XX注冊會計師考試《審計》主觀題匯編帶答案

XX注冊會計師考試《審計》主觀題匯編帶答

案主觀題演

練 2答案與解析 5主觀題演練 8答案與解析 13主觀題演練 18答案與解析 23主觀題演練 26答案與解析 33主觀題演練會計師事務(wù)所首次接受委托，審計甲公司20XX年度財務(wù)報表，甲公司處于新興行業(yè)，面臨較大競爭壓力，目前側(cè)重于搶占市場份額，審計工作底稿中與重要性和錯報評價相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：考慮到甲公司所處市場環(huán)境，財務(wù)報表使用者最為關(guān)注收入指標(biāo)，審計項目組將營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)。經(jīng)與前任注冊會計師溝通，審計項目組了解到甲公司以前年度內(nèi)部控制運(yùn)行良好、審計調(diào)整較少，因此，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%。審計項目組將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%，該臨界值也適用于重分類錯報。審計項目組認(rèn)為無須對金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實施進(jìn)一步審計程序。在運(yùn)用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，考慮到評估的重大錯報風(fēng)險水平為低，審計項目組將可容忍錯報的金額設(shè)定為實際執(zhí)行的重要性的120%。甲公司某項應(yīng)付賬款被誤計入其他應(yīng)付款，其金額高于財務(wù)報表整體的重要性，因此項錯報不影響甲公司的經(jīng)營業(yè)績和關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，審計項目組同意管理層不予調(diào)整。要求：針對上述第至項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司20XX年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對。甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元，審計項目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證，出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候?？蛻舯灸昴?yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元，因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議?？蛻舳」净睾@示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致，甲公司財務(wù)人員解釋是于丁公司有多處辦公地址所致，審計項目組認(rèn)為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況。客戶戊公司為海外公司，審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。要求：針對上述事項至，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。會計師事務(wù)所A注冊會計師是甲公司20XX年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。項目組成員按審計計劃于20XX年1月5日對甲公司應(yīng)收賬款實施了函證程序，函證的截止日期為20XX年12月31日。相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：是否回函詢證函編號賬面余額回函金額差異審計說明W15005000是W28001200400是W33503500是W4290--否審計說明：乙公司于20XX年底收到甲公司的產(chǎn)品。因型號與合同不符，20XX年1月2日與甲公司完成了退貨。審計結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)異常，無需實施其他審計程序。A注冊會計師實施追加程序后確認(rèn)：甲公司20XX年末以丙公司400萬元應(yīng)收賬款向銀行辦理貼現(xiàn)，并作了借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款的記錄。截至審計報告日，丙公司尚未向銀行償還該筆應(yīng)收賬款。審計結(jié)論：無需提出審計處理建議。函證期間，適逢丁公司財務(wù)經(jīng)理到甲公司辦理業(yè)務(wù)，項目組成員將詢證函直接交給該財務(wù)經(jīng)理帶回丁公司，丁公司處理后將詢證函寄回ABC會計師事務(wù)所。項目組成員采用積極的函證方式向戊公司函證，但詢證函因“原址查無此單位”被退回。考慮到離提交審計報告的日期只有20天，直接實施了替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。針對本市客戶的函證，項目組成員直接將詢證函送達(dá)客戶，并在客戶當(dāng)面核對后取回；對外埠客戶，通過快遞公司郵寄函證。以消極的方式郵寄發(fā)給包括戍公司在內(nèi)的多家客戶的詢證函，至審計外勤結(jié)束日尚有80%的客戶未回函。要求：針對審計說明至，分別指出A注冊會計師的審計結(jié)論或處理是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理。針對審計說明，指出戍公司未回函的可能原因。4.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20XX年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：甲公司所處行業(yè)20XX年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時，以20XX年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將20XX年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，A注冊會計師認(rèn)為產(chǎn)量信息來自于非財務(wù)部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。A注冊會計師對運(yùn)輸費(fèi)用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元，A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，因此認(rèn)為無須在臨近審計結(jié)束時運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。要求：針對上述第至項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司等多家被審計單位20XX年度財務(wù)報表，與存貨審計相關(guān)事項如下：在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時，A注冊會計師在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計有效，A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。丙公司20XX年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤，測試了采購和銷售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍，A注冊會計師檢查了以前年度審計工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。己公司管理層規(guī)定，生產(chǎn)部門人員對全部存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，再財務(wù)部門人員抽取50%進(jìn)行復(fù)盤。A注冊會計師對復(fù)盤項目執(zhí)行抽盤，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤點(diǎn)結(jié)果。要求：針對上述第至項，逐項指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家被審計單位20XX年度財務(wù)報表，與存貨審計相關(guān)事項如下：針對甲公司于實際原因無法停止生產(chǎn)和收發(fā)貨物的情況，審計項目組了解甲公司以往處理存貨盤點(diǎn)不能停止移動的辦法，在倉庫內(nèi)劃分出獨(dú)立的過渡區(qū)域，將預(yù)計在盤點(diǎn)期間領(lǐng)用的存貨移至過渡區(qū)域、對盤點(diǎn)期間辦理入庫手續(xù)的存貨暫時放在過渡區(qū)域。A注冊會計師認(rèn)為這種處理方法能夠解決存貨監(jiān)盤過程中存貨移動帶來的風(fēng)險，甲公司存貨盤點(diǎn)記錄的真實性和完整性不存在問題。針對乙公司可能存在的舞弊導(dǎo)致存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師通知乙公司做好盤點(diǎn)計劃工作，及時實施存貨監(jiān)盤程序。針對丙公司存貨盤點(diǎn)人手嚴(yán)重短缺，A注冊會計師受丙公司管理層委托，于20XX年12月31日代為盤點(diǎn)丙公司異地專賣店的存貨，并將盤點(diǎn)記錄作為丙公司的盤點(diǎn)記錄和審計項目組的監(jiān)盤工作底稿。針對丁公司原材料性質(zhì)特殊導(dǎo)致的存貨監(jiān)盤不可行，A注冊會計師向丁公司原材料供貨商函證，獲取了截至20XX年12月31日的該原材料數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。在戊公司存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，A注冊會計師取得并檢查了已填用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。針對己公司管理層未將發(fā)出代銷的產(chǎn)成品存貨納入本年末盤點(diǎn)范圍，A注冊會計師檢查了該產(chǎn)成品發(fā)出存貨的清單，認(rèn)可了管理層的做法。要求：針對上述第至項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。注冊會計師是甲公司20XX年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。審計工作底稿記載的與貨幣資金審計相關(guān)的情況如下：確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符，甲公司要求每周五下班前盤點(diǎn)現(xiàn)金，A注冊會計師認(rèn)為現(xiàn)金盤點(diǎn)制度設(shè)計合理。審計工作底稿記載：審計項目組測試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。如果監(jiān)盤的實有數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬余額相符，則進(jìn)一步核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。于對甲公司提供的銀行賬戶清單完整性存有疑慮，A注冊會計師擬在針對銷售及采購業(yè)務(wù)實施審計程序時，對于在沒有業(yè)務(wù)經(jīng)營的地區(qū)開立銀行賬戶的情況保持警覺。追查企付銀未付、銀付企未付的未達(dá)賬項時，A注冊會計師擬實施追查程序以進(jìn)一步確認(rèn)是否存在侵占企業(yè)資金的舞弊。以跟函方式向某銀行實施函證時，項目組成員當(dāng)面將U盤交給銀行職員，全程觀察了該職員從銀行信息系統(tǒng)中將甲公司文件夾拷入U盤的過程，并親自將U盤帶回事務(wù)所。在審計完成階段，A注冊會計師認(rèn)為貨幣資金項目中的錯報單獨(dú)來看金額不重要，匯總后也不重要，沒有必要建議管理層調(diào)整。要求：分別針對上述情況至，不考慮其他情況，指出A注冊會計師或項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司20XX年度財務(wù)報表，審計項目組認(rèn)為貨幣資金的存在和完整性認(rèn)定存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，審計工作底稿中與貨幣資金審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：20XX年2月2日，審計項目組要求甲公司管理層于次日對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，2月3日，審計項目組在現(xiàn)場實施了監(jiān)盤，并將結(jié)果與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行了核對，未發(fā)現(xiàn)差異。因?qū)坠竟芾韺犹峁┑你y行賬戶清單的完整性存有疑慮，審計項目組前往當(dāng)?shù)刂袊嗣胥y行查詢并打印了甲公司已開立銀行結(jié)算賬戶清單，結(jié)果滿意。因?qū)坠咎峁┑你y行對賬單的真實性存有疑慮，審計項目組要求甲公司管理層重新取得了所有銀行賬戶的對賬單，并現(xiàn)場觀察了對賬單的打印過程，未發(fā)現(xiàn)異常。審計項目組未對年末余額小于10萬元的銀行賬戶實施函證，這些賬戶年末余額合計小于實際執(zhí)行的重要性，審計項目組檢查了銀行對賬單原件和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，結(jié)果滿意。針對年末銀行存款余額調(diào)節(jié)表中企業(yè)已開支票銀行尚未扣款的調(diào)節(jié)項，審計項目組通過檢查相關(guān)的支票存根和記賬憑證予以確認(rèn)。審計項目組發(fā)現(xiàn)X銀行詢證函回函上的印章與以前年度的不同，甲公司管理層解釋X銀行于20XX年中變更了印章樣式，并提供了X銀行的收款回單，審計項目組通過比對印章樣式，認(rèn)可了甲公司管理層的解釋。要求：針對上述第至項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。答案與解析1.【答案及解析】恰當(dāng)。不恰當(dāng)。ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，甲公司處于新興行業(yè)，且面臨較大的競爭壓力，應(yīng)考慮選擇接近50%的百分比確定實際執(zhí)行的重要性。恰當(dāng)。不恰當(dāng)。對于單個金額低于實際執(zhí)行重要性但匯總起來可能金額重大的報表項目，或存在低估風(fēng)險或舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進(jìn)一步審計程序。不恰當(dāng)。在運(yùn)用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，可容忍錯報通常不超過實際執(zhí)行的重要性，以防止抽樣總體的錯報連同其他錯報的匯總數(shù)構(gòu)成重大錯報。恰當(dāng)。2.【答案及解析】恰當(dāng)。不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險／還應(yīng)選取小額或零余額賬戶。不恰當(dāng)。審計項目組成員應(yīng)當(dāng)觀察函證的處理過程／審計項目組成員需要在整個過程中保持對詢證函的控制。不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報。不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)對該情況進(jìn)行核實／口頭解釋證據(jù)不充分，還應(yīng)實施其他審計程序／直接與丁公司聯(lián)系核實／前往丁公司辦公地點(diǎn)進(jìn)行驗證。不恰當(dāng)。未直接取得回函影響回函的可靠性／應(yīng)取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。3.【答案及解析】針對要求：不恰當(dāng)。甲公司于20XX年1月2日與乙公司完成了商品退貨，甲公司不應(yīng)確認(rèn)該筆銷售收入和應(yīng)收賬款。A注冊會計師需要實施其他程序進(jìn)行調(diào)查。不恰當(dāng)。應(yīng)收賬款的貼現(xiàn)不影響債權(quán)債務(wù)關(guān)系的改變，甲公司不應(yīng)貸記應(yīng)收賬款。A注冊會計師應(yīng)要求甲公司予以調(diào)整。恰當(dāng)。不恰當(dāng)。針對因“原址查無此單位”被退回的詢證函，注冊會計師應(yīng)在檢查地址是否存在差錯的基礎(chǔ)上考慮再次寄發(fā)詢證函。恰當(dāng)。針對要求：在采用消極的函證方式時，未收到回函可能是因為戍公司不存在，戍公司沒有收到詢證函，戍公司收到詢證函后因核對無誤而不回函，戍公司雖然發(fā)現(xiàn)雙方記載不一致但不回函。4.【答案及解析】不恰當(dāng)。應(yīng)根據(jù)20XX年度的變化情況設(shè)定預(yù)期值。恰當(dāng)。不恰當(dāng)。測試與產(chǎn)量信息編制相關(guān)的內(nèi)部控制／測試產(chǎn)量信息／應(yīng)測試內(nèi)部信息的可靠性。不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)針對350萬元的差異進(jìn)行調(diào)查。不恰當(dāng)。在臨近審計結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核／總體復(fù)核分析程序是必要程序。5.【答案及解析】不恰當(dāng)。在實施存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師還需要觀察管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。恰當(dāng)。不恰當(dāng)。監(jiān)盤、截止測試不直接涉及采購單價，不足以證實未收到發(fā)票的存貨計價認(rèn)定。注冊會計師應(yīng)檢查采購合同、訂購單、供應(yīng)商對賬單，或從供應(yīng)商取得證據(jù)等計價測試程序，佐證存貨采購金額，以確定存貨金額記錄的準(zhǔn)確性。不恰當(dāng)。檢查跌價準(zhǔn)備不足以證實存貨的存在認(rèn)定，管理層應(yīng)當(dāng)將已全額計提跌價準(zhǔn)備的存貨納入盤點(diǎn)范圍。不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)在盤點(diǎn)現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)盤，抽盤的范圍不應(yīng)僅限于已復(fù)盤的存貨，還應(yīng)當(dāng)包括未復(fù)盤的存貨。6.【答案及解析】不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場觀察甲公司針對劃出獨(dú)立的過渡區(qū)域的做法的控制程序是否得到執(zhí)行，向管理層索取盤點(diǎn)期間存貨移動相關(guān)的書面記錄以及出、入庫資料作為執(zhí)行截止測試的資料，以為監(jiān)盤結(jié)束的后續(xù)工作提供證據(jù)。不恰當(dāng)。針對舞弊導(dǎo)致的影響存貨數(shù)量的重大錯報風(fēng)險，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在檢查乙公司存貨記錄的基礎(chǔ)上，采用不預(yù)先通知的方式對特定存放地點(diǎn)的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點(diǎn)的存貨實施監(jiān)盤。不恰當(dāng)。審計項目組代管理層盤點(diǎn)存貨，將會影響其獨(dú)立性。不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對該存貨監(jiān)盤實施替代審計程序，包括檢查盤點(diǎn)日前購買的該原材料存貨的發(fā)票、驗收報告、付款憑單、存貨永續(xù)盤存記錄以及記賬憑證等文件記錄。不恰當(dāng)。A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)取得并檢查已作廢的以及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號以及已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)匯總表中記錄的盤點(diǎn)表單使用情況核對一致。不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)函證第三方或者實施檢查或其他審計程序。7.【答案及解析】情況不恰當(dāng)。被審計單位在定期盤點(diǎn)現(xiàn)金的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)不定期地盤點(diǎn)現(xiàn)金。情況不恰當(dāng)。測試現(xiàn)金余額的起點(diǎn)是核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符。情況不恰當(dāng)。發(fā)生銷售或采購業(yè)務(wù)的地區(qū)不可能屬于沒有業(yè)務(wù)經(jīng)營的地區(qū)。情況恰當(dāng)。情況不恰當(dāng)。以跟函方式向銀行函證時，項目組成員應(yīng)當(dāng)全程關(guān)注回函的打印、蓋章過程。情況不恰當(dāng)。與貨幣資金相關(guān)的錯報性質(zhì)敏感，舞弊風(fēng)險高，即使錯報金額很小，也應(yīng)當(dāng)建議管理層調(diào)整。8.【答案及解析】不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。恰當(dāng)。不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：如果對甲公司提供的銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有銀行存款賬戶實施函證程序。不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：針對所述調(diào)節(jié)項，審計項目組還應(yīng)取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達(dá)賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬。不恰當(dāng)。改進(jìn)建議：不能僅獲取甲公司的解釋和提供的收款回單，而不實施其他審計程序。審計項目組應(yīng)實施其他審計程序，比如親自到銀行進(jìn)行核實等。主觀題演練集團(tuán)公司擁有甲、乙、丙、丁等多個組成部分。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任X集團(tuán)公司20XX年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。其他相關(guān)情況如下：在與集團(tuán)公司管理層商定審計業(yè)務(wù)約定條款時，ABC會計師事務(wù)所要求X公司承諾將監(jiān)管機(jī)構(gòu)與所有組成部分就財務(wù)報告事項進(jìn)行的重要溝通全部告知集團(tuán)項目組。甲組成部分對集團(tuán)不具有財務(wù)重大性，但其從事的交易可能需要在集團(tuán)財務(wù)報表中列報或披露，集團(tuán)項目組將其識別為重要的組成部分。集團(tuán)項目組擬對乙組成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序，以消除乙組成部分注冊會計師不具有獨(dú)立性的影響。集團(tuán)項目組將丙組成部分注冊會計師在成為組成部分注冊會計師之前確定的丙組成部分確定實際執(zhí)行的重要性水平確定為該組成部分財務(wù)報表整體的重要性。在確定參與不重要的丁組成部分的注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍時，集團(tuán)項目組認(rèn)為主要應(yīng)當(dāng)考慮該組成部分不是重要組成部分這一事實，同時也應(yīng)考慮對組成部分注冊會計師的了解程度。為使預(yù)期使用者充分了解集團(tuán)財務(wù)報表的審計過程，A注冊會計師在審計報告的引言段中列示了對重要組成部分財務(wù)報表實施審計的組成部分注冊會計師。要求：分別針對上述情況至，不考慮其他情況，逐項指出ABC會計師事務(wù)所、集團(tuán)項目組及A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，請簡要說理。會計師事務(wù)所指派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲集團(tuán)公司20XX年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。甲公司擁有乙公司、丙公司和丁公司等組成部分。A注冊會計師確定甲公司財務(wù)報表整體的重要性水平為500萬元。集團(tuán)審計策略的部分內(nèi)容摘錄如下：組成部分名稱組成部分性質(zhì)擬執(zhí)行工作的類型組成部分注冊會計師乙因財務(wù)而重要審計X會計師事務(wù)所丙因風(fēng)險而重要特定審計程序Y會計師事務(wù)所丁不重要集團(tuán)層面分析Z會計師事務(wù)所基于集團(tuán)審計目的，A注冊會計師擬了解乙、丙、丁組成部分注冊會計師。A注冊會計師要求各個組成部分注冊會計師確定的組成部分財務(wù)報表整體重要性水平均不得超過450萬元。丙組成部分因存放部分易燃、易爆原材料而存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的特別風(fēng)險。A注冊會計師擬要求丙組成部分注冊會計師僅對這部分原材料實施特定審計程序。A注冊會計師與乙組成部分注冊會計師商定，如果乙組成部分注冊會計師識別出導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，應(yīng)告知集團(tuán)項目組，以便集團(tuán)項目組參與乙組成部分注冊會計師的工作。集團(tuán)項目組擬在按規(guī)定對本項目組的工作底稿實施復(fù)核的基礎(chǔ)上，要求從乙組成部分項目組的工作底稿中選取部分工作底稿實施復(fù)核。A注冊會計師擬在審計報告的意見段后增加其他事項段，指出組成部分財務(wù)報表其他會計師事務(wù)所執(zhí)行審計，并說明提及組成部分注冊會計師不減輕集團(tuán)項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團(tuán)審計意見承擔(dān)的責(zé)任。要求：針對上述情況至，不考慮其他情況，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20XX年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：了解管理層如何作出會計估計時，項目組成員擬了解管理層使用的模型和假設(shè)，并根據(jù)了解的結(jié)果決定是否需要進(jìn)一步復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計。甲公司管理層采用高度專業(yè)化的、自主開發(fā)的模型對某項固定資產(chǎn)作出公允價值會計估計，項目組成員認(rèn)為這降低了會計估計的不確定性。項目組成員認(rèn)為，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或低于財務(wù)報表整體的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點(diǎn)估計是適當(dāng)?shù)?。盡管審計證據(jù)支持注冊會計師的點(diǎn)估計，考慮到會計估計固有的不確定性，項目合伙人擬運(yùn)用職業(yè)判斷確定管理層點(diǎn)估計與注冊會計師點(diǎn)估計的差異是否構(gòu)成錯報。針對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，項目組成員通過實施進(jìn)一步實質(zhì)性程序，來重點(diǎn)評價與該項會計估計相關(guān)的披露是否充分。要求：針對上述情況至，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理。針對上述第項，指出項目組成員在實施進(jìn)一步實質(zhì)性程序時還需要重點(diǎn)評價哪些內(nèi)容。會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司20XX年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與會計估計相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容摘錄如下：審計計劃擬要求項目組成員了解適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對會計估計的要求，作為識別和評估會計估計重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。于甲公司沒有出現(xiàn)與會計估計相關(guān)新信息，項目合伙人認(rèn)為不必考慮會計估計或估計方法自上期以來的變化。項目組成員對某項在建工程減值準(zhǔn)備作出的區(qū)間估計為100萬元至120萬元，而管理層的點(diǎn)估計為110萬元。項目合伙人據(jù)此認(rèn)為該項會計估計的錯報不小于10萬元。于甲公司管理層已在財務(wù)報表中披露了會計估計的特別風(fēng)險，項目組成員認(rèn)為沒有必要評價披露是否充分。針對某項公允價值會計估計，甲公司使用的自有假設(shè)與可觀察到的市場假設(shè)不一致。項目組成員擬將其視為管理層偏向的跡象，并記錄于審計工作底稿。要求：針對上述第項，指出項目組成員在實施風(fēng)險評估時，需要重點(diǎn)評價會計估計的哪些內(nèi)容。針對上述情況至，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司等多家被審計單位20XX年度財務(wù)報表，遇到與下列審計報告相關(guān)的事項：甲公司的某重要子公司將于20XX年清算，其20XX年度財務(wù)報表以非持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，甲公司管理層在合并財務(wù)報表附注中披露了該情況，A注冊會計師擬在對甲公司合并財務(wù)報表出具的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注該事項。乙集團(tuán)公司的某聯(lián)營企業(yè)為重要組成部分，A注冊會計師已就其20XX年度財務(wù)報表獲取了與集團(tuán)審計相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，截至乙集團(tuán)公司審計報告日，該聯(lián)營企業(yè)財務(wù)報表未經(jīng)其董事會批準(zhǔn)，A注冊會計師擬就此對乙集團(tuán)公司財務(wù)報表發(fā)表保留意見。丙公司為ABC會計師事務(wù)所20XX年度承接的新客戶，其公章、財務(wù)專用章和法定代表人名單總經(jīng)理一人保管，A注冊會計師認(rèn)為無法就財務(wù)報表是否存在于舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬發(fā)表保留意見。20XX年8月，丁公司取得戊公司60%的股權(quán)，因20XX年度合并財務(wù)報表時未將戊公司納入合并范圍。并在財務(wù)報表附注中披露了這一重大事項，A注冊會計師擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注該事項。A注冊會計師認(rèn)為己公司的商譽(yù)年末存在重大減值，但管理層未計提減值準(zhǔn)備，因缺少相關(guān)信息，A注冊會計師無法對減值金額作出估計，擬在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中與商譽(yù)相關(guān)的披露。要求：針對上述至項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師擬出具的審計報告類型是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請指出應(yīng)當(dāng)出具何種類型的審計報告。6.上市公司甲公司20XX年度財務(wù)報表因高估利潤被前任注冊會計師出具了保留意見審計報告。A注冊會計師是甲公司20XX年度財務(wù)報表的審計項目合伙人。在起草審計報告時，A注冊會計師需要考慮下列事項：檢查貨幣資金項目后，發(fā)現(xiàn)甲公司20XX年度現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬存在串戶登記情況。考慮到貨幣資金項目性質(zhì)嚴(yán)重，A注冊會計師考慮出具保留意見審計報告。甲公司20XX年12月存在少結(jié)轉(zhuǎn)或不結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本的重大錯報，管理層拒絕調(diào)整20XX年度財務(wù)報表，也不調(diào)整20XX年度財務(wù)報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)。A注冊會計師擬實施追加的審計程序，確定該事項對本期財務(wù)狀況的影響，進(jìn)而確定需要在形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分說明的內(nèi)容。甲公司管理層接受審計項目組的建議，在財務(wù)報表附注資料中披露了一項存在重大不確定性的未決訴訟。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注該項披露。為獲取其他信息，A注冊會計師獲取并閱讀了甲公司20XX年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的文件，但沒有閱讀年度報告以外的其他文件。管理層調(diào)整部分錯報后，甲公司財務(wù)報表尚存在兩項重大錯報，A注冊會計師擬基于其中影響最大的錯報發(fā)表否定意見，在關(guān)鍵審計事項部分描述另一項重大錯報。簽發(fā)審計報告時，會計師事務(wù)所要求A注冊會計師在審計報告中注明其項目合伙人的身份，A注冊會計師認(rèn)為沒有必要。要求：分別考慮上述情況至，不考慮其他情況，指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)，簡要說明理。會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲股份有限公司20XX年度財務(wù)報表實施審計。甲公司20XX年度財務(wù)報表XYZ會計師事務(wù)所實施審計并出具審計報告。其他相關(guān)情況如下：前任注冊會計師因一項重大錯報對20XX年度財務(wù)報表出具了保留意見審計報告。甲公司20XX年度財務(wù)報表與審計報告已于20XX年3月15日對外公布。A注冊會計師對20XX年末存貨實施了必要的審計程序，但據(jù)此調(diào)節(jié)得出的期初存貨與20XX年度財務(wù)報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)之間存在重大差異，管理層拒絕調(diào)整。甲公司20XX年度提前確認(rèn)營業(yè)收入和推遲確認(rèn)管理費(fèi)用分別導(dǎo)致稅前利潤被高估了35萬元和16萬元。雖然錯報金額均低于重要性水平，但A注冊會計師仍擬發(fā)表保留意見，并擬在審計報告中同時說明上述兩項錯報。于甲公司拒絕提供客戶資料，審計項目組無法對甲公司20XX年度確認(rèn)的一筆230萬元賒銷收入進(jìn)行函證。除了能夠確認(rèn)甲公司結(jié)轉(zhuǎn)的170萬元營業(yè)成本外，也無法實施必要的替代程序。A注冊會計師認(rèn)為審計范圍受到重大限制，擬發(fā)表保留意見。在完成審計當(dāng)日，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司摘自未經(jīng)審計的20XX年度財務(wù)報表的《財務(wù)數(shù)據(jù)摘要》與甲公司已簽發(fā)20XX年度財務(wù)報表存在重大不一致，認(rèn)為其他信息存在重大錯報。與治理層溝通后，其他信息仍未得到更正。A注冊會計師決定在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段說明該情況，以免財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表產(chǎn)生誤解。要求：逐一針對情況至，不考慮其他情況，指出注冊會計師是否需要在審計報告中反映，簡要說明理。如認(rèn)為需要，請指出如何在審計報告中反映。逐一針對情況至，假定A注冊會計師在審計完成階段根據(jù)審定的資產(chǎn)總額重新確定的20XX年度財務(wù)報表整體重要性水平為200萬元，甲公司列報的稅前利潤為50萬元，不考慮其他情況，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，簡要說明理。注冊會計師是某會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的主任會計師。該事務(wù)所存在的與質(zhì)量控制相關(guān)的部分情況摘錄如下：事務(wù)所明確規(guī)定A注冊會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，并要求A注冊會計師親自履行質(zhì)量控制政策和程序的設(shè)計與監(jiān)督執(zhí)行職責(zé)。事務(wù)所授權(quán)所有審計外勤經(jīng)理對執(zhí)行外勤審計期間發(fā)現(xiàn)的違反獨(dú)立性要求的情況直接采取適當(dāng)措施，以保持及維護(hù)審計獨(dú)立性。某審計項目質(zhì)量控制復(fù)核人認(rèn)為，項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍不受項目組識別的特別風(fēng)險的影響，而且與針對特別風(fēng)險采取的應(yīng)對措施無關(guān)。B注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任某上市實體財務(wù)報表的審計項目合伙人。為防范對獨(dú)立性的不利影響，擬改派其擔(dān)任該項目的質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人。會計師事務(wù)所規(guī)定每隔三年開展一次針對質(zhì)量控制制度的監(jiān)控，在實施監(jiān)控的年份的第三季度選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，年底之前將監(jiān)控結(jié)果告知項目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部其他適當(dāng)人員。要求：分別針對上述情況第至項，不考慮其他情況，指出是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。注冊會計師是ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的主任會計師。在設(shè)計、執(zhí)行、監(jiān)控質(zhì)量控制制度的過程中，A注冊會計師需要考慮以下情況：事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序規(guī)定，如承接常年客戶的新業(yè)務(wù)，且客戶管理人員沒有發(fā)生大的變動，無須專門了解客戶誠信。人力資源部門規(guī)定，項目合伙人須事務(wù)所指派，項目組成員可以項目合伙人根據(jù)需要親自挑選。制定總體審計策略時，審計項目合伙人應(yīng)當(dāng)就重點(diǎn)審計領(lǐng)域的審計判斷向項目質(zhì)量控制復(fù)核人咨詢。質(zhì)量控制政策與程序要求項目組成員直接向事務(wù)所報告與獨(dú)立性相關(guān)的事項，因此項目質(zhì)量控制復(fù)核不涉及獨(dú)立性等非專業(yè)問題。A注冊會計師認(rèn)為，根據(jù)“分歧不解決,不能出報告”這一政策，項目合伙人如果不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的結(jié)論，就不得出具審計報告。事務(wù)所負(fù)責(zé)職業(yè)道德的主任會計師要求，項目組成員向事務(wù)所以外的人士咨詢時，不得向被咨詢?nèi)耸刻峁┥婕皩徲嬁蛻羯虡I(yè)機(jī)密的資料或信息。要求：分別針對上述情況至，不考慮其他情況，指出是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理。10.上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師是甲公司20XX年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的集團(tuán)項目合伙人。20XX年4月1日發(fā)布已審計財務(wù)報表。假定存在以下與職業(yè)道德相關(guān)的情況：ABC會計師事務(wù)所鼓勵A(yù)注冊會計師利用工作便利向甲公司推銷本事務(wù)所的非鑒證服務(wù)，并允諾將推銷的非鑒證服務(wù)納入其業(yè)績評價范圍。ABC會計師事務(wù)所人力資源部門負(fù)責(zé)人B經(jīng)理的父親拒絕出售其10天前購買的甲公司3000元股票。C注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任非公眾利益實體乙公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。于乙公司20XX年被甲集團(tuán)公司收購并成為甲公司的重要組成部分，ABC會計師事務(wù)所決定C注冊會計師繼續(xù)擔(dān)任該組成部分20XX年度審計項目合伙人一年。D注冊會計師曾經(jīng)擔(dān)任甲公司20XX年度審計項目組成員，在審計項目組中擔(dān)任對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策的其他審計合伙人。20XX年12月離職經(jīng)商，20XX年1月加入甲公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。ABC會計師事務(wù)所的某網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所20XX年為甲公司的組成部分提供了多項評估服務(wù)。雖然每次服務(wù)對所涉及的組成部分財務(wù)報表是重大的，但累積評估金額對集團(tuán)財務(wù)報表并不重大。ABC會計師事務(wù)所認(rèn)為這些評估服務(wù)對集團(tuán)項目組獨(dú)立性的不利影響處于可接受水平。ABC會計師事務(wù)所認(rèn)為其每年從甲公司收取的審計費(fèi)用占其從所有客戶收取的審計費(fèi)用之比從未超過15%，無需考慮收費(fèi)結(jié)構(gòu)是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。要求：針對上述第至項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理。事項序號是否違反理會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任上市公司甲公司20XX年度財務(wù)報表審計項目合伙人。ABC會計師事務(wù)所和XYZ公司處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項目組在審計中遇到下列事項：甲公司于20XX年8月首次公開發(fā)行股票并上市。A注冊會計師自20XX年度起擔(dān)任甲公司財務(wù)報表審計項目合伙人。20XX年10月，審計項目組就某重大會計問題咨詢了事務(wù)所技術(shù)部門的B注冊會計師。B注冊會計師的妻子于20XX年6月購買了甲公司的股票，于20XX年12月賣出。審計項目組成員C曾任甲公司重要子公司的出納，20XX年10月加入ABC會計師事務(wù)所，20XX年9月加入甲公司審計項目組，參與審計固定資產(chǎn)項目。A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會。全體參與人員均獲得甲公司生產(chǎn)的移動硬盤作為禮品。甲公司聘請XYZ公司擔(dān)任某合同糾紛的訴訟代理人。訴訟結(jié)果將對甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。甲公司購買的成本核算軟件XYZ公司和一家軟件公司共同開發(fā)和推廣。該軟件公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶或其關(guān)聯(lián)實體。要求：針對上述第至項，逐項指出是否存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡要說明理。12.甲銀行是ABC會計師事務(wù)所20XX年初發(fā)展的審計客戶。XYZ會計師事務(wù)所是ABC事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。A注冊會計師擔(dān)任甲銀行20XX年度財務(wù)報表審計項目合伙人。假定存在以下與職業(yè)道德相關(guān)的情況：甲銀行是乙銀行的競爭對手。ABC事務(wù)所認(rèn)為乙銀行不是本所的客戶，雙方之間也不存在任何其他關(guān)系，沒有必要向甲銀行告知乙銀行是XYZ事務(wù)所的審計客戶。接受委托后，甲銀行破例批準(zhǔn)了ABC事務(wù)所以前的大額借款申請。為保持獨(dú)立性，ABC事務(wù)所擬聘請XYZ事務(wù)所再次實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。ABC事務(wù)所20XX年與甲銀行信貸部達(dá)成合作協(xié)議：甲銀行信貸部向ABC事務(wù)所推薦審計客戶并參與對客戶工作底稿的復(fù)核，ABC事務(wù)所向甲銀行支付30%的審計費(fèi)用。甲銀行20XX?20XX年度財務(wù)報表一直DEF事務(wù)所實施審計，D注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。20XX年，D注冊會計師加入ABC事務(wù)所，負(fù)責(zé)對該項業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。外勤審計期間，甲銀行與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)生重大稅務(wù)糾紛。A注冊會計師沒有同意甲銀行提出的擔(dān)任辯護(hù)人的要求,但要求事務(wù)所指派非項目組成員協(xié)助甲銀行提供背景材料并分析相關(guān)稅收問題。從20XX年起，ABC事務(wù)所每年從甲銀行多家姐妹實體中收取的費(fèi)用占其年收入的比例均超過15%,但20XX年從甲銀行收取的費(fèi)用占年收入的比重不足8%。ABC事務(wù)所認(rèn)為沒有必要考慮收費(fèi)比重過高對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。要求：分別考慮上述情況第至項，不考慮其他情況，指出所述情況是否符合相關(guān)職業(yè)道德對審計獨(dú)立性的要求。如認(rèn)為不符合，簡要說明理。答案與解析1.【答案及解析】恰當(dāng)。不恰當(dāng)。不能僅因為組成部分從事的交易可能影響集團(tuán)公司財務(wù)報表就將其識別為重要的組成部分。如因組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組才可能將其識別為重要組成部分。不恰當(dāng)。集團(tuán)項目組不能通過對組成部分財務(wù)信息實施進(jìn)一步審計程序消除對獨(dú)立性的影響。恰當(dāng)。不恰當(dāng)。如果組成部分是不重要的組成部分，集團(tuán)項目組確定參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍時，組成部分不是重要組成部分這一事實為次要因素。不恰當(dāng)。除非法律法規(guī)另有規(guī)定，集團(tuán)項目組不應(yīng)在針對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告中提及組成部分注冊會計師。2.【答案及解析】不恰當(dāng)?；诩瘓F(tuán)審計目的，集團(tuán)項目組計劃僅在集團(tuán)層面對丁組成部分實施分析程序，無需了解丁組成部分注冊會計師。不恰當(dāng)。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性，而不是僅針對組成部分重要性水平劃定一個范圍。恰當(dāng)。不恰當(dāng)。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與乙組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。不恰當(dāng)。集團(tuán)項目組在復(fù)核時，通常關(guān)注的是組成部分工作底稿中與導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的審計工作底稿。集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)考慮復(fù)核乙組成部分注冊會計師工作底稿中與特別風(fēng)險相關(guān)的部分。不恰當(dāng)。注冊會計師對集團(tuán)財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。3.【答案及解析】情況不恰當(dāng)。了解管理層如何作出會計估計時，注冊會計師應(yīng)復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果，或者復(fù)核管理層在本期財務(wù)報表中對上期會計估計作出的后續(xù)重新估計。情況不恰當(dāng)。采用高度專業(yè)化的、被審計單位自主開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計，可能存在高度估計不確定性。情況不恰當(dāng)。通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)間估計對于評價管理層的點(diǎn)估計是適當(dāng)?shù)?。情況不恰當(dāng)。當(dāng)審計證據(jù)支持點(diǎn)估計時，注冊會計師的點(diǎn)估計與管理層的點(diǎn)估計之間的差異構(gòu)成錯報，無須判斷。管理層如何評估估計不確定性對會計估計的影響，以及這種不確定性對財務(wù)報表中會計估計的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響。4.【答案及解析】項目組成員還應(yīng)當(dāng)了解管理層如何識別是否需要作出會計估計以及了解管理層如何作出會計估計。情況不恰當(dāng)。在評價管理層如何作出會計估計時，注冊會計師需要了解用以作出會計估計的方法與前期相比是否已經(jīng)發(fā)生變化或應(yīng)當(dāng)發(fā)生變化。情況不恰當(dāng)。管理層的點(diǎn)估計落入注冊會計師的區(qū)間估計范圍內(nèi)，項目合伙人沒有理認(rèn)為會計估計存在錯報。情況不恰當(dāng)。管理層進(jìn)行了披露并不能為披露的充分性與可理解性提供審計證據(jù)。注冊會計師仍應(yīng)進(jìn)行必要的檢查。情況恰當(dāng)。5.【答案及解析】恰當(dāng)。不恰當(dāng)。A注冊會計師已經(jīng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，即使聯(lián)營企業(yè)財務(wù)報表沒有經(jīng)過董事會的批準(zhǔn)，也不應(yīng)因此發(fā)表保留意見的審計報告。不恰當(dāng)。被審計單位公章、財務(wù)專用章和法定代表人名單總經(jīng)理一人保管，屬于內(nèi)部控制重大缺陷，影響廣泛，應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見審計報告。不恰當(dāng)。未將子公司納入合并范圍，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。不恰當(dāng)。商譽(yù)年末存在重大減值，未對商譽(yù)計提減值準(zhǔn)備，注冊會計師無法對減值金額作出會計估計，應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見審計報告。6.【答案及解析】情況不恰當(dāng)。庫存現(xiàn)金、銀行存款的串戶登記屬于同一項目內(nèi)部的分類錯誤，不對財務(wù)報表產(chǎn)生影響，不應(yīng)發(fā)表保留意見。情況恰當(dāng)。注冊會計師需要實施追加審計程序，確定所述事項是否影響20XX年度期初、期末未分配利潤，以便在形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分中進(jìn)行說明。情況不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項段。情況恰當(dāng)。其他信息，是指在被審計單位年度報告中包含的除財務(wù)報表和審計報告以外的財務(wù)信息和非財務(wù)信息。情況不恰當(dāng)。發(fā)表否定或無法表示意見，應(yīng)當(dāng)在形成非無保留審計意見的基礎(chǔ)部分說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有事項及其影響。情況不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在對上市實體整套通用目的財務(wù)報表出具的審計報告中注明項目合伙人。7.【答案及解析】針對要求：無需在審計報告中反映。理：上期財務(wù)報表及審計報告均已對外公布。需要在審計報告中反映，應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留或否定意見。理：20XX年度財務(wù)報表的對應(yīng)數(shù)據(jù)存在重大錯報。針對要求：不恰當(dāng)。所述兩項錯報匯總后對稅前利潤的高估超過了列報的稅前利潤，應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。不恰當(dāng)。與所述賒銷交易相應(yīng)的利潤增加為60萬元，超過了列報的稅前利潤，導(dǎo)致審計范圍受到廣泛的限制，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)與甲公司治理層溝通，并考慮解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見審計報告。不恰當(dāng)。A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對審計報告的影響，并就計劃如何在審計報告中處理重大錯報與治理層進(jìn)行溝通。注冊會計師可以在審計報告中指明其他信息存在重大錯報。在相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，解除業(yè)務(wù)約定。8.【答案及解析】情況不恰當(dāng)。主任會計師必須委派適當(dāng)?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責(zé)。情況不恰當(dāng)。發(fā)現(xiàn)違反獨(dú)立性的情況后，應(yīng)立即告知會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)所立即傳達(dá)給需要與其共同處理這些情況的項目合伙人。情況不恰當(dāng)；項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍受在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施的影響。情況不恰當(dāng)。項目合伙人與項目質(zhì)量控制復(fù)核負(fù)責(zé)人均屬于關(guān)鍵審計合伙人。關(guān)鍵審計合伙人任期通常不得超過5年/B注冊會計師連續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人5年后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行期限不低于兩年的冷卻。情況不恰當(dāng)。事務(wù)所每年都應(yīng)當(dāng)實施監(jiān)控，并且應(yīng)當(dāng)每年至少一次地將監(jiān)控結(jié)果告知項目合伙人及事務(wù)所內(nèi)部其他適當(dāng)人員。9.【答案及解析】情況不恰當(dāng)。沒有跡象表明客戶缺乏誠信是承接業(yè)務(wù)的前提條件。客戶的誠信并非一成不變，承接任何客戶的審計業(yè)務(wù)都應(yīng)當(dāng)了解管理層誠信。情況不恰當(dāng)。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，項目組成員應(yīng)當(dāng)會計師事務(wù)所委派。情況不恰當(dāng)。制定總體審計策略屬于重大事項，項目合伙人向項目質(zhì)量控制復(fù)核人咨詢該事項可能影響項目質(zhì)量控制復(fù)核人的客觀性。情況不恰當(dāng)。對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員考慮的事項包括項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評價。情況不恰當(dāng)。為保持項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的客觀性，項目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得代替項目組進(jìn)行決策/“分歧不解決，不能出報告”并不意味著項目合伙人必須無條件接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人的建議。情況不恰當(dāng)。項目組在向事務(wù)所內(nèi)部或外部專業(yè)人士咨詢時，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實，以使其能夠?qū)ψ稍兊氖马椞岢鲇幸姷氐囊庖姟?0.【答案及解析】事項序號是否違反違反理如果審計項目組成員的薪酬或業(yè)績評價與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響會計師事務(wù)所管理人員的主要近親屬不得在審計客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。沒有防范措施能消除或?qū)Κ?dú)立性的不利影響降低到可接受水平乙公司被收購后成為公眾利益實體的子公司，C注冊會計師作為關(guān)鍵審計合伙人為乙公司服務(wù)了五年，還可以最多繼續(xù)擔(dān)任該上市公司審計組項目組的關(guān)鍵審計合伙人兩年從D注冊會計師不再擔(dān)任甲公司關(guān)鍵審計合伙人到其擔(dān)任甲公司財務(wù)總監(jiān)，甲公司作為公眾利益實體，并沒有發(fā)布涵蓋期間不少于十二個月的已審計財務(wù)報表，該情況將因密切關(guān)系或外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響審計客戶屬于公眾利益實體時，如評估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對被審計財務(wù)報表，即對集團(tuán)財務(wù)報表不具有重大影響，會計師事務(wù)所可以提供這種評估服務(wù)考慮收費(fèi)結(jié)構(gòu)對甲公司獨(dú)立性的不利影響時，需要依據(jù)從甲公司及其關(guān)聯(lián)實體收取的全部費(fèi)用占其從所有客戶收取的全部費(fèi)用的比重，而不是僅僅考慮從甲公司收取的審計費(fèi)用占ABC事務(wù)所從所有客戶收取的審計費(fèi)用之比違反不違反違反不違反違反11.【答案及解析】不違反，甲公司首次公開發(fā)行股票后/上市后，A注冊會計師還可以繼續(xù)擔(dān)任項目合伙人兩年違反，B注冊會計師是審計項目組成員，其主要近親屬在所審計期間在甲公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響不違反，審計項目組成員C在財務(wù)報表涵蓋期間之前加入事務(wù)所，且其在審計項目組中的工作，不涉及評價其就職于甲公司的子公司時所作的工作，因此，不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響違反，審計項目組成員不得接受被審計單位的禮品，否則將因自身利益和密切關(guān)系對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響違反，XYZ公司與ABC事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，XYZ公司擔(dān)任對甲公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的訴訟代理人，將因過度推介或自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響違反，XYZ公司與ABC事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)，XYZ公司參與開發(fā)和推廣的成本核算軟件對甲公司生成的信息對會計記錄或財務(wù)報表影響重大，將因自我評價對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響12.【答案及解析】情況不符合。甲、乙銀行存在利益沖突，ABC事務(wù)所及XYZ事務(wù)所應(yīng)分別告知甲銀行與乙銀行，在取得雙方同意后接受甲銀行的審計委托。情況不符合。借款未按正常的條件批準(zhǔn)且金額重大，沒有防范措施能消除或?qū)Κ?dú)立性的不利影響降低到可接受水平。情況不符合。ABC事務(wù)所與審計客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系，且該商業(yè)關(guān)系還導(dǎo)致事務(wù)所違反保密原則。職業(yè)道德守則禁止會計師事務(wù)所介入此類商業(yè)關(guān)系。情況不符合。D注冊會計師已連續(xù)擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人5年，20XX年不應(yīng)參與甲銀行審計業(yè)務(wù)。情況符合。情況不符合。計算公眾利益實體的收費(fèi)比重時，應(yīng)將審計客戶及其關(guān)聯(lián)實體視為一個整體。ABC事務(wù)所連續(xù)兩年從甲銀行及其關(guān)聯(lián)實體收取的費(fèi)用占其全部收入的比重超過15%，應(yīng)向治理層披露并采取適當(dāng)防范措施。主觀題演練公司系上市公司，主要經(jīng)營礦泉水的生產(chǎn)與銷售。U會計師事務(wù)所首次接受X公司20XX年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù),并指派A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。資料一：V事務(wù)所對X公司20XX年度財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見后解除了業(yè)務(wù)約定。此后先后有K事務(wù)所及W事務(wù)所與X公司簽訂了20XX年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定并隨即解約。接受委托前，U事務(wù)所指派A注冊會計師開展了初步業(yè)務(wù)活動。A注冊會計師在審計工作底稿中記載的部分內(nèi)容摘錄如下：只有下列情況得到合理保證時，才能接受客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：1）能夠勝任該項業(yè)務(wù)，并具有執(zhí)行該項業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時間和資源；2）能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。接受委托前與前任注冊會計師溝通是必要的審計程序。為此，擬在取得X公司同意后與V事務(wù)所及W事務(wù)所進(jìn)行必要的溝通。取得X公司同意與前任注冊會計師溝通的授權(quán)后，在與前任注冊會計師溝通時要求查閱其審計工作底稿。X公司財務(wù)經(jīng)理是項目組某成員的父親。為將該情況對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平，擬安排該成員審計與其父親工作無關(guān)的財務(wù)資料。資料二：20XX年5月份，在接受X公司20XX年度財務(wù)報表的業(yè)務(wù)委托后，A注冊會計師開始了計劃審計工作。審計工作底稿記載的部分內(nèi)容摘錄如下：考慮到首次對X公司財務(wù)報表實施審計，擬適當(dāng)提高實際執(zhí)行的重要性，將實際執(zhí)行的重要性定為財務(wù)報表整體的重要性的75%?？紤]到首次對X公司財務(wù)報表實施審計，選擇的進(jìn)一步審計程序的總體方案傾向于實質(zhì)性方案，擬對內(nèi)部控制“多了解、少測試”，即擴(kuò)大了解內(nèi)部控制的范圍，取消穿行測試，盡可能少地實施控制測試。計劃審計工作過程中，X公司修改了已公布的20XX年度財務(wù)報表中的重大錯報并重新對外公布，但前任注冊會計師拒絕修改審計報告。擬在20XX年度財務(wù)報表的審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段對此情況加以強(qiáng)調(diào)。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了X公司針對特定風(fēng)險制定的內(nèi)部控制。部分內(nèi)容摘錄如下：序號風(fēng)險控制收回已確認(rèn)為壞賬壞賬損失須經(jīng)財務(wù)主管審批，財務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理，的應(yīng)收賬款后不入并財務(wù)主管親自負(fù)責(zé)該筆業(yè)務(wù)的后續(xù)工作賬取消轎車修理部門，駕駛?cè)藛T憑汽修廠開具的發(fā)票到虛報轎車修理費(fèi)財務(wù)部門報銷對于生產(chǎn)旺季臨時雇傭的職員，財務(wù)部門根據(jù)生產(chǎn)部虛報工時吃空額門提交的工時數(shù)核發(fā)薪酬，生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人發(fā)放給臨時員工資料四：項目組成員從X公司20XX年12月31日應(yīng)收賬款明細(xì)表中抽取一定數(shù)量的客戶進(jìn)行函證。以下客戶的回函情況引起了A注冊會計師的關(guān)注：貨幣單位：萬元客戶X公司賬面金額客戶回函金額差異金額審計說明A36000300006000B80000080000C46000460000D78000未回函不適用審計說明：回函直接寄回本所。詢問X公司銷售經(jīng)理與財務(wù)經(jīng)理獲知，20XX年7月15日賒銷的產(chǎn)品中含有6000元新產(chǎn)品，新產(chǎn)品可以在6個月內(nèi)無條件退貨。這36000元貨款已于20XX年1月31日收到。該筆銷售貨款兩清，不存在虛構(gòu)銷售的行為，回函差異不構(gòu)成錯報，無須實施進(jìn)一步審計程序?；睾苯蛹幕乇舅??？蛻艋睾从钞a(chǎn)品型號與合同約定不符，要求退貨。X公司提供的銷售合同、發(fā)貨憑證及銷售發(fā)票表明，E運(yùn)輸公司上年因工作疏忽將應(yīng)發(fā)給F公司的商品錯發(fā)給B公司所致。E公司已承諾盡快調(diào)換兩客戶錯發(fā)的商品?；睾町惒粯?gòu)成錯報?；睾疌公司財務(wù)經(jīng)理在會議期間親自委托X公司財務(wù)負(fù)責(zé)人當(dāng)面轉(zhuǎn)交本所?；诼殬I(yè)謹(jǐn)慎，向C公司財務(wù)負(fù)責(zé)人電話查詢，該負(fù)責(zé)人證實回函內(nèi)容及委托轉(zhuǎn)交信函的真實性?；睾療o差異，回函的可靠性也得以證實，無須實施進(jìn)一步審計程序。函證發(fā)出后20天未收到回函，再次發(fā)函及電話催促無果。為獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，放棄向D公司函證，改向G公司函證并收到回函。在實施了必要的審計程序后，確認(rèn)不存在審計差異，無須實施進(jìn)一步審計程序資料五：在匯總審計差異時，A注冊會計師需要考慮導(dǎo)致差異的事項對財務(wù)報表的影響。審計工作底稿中記載了A注冊會計師認(rèn)為需要考慮的情況或事項，部分內(nèi)容摘錄如下：貨幣單位：萬元序號摘要涉及的財務(wù)報表項目涉及的金額審計說明—會計估計變更固定資產(chǎn)1000審計范圍受到限制存貨100對持續(xù)經(jīng)營能力存在疑長期借款慮15專利權(quán)侵權(quán)賠償其他應(yīng)付款X公司一座建于22年前、原值200萬元、預(yù)計使用年限50年、已提折舊136萬元的辦公大樓因不明原因出現(xiàn)裂縫，經(jīng)過專家鑒定后進(jìn)行了及時維修，并將原預(yù)計使用年限改為40年，因此從20XX年起改變年折舊率，并進(jìn)行了必要的賬務(wù)調(diào)整。但X公司拒絕在20XX年度財務(wù)報表中披露；X公司資產(chǎn)總額為5000萬元,其全部存貨總額為1000萬元，放置于鄰近單位倉庫內(nèi)。于倉庫失火，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，A注冊會計師也無法實施監(jiān)盤程序；于X公司資金短缺，無力支付20XX年4月10日即將到期的100萬元債務(wù)。已在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露；20XX年10月，X公司被指控侵犯Y公司的專利權(quán)，Y公司要求收取X公司專利費(fèi)和罰款。20XX年3月5日，經(jīng)庭外調(diào)解，雙方同意X公司向Y公司賠償15萬元。X公司拒絕就此事項調(diào)整其20XX年度財務(wù)報表要求：假定資料一中各事項相互獨(dú)立，不考慮其他情況，指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。序號A注冊會計師的處理是否恰當(dāng)理針對資料二第至項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的計劃審計工作是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。序號審計計劃是否恰當(dāng)理針對資料三第至項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料三所列控制的設(shè)計是否存在缺陷。如認(rèn)為存在缺陷，簡要說明理，并指出該缺陷直接導(dǎo)致財務(wù)報表哪些項目的哪些認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。內(nèi)部控制設(shè)計是否序號理財務(wù)報表項目及認(rèn)定存在缺陷針對資料四中審計說明第至項，逐項指出審計項目組成員的做法是否存在不當(dāng)之處。如存在不當(dāng)之處，簡要說明理，并提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。實施的審計程序及其結(jié)論序號是否存在不當(dāng)之處 假定A注冊會計師確定的X公司20XX年度財務(wù)報表整體重要性為80萬元，分別針對資料五每種情況，指出A注冊會計師應(yīng)發(fā)表的審計意見的類型,并簡要說明原因。2?甲集團(tuán)公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司20XX年度財務(wù)報表，確定集團(tuán)財務(wù)報表整體的重要性為600萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：子公司乙公司從事主要產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。集團(tuán)項目組擬要求乙公司注冊會計師運(yùn)用集團(tuán)財務(wù)報表的重要性對乙公司財務(wù)報表實施審計。集團(tuán)項目組將丙公司、庚公司判斷為不重要的組成部分，擬僅在集團(tuán)層面對這兩個組成部分實施分析程序。丁公司從事新產(chǎn)品設(shè)計與研發(fā)，連續(xù)多年虧損。集團(tuán)項目組認(rèn)為該組成部分可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，擬委托該組成部分注冊會計師為該組成部分主觀題演練 2答案與解析 5 主觀練 8答案與解析 13主觀題演練 18答案與解析 23主觀題演練 26答案與解析 33主觀題演練會計師事務(wù)所首次接受委托，審計甲公司20XX年度財務(wù)報表，甲公司處于新興行業(yè)，面臨較大競爭壓力，目前側(cè)重于搶占市場份額，審計工作底稿中與重要性和錯報評價相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：考慮到甲公司所處市場環(huán)境，財務(wù)報表使用者最為關(guān)注收入指標(biāo)，審計項目組將營業(yè)收入作為確定財務(wù)報表整體重要性的基準(zhǔn)。經(jīng)與前任注冊會計師溝通，審計項目組了解到甲公司以前年度內(nèi)部控制運(yùn)行良好、審計調(diào)整較少，因此，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%。審計項目組將明顯微小錯報的臨界值確定為財務(wù)報表整體重要性的3%，該臨界值也適用于重分類錯報。審計項目組認(rèn)為無須對金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目實施進(jìn)一步審計程序。在運(yùn)用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，考慮到評估的重大錯報風(fēng)險水平為低，審計項目組將可容忍錯報的金額設(shè)定為實際執(zhí)行的重要性的120%。甲公司某項應(yīng)付賬款被誤計入其他應(yīng)付款，其金額高于財務(wù)報表整體的重要性，因此項錯報不影響甲公司的經(jīng)營業(yè)績和關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)，審計項目組同意管理層不予調(diào)整。要求：針對上述第至項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司20XX年度財務(wù)報表，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：審計項目組在寄發(fā)詢證函前，將部分被詢證方的名稱、地址與甲公司持有的合同及發(fā)票中的對應(yīng)信息進(jìn)行了核對。甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元，審計項目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異。審計項目組成員跟隨甲公司出納到乙銀行實施函證，出納到柜臺辦理相關(guān)事宜，審計項目組成員在等候區(qū)等候?？蛻舯灸昴?yīng)收賬款余額100萬元，回函金額90萬元，因差異金額高于明顯微小錯報的臨界值，審計項目組據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。客戶丁公司回函顯示發(fā)函地址與甲公司提供的地址不一致，甲公司財務(wù)人員解釋是于丁公司有多處辦公地址所致，審計項目組認(rèn)為該解釋合理，在審計工作底稿中記錄了這一情況?？蛻粑旃緸楹Ｍ夤?，審計項目組收到戊公司境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。要求：針對上述事項至，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理。會計師事務(wù)所A注冊會計師是甲公司20XX年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。項目組成員按審計計劃于20XX年1月5日對甲公司應(yīng)收賬款實施了函證程序，函證的截止日期為20XX年12月31日。相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下：是否回函詢證函編號賬面余額回函金額差異審計說明W15005000是W28001200400是W33503500是W4290--否審計說明：乙公司于20XX年底收到甲公司的產(chǎn)品。因型號與合同不符，20XX年1月2日與甲公司完成了退貨。審計結(jié)論：未發(fā)現(xiàn)異常，無需實施其他審計程序。A注冊會計師實施追加程序后確認(rèn)：甲公司20XX年末以丙公司400萬元應(yīng)收賬款向銀行辦理貼現(xiàn)，并作了借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款的記錄。截至審計報告日，丙公司尚未向銀行償還該筆應(yīng)收賬款。審計結(jié)論：無需提出審計處理建議。函證期間，適逢丁公司財務(wù)經(jīng)理到甲公司辦理業(yè)務(wù)，項目組成員將詢證函直接交給該財務(wù)經(jīng)理帶回丁公司，丁公司處理后將詢證函寄回ABC會計師事務(wù)所。項目組成員采用積極的函證方式向戊公司函證，但詢證函因“原址查無此單位”被退回?？紤]到離提交審計報告的日期只有20天，直接實施了替代程序，未發(fā)現(xiàn)差異。針對本市客戶的函證，項目組成員直接將詢證函送達(dá)客戶，并在客戶當(dāng)面核對后取回；對外埠客戶，通過快遞公司郵寄函證。以消極的方式郵寄發(fā)給包括戍公司在內(nèi)的多家客戶的詢證函，至審計外勤結(jié)束日尚有80%的客戶未回函。要求：針對審計說明至，分別指出A注冊會計師的審計結(jié)論或處理是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理。針對審計說明，指出戍公司未回函的可能原因。4.甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20XX年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：甲公司所處行業(yè)20XX年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時，以20XX年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將20XX年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。甲公司的產(chǎn)量與生產(chǎn)工人工資之間存在穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，A注冊會計師認(rèn)為產(chǎn)量信息來自于非財務(wù)部門，具有可靠性，在實施實質(zhì)性分析程序時據(jù)以測算直接人工成本。A注冊會計師對運(yùn)輸費(fèi)用實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元，A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復(fù)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財