康美藥業(yè)財務(wù)造假資本市場上市公司

上市公司財務(wù)造假問題研究——以康美藥業(yè)為例1引言1.1上市公司財務(wù)造假的研究背景及意義資本市場的成立是在實體經(jīng)濟的基礎(chǔ)之上，經(jīng)濟正常運行是保持資本市場穩(wěn)固和健康發(fā)展的重要條件。因此，資本市場為實體經(jīng)濟提供融資渠道，能夠快速的促進實體經(jīng)濟的發(fā)展，而實體經(jīng)濟則是資本市場的一塊墊腳石，兩者相互依賴、互相促進。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展推動了我國資本市場的高速發(fā)展[1]，在實體經(jīng)濟和資本市場的共同發(fā)展之下，我國資本市場已經(jīng)趨于穩(wěn)定且逐步國際化，上市公司也不斷增加，成為推動經(jīng)濟增長的中堅力量，由于上市公司的不斷增加，上市壓力也大大增加，導(dǎo)致一些上市公司不斷的做出對資本市場有損害的行為，其中財務(wù)信息披露失真問題尤為突出。運用“康美藥業(yè)”財務(wù)造假案例進行分析，康美公司市值達到上千億，在2018年底卻被證監(jiān)會查出存在有重大的財務(wù)造假現(xiàn)象；由《康美藥業(yè)股份有限公司關(guān)于前期會計差錯更正的公告》編號：臨2019-026，發(fā)布近300億的“會計差錯”，這不僅給廣大投資者造成嚴重損失[2]，同時債權(quán)人的利益也受到了損害。近幾年來，財務(wù)造假案件已經(jīng)成為全球普遍存在的一個共同難題。我國雖然提高了財務(wù)信息的監(jiān)管力度、會計準則體系也不斷的在完善，會計信息在質(zhì)量上得到大幅度的提高，但會計信息的扭曲問題仍然尚未得到解決[3]。當(dāng)前我國上市公司出現(xiàn)財務(wù)造假行為頻頻發(fā)生，給經(jīng)濟市場和金融行業(yè)都帶來了負面的影響。財務(wù)部門是一個公司的重要體系、而會計人員是核心人物，會計信息是反映一個公司的經(jīng)營情況，而財務(wù)報表能夠幫助管理者對公司的管理制度和發(fā)展方向做出科學(xué)以及合理的對策方案，會計信息的披露質(zhì)量對我國資本市場發(fā)揮其本身職能和進一步促進我國經(jīng)濟發(fā)展有著極為重要的影響。1.2研究綜述本文主要針對上市公司財務(wù)造假問題進行探究，并且結(jié)合最近引起廣大民眾關(guān)注的上市公司——康美藥業(yè)股份有限公司，對其財務(wù)造假行為進行研究，分別通過造假所采取的手段、動因以及所帶來的后果進行分析。最后有針對性的提出防范措施，給予上市公司參考與借鑒,進而推動經(jīng)濟市場的健康發(fā)展。財務(wù)舞弊的行為是指主觀或客觀刻意的偽造變造或漏報重要的財務(wù)信息[4]，使企業(yè)的財務(wù)報告出現(xiàn)嚴重錯誤和缺漏。由此可以總結(jié)出財務(wù)舞弊具有4個體征[5]①具有違法性，財務(wù)舞弊違背了國家的會計準則、規(guī)章制度以及相關(guān)法律法規(guī)等；②有意性，是指故意隱瞞、虛假披露重大財務(wù)事項等行為，③隱蔽性，一般財務(wù)造假的主體都會使用一定的技術(shù)手段使財務(wù)問題不容易被察覺。④損害性，財務(wù)造假會擾亂經(jīng)濟市場的正常運行以及危害國家和相關(guān)人員的經(jīng)濟利益。杰克·弗羅門（jack，2003）學(xué)者認為加強政府、會計師事務(wù)所、公司內(nèi)部的會計監(jiān)管、加大財務(wù)造假的處罰力度[6]，各監(jiān)管部門明確其主要職責(zé)、加強對監(jiān)管者的再監(jiān)管和完善對監(jiān)管主體有效的追查機制，可以有效的提高會計信息真實性。針對企業(yè)舞弊行為的成因，理論界提出了相關(guān)的理論——舞弊三角形理論。由壓力、機會、借口共同形成，當(dāng)這三組因素同時存在時，企業(yè)財務(wù)舞弊行為才會發(fā)生。壓力因素是直接利益因素，機會因素是因為公司缺乏內(nèi)部控制、信息方面不對稱、監(jiān)督制度不到位等這些客觀的原因存在而產(chǎn)生的，而借口因素則是企業(yè)舞弊者不僅會找借口說服他人，也會為說服自己的道德底線而尋找借口[7]。壓力壓力舞弊三角借口機會借口機會附圖財務(wù)舞弊三角資料來源：筆者根據(jù)理論繪制2康美藥業(yè)案例分析2.1康美藥業(yè)簡介康美藥業(yè)股份有限公司創(chuàng)立時公司起名為“廣東康美藥業(yè)有限公司”，主要是以生產(chǎn)和銷售藥劑為主，其中主要生產(chǎn)顆粒藥、膠囊、中醫(yī)飲片、原料藥為主。公司成立3年后開始進行股份重組，并于2001年3月成功掛牌上市，股票類型為A股（600518）；公司上市的第二年注冊商標(biāo)并成為廣東省著名商標(biāo)?？禌]藥業(yè)在2008年通過臨時股東大會決定將名稱改為“康美藥業(yè)股份有限公司”；跟隨時代的發(fā)展，信息在我們的生活中占著主導(dǎo)的地位，所以康美藥業(yè)于2015年提出了“大健康+大平臺+大數(shù)據(jù)+大服務(wù)”的互聯(lián)網(wǎng)新時代新發(fā)展指導(dǎo)策略?？得浪帢I(yè)股份有限公司生產(chǎn)規(guī)模大且品種居多，在同行內(nèi)可以說是超群拔類的一家企業(yè)，目前公司總股本為497386.17萬；由下圖表可知康美藥業(yè)2016年-2018年的營業(yè)收入和利潤收入的基本情況。2016年營業(yè)收入146.94億元，利潤為18.42億元；2017年營業(yè)收入175.79億元，同比增長了19.63%，利潤為21.50億元，同比增長了16.72%；2018年營業(yè)收入193.56億元，同比增長了10.10%，利潤為11.25億元，同比減少了47.20%。表2-12016-2018年康美藥業(yè)收入情況（單位：億元）收入年度營業(yè)收入本期比上年同期增減（%）利潤同比增長減（%）2016年146.94--18.42--2017年175.7919.63%21.5016.72%2018年193.5610.10%11.35-47.20%數(shù)據(jù)來源：《2018年年度報告報》注：2016年與2017年均為調(diào)整后的數(shù)據(jù)2.2康美藥業(yè)財務(wù)造假情況分析康美藥業(yè)作為20多年的制藥老牌子，差點毀于一旦，公司經(jīng)過21年的長跑最終還是被查出了財務(wù)造假的存在，在2018年底被證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)公司存在異常，然后緊接著收到了《調(diào)查通知書》；2019年4月30日，康美藥業(yè)發(fā)布《關(guān)于康美藥業(yè)股份有限公司非經(jīng)營性資金占用及其他關(guān)聯(lián)資金往來情況的專項說明》廣會專字[2019]，與關(guān)聯(lián)公司的資金往來高達至88.79億元，2019年5月17日，證監(jiān)會通報顯示說明，康美藥業(yè)2016年至2018年將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)賬戶買賣公司股票。從2017年開始馬興田以推進“健康中國”的名義，在各地建起了“健康小鎮(zhèn)”，眾所周知買賣股票和投資房地產(chǎn)都要耗用大量資金，這就是康美藥業(yè)進行財務(wù)造假的壓力來源，再根據(jù)康美藥業(yè)股份有限公司的《2018年度內(nèi)部控制審計報告》廣會審字[2019]，由于資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理和財務(wù)核算等存在重大缺陷，給予了康美藥業(yè)實施財務(wù)造假的機會。據(jù)告知書顯示，康美藥業(yè)財務(wù)欺詐事件存在以下四個主要問題。（1）康美藥業(yè)在2016-2018年年度報告和2018年半年度報告中都存在虛增的情況，且數(shù)額龐大。表2-22016-2018年康美藥業(yè)虛增收入、利潤(單位：億元)收入

年報虛增營業(yè)收入多計利息收入虛增營業(yè)利潤占利潤總額2016年89.991.56.5616.44%2017年100.322.2812.5125.91%2018半年84.841.3120.2965.52%2018年16.13--1.6512.11%數(shù)據(jù)來源：《中國證監(jiān)會市場禁入決定書》〔2020〕6號（2）在2016—2018年期間康美藥業(yè)披露的年報顯示，貨幣資金存在大幅度的增加，增加的數(shù)額總合計達到886.81億元。表2-32016-2018年康美藥業(yè)虛增貨幣資金（單位：億元）貨幣資金年報虛增貨幣資金占總資產(chǎn)占凈資產(chǎn)2016年225.4941.13%76.74%2017年299.4443.57%93.18%2018年361.8845.96%108.24%數(shù)據(jù)來源：《中國證監(jiān)會市場禁入決定書》〔2020〕6號（3）2018年年度報告中所披露的資產(chǎn)存在虛增的情況?？得浪帢I(yè)通過一系列的資產(chǎn)調(diào)增（固定資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)等），總資產(chǎn)數(shù)量大大增加，累計達到36.05億元，并且還存在一些已計入報表內(nèi)的工程項目還未滿足會計計量條件。（4）在2016—2018年年度報告中康美藥業(yè)所披露的信息不全，沒有遵循規(guī)定披露公司與關(guān)聯(lián)方的資金交易情況以及股東的控股情況，并且在此期間沒有得到授權(quán)和審批的情況之下，挪用116.19億元，挪用的資金用來購買股票、為股東和關(guān)聯(lián)方償還融資本金和利息等。2.3康美藥業(yè)財務(wù)造假受到的處罰證監(jiān)會通報康美藥業(yè)要求其責(zé)令整改并處罰60萬元；分別對企業(yè)法定代表人馬興田和副董事長許冬瑾處罰90萬；對直接負責(zé)的主管人員和邱錫偉先生處罰30萬元；對莊義清、溫少生、馬煥洲處罰25萬元；對相關(guān)的高管人員處罰20萬元；對相關(guān)的獨立董事人員處罰15萬元；對唐煦、陳磊處罰10萬元。由于馬興田、許冬瑾、邱錫偉是直接的計劃者、管理者、決策者和財務(wù)舞弊執(zhí)行者，是導(dǎo)致財務(wù)信息遺漏和混亂的主要人員。因此，對此三人做出終身禁入證券市場的處罰；莊義清、溫少生、馬煥洲與財務(wù)造假行為有直接相關(guān)，證監(jiān)會對此三人做出禁入證券市場期限為10年的處罰。3財務(wù)造假手段分析3.1康美藥業(yè)的財務(wù)造假手段分析根據(jù)證監(jiān)會報告顯示，康美造假的主要手段從以下三個方面進行：（1）根據(jù)證監(jiān)會公告，了解到康美藥業(yè)在2016年至2018年這三年中有數(shù)額的資金轉(zhuǎn)向關(guān)聯(lián)方，并且在報告中沒有正確的披露出公司關(guān)聯(lián)方資金轉(zhuǎn)移情況以及股東的控股情況，導(dǎo)致康美藥業(yè)在相關(guān)年度報告中披露的關(guān)聯(lián)方資金往來情況和股東資產(chǎn)情況存在遺漏和虛假，所以與關(guān)聯(lián)方的資金交易、資金運作是康美造假的一個手段。據(jù)相關(guān)消息報道，馬興田和許冬瑾在金信典當(dāng)行和國際信息咨詢分別都持有1.87%的股份。（2）證監(jiān)會在發(fā)布會上表示，康美藥業(yè)通過偽造、變造發(fā)票來提高收入進一步提高市值。（3）利用銀行大額定期存單來虛增貨幣資金，甚至在資產(chǎn)方面也有虛增的情況，并且有一些已計入報表內(nèi)的工程項目還未滿足會計計量條件。3.2上市公司財務(wù)造假手段分析財務(wù)造假的手段一般都是通過虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來進行的。分別采用偽造、變造來改變憑證的真實記錄、編造虛假的單據(jù)，利用關(guān)聯(lián)方來轉(zhuǎn)移資金等。由于會計系統(tǒng)和法規(guī)的缺陷，導(dǎo)致的會計信息處理出現(xiàn)錯誤和會計方法選擇的錯誤。（1）一般企業(yè)在進行財務(wù)造假之前都會去觀察法律、法規(guī)、規(guī)章制度中所存在的漏洞，進而對會計信息進行處理，讓監(jiān)管部門無法及時發(fā)現(xiàn)。（2）利用空殼公司進行虛擬交易、關(guān)聯(lián)交易、資本交易、資金轉(zhuǎn)移、市場操縱、資產(chǎn)重組等，使得信息不按規(guī)定披露、披露不及時、披露的信息不協(xié)調(diào)、不對稱等。（3）設(shè)立小金庫，例如，獲得未入賬的現(xiàn)金折扣、未入賬的投資收益等非正常收入、虛報或者直接收取各類費用的發(fā)票等。4上市公司財務(wù)造假的動因我國上市公司的財務(wù)造假不僅是一個反復(fù)出現(xiàn)的現(xiàn)象，而且造假現(xiàn)象還在逐年增加，其內(nèi)外的深層原因值得研究。4.1上市公司財務(wù)造假的內(nèi)部原因4.1.1財會人員職業(yè)道德與法律意識不強本文筆者認為由會計人員產(chǎn)生財務(wù)造假的行為有三個方面的原因：一、據(jù)調(diào)查，大部分的財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo)或直接領(lǐng)導(dǎo)并不是財務(wù)專業(yè)出身，沒有完全掌握財務(wù)工作的職能。由于財務(wù)主管人員對財務(wù)知識掌握欠缺，導(dǎo)致提供上來的財務(wù)授權(quán)、證明文件、財務(wù)報告等都得不到有效的審判、防范和控制。所以財務(wù)主管人員應(yīng)當(dāng)由具備財務(wù)工作的所有基本職能來擔(dān)任，否則，財務(wù)的相關(guān)信息出現(xiàn)遺漏、錯亂、造假等情況是不可避免的，若財務(wù)部門的主管人員不具備上崗要求，無論是在客觀或者主觀上都是產(chǎn)生假賬的根本因素。二、財務(wù)人員在履行職責(zé)時沒有嚴格遵守會計、規(guī)章、條例和道德標(biāo)準，也沒有準確的反映出企業(yè)真實的經(jīng)營活動和資產(chǎn)狀況，一切服從高級管理層的意愿，以高級管理層的意志為轉(zhuǎn)移，喪失會計人員從事會計崗位的獨立性。雖然財務(wù)人員，尤其是高級財務(wù)管理人員是公司經(jīng)營管理層的成員之一，但迫于高級管理層施加的壓力，不得不以經(jīng)營管理層的意志來行事,偽造、變造財務(wù)數(shù)據(jù)，扭曲事實真相、欺騙社會群體。三、財會人員所處的社會風(fēng)氣、身邊所接觸人員的職業(yè)道德等都會給財務(wù)人員造成重要的影響，這將決定著財會人員職業(yè)道德的重要因素，可能會導(dǎo)致他們在追求個人利益時出現(xiàn)私己和個人主義的思想，意志不夠堅定的時候往往最容易被欲望所控制。4.1.2公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷所謂的公司治理其本質(zhì)上就是公司內(nèi)部所有利益者的互相牽制的關(guān)系，由法人、高級管理層及所有執(zhí)行董事之間一起構(gòu)成的一組架構(gòu)，這種組織架構(gòu)能控夠制著企業(yè)的業(yè)務(wù)運行效率、決定著公司的發(fā)展前途和方向。但是目前我國公司治理結(jié)構(gòu)還是存在以下幾個方面的缺陷：①董事會中大多數(shù)都是企業(yè)內(nèi)部董事人員，導(dǎo)致董事會結(jié)構(gòu)不合理使權(quán)力不平衡；②上市公司的舉債比例較小，導(dǎo)致債權(quán)結(jié)構(gòu)不合理；③股權(quán)結(jié)構(gòu)主要包括國家股和法人股，但是國家股所占的比例較大，導(dǎo)致股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理等。公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，給予了上市公司進行財務(wù)造假的機會。4.2上市公司財務(wù)造假外部原因4.2.1公司上市的資格條件壓力隨著資本市場的迅速發(fā)展，許多企業(yè)都爭著上市，公司上市可以在市場上獲取大量的資金，因此能夠在證券市場上市融資是許多企業(yè)都夢寐以求的資金來源，在市場上獲取大量資金，用來擴大企業(yè)規(guī)模和發(fā)展經(jīng)營，使公司治理更加完善、發(fā)展方向更加明確以及管理方面得到提升等，但是公司上市門檻較高，因此很多公司為了獲取上市資格不惜使用違法手段。當(dāng)公司成功上市之后，可能由于公司內(nèi)部的某些原因?qū)е陆?jīng)濟下滑的壓力與保持滿足上市條件的壓力，進而通過財務(wù)造假來繼續(xù)保持上市的資格。4.2.2對公司的監(jiān)管不到位目前上市公司的財務(wù)造假手段不斷創(chuàng)新、種類繁多且信息量大難[8]，這就難以讓監(jiān)管部門及時發(fā)現(xiàn)，所以說財務(wù)造假現(xiàn)象對于經(jīng)濟領(lǐng)域的整頓來說是一項艱巨挑戰(zhàn)。（1）內(nèi)部審計機構(gòu)如同虛設(shè)作為預(yù)防財務(wù)造假的第一道防線——內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的第一時間及時匯報，而不是任由其公司造假。目前我國內(nèi)部審計機構(gòu)大部分都是徒有虛名，因為存在以下三點；①獨立性不強、重視度不足；②內(nèi)部審計人員大部分來源于上市公司內(nèi)部人員，導(dǎo)致審計工作不到位；③我國上市公司內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)普遍不高，工作勝任能力不強，對管理層的監(jiān)管職能難以得到保證[9]。（2）外部審計獨立性不強上市公司的會計師事務(wù)所由應(yīng)由股東大會共同選出，但大多數(shù)上市公司控制著審計事務(wù)所的選擇。導(dǎo)致所做出的審計報告必須滿足上市公司的需求，若不滿足上市公司的需求，將可能會面臨著被解聘壓力。除此之外，在收費方面和競爭方面都存在很大的壓力，會計師事務(wù)所本身是一個獨立的主體，但是在這種情況下就會失去其自身的獨立性。作為預(yù)防財務(wù)造假的第一道防線和第二道防線都被上市公司掌握在手，必須按照其上市公司管理層的意志來進行審批，所以上市公司的會計審計工作就相當(dāng)于是在走一個程序并沒有起到應(yīng)有的作用。5上市公司財務(wù)造假防范與對策目前，我國上市公司出現(xiàn)眾多的財務(wù)欺詐現(xiàn)象，但是各個公司所使用的手段還是存在差異的，我國各個監(jiān)管部門在面對不同的財務(wù)造假手段的情況下，應(yīng)當(dāng)有針對性的進一步加強監(jiān)督和防控。為了防范上市公司財務(wù)造假，公司要執(zhí)行有效的內(nèi)部控制制度、要不斷的加強財會人員的職業(yè)道德與法律教育同時資本市場要規(guī)范上市公司交易的行為、提高監(jiān)管力度、及時排查隱患。5.1企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制管理制度是指企業(yè)內(nèi)部為管理和協(xié)調(diào)企業(yè)各項活動而制定的措施、方法和規(guī)章制度，這些措施、方法和規(guī)章制度能夠確保企業(yè)正常運營，確保企業(yè)的經(jīng)營、效率、資產(chǎn)、信息的真實性以及財務(wù)報告業(yè)務(wù)的可靠性。一般上市公司的內(nèi)部控制管理制度都是相對比較完善的[10]。雖然內(nèi)控制度較為完善，但是沒有嚴格按照制度來執(zhí)行，也是無稽之談的，因此應(yīng)該做到行動與制度合二為一才能發(fā)揮到其應(yīng)有的作用，首先必須遵循合法性、嚴格執(zhí)法的原則，企業(yè)才能達到預(yù)期的控制效果，內(nèi)部控制制度貫徹不透徹是康美藥業(yè)在財務(wù)上造假行為的解釋之一。5.2加強財會人員的職業(yè)道德與法律教育我國上市公司頻繁爆出財務(wù)造假事件[11]，其中相關(guān)會計人員的綜合素質(zhì)就是造成財務(wù)造假的問題之一，由于會計人員缺少職業(yè)道德素養(yǎng)意識，對會計知識理解不透測。財務(wù)部門是一個公司的核心部門，所以上市公司會計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)是尤為重要的，在遵守法律法規(guī)的前提下，要求其會計人員嚴格按照會計制度來錄制會計信息、報表，內(nèi)容要真實存在，實事求是。并且根據(jù)國家會計制度的改變要不斷的更新公司會計制度，健全企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)政策，從根源上避免財務(wù)造假事件的發(fā)生。因此，公司要根據(jù)要求定期對財務(wù)人員進行相關(guān)的培訓(xùn)，加強財務(wù)人員的道德素養(yǎng)；監(jiān)督其專業(yè)技能與職業(yè)道德的學(xué)習(xí)情況，鞏固財務(wù)人員的專業(yè)技能。5.3規(guī)范上市公司交易行為關(guān)聯(lián)方交易需要法律加以特殊的規(guī)范，因為可能會存在關(guān)聯(lián)方的交易會損害上市公司或投資者的利益。上市公司所發(fā)生財務(wù)造假行為中，其中涉及與關(guān)聯(lián)方交易所造成的財務(wù)舞弊數(shù)量偏多，本文所研究的康美藥業(yè)財務(wù)造假中就存在將部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶。目前我國法律法規(guī)條例中沒有闡明禁止關(guān)聯(lián)交易，但是利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移大量資金來進行財務(wù)造假是禁止的，不合法的交易不僅對企業(yè)沒有造成損害對其投資者也有極大的損害。所以要不斷優(yōu)化上市公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)，規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易行為以及規(guī)范其交易金額，構(gòu)建內(nèi)部有效性的約束機制，實時監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部動態(tài)信息。5.4提高監(jiān)管力度、及時排查隱患財務(wù)造假事件頻頻發(fā)生、屢見不鮮。當(dāng)財務(wù)造假被曝出時，往往都是已經(jīng)發(fā)生幾年的時間了才被察覺出來，而且偽造的財務(wù)數(shù)據(jù)金額巨大，并且?guī)缀醵际巧鲜械墓?，?dǎo)致嚴重的擾亂經(jīng)濟市場秩序，就康美藥業(yè)而言財務(wù)造假整整進行了三年才被證監(jiān)會查出來，是因為監(jiān)管部門監(jiān)督不到位和檢查力度不夠不給力吧，要不然怎么可能在財務(wù)造假長達3年之久才被查出來呢。在財務(wù)上進行造假是康美藥業(yè)的不對，但是監(jiān)管部門也存在相應(yīng)的責(zé)任。所以這就要求監(jiān)管部門要及好防控準備，實時監(jiān)督上市公司各方面信息披露，及時排查有問題的信息，以減少監(jiān)管部門監(jiān)控不到位而財務(wù)造假的可能。6結(jié)論金融欺詐的發(fā)展和蔓延，破壞了資本市場的正常秩序，更是給國家、機構(gòu)和單位帶來更大的損害，對于債權(quán)人和投資者來說不利的影響，害人害己。因此，在防范上市公司財務(wù)造假問題中[12]，上市公司不僅要重視對自身的治理結(jié)構(gòu)進行完善，而且還應(yīng)該不斷的優(yōu)化內(nèi)部控制制度，要求嚴格遵守相關(guān)制度，根據(jù)我國的會計準則制度的要求去編制財務(wù)信息，高級管理層要時時監(jiān)督本單位的會計工作進度和會計信息內(nèi)容，以確保公司會計信息的真實性與可靠性；證券公司、會計師事務(wù)所以及財務(wù)代理等中介機構(gòu)的工作人員要求其勤懇敬業(yè)[10]，認真執(zhí)行相關(guān)的審計、審查和監(jiān)督的工作，履行好自己應(yīng)盡的義務(wù)，不唯利是圖、不與造假者同流合污；會