鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化研究

近年來，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在市場化改革進(jìn)程中加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨多元化，經(jīng)營管理面臨著新的機(jī)遇。與此同時(shí)，受到內(nèi)外部市場環(huán)境日趨復(fù)雜多變的影響，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營發(fā)展階段的外部市場競爭壓力不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)隱患也更加突出，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)控管理等各方面也提出了較高的要求。然而，一些鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控工作中存在不少的薄弱環(huán)節(jié)，無論是內(nèi)控環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理方面，還是控制活動(dòng)執(zhí)行、內(nèi)部監(jiān)督等方面，容易出現(xiàn)各種問題，因而影響了內(nèi)控的有效性。因此，在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，應(yīng)該高度重視內(nèi)部控制的重要性，強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)控執(zhí)行落實(shí)力度，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)控作用，規(guī)范鐵路非運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營管理，為企業(yè)的持續(xù)良好發(fā)展提供有力保障。一、鐵路非運(yùn)輸企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控管理的必要性鐵路非運(yùn)輸企業(yè)所處的經(jīng)營行業(yè)領(lǐng)域有著其特殊性，主要是緊貼鐵路運(yùn)輸行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展而來的，在業(yè)務(wù)活動(dòng)覆蓋上包括了機(jī)車、公務(wù)、車輛、電務(wù)等方面線管的安全設(shè)備和配件采購、生產(chǎn)、銷售、維修、租賃、技術(shù)服務(wù)等多個(gè)方面內(nèi)容，在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上涵蓋了生產(chǎn)、加工和倉儲(chǔ)、配送等多個(gè)環(huán)節(jié)，整體來說業(yè)務(wù)類型較為繁多，企業(yè)的組織架構(gòu)和管理環(huán)節(jié)相對(duì)較為繁瑣。加強(qiáng)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)控管理，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展來說至關(guān)重要，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，有利于確保企業(yè)資產(chǎn)的完整安全。鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)數(shù)量和類型等相對(duì)較多，也是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)的重要資源要素，建立完善的內(nèi)控體系，可以對(duì)資產(chǎn)的使用管理進(jìn)行規(guī)范，不僅可以確保資產(chǎn)的安全完整，同時(shí)可以確保各類資產(chǎn)得到高效規(guī)范的使用，為企業(yè)的良好持續(xù)發(fā)展提供基礎(chǔ)保障。第二，有利于確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)完整。準(zhǔn)確完整的財(cái)務(wù)報(bào)告是鐵路非運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理決策的重要支撐和保障，建立完善的內(nèi)控體系，可以通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程的約束和規(guī)范，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，進(jìn)而確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整，更好的服務(wù)于決策質(zhì)量的提升。第三，有利于提升運(yùn)營管理效率。完善鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控管理，可以對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營管理流程進(jìn)行整合優(yōu)化，結(jié)合企業(yè)的運(yùn)營狀況及時(shí)調(diào)整改進(jìn)生產(chǎn)管理措施，因而可以增強(qiáng)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營管理效率和運(yùn)營成果。第四，有利于促進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制體系的建立和實(shí)施，其實(shí)質(zhì)是圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解落實(shí)，強(qiáng)化在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的戰(zhàn)略管控力度，因而可以通過規(guī)范有效的制度機(jī)制以及控制活動(dòng)，促進(jìn)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二、當(dāng)前鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題分析(一)控制環(huán)境相對(duì)薄弱一些鐵路非運(yùn)輸企業(yè)仍然存在著濃厚的行政化管理色彩，在企業(yè)內(nèi)部還沒有建立形成重視內(nèi)控以及重視規(guī)章流程的良好氛圍導(dǎo)向，企業(yè)整體的內(nèi)控文化缺失，內(nèi)控體系的建立和實(shí)施缺乏內(nèi)部各個(gè)部門和各個(gè)層級(jí)的共同支持配合，企業(yè)內(nèi)部的決策機(jī)制、治理模式以及權(quán)責(zé)設(shè)置等方面還不夠科學(xué)合理，沒有形成有效的制衡和約束，內(nèi)控工作的推動(dòng)實(shí)施過程中面臨不少制約問題。(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向不突出鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)開展過程中，面臨著非常大的風(fēng)險(xiǎn)隱患，然而一些企業(yè)在內(nèi)控體系的建設(shè)方面還沒有突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析體系，有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析指標(biāo)體系的選擇設(shè)計(jì)不夠科學(xué)合理，風(fēng)險(xiǎn)隱患問題等得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決，容易由于風(fēng)險(xiǎn)特別是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，造成較大的財(cái)務(wù)損失。(三)控制活動(dòng)執(zhí)行不力在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控管理，出現(xiàn)內(nèi)控失效等各類問題，與內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行落實(shí)不力等有著較大的關(guān)系，一些關(guān)鍵的內(nèi)控管理制度，如不相容崗位分離和授權(quán)審批制度等執(zhí)行落實(shí)不夠嚴(yán)格規(guī)范，在企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算和資金資產(chǎn)、合同管理等方面還存在不少的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)控管理制度還沒有充分貫穿于鐵路非運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)流程，內(nèi)控約束控制力度難以充分發(fā)揮，因而影響了內(nèi)控工作的有效性。(四)信息溝通體系不完善信息和溝通是內(nèi)控體系的重要組成部分，然而當(dāng)前一些鐵路非運(yùn)輸企業(yè)在信息溝通方面還存在著不少的問題。主要是內(nèi)部信息溝通工作體系不夠完善，還沒有構(gòu)建完善的橫向以及縱向溝通機(jī)制，內(nèi)部信息溝通渠道不暢，溝通效率不低。同時(shí)，一些鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，系統(tǒng)整合程度不足，在信息溝通方面仍然存在著嚴(yán)重的信息孤島現(xiàn)象，對(duì)于信息數(shù)據(jù)的歸集整合利用程度不足，因而難以為鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的決策提供有力的支持保障。(五)內(nèi)部監(jiān)督管理不完善增強(qiáng)內(nèi)控體系的有效性，需要健全完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，然而，當(dāng)前不少企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制還不夠健全完善，尤其是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的作用發(fā)揮不到位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)活動(dòng)開展實(shí)施過程中經(jīng)常受到各方面的制約，審計(jì)監(jiān)督實(shí)效難以發(fā)揮，造成在內(nèi)控體系中存在的問題難以得到及時(shí)的糾正和解決，不利于內(nèi)控體系的優(yōu)化和完善，也難以對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范。三、強(qiáng)化鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的具體實(shí)施策略(一)完善鐵路非運(yùn)輸企業(yè)控制環(huán)境建設(shè)內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化是強(qiáng)化內(nèi)控體系建設(shè)的重要基礎(chǔ)性工作，對(duì)于鐵路非運(yùn)輸企業(yè)來說，應(yīng)該充分結(jié)合企業(yè)經(jīng)營行業(yè)領(lǐng)域的實(shí)際特點(diǎn)，在組織架構(gòu)、制度體系、人力資源等多個(gè)方面，做好內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化。首先，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的管理層應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控工作的重要性，積極支持內(nèi)控給工作的開展實(shí)施，確保企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門可以共同參與到內(nèi)控活動(dòng)開展過程中，在企業(yè)內(nèi)部營造出內(nèi)控活動(dòng)組織實(shí)施的良好氛圍。其次，應(yīng)該注重做好企業(yè)組織架構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)，按照現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念，綜合考慮企業(yè)自身實(shí)際情況，在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建扁平化的組織架構(gòu)體系，盡可能地提高內(nèi)部經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)管理效率，減少由于多管理層級(jí)造成的內(nèi)部消耗問題。同時(shí)，應(yīng)該做好企業(yè)治理模式的完善，探索積極改進(jìn)股權(quán)結(jié)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的決策體系進(jìn)行完善，提高決策的科學(xué)性合理性，并做好全面預(yù)算管理委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)設(shè)置，確保內(nèi)部治理運(yùn)行的規(guī)范有序。此外，應(yīng)該注重把人力資源管理作為鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，突出加強(qiáng)企業(yè)崗位管理，對(duì)企業(yè)不同部門的崗位管理具體職能等進(jìn)行明確，對(duì)不同崗位在內(nèi)部審批、監(jiān)管以及業(yè)務(wù)實(shí)施等環(huán)節(jié)中的職責(zé)進(jìn)行明確，提高崗位管理的規(guī)范性，確保內(nèi)控管理各項(xiàng)制度可以得到全面的執(zhí)行和落實(shí)，為內(nèi)控體系的開展實(shí)施提供良好的基礎(chǔ)保障。(二)突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控體系具體建設(shè)管理中，應(yīng)該注重突出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，完善整個(gè)內(nèi)控體系的構(gòu)建。首先，應(yīng)該注重強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)管理，對(duì)鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的市場行情、經(jīng)營狀況、發(fā)展前景等進(jìn)行科學(xué)的分類描述，并重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行系統(tǒng)的歸集分析，并注重對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展不同階段所出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行系統(tǒng)的梳理和總結(jié)，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理提供充足的數(shù)據(jù)和信息支持。其次，應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性，重點(diǎn)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營行業(yè)領(lǐng)域特點(diǎn)，圍繞償債能力、盈利能力、發(fā)展能力以及現(xiàn)金流管理等多個(gè)方面，細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系的建立，科學(xué)選取風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，對(duì)各類潛在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性進(jìn)行評(píng)估，尤其是把可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)等作為風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注的重點(diǎn)，并完善戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)以及運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)等不同風(fēng)險(xiǎn)類型的評(píng)估工作體系，并按照風(fēng)險(xiǎn)影響程度的不同做好風(fēng)險(xiǎn)的排序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的具體情況，以及企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力和應(yīng)對(duì)能力等，科學(xué)地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理措施，最大程度地避免風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)損失。(三)優(yōu)化內(nèi)控活動(dòng)流程對(duì)于鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)控來說，應(yīng)該注重做好內(nèi)控活動(dòng)流程的優(yōu)化以及內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行力度的強(qiáng)化。在內(nèi)控活動(dòng)中，應(yīng)該注重內(nèi)控方法的綜合運(yùn)用，尤其突出全面預(yù)算控制、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制、組織結(jié)構(gòu)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、授權(quán)審批控制等多種控制管理方法，增強(qiáng)內(nèi)控活動(dòng)的有效性。結(jié)合鐵路非運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)工作實(shí)際，在內(nèi)控體系的具體內(nèi)容設(shè)計(jì)中，應(yīng)該重點(diǎn)突出以下幾方面：一是強(qiáng)化資金活動(dòng)的控制，結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的實(shí)際需要，以及戰(zhàn)略發(fā)展和經(jīng)營計(jì)劃安排，制定科學(xué)的籌資方案，保證籌資方案審批程序的恰當(dāng)；突出完善投資管理制度，對(duì)資金投放結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理安排，科學(xué)確定企業(yè)的投資項(xiàng)目，尤其是避免各類衍生金融資產(chǎn)等高風(fēng)險(xiǎn)投資；強(qiáng)化貨幣資金控制管理，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部資金的集中統(tǒng)一管理，完善資金集中管理平臺(tái)建設(shè)，提高營運(yùn)資金運(yùn)行效率，降低資金使用管理風(fēng)險(xiǎn)隱患，提高資金利用效率和效益；二是突出加強(qiáng)采購控制管理，采購活動(dòng)在鐵路非運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比例，對(duì)于采購活動(dòng)應(yīng)該建立完善采購預(yù)算、申請(qǐng)、供應(yīng)商管理、采購合同采購驗(yàn)收、采購付款等流程化的管理制度，加強(qiáng)對(duì)于采購項(xiàng)目的論證分析，防范采購過程中出現(xiàn)差錯(cuò)或者舞弊，提高采購工作的規(guī)范性；三是強(qiáng)化企業(yè)的資產(chǎn)管理，按照鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)際情況，完善流動(dòng)資產(chǎn)管理辦法、無形資產(chǎn)管理辦法，結(jié)合鐵路非運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模價(jià)值較高的實(shí)際狀況，完善固定資產(chǎn)管理制度、設(shè)備管理制度、維修保養(yǎng)管理制度等，重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，規(guī)范資產(chǎn)的報(bào)廢和處置環(huán)節(jié)等工作，以確保賬實(shí)相符；四是完善銷售業(yè)務(wù)控制，按照企業(yè)自身的銷售預(yù)算以及銷售目標(biāo)等實(shí)際情況，合理的確定銷售政策和銷售策略，落實(shí)銷售工作責(zé)任，對(duì)銷售定價(jià)和信用銷售策略進(jìn)行明確，并強(qiáng)化對(duì)賒銷業(yè)務(wù)額度的審核審批控制，完善信用保險(xiǎn)機(jī)制，規(guī)范銷售業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的合同管理，有效防范銷售風(fēng)險(xiǎn)問題；五是強(qiáng)化全面預(yù)算控制，建立完善的全面預(yù)算管理辦法以及預(yù)算業(yè)務(wù)流程，建立健全預(yù)算工作體系，優(yōu)化預(yù)算編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行等工作流程，突出規(guī)范業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算以及研發(fā)預(yù)算和薪酬預(yù)算等，嚴(yán)格預(yù)算計(jì)劃的剛性執(zhí)行力度，以確保預(yù)算目標(biāo)的順利完成；六是突出加強(qiáng)合同管理，鐵路非運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)較為復(fù)雜，更應(yīng)該注重加強(qiáng)合同管理，規(guī)范合同管理制度，建立完善合同審核制度，以增強(qiáng)合同的規(guī)范性、合理性和經(jīng)濟(jì)性，完善合同管理評(píng)估、糾紛處理等工作機(jī)制，確保合同管理的規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，避免發(fā)生合同風(fēng)險(xiǎn)問題。(四)提高內(nèi)部信息傳遞效率內(nèi)部信息溝通在整個(gè)內(nèi)控體系中具有非常重要的作用，對(duì)于信息傳遞首先應(yīng)該建立科學(xué)完善的企業(yè)內(nèi)部報(bào)告機(jī)制，對(duì)內(nèi)部報(bào)告的內(nèi)容及其傳遞方式、使用等進(jìn)行明確規(guī)定，以確保內(nèi)部報(bào)告和信息傳遞的及時(shí)高效，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部建立完善的不同級(jí)次的內(nèi)部報(bào)告指標(biāo)體系，綜合運(yùn)用經(jīng)營快報(bào)等多種形式，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理相關(guān)的信息進(jìn)行全面的反映，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建系統(tǒng)完善的信息溝通渠道。其次，應(yīng)該注重改進(jìn)優(yōu)化信息系統(tǒng)建設(shè)，按照鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)際需要，綜合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)需求等，建立完善各類信息系統(tǒng)，并注重強(qiáng)化信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，確保可以及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)和經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)之間的及時(shí)溝通共享，增強(qiáng)對(duì)于信息數(shù)據(jù)的歸集和挖掘分析利用能力，為進(jìn)行經(jīng)營決策提供系統(tǒng)全面的依據(jù)。此外，還應(yīng)該突出加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全控制，尤其是按照業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)不同、重要性程度不同等，對(duì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)安全等級(jí)管理，確保信息系統(tǒng)的安全可靠。(五)完善內(nèi)控評(píng)價(jià)及內(nèi)部監(jiān)督管理開展內(nèi)控評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，在內(nèi)控評(píng)價(jià)的開展實(shí)施方面，應(yīng)該把內(nèi)控基本規(guī)范、內(nèi)控評(píng)價(jià)手冊(cè)等作為依據(jù)，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)的缺陷問題，尤其是沒有按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇、會(huì)計(jì)政策應(yīng)用以及管理層人員舞弊、財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)等方面的重大缺陷，做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)認(rèn)定，以免由于內(nèi)部控制缺陷對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)帶來較大不利影響。在內(nèi)部監(jiān)督方面，重點(diǎn)充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的作用，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性以及權(quán)威性，結(jié)合鐵路非運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)實(shí)際，突