第八章年終清理與結(jié)賬

第八章年終清理與結(jié)賬行政事業(yè)單位在年度終了前，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求，對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬，編報(bào)決算。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)年終清理結(jié)算和結(jié)賬工作是編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，主要包括年終清理、年終結(jié)賬兩個(gè)部分。第一節(jié)年終清理年終清理，是對(duì)行政事業(yè)單位全年預(yù)算資金、其他資金收支活動(dòng)進(jìn)行全面的清查、核對(duì)、整理和結(jié)算工作。年終清理的目的是：劃清年度收支，核實(shí)收支數(shù)字，結(jié)清往來款項(xiàng)，以便如實(shí)反映全年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；分析全年預(yù)算執(zhí)行情況，總結(jié)預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)；檢查財(cái)經(jīng)紀(jì)律遵守情況。在每年第四季度，財(cái)政部都要對(duì)各級(jí)財(cái)政部門和各主管部門下達(dá)關(guān)于當(dāng)年年終清理和決算編審辦法的通知，各單位在年終前按規(guī)定認(rèn)真做好這項(xiàng)工作。年終清理主要包括以下內(nèi)容：1.核對(duì)年度預(yù)算預(yù)算數(shù)字是考核決算和收支結(jié)算的依據(jù)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算的依據(jù)。清理核對(duì)年度預(yù)算數(shù)字和各項(xiàng)領(lǐng)撥款項(xiàng)、上繳下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。年終前，財(cái)政機(jī)關(guān)、上級(jí)單位和所屬單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加和追減及上劃、下劃數(shù)字），以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都要按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，該下?lián)艿南聯(lián)埽摾U回的繳回，保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上繳下?lián)軘?shù)的一致。為了保證年終清理工作的順利開展，本年上下級(jí)之間應(yīng)上繳和應(yīng)下?lián)艿目铐?xiàng)，必須在12月31日前匯達(dá)對(duì)方。各主管單位的各項(xiàng)預(yù)算撥款，截至12月25日，逾期一般不再下?lián)堋?.清理核對(duì)各項(xiàng)預(yù)算內(nèi)外收支款項(xiàng)凡屬本年的各項(xiàng)收入都要入賬，不得長期掛在往來賬上。屬于本年各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算收入，要在年終前全部上繳國庫。全額預(yù)算單位納人預(yù)算內(nèi)以收抵支的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定列收列支。實(shí)行成本費(fèi)用核算的收支，要結(jié)合年終清理，認(rèn)真審查核實(shí)，并把各項(xiàng)收益按規(guī)定轉(zhuǎn)入有關(guān)收入賬戶。凡屬本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出渠道如實(shí)分別編入本年支出決算。年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止到12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得以撥款數(shù)代替支出數(shù)。3.清理往來款項(xiàng)各項(xiàng)暫存、暫付、預(yù)收、預(yù)付、借入、借出等往來款項(xiàng)，年終前應(yīng)盡量清理完畢，做到別人欠的收回，欠別人的歸還。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)人各有關(guān)賬戶，列人本年決算。各種代管經(jīng)費(fèi)都要在年終前如實(shí)編報(bào)決算，結(jié)清賬務(wù)，委托單位不得以撥作支，受托單位不得以領(lǐng)代報(bào)。4.清查貨幣資金和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資銀行存款賬面余額要同銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符；庫存現(xiàn)金的賬面余額，應(yīng)同現(xiàn)金的實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)相符；有價(jià)證券的賬面數(shù)字，應(yīng)與庫存實(shí)有的有價(jià)證券核對(duì)相符。各種財(cái)產(chǎn)物資年終郡必須全部入賬，各單位配備專人對(duì)全部財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的清查盤點(diǎn)。固定資產(chǎn)和材料的盤點(diǎn)結(jié)果和賬面數(shù)如有差異，在年終結(jié)賬前應(yīng)查明原因，并按規(guī)定做出處理，調(diào)整賬務(wù)，做到賬賬、賬實(shí)相符。第二節(jié)年終結(jié)賬一、行政單位年終結(jié)賬年終結(jié)賬是行政單位正確計(jì)算各項(xiàng)收入抵減各項(xiàng)支出余額，并進(jìn)行轉(zhuǎn)賬的過程。在年終結(jié)賬時(shí)，必須嚴(yán)格分清經(jīng)常性資金和專項(xiàng)資金的界限，以便分類進(jìn)行管理。在嚴(yán)格各項(xiàng)收支核算的基礎(chǔ)上，正確結(jié)轉(zhuǎn)歸納當(dāng)年的收支結(jié)余。對(duì)于經(jīng)常性資金，其結(jié)余是將撥人經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金經(jīng)常性收入、其他收人與經(jīng)常性支出、撥出經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建各收支賬戶的余額分別轉(zhuǎn)人“結(jié)余”賬戶相抵后產(chǎn)生的余額。對(duì)于專項(xiàng)資金，其結(jié)余是將撥人專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金專項(xiàng)收人與專項(xiàng)支出、撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)各賬戶年末余額分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶相抵后產(chǎn)生的余額。根據(jù)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的規(guī)定，行政單位的結(jié)余不提取基金，全額結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。其中對(duì)已完項(xiàng)目的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余，報(bào)經(jīng)主管預(yù)算單位或者財(cái)政部門批準(zhǔn)后方可使用；對(duì)于未完項(xiàng)目的專項(xiàng)資金結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年后，仍按照原規(guī)定的用途和要求，繼續(xù)用于未完項(xiàng)目的專項(xiàng)支出。[例8-1]某行政單位年終轉(zhuǎn)賬前各收支賬戶余額如下：撥人經(jīng)費(fèi)600000元預(yù)算外資金收入40000元其他收入5000元經(jīng)費(fèi)支出---基本支出600500元結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建3500元要求：年終，將上述賬戶余額轉(zhuǎn)人“結(jié)余”。（1）將“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”和“其他收入”貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)處理如下：借：撥入經(jīng)費(fèi)600000預(yù)算外資金收入40000其他收入5000貸：結(jié)余645000（2）將“經(jīng)費(fèi)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶的借方，根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄：借：結(jié)余604000貸：經(jīng)費(fèi)支出-----基本支出600500結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建3500結(jié)賬后，“結(jié)余”賬戶貸方余額為41000元。二、事業(yè)單位年終結(jié)賬事業(yè)單位要在年終清理的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬，其中最主要的是年終轉(zhuǎn)賬。各單位在年度終了對(duì)賬簿記錄核對(duì)無誤后，進(jìn)行有關(guān)年終轉(zhuǎn)賬工作。首先，計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額；其次，根據(jù)各賬戶12月末的余額，編制科目余額表進(jìn)行試算平衡；最后，編制記賬憑證辦理年終沖轉(zhuǎn)結(jié)賬，即將應(yīng)對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)的收支賬戶的余額，按年終沖轉(zhuǎn)辦法結(jié)平。l.事業(yè)收支的年終轉(zhuǎn)賬事業(yè)收支年終的轉(zhuǎn)賬工作，包括下列內(nèi)容：（1）將各項(xiàng)事業(yè)性收入，全部轉(zhuǎn)人“事業(yè)結(jié)余”賬戶。借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“事業(yè)收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”等賬戶，貸記“事業(yè)結(jié)余”賬戶。（2）將各項(xiàng)事業(yè)性支出，全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。借記“事業(yè)結(jié)余”賬戶，貸記“事業(yè)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“上繳上級(jí)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“銷售稅金”等賬戶。（3）根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”賬戶的借貸雙方發(fā)生額求出結(jié)余或超支，然后按照規(guī)定將結(jié)余轉(zhuǎn)人“結(jié)余分配”賬戶。2.經(jīng)營收支的年終轉(zhuǎn)賬經(jīng)營收支年終的轉(zhuǎn)賬工作，包括下列內(nèi)容：（1）將經(jīng)營收人轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。借記“經(jīng)營收入”等賬戶，貸記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。（2）將經(jīng)營支出轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。借記“經(jīng)營結(jié)余”賬戶，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等賬戶。（3）根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”賬戶的借貸雙方發(fā)生額求出結(jié)余或超支，然后按照規(guī)定將結(jié)余轉(zhuǎn)人“結(jié)余分配”賬戶。3.專項(xiàng)收支的年終轉(zhuǎn)賬（1）事業(yè)單位如不設(shè)“專項(xiàng)結(jié)余”賬戶，可將已完工項(xiàng)目的“專款支出”賬戶發(fā)生額，轉(zhuǎn)入“撥入?？睢辟~戶，會(huì)計(jì)分錄如下借：撥入?？钯J：?？钪С觯?）事業(yè)單位如設(shè)置“專項(xiàng)結(jié)余”賬戶，其年終轉(zhuǎn)賬工作，包括下列內(nèi)容：①已完工專項(xiàng)工程的“撥人?？睢?，轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)結(jié)余”賬戶。②將已完工的專項(xiàng)工程支出及其他專項(xiàng)資金支出，從“?？钪С觥辟~戶轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)結(jié)余”賬戶。③專項(xiàng)工程項(xiàng)目完工后該專項(xiàng)資金結(jié)余，如規(guī)定留歸本單位使用，則全數(shù)從“專項(xiàng)結(jié)余”賬戶轉(zhuǎn)人“事業(yè)基金”賬戶。④未完工的專項(xiàng)工程支出，保留在“?？钪С觥辟~戶及有關(guān)明細(xì)賬戶中，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“未完專項(xiàng)工程”項(xiàng)目列示。⑤未完專項(xiàng)工程的資金余額保留在“撥入專款”賬戶中，以“專項(xiàng)結(jié)存”項(xiàng)目列示在資產(chǎn)負(fù)債表中。4.基建收支的年終轉(zhuǎn)賬基建收支的年終轉(zhuǎn)賬工作，與專項(xiàng)收支基本相同。根據(jù)上述年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，記人有關(guān)賬戶，給出各賬戶借方和貸方的全年累計(jì)數(shù)。對(duì)于結(jié)賬后沒有余額的收人和支出賬戶，在累計(jì)數(shù)下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清；對(duì)于結(jié)賬后有余額的各賬戶，在“全年累計(jì)數(shù)”的下一行的摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)清。根據(jù)本年度各個(gè)總賬賬戶和明細(xì)賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額，編制年終資產(chǎn)負(fù)債表和有關(guān)報(bào)表；將表中各賬戶的余額，直接記人新年度有關(guān)總賬和明細(xì)賬各賬戶（不編制記賬憑證），并在“摘要”欄內(nèi)注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度的發(fā)生額。[例8-2]某事業(yè)單位年終結(jié)賬前根據(jù)各個(gè)賬戶的余額及其他有關(guān)資料編制記賬憑證，進(jìn)行年終轉(zhuǎn)賬。（1）將本年已發(fā)生的財(cái)政補(bǔ)助收入16000000元，事業(yè)收入8454000元，附屬單位繳款100000元，其他收入20000元，轉(zhuǎn)人“事業(yè)結(jié)余”科目。借：財(cái)政補(bǔ)助收入16000000事業(yè)收入8454000附屬單位繳款100000其他收入20000貸：事業(yè)結(jié)余24574000（2）將本年已發(fā)生的事業(yè)支出18355000元，上繳上級(jí)支出512000元，撥出經(jīng)費(fèi)4645000元，對(duì)附屬單位補(bǔ)助18000元，轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。惜：事業(yè)結(jié)余23530000貸：事業(yè)支出18355000上繳上級(jí)支出512000撥出經(jīng)費(fèi)4645000對(duì)附屬單位補(bǔ)助18000（3）將本年事業(yè)結(jié)余1044000元（24574000-23530000）轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。借：事業(yè)結(jié)余1044000貸：結(jié)余分配1044000（4）將本年已發(fā)生的經(jīng)營收入2100000元，轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。借：經(jīng)營收入2100000貸：結(jié)營結(jié)余2100000（5）將本年已發(fā)生的經(jīng)營支出1000000元，銷售稅金150000元，轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。借：經(jīng)營結(jié)余1150000貸：經(jīng)營支出1000000銷售稅金150000（6）將本年經(jīng)營結(jié)余950000元（2100000-1000000-150000）轉(zhuǎn)人“結(jié)余分配”科目。借：經(jīng)營結(jié)余950000貸：結(jié)余分配950000（7）將本年已完工項(xiàng)目的撥入?？?000000元轉(zhuǎn)入“專項(xiàng)結(jié)余”科目；將已完工項(xiàng)目的專款支出6500000元轉(zhuǎn)人“專項(xiàng)結(jié)余”科目。借：撥入?？?000000貸：專項(xiàng)結(jié)余7000000借：專項(xiàng)結(jié)余6500000貸：?？钪С?500000（8）將本年已完工的專項(xiàng)工程結(jié)余500000元（7000000一6500000），按規(guī)定轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。借：專項(xiàng)結(jié)余500000貸：事業(yè)基金500000（9）將本年已完工項(xiàng)目的撥入基建款400000元轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目；將本年已完工項(xiàng)目的基建支出380000元轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目；將基建結(jié)余20000元（400000一380000）轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目：借：撥人基建款400000貸：基建結(jié)余400000借：基建結(jié)余380000貸：基建支出38