3.第三章 賬戶與復(fù)式記賬

“十二五”普通高等教育本科國家級(jí)規(guī)劃教材

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)（第五版）

第三章賬戶與復(fù)式記賬第三章賬戶與復(fù)式記賬復(fù)式記賬基本原理1借貸記賬法23會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶一、會(huì)計(jì)科目（一）會(huì)計(jì)科目的定義及其設(shè)置規(guī)范1.會(huì)計(jì)科目的定義

會(huì)計(jì)科目是指在會(huì)計(jì)要素分類的基礎(chǔ)上，對(duì)其按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行再分類而確定的詳細(xì)項(xiàng)目。原因：按會(huì)計(jì)要素分類核算提供的資料比較概括，滿足不了需要，因此將會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)一步分類，形成會(huì)計(jì)科目。項(xiàng)目名稱會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)科目人民幣資產(chǎn)庫存現(xiàn)金機(jī)器設(shè)備資產(chǎn)固定資產(chǎn)發(fā)行的債券負(fù)債應(yīng)付債券第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶（二）會(huì)計(jì)科目體系及分類會(huì)計(jì)科目體系①會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容，是指各會(huì)計(jì)科目在反映資金運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)之間的橫向聯(lián)系。②會(huì)計(jì)科目的級(jí)次，是指每一會(huì)計(jì)科目內(nèi)部的縱向聯(lián)系。③會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，是指采用幾位數(shù)字來列示每一會(huì)計(jì)科目在會(huì)計(jì)科目體系中位置的序列號(hào)并代表具體的會(huì)計(jì)科目。1.按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類負(fù)債類資產(chǎn)類所有者權(quán)益類共同類損益類成本類最直接、最基本的分類，能正確區(qū)分各科目的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。（二）會(huì)計(jì)科目體系及分類2.會(huì)計(jì)科目的級(jí)次

會(huì)計(jì)科目的級(jí)次，是指會(huì)計(jì)科目按其提供會(huì)計(jì)的信息詳簡(jiǎn)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系的分類?？煞譃橐韵聝深悾河址Q總賬科目，是指對(duì)某一會(huì)計(jì)要素包含的具體內(nèi)容，按照其相同特征并結(jié)合管理要求，進(jìn)行總括分類并提供總括會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目。又稱明細(xì)科目或細(xì)目，是對(duì)某一總分類科目的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所作的進(jìn)一步分類，輔助總分類科目以反映更為詳細(xì)、具體的會(huì)計(jì)信息的科目。總分類科目明細(xì)分類科目（二）會(huì)計(jì)科目體系及分類總分類科目（一級(jí)科目、總賬科目）原材料（1403）二級(jí)科目（子目）原料及主要材料輔助材料燃料明細(xì)分類科目圓鋼生鐵潤滑油防銹劑明細(xì)分類科目汽油煙煤明細(xì)分類科目統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬統(tǒng)馭從屬（二）會(huì)計(jì)科目體系及分類3.會(huì)計(jì)科目的編號(hào)我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)一級(jí)科目一般采用四位數(shù)編號(hào)法：大分類+中分類+細(xì)分類+具體會(huì)計(jì)科目“1”代表資產(chǎn)類“2”代表負(fù)債類“3”代表共同類“4”代表所有者權(quán)益類“5”代表成本類“6”代表損益類（二）會(huì)計(jì)科目體系及分類1必須依據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，全面、系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容。2結(jié)合加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，滿足對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的要求。3做到適應(yīng)性與穩(wěn)定性相結(jié)合。4做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。5會(huì)計(jì)科目名稱要言簡(jiǎn)意賅，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸惡途幪?hào)。（三）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的要求

2006年10月30日財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南》，要求：各企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。對(duì)于明細(xì)科目，企業(yè)可以比照該附錄中的規(guī)定自行設(shè)置。企業(yè)可結(jié)合實(shí)際情況自行確定會(huì)計(jì)科目編號(hào)。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須充分考慮企業(yè)的客觀條件，遵循設(shè)置的各項(xiàng)要求。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置規(guī)范二、會(huì)計(jì)賬戶（一）會(huì)計(jì)賬戶的定義與設(shè)置

1、概念會(huì)計(jì)賬戶也稱賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)，分類反映會(huì)計(jì)要素各具體項(xiàng)目增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的一種工具。設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶賬戶設(shè)置的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)科目。賬戶具有一定的格式

。設(shè)置賬戶的目的是為財(cái)務(wù)報(bào)告的編制提供數(shù)據(jù)資料。2.會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶（二）會(huì)計(jì)計(jì)量與賬戶的結(jié)構(gòu)兩個(gè)基本部分：左右兩方，一方登記增加額，一方登記減少額。完整的賬戶結(jié)構(gòu)：１、賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）２、日期和摘要（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期和概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）３、憑證號(hào)數(shù)（說明賬戶記錄的依據(jù)）４、增加和減少的金額及余額（本期發(fā)生額期初余額、期末余額

）第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶業(yè)務(wù)發(fā)生日期憑證種類編號(hào)會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)舉例摘要：對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)要說明賬戶的名稱(會(huì)計(jì)科目)增加額及減少額號(hào)碼余額期初、期末會(huì)計(jì)賬戶結(jié)構(gòu)舉例賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化形式——T形賬戶（丁字帳）借方銀行存款貸方期初余額×××本期增加數(shù)××××××本期減少數(shù)××××××本期增加數(shù)合計(jì)×××期末余額×××本期減少數(shù)合計(jì)×××

賬戶的左右兩方中，在哪一方記增加，哪一方記減少，則取決于該賬戶歸屬于哪一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素或會(huì)計(jì)賬戶的性質(zhì)。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶本期減少額本期增加額期初余額期末余額=+-本期的期末余額就是下期的期初余額。(三)會(huì)計(jì)賬戶的主要功能反映該類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期內(nèi)變動(dòng)的情況反映該類經(jīng)濟(jì)內(nèi)容在本期結(jié)存的情況第一節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶（二）賬戶的設(shè)置與賬戶體系（1）按賬戶反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（2）按賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系分類總分類賬戶明細(xì)分類賬戶（3）按賬戶與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類資產(chǎn)負(fù)債表賬戶利潤表賬戶負(fù)債類資產(chǎn)類所有者權(quán)益類共同類損益類成本類（一）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系聯(lián)系：兩者都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容在按會(huì)計(jì)要素分類的基礎(chǔ)上所作的進(jìn)一步分類，兩者的名稱和反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同；賬戶的名稱就是會(huì)計(jì)科目；會(huì)計(jì)科目設(shè)置是賬戶設(shè)置的前提。區(qū)別：賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，以會(huì)計(jì)科目作為它的名稱，并具有一定的格式。會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱，它只能表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容；而賬戶可以對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及結(jié)果。三、會(huì)計(jì)科目與賬戶的進(jìn)一步理解由于賬戶按照會(huì)計(jì)科目命名，所以在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶常被作為同義詞來理解，互相通用，不加區(qū)別。

（二）會(huì)計(jì)科目與賬戶是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)和前提會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬法的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置的依據(jù)。會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的前提。三、會(huì)計(jì)科目與賬戶的進(jìn)一步理解第二節(jié)復(fù)式記賬原理記賬方法是將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用記賬符號(hào)和記賬規(guī)則在賬戶中予以登記的方法。根據(jù)是否以會(huì)計(jì)等式為記賬原理和記錄是否完整分為單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。一、復(fù)式記賬法的基本概及其種類（一）復(fù)式記賬法的基本概念

復(fù)式記賬法，是指對(duì)每一筆會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。第二節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)復(fù)式記賬原理企業(yè)花費(fèi)6000元銀行存款購買原料原材料記錄增加6000銀行存款記錄減少6000（二）復(fù)式記賬法的種類①借貸記賬法②增減記賬法③收付記賬法1993年7月1日起，我國企業(yè)開始統(tǒng)一采用借貸記賬法；1998年1月1日起，借貸記賬法在我國行政、事業(yè)單位普遍取代了收付記賬法。第二節(jié)復(fù)式記賬原理二、復(fù)式記賬法的特征及其理論依據(jù)（一）復(fù)式記賬法的特征賬戶對(duì)應(yīng)，對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)須在相互聯(lián)系的賬戶中記錄。試算平衡，對(duì)發(fā)生的交易或事項(xiàng)須在相關(guān)賬戶中以相等金額記錄。3設(shè)置完整的賬戶體系。12第二節(jié)復(fù)式記賬原理（二）復(fù)式記帳的理論依據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律性是復(fù)式記帳的理論依據(jù)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入-費(fèi)用第二節(jié)復(fù)式記賬原理第二節(jié)復(fù)式記賬原理（三）復(fù)式記賬法的優(yōu)點(diǎn)①可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其引起的資金運(yùn)動(dòng)的走向，可以清晰反映交易或事項(xiàng)帶來的會(huì)計(jì)要素各具體項(xiàng)目的增減變化；②所有的賬戶可以進(jìn)行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性；③通過一套完整的賬戶體系，可全面、完整、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程及結(jié)果。第三節(jié)借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)引起各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及結(jié)果情況的一種復(fù)式記賬方法。借方貸方會(huì)計(jì)科目本期發(fā)生額本期發(fā)生額余額余額1.“借”、“貸”

失去原本的意義，成為記賬符號(hào)，表示記賬的方向。2.如果借方記錄增加，那么貸方必然記錄減少。3.各會(huì)計(jì)要素的記錄規(guī)則因其特征而各異。一、借貸記賬法的記賬符號(hào)及其含義第三節(jié)借貸記賬法Dr.Cr.英文教材借，Debit縮寫為：Dr.貸，Credit縮寫為：Cr.感興趣的同學(xué)可以圖書館借本英文或雙語會(huì)計(jì)學(xué)教材閱讀。借方貸方資產(chǎn)類期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額＝＋－本期增加額本期減少額期初余額期末余額二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)【例1】“原材料”賬戶3月1日有余額20000元，本月又購入65000元，本月領(lǐng)用71000元，要求：將上述內(nèi)容填到賬戶中，并計(jì)算原材料月末余額.如果期初余額21000，本月購入43000，月末還有余額28000元，則本月領(lǐng)用多少？借方貸方原材料期初余額20000本期發(fā)生額65000（+）本期發(fā)生額額71000（-）期末余額14000期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=+-21000430002800036000二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方負(fù)債、所有者權(quán)益類期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額－本期增加額本期減少額期初余額期末余額二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)【例2】某企業(yè)本月初“短期借款”賬戶有余額30000元，本月又借入45000元，歸還前欠短期借款26000元，問：該賬戶月末還有多少余額？余額在哪方？若該企業(yè)本月借入40000元，歸還短期借款66000元，月末余額50000元。問：該賬戶月初有多少余額？借方貸方短期借款期初余額30000本期發(fā)生額45000（+）本期發(fā)生額額26000（-）期末余額49000期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=+-76000400005000066000二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)【例4】某企業(yè)本月初“實(shí)收資本”賬戶有余額1000萬元，本月又有投資者投入500萬元，問：該賬戶月末還有多少余額？余額在哪方？若：該企業(yè)本月實(shí)收資本減少100萬元，沒有增加的情況發(fā)生，月末余額500萬元，問：該賬戶月初有多少余額？借方貸方實(shí)收資本期初余額1000萬本期發(fā)生額500萬（+）本期發(fā)生額額0（-）期末余額1500萬期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=+-6000500100二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方費(fèi)用類由于費(fèi)用類賬戶借方登記的增加額一般都通過貸方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常沒有期末余額。費(fèi)用是資產(chǎn)的另外一種表現(xiàn)形式，所以賬戶結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)類似。本期增加額本期減少額(結(jié)轉(zhuǎn))二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)【例4】某企業(yè)用現(xiàn)金200元支付管理部門的電話費(fèi)。

借方貸方庫存現(xiàn)金本期發(fā)生額200（-）借方貸方管理費(fèi)用本期發(fā)生額額200（+）二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方收入類由于貸方登記的增加額一般都通過借方轉(zhuǎn)出，所以該類賬戶通常沒有期末余額。收入會(huì)增加所有者權(quán)益，因此與權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)類似。本期增加額本期減少額(結(jié)轉(zhuǎn))二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方銀行存款本期發(fā)生額20000（+）借方貸方主營業(yè)務(wù)收入本期發(fā)生額額20000（+）【例5】某企業(yè)銷售商品并收到貨款20000元存入銀行。

二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借方貸方利潤類本期增加額本期減少額期初余額期末余額二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)重要結(jié)論借貸記賬法下各類賬戶的期末余額一般都在記錄增加額的一方，據(jù)此，也可根據(jù)賬戶余額所在的方向判斷賬戶的性質(zhì)。二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)借方貸方增加減少減少減少（結(jié)轉(zhuǎn)）增加減少減少增加增加增加減少（結(jié)轉(zhuǎn)）增加資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入成本、費(fèi)用利潤無余額無余額＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入增加減少減少增加資產(chǎn)＋費(fèi)用資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入賬戶結(jié)構(gòu)的總結(jié)費(fèi)用和收入類賬戶期末沒有余額，其他各類賬戶的期末余額一般都在記錄增加額的一方?！坝薪璞赜匈J，借貸必相等”

含義：（1）登記的方向：每筆業(yè)務(wù)在記賬時(shí)，都會(huì)同時(shí)涉及借方和貸方，即不可以都記到借方或都記到貸方；（2）登記的金額：記到借方的金額和記到貸方的金額要相等。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則對(duì)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-1

【例4—1】收到大華公司價(jià)值30000元的原材料向本企業(yè)進(jìn)行投資。30000借：銀行存款30000貸：實(shí)收資本30000借方原材料貸方借方實(shí)收資本貸方30000

【例4—2】大華公司以銀行存款40,000元?dú)w還到期的短期借款。40000借：短期借款40000貸：銀行存款40000借方短期借款貸方40000借方銀行存款貸方借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-2【例4--3】大華公司通過銀行收回黃河公司前欠的貨款50000元。50000借：銀行存款50000貸：應(yīng)收賬款50000借方應(yīng)收賬款貸方50000借方銀行存款貸方借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-3【例4--4】大華公司向銀行借入短期借款60000元，直接償還前欠光明公司的款項(xiàng)。60000借：應(yīng)付賬款60000貸：短期借款60000借方應(yīng)付賬款貸方60000借方短期借款貸方借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-4【例4--5】大華公司向東方公司購進(jìn)材料70000元，其中40000元以銀行存款支付，其余30000元尚未支付。70000借：原材料70000貸：銀行存款40000應(yīng)付賬款30000借方原材料貸方借方銀行存款貸方40000借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-5借方應(yīng)付賬款貸方30000【例4--6】大華公司以銀行存款80000元，償還銀行短期借款45000元和前欠紅星公司的貨款35000元。80000借：短期借款45000

應(yīng)付賬款35000貸：銀行存款80000借方銀行存款貸方借方短期借款貸方45000借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示-6借方應(yīng)付賬款貸方35000四、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄（一）賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則，在賬戶中登記每一筆會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)后，在有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對(duì)應(yīng)賬戶。賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。（二）會(huì)計(jì)分錄1.概念會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，就是運(yùn)用復(fù)式記賬法，對(duì)發(fā)生的每一筆會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)在記入賬戶之前標(biāo)明其應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的一種特殊記錄。借：銀行存款64000貸：應(yīng)收賬款64000四、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄①借：原材料50000

固定資產(chǎn)80000貸：銀行存款130000②借：銀行存款30000貸：主營業(yè)務(wù)收入26000應(yīng)收賬款4000③借：應(yīng)付票據(jù)20000財(cái)務(wù)費(fèi)用60貸：銀行存款20000庫存現(xiàn)金60借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄（2）復(fù)雜會(huì)計(jì)分錄2.會(huì)計(jì)分錄的種類步驟一：找出科目一項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先找出這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的所有會(huì)計(jì)科目，并且至少兩個(gè)。用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會(huì)計(jì)分錄步驟步驟一：找出科目步驟二：確認(rèn)要素將這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目，在會(huì)計(jì)要素中進(jìn)行確認(rèn)，是資產(chǎn)、費(fèi)用，還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入。資產(chǎn)——資產(chǎn)用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會(huì)計(jì)分錄步驟步驟一：找出科目步驟二：確認(rèn)要素步驟三：辨明增減分析這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起該會(huì)計(jì)要素是增加還是減少。減少原材料增加銀行存款用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會(huì)計(jì)分錄步驟步驟一：找出科目步驟二：劃對(duì)要素步驟三：辨明增減步驟四：金額確定借貸方向確定后，根據(jù)記賬規(guī)則進(jìn)行檢查：分錄中借、貸方金額是多少，是否相等，有無錯(cuò)誤。借：原材料50000貸：銀行存款50000用銀行存款50000元購買原材料。3.編制會(huì)計(jì)分錄步驟1、找出科目該業(yè)務(wù)涉及“原材料”、“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”3個(gè)科目；2、確認(rèn)要素三者分別歸屬資產(chǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)要素；3、辨明增減資產(chǎn)“原材料”增加50000，借記資產(chǎn)“銀行存款”減少40000，貸記負(fù)債“應(yīng)付賬款”增加10000，貸記4、金額確定借貸方的金額均為50000元。借：原材料50000貸：銀行存款40000貸：應(yīng)付賬款10000【例】某公司購買價(jià)值50000元的原材料，其中40000元用銀行存款支付，剩余10000元尚未支付。3.編制會(huì)計(jì)分錄步驟4.會(huì)計(jì)分錄的書寫規(guī)則借：原材料50000貸：銀行存款50000借方內(nèi)容寫在上面，貸方內(nèi)容寫在下面，不可先貸后借。金額寫成兩列，便于匯總。不用寫“元”。貸方內(nèi)容應(yīng)縮進(jìn)一個(gè)字書寫。五、借貸記賬法的試算平衡1.過賬與結(jié)賬

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)會(huì)計(jì)交易或事項(xiàng)，在編制了記賬憑證（會(huì)計(jì)分錄）以后，即應(yīng)記入事先設(shè)置好的有關(guān)賬戶，這一記賬的過程，會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語稱為“過賬”。過賬以后，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)計(jì)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，這一過程，會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語稱為“結(jié)賬”。（1）開設(shè)“T”形賬戶并登記期初余額（2）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄在所開設(shè)的“T”形賬戶中登記本期發(fā)生額（3）結(jié)賬1.過賬與結(jié)賬

期初余額128000借方銀行存款貸方（1）開設(shè)“T”形賬戶并登記期初余額（2）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄在所開設(shè)的“T”形賬戶中登記本期發(fā)生額（3）結(jié)賬1.過賬與結(jié)賬

（1）開設(shè)“T”形賬戶并登記期初余額（2）根據(jù)會(huì)計(jì)分錄在所開設(shè)的“T”形賬戶中登記本期發(fā)生額（3）結(jié)賬1.過賬與結(jié)賬

庫存現(xiàn)金2.賬戶記錄的試算平衡

試算平衡：就是根據(jù)“資產(chǎn)=權(quán)益”的平衡關(guān)系，利用記賬規(guī)則在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所必然出現(xiàn)的借貸平衡，通過計(jì)算其是否平衡來檢查賬戶的記錄是否正確、完整的一種驗(yàn)證方法。（1）發(fā)生額平衡法含義：即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計(jì)數(shù)和減少額合計(jì)數(shù)之間的平衡。平衡公式：庫存現(xiàn)金平衡原理：“有借必有貸，借貸必相等”2.賬戶記錄的試算平衡編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”賬戶名稱本期發(fā)生額借方貸方銀行存款實(shí)收資本

短期借款應(yīng)收賬款

合計(jì)業(yè)務(wù)借方貸方1、收到投資人投資款50000，存入銀行存款銀行存款

50000實(shí)收資本

500002、用銀行存款歸還短期借款60000。短期借款

60000銀行存款

600003、收回上月未收回的貨款160000存入銀行銀行存款

160000應(yīng)收賬款

16000050000+160000600005000060000160000270000270000發(fā)生額試算平衡表（2）余額平衡法含義：即在一定會(huì)計(jì)期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之間的平衡。平衡公式：庫存現(xiàn)金2.賬戶記錄的試算平衡余額平衡法的原理—會(huì)計(jì)等式的平衡原理2.賬戶記錄的試算平衡賬戶名稱期末余額借方貸方庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款原材料固定資產(chǎn)短期借款應(yīng)付賬款實(shí)收資本資本公積盈余公積6000180003800015100012000062000310001900002400026000合計(jì)333000333000余額試算平衡表編制“總分類賬戶余額試算平衡表”

發(fā)生額及余額試算平衡表單位：元會(huì)計(jì)科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金6000

6000銀行存款1280005000016000018000應(yīng)收賬款8800050000

38000原材料51000100000151000固定資產(chǎn)120000120000短期借款

870008500060000

62000應(yīng)付賬款

960009500030000

31000實(shí)收資本16000030000190000資本公積24000

24000盈余公積26000

26000合計(jì)3930003930003300003300003330003330002.賬戶記錄的試算平衡3.試算平衡時(shí)應(yīng)注意的問題（1）必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。（2）必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。3.試算平衡時(shí)應(yīng)注意的問題（3）“平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。銀行存款

（1）存入1000（2）支付500

發(fā)生額平衡3.試算平衡時(shí)應(yīng)注意的問題4.試算平衡表的局限性發(fā)生額或余額試算平衡是否就代表記賬沒有任何錯(cuò)誤？通過試算平衡可以發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤：分錄借貸金額不等記賬時(shí)某一方漏或重復(fù)登記余額計(jì)算錯(cuò)誤抄寫錯(cuò)誤等試算平衡無法發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤漏記整筆分錄重復(fù)記錄整筆分錄余額記入錯(cuò)誤賬戶金額差錯(cuò)相抵等可理解性可靠性及時(shí)性重要性謹(jǐn)慎性實(shí)質(zhì)重于形式可比性主要內(nèi)容共8條相關(guān)性會(huì)計(jì)基本原理：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。