稅務(wù)會(huì)計(jì) 第六版 課件 第5-7章 企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算-其他稅種的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算

中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整目錄contents收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理01企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅的納稅人居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅的征稅對象居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。企業(yè)所得稅稅率按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)所得稅實(shí)行25%的比例稅率。為鼓勵(lì)與扶持部分企業(yè)、行業(yè)和地區(qū)的發(fā)展,現(xiàn)行稅法還針對特定企業(yè)、行業(yè)和地區(qū)設(shè)置了相應(yīng)的低稅率。自2021年1月1日至2030年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;自2017年1月1日起,在全國范圍內(nèi)對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2023年1月1日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。對個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,在現(xiàn)行優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,減半征收個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定1.收入總額及各類收入收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中以及通過其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,具體包括銷售貨物、勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。2.準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目,是指納稅人每一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入直接相關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金、損失及其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定3.部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定,上述三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按照工資、薪金總額的14%、2%、8%計(jì)算扣除。職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除,未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí)際數(shù)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除;除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過標(biāo)準(zhǔn)的部分準(zhǔn)予扣除,超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定3.部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（3）利息費(fèi)用。非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利息計(jì)算的數(shù)額部分可據(jù)實(shí)扣除,超過部分不允許扣除。（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定3.部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（5）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定3.部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（6）公益性捐贈(zèng)支出。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（7）保險(xiǎn)費(fèi)。①企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定3.部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（8）租賃費(fèi)。①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除。②以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定,構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。（9）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。（10）資產(chǎn)損失。（11）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目,如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)等。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定4.不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅稅款。稅收滯納金。罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。贊助支出。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。與取得收入無關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定5.彌補(bǔ)虧損虧損是指企業(yè)依照《企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定,企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長不得超過5年。自2018年1月1日起,高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。征收管理居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn),但登記注冊地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。02企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)您的標(biāo)題品過春綠,難忘秋黃,回味春華,欣喜秋實(shí)。希望我們的活力和熱情能帶給您工作上的成就和收獲。資產(chǎn)負(fù)債觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),首先定義并規(guī)范由該類交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或其對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響,然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化確認(rèn)收益,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的重心是規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)及計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀收入費(fèi)用觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí),首先考慮對與某類交易或事項(xiàng)相關(guān)的收入和費(fèi)用進(jìn)行直接確認(rèn)及計(jì)量,資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量依附于收入及費(fèi)用的確認(rèn)及計(jì)量我國新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的原因我國的企業(yè)所得稅處理方法,在新準(zhǔn)則出臺之前一直采用利潤表債務(wù)法,2006年財(cái)政部下發(fā)了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是企業(yè)所得稅的唯一核算方法。原因：

1.資產(chǎn)負(fù)債觀有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

2.資產(chǎn)負(fù)債觀更符合公允價(jià)值的計(jì)量要求

3.資產(chǎn)負(fù)債觀更符合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，在綜合考慮當(dāng)期應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)上，確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的總額,而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。負(fù)債的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間清償該項(xiàng)負(fù)債時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是賬面價(jià)值在扣除稅法規(guī)定未來期間允許稅前扣除的金額之后的差額。企業(yè)所得稅核算的技術(shù)方法直接法間接法在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算資料中與稅法規(guī)定不符的收入和成本、費(fèi)用、損失等項(xiàng)目及其金額后,將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而計(jì)算所得稅的方法。應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目-納稅調(diào)減項(xiàng)目按照稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn),確定法定收入和稅法允許扣除的成本、費(fèi)用、損失的金額,然后據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而計(jì)算所得稅的方法。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅額的影響,暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異【案例1】2020年12月31日,某公司交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元。計(jì)算2020年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額。

[解析]2020年12月31日,該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1100萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元,故應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=1100-1000=100(萬元)暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況:資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后,因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債,但按照稅法規(guī)定能夠確定計(jì)稅基礎(chǔ)的,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn),但按照稅法規(guī)定可以確定計(jì)稅基礎(chǔ)的,兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異【案例2】A公司某年度發(fā)生了1000萬元的廣告費(fèi)支出,發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元。稅法規(guī)定,可計(jì)入當(dāng)年稅前扣除的廣告費(fèi)金額為750萬元(=5000×15%)。請問是否形成暫時(shí)性差異?解析：當(dāng)期未予稅前扣除的250萬元可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),其計(jì)稅基礎(chǔ)為250萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0元與其計(jì)稅基礎(chǔ)250萬元之間產(chǎn)生了250萬元的暫時(shí)性差異,該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,為可抵扣暫時(shí)性差異,符合確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。暫時(shí)性差異特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的,但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用,均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額,進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅,在會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異,在符合條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如,A公司于當(dāng)年發(fā)生虧損1000萬元,按照稅法規(guī)定,該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但從性質(zhì)上看,可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣的虧損時(shí),應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。03資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),確定暫時(shí)性差異根據(jù)暫時(shí)性差異的情況,確定本期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期末余額確定所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分02030405資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法01計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí),企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為負(fù)債,作為遞延所得稅負(fù)債加以處理。在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí),應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。(1)除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量(2)不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況。一是商譽(yù)的初始確認(rèn)。二是同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的負(fù)債的初始確認(rèn):該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤又不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。（3）企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。但是,同時(shí)滿足下列條件的除外:第一,投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間。第二,該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),或負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn),作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定不可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量【案例3】某企業(yè)于2020年1月1日開業(yè),2020年和2021年免征企業(yè)所得稅,從2020年開始適用25%的企業(yè)所得稅稅率。某設(shè)備于2020年開始計(jì)提折舊,2020年12月31日的賬面價(jià)值為6000萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為8200萬元;2021年12月31日的賬面價(jià)值為3600萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬元。計(jì)算2021年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量【解析】2020年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(8200-6000)×25%=550(萬元)2020年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=550(萬元)2021年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(6000-3600)×25%=600(萬元)2021年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=600-550=50(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量【案例4】某企業(yè)于2018年12月31日購入某設(shè)備,原價(jià)為2000萬元,預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊,折舊年限為4年;稅法規(guī)定采用直線法計(jì)提折舊,折舊年限為4年。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。請作出相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量項(xiàng)目2019年2020年2021年2022年原值20000000200000002000000020000000累計(jì)稅法折舊5000000100000001500000020000000計(jì)稅基礎(chǔ)150000001000000050000000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊8000000140000001800000020000000賬面價(jià)值12000000600000020000000暫時(shí)性差異3000000400000030000000適用稅率25%25%25%25%遞延所得稅資產(chǎn)年末余額75000010000007500000遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額750000250000-250000-750000遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(1)按稅法折舊:稅法上計(jì)提的年折舊額=20000000/4=5000000(元)2019年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=20000000-5000000=15000000(元)2020年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=15000000-5000000=10000000(元)2021年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=10000000-5000000=5000000(元)2022年折舊=5000000(元)期末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=5000000-5000000=0(元)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(2)按會(huì)計(jì)折舊:2019年折舊=20000000×4/10=8000000(元)期末賬面價(jià)值=20000000-8000000=12000000(元)2020年折舊=20000000×3/10=6000000(元)期末賬面價(jià)值=12000000-6000000=6000000(元)2021年折舊=20000000×2/10=4000000(元)期末賬面價(jià)值=6000000-4000000=2000000(元)2022年折舊=20000000×1/10=2000000(元)期末賬面價(jià)值=2000000-2000000=0(元)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量(3)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算:2019年期末暫時(shí)性差異=15000000-12000000=3000000(元)遞延所得稅資產(chǎn)=3000000×25%=750000(元)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=750000-0=750000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 750000貸:所得稅費(fèi)用7500002020年期末暫時(shí)性差異=10000000-6000000=4000000(元)遞延所得稅資產(chǎn)=4000000×25%=1000000(元)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1000000-750000=250000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 250000貸:所得稅費(fèi)用 250000遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2021年期末暫時(shí)性差異=5000000-2000000=3000000(元)遞延所得稅資產(chǎn)=3000000×25%=750000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)=1000000-750000=250000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅費(fèi)用 250000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2500002022年期末暫時(shí)性差異=0(元)遞延所得稅資產(chǎn)=0(元)應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)=750000-0=750000(元)其會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅費(fèi)用 750000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 750000遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況同時(shí)具有下列特征的交易中因資產(chǎn)的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn):該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤又不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)。例如,S企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部研究與開發(fā)所形成的無形資產(chǎn)成本為1200萬元,因?yàn)榘凑斩惙ǖ囊?guī)定可在未來期間稅前扣除的金額為2100萬元,故其計(jì)稅基礎(chǔ)為2100萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤又不影響應(yīng)納稅所得額,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定在這種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的企業(yè)所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時(shí),導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅的減少或增加的情況。在稅率變動(dòng)的情況下,應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整。稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響【案例5】2020年12月31日,某公司購入價(jià)值2000萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,稅法上允許采用直線法計(jì)提折舊。2022年以前該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,從2022年起適用的企業(yè)所得稅稅率變更為15%。計(jì)算2022年12月31日該公司遞延所得稅資產(chǎn)的余額。稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響[解析]2022年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000-2000×40%-(2000-2000×40%)×40%=720(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000-2000÷5×2=1200(萬元)可抵扣暫時(shí)性差異余額=1200-720=480(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)余額=480×15%=72(萬元)稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響【案例6】

2020年12月31日,某企業(yè)購入價(jià)值3000萬元的固定資產(chǎn),預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法采用直線法計(jì)提折舊,會(huì)計(jì)允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2022年12月,該企業(yè)將注冊地址遷到西部地區(qū),因享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠,適用的企業(yè)所得稅稅率由25%變更為15%。計(jì)算2022年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額。稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響[解析]2021年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000÷5=2400(萬元)賬面價(jià)值=3000-3000×40%=1800(萬元)可抵扣暫時(shí)性差異余額=2400-1800=600(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)余額=600×25%=150(萬元)期初遞延所得稅資產(chǎn)余額=0(萬元)本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=150(萬元)會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 1500000貸:所得稅費(fèi)用 1500000稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響2022年12月31日固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-3000÷5×2=1800(萬元)賬面價(jià)值=3000-3000×40%-(3000-3000×40%)×40%=1080(萬元)可抵扣暫時(shí)性差異余額=1800-1080=720(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)余額=720×15%=108(萬元)期初遞延所得稅資產(chǎn)余額=150(萬元)本期遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=108-150=-42(萬元)會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅費(fèi)用 420000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 420000所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量【案例7】某企業(yè)持有一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),成本為2000萬元,期末公允價(jià)值為2500萬元。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。(1)假設(shè)遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。(2)假設(shè)遞延所得稅負(fù)債科目的期初貸方余額為100萬元。(3)假設(shè)遞延所得稅負(fù)債科目的期初貸方余額為160萬元。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量[解析]

(1)假設(shè)遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該項(xiàng)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2500(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=2000(萬元)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=2500-2000=500(萬元)會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅費(fèi)用 1250000貸:遞延所得稅負(fù)債 1250000(2)假設(shè)遞延所得稅負(fù)債科目的期初貸方余額為100萬元。借:所得稅費(fèi)用 250000貸:遞延所得稅負(fù)債 250000(3)假設(shè)遞延所得稅負(fù)債科目的期初貸方余額為160萬元。借:遞延所得稅負(fù)債 350000貸:所得稅費(fèi)用 350000所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量【案例8】某企業(yè)“預(yù)計(jì)負(fù)債——銷售費(fèi)用”二級科目的余額為200萬元。假定按照稅法的規(guī)定,與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)準(zhǔn)予稅前扣除。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。(1)假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)不存在期初余額。(2)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬元。(3)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為60萬元。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量[解析](1)假設(shè)遞延所得稅資產(chǎn)不存在余額。該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成了可抵扣暫時(shí)性差異200萬元。對于負(fù)債產(chǎn)生的200萬元可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)50萬元遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 500000貸:所得稅費(fèi)用 500000(2)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為20萬元,則本期遞延所得稅資產(chǎn)為借方發(fā)生額300000元。會(huì)計(jì)分錄為:借:遞延所得稅資產(chǎn) 300000貸:所得稅費(fèi)用 300000(3)假設(shè)期初遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額為60萬元,則本期遞延所得稅資產(chǎn)為貸方發(fā)生額100000元。會(huì)計(jì)分錄為:借:所得稅費(fèi)用 100000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 100000所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量【案例9】2021年12月,某公司購入一臺設(shè)備,原值為2400萬元,預(yù)計(jì)使用年限為3年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,按直線法計(jì)提折舊。2022年12月31日,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。在計(jì)提減值后,原預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值不變。假設(shè)該公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

2021年末2022年末2023年末2024年末(已清理)固定資產(chǎn)原值2400240024000減:累計(jì)折舊080015000減:減值準(zhǔn)備02002000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值240014007000固定資產(chǎn)原值2400240024000減:稅法累計(jì)折舊080016000固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)240016008000可抵扣暫時(shí)性差異0200(=1600-1400)100(=800-700)0遞延所得稅資產(chǎn)余額050(=200×25%)25(=50-100×25%)0遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額050-25-25所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量該公司每年末企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)分錄如下:2022年:借:遞延所得稅資產(chǎn) 500000貸:所得稅費(fèi)用 5000002023年:借:所得稅費(fèi)用 250000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2500002024年:借:所得稅費(fèi)用 250000貸:遞延所得稅資產(chǎn) 25000004資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整

資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額?！镀髽I(yè)所得稅法》第十條第七款規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。特別納稅調(diào)整的原則反資本弱化原則獨(dú)立交易原則特別納稅調(diào)整預(yù)約定價(jià)原則一般反避稅原則企業(yè)與關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反獨(dú)立交易原則的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交與關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則和計(jì)算方法,稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后,達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生工具形成的資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,將金融資產(chǎn)劃分為以下三類:以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn);以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn);以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“貸款”“應(yīng)收賬款”“債權(quán)投資”科目核算以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)對于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,并將其與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額;而在稅法中,投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:①通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價(jià)款為成本;②通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。在取得利息收入時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量,按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益。在稅法中,利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。在金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是將終止時(shí)其轉(zhuǎn)讓收入與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。在稅法中,企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本(計(jì)稅基礎(chǔ))準(zhǔn)予扣除。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理【案例10】1月1日,A公司支付1075元(含交易費(fèi)用)從活躍市場上購入某公司的2年期債券,面值為1200元,假定不含稅票面利率為4%,按年支付利息,即每年48元,本金最后一次支付。A公司將其劃為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。(根據(jù)增值稅法相關(guān)規(guī)定,利息收入屬于貸款服務(wù),一般納稅人應(yīng)按6%的稅率計(jì)算繳納增值稅。）金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”科目核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí),應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并將相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。取得利息時(shí),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益;按照稅法的規(guī)定,應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。發(fā)生公允價(jià)值的變動(dòng)時(shí),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,是在資產(chǎn)負(fù)債表日將該類金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差額計(jì)入“其他綜合收益”科目;按照稅法的規(guī)定,企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。當(dāng)發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益,在“其他綜合收益”中確認(rèn)損失準(zhǔn)備,而且不應(yīng)減少其在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值,并將減值利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益;在這種情況下,稅法的處理與公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)相同。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,應(yīng)將其處置收入與賬面余額調(diào)整至“其他綜合收益”。按照稅法的規(guī)定,投資資產(chǎn)的成本(計(jì)稅基礎(chǔ))準(zhǔn)予扣除。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理【案例11】

2021年5月15日,A公司從二級市場購入股票100000股,每股市價(jià)為10元,手續(xù)費(fèi)為2000元;A公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資。2021年12月31日,A公司仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為15元。2022年8月1日,A公司將該股票售出,售價(jià)為每股12元,另支付交易稅費(fèi)3600元。假定不考慮其他因素,請做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理【案例12】2021年1月1日,甲公司按面值購入100萬份乙公司公開發(fā)行的分次付息、到期還本債券,款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券每份面值為100元,票面年利率為5%,每年末支付利息,期限為5年。甲公司將該債券投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2021年10月,受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響,乙公司的債券價(jià)格開始下跌。2021年12月31日,乙公司的債券價(jià)格降到每份50元。2022年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢好轉(zhuǎn),12月31日乙公司的債券價(jià)格升至每份85元。甲公司針對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的政策是:價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌幅度為成本的30%以上(含30%)。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除了以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),對于其他金融資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目來核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,也通過本科目核算。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí),應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,并將相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。在處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益,同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。稅法規(guī)定,企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等,持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí),處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理【案例13】

2021年5月13日,甲公司支付1000000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股,每股價(jià)格為10元,另支付交易費(fèi)用2000元。甲公司將持有的乙公司股票劃為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2021年12月31日,乙公司的股票價(jià)格漲到每股12元。2022年9月30日,甲公司將持有的乙公司股票全部售出,每股售價(jià)為15元。金融資產(chǎn)的涉稅會(huì)計(jì)處理存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整企業(yè)取得存貨,應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí),可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用,不得隨意變更。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按成本計(jì)量;當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí),存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量,同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定,存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的?！景咐?4】2021年12月31日,A公司甲商品的賬面成本為100萬元,但由于甲商品的市場價(jià)格下跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90萬元。2022年6月30日,甲商品的市場價(jià)格有所上升,使得甲商品的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?6萬元。2022年7月10日,甲商品售出,取得銷售收入(不含增值稅)102萬元。存貨的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的分類長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資,以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資,主要包括以下幾個(gè)方面:(1)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對子公司投資。

(2)投資方與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制且對被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資,即對合營企業(yè)投資。(3)投資方對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對聯(lián)營企業(yè)投資。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)企業(yè)長期股權(quán)投資的初始投資成本的稅務(wù)處理可分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。在一般重組下,合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)股東在合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%以及在同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并,可選擇特殊性稅務(wù)處理。在特殊重組下,合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整（1）對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計(jì)量①以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目核算，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。②以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，但不包括被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。③以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)按照相關(guān)準(zhǔn)則確定。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整（2）對子公司投資的初始計(jì)量對于形成控股合并的長期股權(quán)投資，應(yīng)分別形成同一控制下控股合并與非同控制下控股合并兩種情況確定。①同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資以合并日合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。在稅務(wù)處理上,滿足一定條件的同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并,可以選擇特殊性稅務(wù)處理。若適用特殊性稅務(wù)處理,計(jì)稅基礎(chǔ)按照被合并企業(yè)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定,此時(shí)會(huì)計(jì)和稅法要求一致,不需要做納稅調(diào)整。但是,如果同一控制下的企業(yè)合并不符合上述條件,不能適用特殊性稅務(wù)處理,應(yīng)按照公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ),故稅法和會(huì)計(jì)存在差異。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例15】

A公司用貨幣資金2000萬元向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的原股東C公司換取B公司100%的股權(quán),相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,并且A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后,B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。在合并日,B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2200萬元,C公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬元。假定A公司和B公司都受C公司同一控制,不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素的影響。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整[解析]本例中的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并,A公司在合并日應(yīng)確認(rèn)對B公司的長期股權(quán)投資,其初始投資成本為B公司在C公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值,即長期股權(quán)投資的初始投資成本為4000萬元(=4000×100%),該數(shù)值與貨幣資金賬面價(jià)值的差額2000萬元(=4000-2000)計(jì)入資本公積。其會(huì)計(jì)分錄為:借:長期股權(quán)投資 40000000貸:銀行存款 20000000

資本公積——資本溢價(jià) 20000000長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整（2）對子公司投資的初始計(jì)量②非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)上按照公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本;若稅法上不適用特殊性稅務(wù)處理,可按照公允價(jià)值確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始成本;此時(shí),會(huì)計(jì)和稅法要求一致,不需要做納稅調(diào)整。若稅法上滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,且企業(yè)選擇特殊性稅務(wù)處理,而計(jì)稅基礎(chǔ)按照被合并企業(yè)原有的計(jì)稅基礎(chǔ)確定,則稅法和會(huì)計(jì)之間存在差異。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整長期股權(quán)投資的后續(xù)核算按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,長期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資方對被投資單位的影響程度進(jìn)行劃分,應(yīng)當(dāng)分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整。如果投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制,那么需要采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算。權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整。權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整成本法的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整第一,成本法的核算。采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資方應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的部分確認(rèn)投資收益。投資方在確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)長期投資是否發(fā)生減值。應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整成本法的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整第二,納稅調(diào)整。根據(jù)稅法的規(guī)定,長期股權(quán)投資以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ),因此會(huì)計(jì)上計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備所抵減的初始投資成本應(yīng)進(jìn)行計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整。此外,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。取得的投資收益不限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。由于該部分投資收益免稅,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例16】1月1日,A公司以50000000元取得B公司70%的股份。B公司被收購當(dāng)年及第二年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為5000000元和8000000元,分派的利潤分別為2000000元和6000000元。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整[解析]

A公司的會(huì)計(jì)分錄及涉稅調(diào)整如下:第一年:在被投資單位分派的2000000元利潤中,A公司按持股比例取得1400000元(=2000000×70%),計(jì)入投資收益。借:應(yīng)收股利 1400000貸:投資收益 1400000納稅調(diào)整:長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為50000000元,投資收益(免稅收入)增加1400000元,應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中調(diào)減相應(yīng)項(xiàng)目的金額。第二年:在被投資單位分派的6000000元利潤中,A公司按持股比例取得4200000元(=6000000×70%),計(jì)入投資收益。借:應(yīng)收股利 4200000貸:投資收益 4200000納稅調(diào)整:長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為50000000元,投資收益(免稅收入)增加4200000元,應(yīng)在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中調(diào)減相應(yīng)項(xiàng)目的金額。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整權(quán)益法是指投資以初始投資成本計(jì)量后,在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資方對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)進(jìn)行投資以后,對于投資時(shí)初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,應(yīng)區(qū)別情況處理:初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的,該部分差額是投資方在投資過程中通過作價(jià)取得的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽(yù)價(jià)值,在這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整;反之,兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價(jià)過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步,這部分經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)計(jì)入投資當(dāng)期的營業(yè)外收入,同時(shí)調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整在長期股權(quán)投資的持有期間,隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并區(qū)分以下情況進(jìn)行相應(yīng)處理:對于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損而產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng),投資方按照應(yīng)享受或分擔(dān)的份額,增加或減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資損益;對于因被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的所有者權(quán)益變動(dòng),投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分,相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)增加或減少其他綜合收益;對于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤,投資方按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)分得的部分,相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)因素,投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積),并在備查簿中予以登記。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整權(quán)益法的會(huì)計(jì)核算與納稅調(diào)整稅法規(guī)定,股息、紅利等權(quán)益性投資收益按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其投資收益的計(jì)稅金額按照分配決定確定。同時(shí),稅法還規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ),投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)因素,主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例的變動(dòng)等。長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例17】

2021年1月,A公司取得B公司40%的股權(quán),支付價(jià)款5000萬元,取得該項(xiàng)股權(quán)投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為15000萬元(假定被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同)。A公司派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,能夠?qū)公司施加重大影響。假定2021年度B公司因持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為250萬元,除該事項(xiàng)外,當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。2022年4月,B公司宣告分派現(xiàn)金股利500萬元;2022年5月,A公司收到現(xiàn)金股利200萬元;2022年6月,A公司擬轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)投資;2022年10月,A公司取得轉(zhuǎn)讓收入6600萬元。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的范圍企業(yè)所得稅法》所稱的固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的,使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。稅法所界定的固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)上的固定資產(chǎn)基本相同。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整外購的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)改建的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及納稅調(diào)整以下各種方式取得的固定資產(chǎn),在初始確認(rèn)時(shí)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定確定的入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的,即取得固定資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整

固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,如可以按年限平均法計(jì)提折舊,也可以按照雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法計(jì)提折舊。稅法規(guī)定,除了特殊情況外,基本是按照年限平均法計(jì)提折舊。由于折舊方法不同而產(chǎn)生的折舊費(fèi)用的差異,在計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅時(shí)需要做相應(yīng)的納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整房屋、建筑物,為20年。飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年。與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年。飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具,為4年。電子設(shè)備,為3年。固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整（2）固定資產(chǎn)的折舊年限。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下:固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例18】

A企業(yè)于年底以800萬元購入一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備。按照該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況,A企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為2年。按照稅法的規(guī)定,該設(shè)備的最低折舊年限為5年。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整[解析]假設(shè)企業(yè)采用年限平均法對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊(不考慮凈殘值及固定資產(chǎn)減值因素),則該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊計(jì)算、納稅調(diào)整及相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄如下:會(huì)計(jì)每年計(jì)提折舊=800÷2=400(萬元)稅法每年計(jì)提折舊=800÷5=160(萬元)因此,產(chǎn)生暫時(shí)性差異240萬元,在計(jì)算應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整。借:遞延所得稅資產(chǎn) 600000(2400000×25%)貸:所得稅費(fèi)用 600000固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整(3)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值;企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每年年度終了時(shí),對固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。如果固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。另外,需要注意的是,預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及納稅調(diào)整(4)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異及納稅調(diào)整在企業(yè)持有固定資產(chǎn)的期間,若企業(yè)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備,而稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除,因而需要進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例19】

B企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)在年底的賬面余額為500萬元,企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為450萬元。固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整[解析]該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面余額大于可收回金額,兩者之間的差額應(yīng)計(jì)提50萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)分錄為:借:資產(chǎn)減值損失 500000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生了50萬元的暫時(shí)性差異,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。借:遞延所得稅資產(chǎn) 125000(500000×25%)貸:所得稅費(fèi)用 125000無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)及攤銷無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。無形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ):外購的無形資產(chǎn),以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異及納稅調(diào)整(1)研發(fā)形成的無形資產(chǎn)。企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究與開發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的200%攤銷。加計(jì)攤銷政策導(dǎo)致的無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，對于會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在的暫時(shí)性差異不予確認(rèn)，持續(xù)持有過程中，在初始未予確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響范圍內(nèi)的攤銷額等的差異亦不確認(rèn)。無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整無形資產(chǎn)產(chǎn)生的差異及納稅調(diào)整(2)后續(xù)計(jì)量與減值準(zhǔn)備差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況,區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不要求攤銷,但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。

無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例20】

A企業(yè)于1月1日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn),取得成本為1000萬元。在取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)后,根據(jù)各方面情況判斷,A企業(yè)無法合理預(yù)計(jì)其使用期限,從而將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)在計(jì)稅時(shí),對該項(xiàng)資產(chǎn)按照10年的期限進(jìn)行攤銷。[解析]

A企業(yè)該年度對此項(xiàng)無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷,按稅法規(guī)定每年的攤銷額為100萬元,由此產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬元。無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例21】A公司于年底對某商標(biāo)按照資產(chǎn)減值的原則進(jìn)行了減值測試,測試表明,該商標(biāo)已發(fā)生200000元的減值損失。[解析]其會(huì)計(jì)分錄為:借:資產(chǎn)減值損失 200000貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——商標(biāo)權(quán) 200000納稅調(diào)整:無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生暫時(shí)性差異200000元,在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)做納稅調(diào)整,調(diào)增應(yīng)納稅所得額200000元。借:遞延所得稅資產(chǎn) 50000(200000×25%)貸:所得稅費(fèi)用 50000投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量通常應(yīng)采用成本模式,只有在滿足特定條件的情況下才能采用公允價(jià)值模式,。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),按期(月)計(jì)提折舊或攤銷;采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,不計(jì)提折舊或攤銷,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。采用成本模式對企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同,一般只在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)做納稅調(diào)整;采用公允價(jià)值模式對企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的,其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定,需要在計(jì)算所得稅時(shí)做出相應(yīng)的納稅調(diào)整。投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例22】甲企業(yè)(一般納稅人)6月30日把一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用,已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn),采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假設(shè)這棟辦公樓的成本為1800萬元,已計(jì)提折舊255萬元。會(huì)計(jì)與稅法均按照直線法計(jì)提折舊,使用壽命為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同,乙企業(yè)每月支付給甲企業(yè)租金8萬元(不含稅價(jià)格)。12月,這棟辦公樓發(fā)生減值跡象,經(jīng)減值測試,其可收回金額為1200萬元,此時(shí)辦公樓的賬面價(jià)值為1500萬元,以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整(1)取得投資性房地產(chǎn)時(shí):借:投資性房地產(chǎn)——成本18000000累計(jì)折舊2550000貸:固定資產(chǎn)18000000投資性房地產(chǎn)——累計(jì)折舊2550000(2)每月計(jì)提折舊時(shí):每月計(jì)提的折舊=18000000÷20÷12=75000(元)借:其他業(yè)務(wù)成本75000貸:投資性房地產(chǎn)——累計(jì)折舊75000(3)每月確認(rèn)租金時(shí):借:銀行存款87200貸:其他業(yè)務(wù)收入80000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7200(4)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí):借:資產(chǎn)減值損失3000000貸:投資性房地產(chǎn)——減值準(zhǔn)備3000000納稅調(diào)整:投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1500萬元(=1800-255-75000×6÷10000),賬面價(jià)值為1200萬元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額300萬元。借:遞延所得稅資產(chǎn)750000(3000000×25%)貸:所得稅費(fèi)用750000投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整【案例23】

A公司8月與B公司簽訂房屋租賃協(xié)議,約定將A公司開發(fā)的一棟寫字樓于開發(fā)完成時(shí)租給B公司使用,租期為10年。當(dāng)年10月1日,該寫字樓完工并開始出租,總造價(jià)為1200萬元。12月31日,該寫字樓的公允價(jià)值為1300萬元。假設(shè)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量模式(不考慮房屋的凈殘值)。投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整(1)寫字樓完工并出租:借:投資性房地產(chǎn)——成本12000000貸:開發(fā)成本12000000(2)12月31日,按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值,公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益:借:投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000000貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000000納稅調(diào)整:按照稅法規(guī)定,該寫字樓應(yīng)按20年的折舊年限計(jì)提折舊,11月和12月兩月共計(jì)提折舊10萬元(=1200÷20÷12×2)。至2014年12月31日,該寫字樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為1190萬元(=1200-10),賬面價(jià)值為1300萬元,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異110萬元(=1300-1190),應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額110萬元。借:所得稅費(fèi)用275000(1100000×25%)貸:遞延所得稅負(fù)債275000特殊銷售方式的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將與商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實(shí)施有效控制。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生