利潤管理及利潤分配稅法管理知識(shí)分析

2023/10/10廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@1第七章利潤及利潤分配廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@22023/10/10第六十七條利潤是指小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利（或利潤）、債券投資取得的利息收入和處理股權(quán)投資和債券投資取得的處理價(jià)款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額三部分構(gòu)成。廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@32023/10/10（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額。廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@42023/10/10釋義:對(duì)收入的會(huì)計(jì)與稅法再比較營業(yè)收入是關(guān)鍵要素之一企業(yè)所得稅法中收入的說明：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（法5）廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@52023/10/10稅法的收入和視同銷售企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：1.銷售貨物收入：是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2.提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@62023/10/103.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5.利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@72023/10/106.租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@82023/10/108.接受捐贈(zèng)收入：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。9.其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值：是指按照市場價(jià)格確定的價(jià)值。廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@92023/10/10其中：第一類：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入——會(huì)計(jì)“營業(yè)收入”——本準(zhǔn)則第五章第二類：股息、紅利等權(quán)益性投資收益、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入）和利息收入（債券利息收入）——會(huì)計(jì)“投資收益”廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@102023/10/10第三類：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入）、租金收入（出租包裝物和商品的租金收入）、接受捐贈(zèng)收入和其他收入——會(huì)計(jì)“營業(yè)外收入”——本章68條講解廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@112023/10/10成本和各期間費(fèi)用——會(huì)計(jì)的與稅法比較稅法：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出——5大項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金——本準(zhǔn)則“費(fèi)用”第六章?lián)p失和其他支出——本準(zhǔn)則“營業(yè)外支出”廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@122023/10/10企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定“成本”——銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)銷售成本：制造業(yè)的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（本準(zhǔn)則商品銷售成本）銷貨成本：商品流通企業(yè)（本準(zhǔn)則商品銷售成本）業(yè)務(wù)支出：服務(wù)業(yè)料、工和其他支出（本準(zhǔn)則的勞務(wù)成本）廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@132023/10/10企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定“費(fèi)用”——是指銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的費(fèi)用除外銷售費(fèi)用：制造業(yè)銷售環(huán)節(jié)各費(fèi)用；商品流通企業(yè)購入存貨到倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等可以直接計(jì)入；房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)還可包括銷售前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等；但是各行業(yè)已經(jīng)計(jì)入成本的費(fèi)用除外——本準(zhǔn)則的“銷售費(fèi)用”廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@142023/10/10企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門等為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用——本準(zhǔn)則的“管理費(fèi)用”財(cái)務(wù)費(fèi)用：籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出、匯兌損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及其他非資本化支出等——本準(zhǔn)則的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@152023/10/10企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定“稅金”——企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅之外的各項(xiàng)稅金及附加主要有消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、以及房產(chǎn)稅、車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、印花稅等——本準(zhǔn)則的“營業(yè)稅金及附加”廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@162023/10/10利潤定義、構(gòu)成和確認(rèn)計(jì)量1.利潤，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果2.利潤的構(gòu)成=營業(yè)收入-營業(yè)費(fèi)用+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出-所得稅費(fèi)用3.在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次計(jì)算確定。廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@172023/10/10營業(yè)利潤的構(gòu)成1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如下：營業(yè)利潤

=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用±投資凈損益廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@182023/10/10營業(yè)收入=營業(yè)成本=投資凈損益=現(xiàn)金股利（利潤）+債券利息收入+處置股權(quán)投資和債券投資取得的價(jià)款與成本之間的差額廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@192023/10/102.利潤總額的構(gòu)成=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤的構(gòu)成凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用就是當(dāng)期應(yīng)交給稅局的應(yīng)納稅額廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@202023/10/10注意：允許賬結(jié)法和表結(jié)法1.各月采用帳結(jié)法——帳表一致法——月末利用“本年利潤”賬戶——結(jié)平損益類賬戶2.各月采用表結(jié)法——調(diào)表不調(diào)賬——各月不用“本年利潤”——不用結(jié)平損益類賬戶但是到12月份必須用賬結(jié)法廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@212023/10/10第六十八條營業(yè)外收入是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)形成的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。營業(yè)外收入包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處理凈收益、政府補(bǔ)助、捐贈(zèng)收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、違約金收益等。應(yīng)當(dāng)在實(shí)現(xiàn)時(shí)按照其實(shí)現(xiàn)金額計(jì)入當(dāng)期損益。廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@222023/10/10營業(yè)外收入的特征1.非日?；顒?dòng)的純收入——嚴(yán)格區(qū)分2.當(dāng)期損益——與大中型企業(yè)不同3.導(dǎo)致所有者權(quán)益增加4.但是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@232023/10/10營業(yè)外收入的具體內(nèi)容1.非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等，不包括長期投資資產(chǎn)的處置的凈收益。固定資產(chǎn)處置凈收益，指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；如為凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)出售凈收益，指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得的價(jià)款，扣除無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。其他兩項(xiàng)類似廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@242023/10/102.政府補(bǔ)助指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)形成的利得?！髽I(yè)所得稅法的補(bǔ)貼收入（財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他補(bǔ)貼收入）廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@252023/10/103.捐贈(zèng)收益——稅法的捐贈(zèng)收入指企業(yè)接受來自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償給予的貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)。無償性——參照合同法和捐贈(zèng)法本企業(yè)之外的——捐贈(zèng)范圍——貨幣性和非貨幣性資產(chǎn)廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@262023/10/104.盤盈收益指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)清查過程中的盤盈——稅法的資產(chǎn)溢余收入5.匯兌收益外幣貨幣性項(xiàng)目折算收益，原因：非籌資費(fèi)用、同稅法、避免財(cái)務(wù)費(fèi)用為負(fù)數(shù)、簡化核算后面的第77條——稅法的匯兌收益廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@272023/10/106.出租包裝物和商品的租金收入與大中企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，原因有二：（1）違背原有目的：原來是生產(chǎn)經(jīng)營來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，現(xiàn)在卻將其閑置的出租獲得非經(jīng)常性和偶然收入（2）如果計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，則需要配比結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”，沖減實(shí)物資產(chǎn)，其實(shí)還在對(duì)方使用，賬實(shí)不符——與固定資產(chǎn)出租相比計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，因其成本是以折舊費(fèi)方式，逐漸轉(zhuǎn)移——與大中型企業(yè)的包裝物和商品租金處理相比計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，大中型企業(yè)這類資產(chǎn)是分期攤銷其價(jià)值，也不是一次性沖轉(zhuǎn)實(shí)物資產(chǎn)廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@282023/10/107.逾期未退包裝物押金收益偶發(fā)性8.確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)范圍：各種應(yīng)付要無法支付：對(duì)方放棄、對(duì)方讓步（債務(wù)重組）、對(duì)方喪失（按照相關(guān)法律如擔(dān)保法等）廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@292023/10/109.已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)

原來確認(rèn)損失——“營業(yè)外損失”現(xiàn)在——“營業(yè)外收入”范圍：前提：以前年度已作壞賬損失處理10.違約金收益廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@302023/10/10營業(yè)外收入的確認(rèn)原則一、符合定義二、時(shí)點(diǎn)：實(shí)現(xiàn)之時(shí)（一）有關(guān)交易或事項(xiàng)完成之時(shí)如：處置、收到捐贈(zèng)（二）相關(guān)條件滿足之時(shí)如，符合財(cái)政補(bǔ)貼資金的政策和使用條件（三）在約定或特定的日期如，匯兌收益是資產(chǎn)負(fù)債表日、出租包裝物和商品廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@312023/10/10營業(yè)外收入的計(jì)量原則實(shí)現(xiàn)的凈收入金額——據(jù)實(shí)計(jì)量（一）實(shí)際收到或者應(yīng)收——貨幣性（二）市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值——非貨幣性（三）本準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算——處置、匯兌收益等廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@322023/10/10注意問題（一）非貨幣性資產(chǎn)交換、償債收益等視同處置非流動(dòng)資產(chǎn)——營業(yè)外收入，同稅法（二）轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款且不承擔(dān)追索責(zé)任計(jì)入——營業(yè)外收入，同稅法（三）各種負(fù)債的無法支付收益，計(jì)入——營業(yè)外收入（四）匯兌收益計(jì)入——營業(yè)外收入，不沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@332023/10/10稅法中的對(duì)應(yīng)：會(huì)計(jì)“營業(yè)外收入”1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入）2.租金收入（出租包裝物和商品的租金收入）3.接受捐贈(zèng)收入4.其他收入（資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償還的應(yīng)付賬款、一座壞賬損失后又收回款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌損益等）廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@342023/10/10“營業(yè)外收入”=稅法轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入中轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款等取得的收入+租金收入中的出租包裝物和商品取得的租金收入+捐贈(zèng)收入+其他收入廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@352023/10/10第六十九條政府補(bǔ)助是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為小企業(yè)所有者投入的資本——定義政府——各級(jí)人民政府及所屬部門和機(jī)構(gòu)，如人民政府、財(cái)政部門、工信部門、科技部門和稅務(wù)機(jī)關(guān)等特征：無償性，即排除互惠性：排除政府以投資人身份對(duì)小企業(yè)的投資，其目的是分享小企業(yè)利潤，不屬于此直接獲得資產(chǎn)，而獲得的收益：如政府撥入的財(cái)政撥款、先征后返、即征即退等返還的稅款；不屬于此：指不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，如：政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免、直接減征、免征、抵免稅額、加計(jì)扣除、增值稅的出口退稅等廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@362023/10/10通常附有一定條件包括:

政策條件,符合政府補(bǔ)助的政策規(guī)定使用條件,符合政府補(bǔ)助規(guī)定的用途廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@372023/10/10政府補(bǔ)助的形式1.財(cái)政撥款,政府無償撥付小企業(yè)的資金，通常明確規(guī)定了用途。如技術(shù)改造專項(xiàng)資金\糧食定額補(bǔ)貼\研發(fā)補(bǔ)貼等廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@382023/10/102.財(cái)政貼息,支持特定產(chǎn)業(yè)或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策目標(biāo)，對(duì)承貸小企業(yè)的銀行貸款利息給予的補(bǔ)貼。如向中小企業(yè)貼息貸款\向高新產(chǎn)業(yè)貼息貸款等.(1)財(cái)政貼息資金直接撥付給受益企業(yè);(2）財(cái)政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款受益小企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@392023/10/103.稅收返還,按照先征后返(退)\即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠給予的政府補(bǔ)助,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益但是,直接免稅\減征\抵免\增加計(jì)稅抵扣額等不屬于政府補(bǔ)助——沒有直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@402023/10/10政府補(bǔ)助的確認(rèn)原則按照政策效應(yīng)劃分為：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助：企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助——長期效應(yīng)其他政府補(bǔ)助：主要是對(duì)當(dāng)年或以前年度的經(jīng)營虧損的彌補(bǔ)，也可能對(duì)未來某個(gè)年度——只是某個(gè)年度，短期效應(yīng)廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@412023/10/10（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入營業(yè)外收入。1.確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：收到補(bǔ)助時(shí)2.資產(chǎn)：固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)3.分配起點(diǎn)和期間：折舊或者攤銷開始和惠及期間4.分配方法：直線法5.例外原則：資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，尚未分配的遞延收益一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期營業(yè)外收入廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@422023/10/10（二）其他政府補(bǔ)助收到的其他政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，先確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或發(fā)生虧損的期間，計(jì)入營業(yè)外收入（一次性）；用于補(bǔ)償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的，直接計(jì)入營業(yè)外收入廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@432023/10/10政府補(bǔ)助的計(jì)量（一）為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到的金額計(jì)量。（二）為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計(jì)量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)值計(jì)量。（三）稅費(fèi)返還，小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費(fèi)稅、營業(yè)稅時(shí)，計(jì)入營業(yè)外收入。廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@442023/10/10確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)注意：（一）正確判斷政府身份：1.社會(huì)管理者身份——政府補(bǔ)助2.國有資產(chǎn)出資人身份——實(shí)收資本或資本公積2.市場交易者——營業(yè)收入和營業(yè)成本廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@452023/10/10（二）增值稅出口退稅不屬于（三）企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的征收和返還——同一會(huì)計(jì)年度沖減當(dāng)年所得稅費(fèi)用和營業(yè)稅金及附加——以后的會(huì)計(jì)年度收到，計(jì)入收到當(dāng)期營業(yè)外收入例題P199廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@462023/10/10營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的比較共同點(diǎn)：凈額概念、影響利潤總額、不影響營業(yè)利潤、賬戶余額不得為負(fù)數(shù)不同點(diǎn)：對(duì)利潤總額影響方向不同、不存在配比關(guān)系、兩者之間不得抵消營業(yè)收入與營業(yè)成本都是總額的概念，兩者存在配比關(guān)系，共同決定營業(yè)利潤和利潤總額廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@472023/10/10第七十條營業(yè)外支出是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。包括：存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，非流動(dòng)資產(chǎn)處理凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財(cái)物的損失，捐贈(zèng)支出，贊助支出等。營業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@482023/10/10特征：非日?；顒?dòng)發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益導(dǎo)致所有者權(quán)益減少與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@492023/10/10范圍和內(nèi)涵首先，比較企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例中相關(guān)規(guī)定：分為可稅前扣除，不可扣除兩種廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@502023/10/101.可扣除的支出（1）損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@512023/10/10（2）其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@522023/10/10（3）公益性捐贈(zèng)支出是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除廣商會(huì)計(jì)學(xué)院陳菂cdcd0505@532023/10/10公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：(1)依法登記，具有法人資格；(2)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；(3)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；(4)收益和營運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；(5