā)是指進行商業(yè)性生產(chǎn)或者使用前，將研究成4一、研究開發(fā)的涵義一個研發(fā)項目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過以下幾個步驟：市場調(diào)研與設計；立項；實驗室試驗；小試——小規(guī)模試驗，一般是指針實驗室規(guī)模的工藝而言，也就是根據(jù)試驗室效果進行放大；中試——中試就是根據(jù)小試結果繼續(xù)放大，是在大規(guī)模產(chǎn)量前的較小規(guī)模試驗；批量生產(chǎn)。一般認為，上述1—5階段為研究開發(fā)階段，在研發(fā)階段發(fā)生的支出可按規(guī)定進行研發(fā)費的歸集；從第6階段起，即從產(chǎn)品批量生產(chǎn)時點起的支出，計入生產(chǎn)成本費用。一、研究開發(fā)的涵義一個研發(fā)項目從規(guī)劃到投產(chǎn)一般要經(jīng)過以下幾個5二、不同研發(fā)費政策口徑比較財務核算口徑：文件依據(jù)是《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號），側(cè)重企業(yè)研發(fā)的財務投入的歸集，口徑最大；高新技術企業(yè)認定口徑：文件依據(jù)是《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號），側(cè)重企業(yè)對直接研發(fā)活動和可以計入的間接研發(fā)活動所發(fā)生的費用進行歸集，測試企業(yè)研發(fā)的持續(xù)投入狀況和研發(fā)能力，口徑稍??；所得稅加計扣除口徑：文件依據(jù)是《關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號），側(cè)重企業(yè)可以稅前加計扣除的費用歸集，口徑最小。二、不同研發(fā)費政策口徑比較財務核算口徑：文件依據(jù)是《財政部關6二、不同研發(fā)費政策口徑比較具體參照附表比較如下。高新技術企業(yè)認定和所得稅加計扣除要求的研究開發(fā)活動，必須是從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動。二、不同研發(fā)費政策口徑比較具體參照附表比較如下。7三、研發(fā)費核算的操作性建議

相關政策對研發(fā)費的核算和歸集都提出了具體要求，但都沒有統(tǒng)一的操作性強的模式。財企[2007]194號：企業(yè)應當明確研發(fā)費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發(fā)項目或者承擔研發(fā)任務的單位，設立臺賬歸集核算研發(fā)費用。國稅發(fā)[2008]116號：企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。國科發(fā)火[2008]362號：企業(yè)應按照下列樣表設置高新技術企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本《工作指引》要求進行核算。三、研發(fā)費核算的操作性建議相關政策對研發(fā)費的核算和歸集都提8三、研發(fā)費核算的操作性建議（一）核算總要求：企業(yè)開展研發(fā)活動，發(fā)生的研發(fā)費支出，應與正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用支出分別進行會計核算，并設立“管理費用——研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”專賬進行明細核算。（二）科目設置及內(nèi)容歸集：“管理費用——研發(fā)費（研發(fā)項目名稱或登記編號）”科目下設三級到五級科目：根據(jù)研發(fā)形式設置三級子科目：1、自行開發(fā)；2、委托開發(fā)；3、合作開發(fā)；4、集中開發(fā)。研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，可設置四到五級科目（見下表）。三、研發(fā)費核算的操作性建議（一）核算總要求：企業(yè)開展研發(fā)活動9三、研發(fā)費核算的操作性建議（三）研發(fā)費賬務處理的憑證要求企業(yè)應當提供證明費用實際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當?shù)挠行{證。研發(fā)費明細賬要與有效憑證一一對應，確保研發(fā)費用的真實、準確歸集：研發(fā)人員工資薪金等，以職能部門（研發(fā)或財務部門）按月單獨編制的工資清單（或分配表），作為有效憑證；為研發(fā)項目直接耗用的原材料，以領料單（需注明領用的研發(fā)項目）作為有效憑證；燃料、動力等間接費用，以分配表作為有效憑證；租賃費以租賃合同、發(fā)票及分配表作為有效憑證；折舊費等，以分配表作為有效憑證；其他項目根據(jù)實際情況憑相關有效憑證進行歸集。三、研發(fā)費核算的操作性建議（三）研發(fā)費賬務處理的憑證要求10三、研發(fā)費核算的操作性建議（四）費用分配問題企業(yè)應按規(guī)定設立專門的研發(fā)機構，或成立專門的研發(fā)小組。不具備成立專門研發(fā)機構條件或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應按合理方法將實際發(fā)生費用在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間進行分配，并按月編制相應的分配表；涉及多個研發(fā)項目的，再按合理方法將研發(fā)費分配至各研發(fā)項目，并編制相應的分配表。合理方法包括按實際工時等比重進行分配。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。若因為合理原因確實需要變更的，需報主管稅務機關同意。對納稅人在研發(fā)費和生產(chǎn)經(jīng)營費用間、或各研發(fā)項目間劃分不清的支出，不得歸集進入研發(fā)費用科目。三、研發(fā)費核算的操作性建議（四）費用分配問題11四、研發(fā)費稅前加計扣除

及相關問題處理按上述規(guī)定設置、并按規(guī)定進行賬務處理的“管理費用——研發(fā)費”借方發(fā)生額，除五級子科目為“其他”外，一般情況下可歸集進行研發(fā)費加計扣除，即根據(jù)研發(fā)費五級子科目按研發(fā)費加計扣除口徑歸集后，填報《研究開發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》，計算稅前加計扣除額。但下列情況除外：1、已計入無形資產(chǎn)成本的費用不得填入《可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》。2、法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許加計扣除。3、企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，凡由國家財政撥款并納入不征稅收入部分，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，也不得加計扣除。四、研發(fā)費稅前加計扣除

及相關問題處理按上述規(guī)12四、研發(fā)費稅前加計扣除

及相關問題處理4、企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,從管理費用據(jù)實列支，不應納入研發(fā)費用。5、企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得享受研發(fā)費加計扣除。6、企業(yè)應于年度匯算清繳所得稅申報前向主管稅務機關報送規(guī)定的相應資料進行研發(fā)費加計扣除備案。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研發(fā)費加計扣除，主管稅務機關有權對企業(yè)申報的結果進行合理調(diào)整。四、研發(fā)費稅前加計扣除

及相關問題處理4、企業(yè)13四、研發(fā)費稅前加計扣除

及相關問題處理7、企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除；在年度終了、按規(guī)定進行研發(fā)費加計扣除備案后，可在所得稅年度申報和匯算清繳時依照規(guī)定計算加計扣除。8、研發(fā)失敗，當年度實際發(fā)生并符合規(guī)定的、按研發(fā)費加計口徑進行歸集的研發(fā)費用，可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠。9、當年度虧損的企業(yè)，當年度實際發(fā)生并符合規(guī)定的、按研發(fā)費加計口徑進行歸集的的研發(fā)費用，可以享受加計扣除稅收優(yōu)惠，增加的虧損額可以按稅法規(guī)定進行彌補。四、研發(fā)費稅前加計扣除

及相關問題處理7、企業(yè)14四、研發(fā)費稅前加計扣除

及相關問題處理10、經(jīng)認定的高新技術企業(yè)，在年度納稅申報前辦理減免稅備案時,應同時附報《企業(yè)年度研究開發(fā)費