凌鋼集團對其子公司的財務(wù)管理模式

凌鋼集團對其子公司的財務(wù)管理模式

在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展階段，大型企業(yè)的重組是經(jīng)濟個體的主流。集團公司能夠?qū)ψ庸緦嵤┯行Ч芾?，是取得集約經(jīng)營超額利潤的關(guān)鍵，而對不同類型的子公司選擇不同的財務(wù)管理模式尤為重要。凌源鋼鐵集團公司（下稱凌鋼集團）對其子公司采取四種財務(wù)管理模式，即集權(quán)式緊密型、分權(quán)式松散型、會計主管委派制和“港人治港”式財務(wù)管理模式。這些管理模式各有優(yōu)缺點，如何趨利避害，針對不同的子公司采取不同的財務(wù)管理模式，以取得整合資源，獲取更大利潤的效果，凌鋼集團的做法值得探討。一、不同財務(wù)管理方法的優(yōu)勢和劣勢1.子公司管理權(quán)限內(nèi)的會計人員該管理模式的實施對象是從集團公司內(nèi)部分立的子公司。管理模式是，子公司除生產(chǎn)管理之外的財務(wù)決策權(quán)和人事任免權(quán)等，都集中在集團公司，企業(yè)集團內(nèi)部會計人員實行派遣制度，即會計人員的任免、調(diào)動、升遷、獎勵或處罰、職稱評聘、教育培訓(xùn)等管理權(quán)限，大部分集中在集團公司。其優(yōu)點是一切盡在掌握之中，從根本上解決了對子公司管理不力和控制無效的問題；缺點是不能發(fā)揮會計人員參與所在公司經(jīng)營的主動性和積極性，削弱了財務(wù)會計尤其是管理會計的職能作用，甚至?xí)嬋藛T在單位負責(zé)人的控制下消極履行職責(zé)。2.以企業(yè)內(nèi)部審計為主，重視子公司會計人員自身的能力這種管理模式的實施對象是政府行為并入子公司。管理模式是，集團公司派遣經(jīng)理，由經(jīng)理全權(quán)負責(zé)經(jīng)營管理。子公司擁有較多的財務(wù)決策權(quán)和人事管理權(quán)，可以自主聘用會計主管和其他人員。集團公司通過內(nèi)部報表和內(nèi)部審計，對其會計人員實施職業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和管理。其優(yōu)點是可以保持子公司會計人員相對獨立性，有助于充分發(fā)揮他們利用財務(wù)會計職能為企業(yè)經(jīng)營獻計獻策的積極性。缺點是會計人員及其主管在很大程度上受所在單位領(lǐng)導(dǎo)影響，容易產(chǎn)生集團公司掌握的財務(wù)信息和子公司實際不對稱，集團公司管理層往往依據(jù)不準確、不太相關(guān)的信息而做決策。為了克服無法對子公司會計人員實施直接管理和控制的缺陷，達到公司治理目的，集團公司實行全面預(yù)算方法，制定子公司的經(jīng)營指標，建立績效考核評價制度?？偛繒嫴块T、審計部門、資產(chǎn)運營部門和計劃部門，加強對子公司的監(jiān)管力度和控制功能，以確保子公司的經(jīng)營管理與集團公司目標保持一致。3.控制子公司的能力這種管理模式的實施對象是靠市場行為兼并的子公司。管理模式是，由集團公司向子公司派遣經(jīng)理和會計主管，負責(zé)執(zhí)行集團公司的經(jīng)營指令和子公司的財務(wù)管理，其人事關(guān)系在總公司，他們的選拔、任免、業(yè)績考評、獎懲和工資福利均由總公司統(tǒng)一管理。由于涉及子公司會計主管利益的權(quán)力都集中在總公司，可以從管理機制上促使他們對集團公司負責(zé)，保證其日常會計工作的相對獨立性和公正性。這種管理模式有以下優(yōu)點：（1）可以對子公司會計管理過程進行控制，實現(xiàn)事前、事中和事后的全過程控制。（2）建立了集團公司對子公司實施控制的有效途徑。會計主管是在集團公司授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)，并及時向母公司請示工作、反饋會計信息，像是集團公司對子公司實施直接管理的“前哨代表”，有利于集團公司戰(zhàn)略目標的發(fā)展和財務(wù)會計政策在子公司的貫徹執(zhí)行。（3）較好地解決了分權(quán)管理和集權(quán)管理的弊端。在保持集團公司的根本性控制權(quán)的前提下，賦予會計主管較多的審批權(quán)，既調(diào)動了會計人員的積極性，又實現(xiàn)了有效的監(jiān)控。該模式存在的問題是：（1）雙重身份難以處理，會計主管既是行使會計監(jiān)控權(quán)的母公司代表，又是子公司生產(chǎn)經(jīng)營活動的直接參與者，他必須按照會計制度的規(guī)定和運用管理會計技術(shù)，服務(wù)和支持企業(yè)經(jīng)營決策和管理控制，在實際工作中很難把握好平衡。（2）被委派會計主管容易受到經(jīng)營者和原有會計人員的排斥，很難開展工作。（3）由于各子公司所屬行業(yè)的差異，被委派會計主管對子公司生產(chǎn)工藝的生疏，難以局內(nèi)人身份深入了解，影響其對重大財務(wù)事項決策做出更恰當?shù)呐袛?，提供給集團的決策信息帶有很大的局限性。4.改革企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理模式這是凌鋼集團對一個獨立礦山實施的很有效的財務(wù)管理模式。礦山和鋼廠是兩個行業(yè)，生產(chǎn)工藝和經(jīng)營管理都有很大差異，對這類子公司實施財務(wù)控制管理應(yīng)該有所不同。在“港人治港”模式下，集團公司是站在戰(zhàn)略高度管理企業(yè)，充分信任子公司的自治能力，采用民主程序從子公司內(nèi)部選拔領(lǐng)導(dǎo)班子，賦予他們很大的財務(wù)決策權(quán)和人事權(quán)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理決策，會計主管及會計人員的招聘任免，由子公司管理者自主決定。集團公司抓住主要方面，控制產(chǎn)品銷售、現(xiàn)金流量、利潤指標以及重大財務(wù)事項決策等，使其服從和服務(wù)于集團公司的總體目標。這種管理模式的優(yōu)點是：高度自治，有利于企業(yè)長期發(fā)展，避免短期行為。管理層和會計人員及全體員工在企業(yè)的利益高度一致，企業(yè)的長遠發(fā)展與個人前途息息相關(guān)。會計人員及其主管能夠在管理層的大力支持和全體員工的積極合作下主動開展工作，充分發(fā)揮財務(wù)管理職能。實行該管理模式應(yīng)重視以下問題：（1）在利潤控制與考核方面，應(yīng)根據(jù)市場變化，編制滾動財務(wù)預(yù)算進行控制，縮小由于市場因素引起實際利潤與計劃利潤的差距，為管理者決策提供更現(xiàn)實的財務(wù)信息。（2）在現(xiàn)金流量控制方面，總公司應(yīng)兼顧局部控制和整體利益，保證總體效益最大化；降低子公司資金成本，使材料賒購資金成本控制在銀行貸款利率之下；提高子公司對集團公司的“忠誠度”。（3）在財務(wù)決策方面，要重視決策機構(gòu)成員的行業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，提高決策效率和效益。二、保國鐵礦業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀1988年，保國鐵礦與凌源鋼鐵廠合并成立凌鋼集團公司。合并初期，集團公司統(tǒng)負盈虧；在現(xiàn)金流量和發(fā)展決策方面，集團公司對保國鐵礦實行集權(quán)式控制。在原來的管理模式下，保國鐵礦資金效益低下，更新改造停滯，多年虧損，直到1997年兩度停產(chǎn)。從1998年開始，凌鋼集團對保國鐵礦實行“港人治港”式財務(wù)管理模式，保國鐵礦逐年減虧，經(jīng)濟效益顯著。資產(chǎn)總額年平均增長率為3%，同1998年相比，鐵精礦產(chǎn)量增長了72%，利潤平均每年增長了29%，生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品質(zhì)量均達到國內(nèi)最優(yōu)水平。這些成果的取得得益于集團公司對保國鐵礦財務(wù)管理模式的改變。具體做法是：集團公司與子公司簽訂資產(chǎn)經(jīng)營合同書，將經(jīng)營指標的完成與否，同子公司的生存和職工收入直接掛鉤，以實現(xiàn)有效控制。1.保國鐵企業(yè)經(jīng)營管理目標的確定首先確定利潤指標，總公司計劃部門制定產(chǎn)量計劃指標，物資供應(yīng)部門確定產(chǎn)品價格，資產(chǎn)運營部提出國有資產(chǎn)保值增值目標，最終由財務(wù)部預(yù)測年度計劃利潤指標，確定保國鐵礦該年度應(yīng)完成的營業(yè)利潤額。為了確保指標完成，子公司會計人員要客觀地分析各種因素，實事求是地做好全面預(yù)算，為本單位管理者和集團公司決策者之間建立一條信息對稱的數(shù)據(jù)通道。其次確定控制方法，由子公司管理者同集團公司決策者簽訂資產(chǎn)經(jīng)營承包合同，要求子公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員個人交納風(fēng)險抵押金，并以企業(yè)工資總額為擔(dān)保。同時也制定了優(yōu)厚的獎勵政策，使子公司管理者和全體員工既承擔(dān)壓力又有動力，促使其積極主動超創(chuàng)利潤。2.調(diào)整現(xiàn)金流量強調(diào)財務(wù)管理以資金管理為中心，在把握子公司資金來源的前提下，適當調(diào)整其現(xiàn)金流量，以利于彌補該模式無法實施直接控制的不足。為了防止子公司不合理開支和鋪張浪費，通常，集團公司將子公司的資金付給量控制在略有缺口水平上，這樣，既能實現(xiàn)有效控制，又能提高資金效益。3.根據(jù)《公司法》第20條的規(guī)定，團子公司的重大財務(wù)事項決策主要是技術(shù)改造等投資決策，由子公司董事會